0114-KDIP1-3.4012.608.2026.2.KG

Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 września 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia podstawy opodatkowania z tytułu sprzedaży pojazdu używanego w systemie VAT marża.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca - A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością - jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przedmiotem prowadzonej działalności jest między innymi zakup używanych samochodów osobowych na aukcjach organizowanych na terenie Unii Europejskiej oraz ich dalsza odsprzedaż w Polsce.

5 czerwca 2026 r. Wnioskodawca nabył za pośrednictwem platformy aukcyjnej (…) używany samochód osobowy (…), numer VIN (…), numer wewnętrzny (…).

Zakup samochodu został udokumentowany fakturą nr (…), wystawioną przez B. B.V., na kwotę (…) EUR. Dostawa samochodu została udokumentowana w procedurze odpowiadającej procedurze opodatkowania marży dla towarów używanych. Faktura nie zawiera wyodrębnionej kwoty podatku VAT.

Nabycie samochodu za pośrednictwem platformy aukcyjnej wiązało się z obowiązkiem poniesienia dodatkowych opłat dotyczących tego konkretnego pojazdu. Opłaty zostały udokumentowane odrębną fakturą nr (…), wystawioną przez C. Faktura obejmuje:

• opłatę za obsługę dokumentów - (…) EUR,
• opłatę za obsługę samochodu - (…) EUR,
• opłatę aukcyjną - (…) EUR,
• kupon obniżający należność - (…) EUR.

Łączna wartość opłat wynikających z tej faktury wynosi (…) EUR. Faktura zawiera numer VIN oraz numer wewnętrzny pojazdu, dzięki czemu poniesione wydatki można jednoznacznie przypisać do zakupionego samochodu. Opłaty nie mają charakteru kosztów ogólnych działalności Wnioskodawcy. Ich poniesienie było bezpośrednio związane z nabyciem samochodu za pośrednictwem platformy aukcyjnej.

Transport zakupionego samochodu do Polski, do miejscowości (…), został udokumentowany odrębną fakturą nr (…) na kwotę (…) EUR. Faktura transportowa również wskazuje numer VIN, markę, model oraz numer rejestracyjny samochodu, co pozwala na bezpośrednie przypisanie kosztu transportu do tego pojazdu.

Zarówno faktura dotycząca opłat aukcyjnych i obsługowych, jak i faktura za transport zawierają oznaczenie wskazujące, że podatek VAT rozlicza nabywca.

Łączna wartość wydatków poniesionych w związku z nabyciem i sprowadzeniem przedmiotowego samochodu wyniosła:

• cena samochodu - (…) EUR,
• opłaty aukcyjne i obsługowe - (…) EUR,
• transport samochodu - (…) EUR,
• razem - (…) EUR.

Wszystkie opisane wydatki odnoszą się do jednego, konkretnie oznaczonego pojazdu. Samochód został nabyty w celu dalszej odsprzedaży w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, z zastosowaniem procedury VAT-marża przewidzianej dla dostawy towarów używanych.

Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Pojazdy nabywane są od B., podmiotu z siedzibą w Niderlandach, zarejestrowanego dla celów podatku od wartości dodanej we Francji. Dostawa pojazdów odbywa się w procedurze marży dla towarów używanych, co potwierdzają posiadane przez Spółkę faktury oznaczone „VAT-MARŻA (M)”, ze wskazaniem art. 297a francuskiego kodeksu podatkowego.

Nabycie następuje zatem od podmiotu wymienionego w art. 120 ust. 10 pkt 5 ustawy o podatku od towarów i usług.

Faktury dokumentujące opłaty aukcyjne, obsługę dokumentów i obsługę samochodu wystawia C. z siedzibą w Niemczech. Podmiot ten jest odrębną spółką od sprzedawcy pojazdów, tj. B. Nie są to centrala i oddział tego samego przedsiębiorcy.

Transport nabywanych pojazdów również jest fakturowany przez C., czyli podmiot odrębny od sprzedawcy pojazdów.

Przed dokonaniem zakupu Spółka otrzymuje dokument pro forma obejmujący cenę samochodu oraz prowizję. Na jego podstawie dokonuje jednej łącznej płatności przelewem. Po otrzymaniu zapłaty wystawiane są odrębne faktury: jedna dokumentująca sprzedaż samochodu, a druga prowizję i opłaty związane z zakupem pojazdu.

Jeżeli Spółka zamawia transport samochodu, wystawiana jest kolejna, odrębna faktura za transport, zawierająca dane identyfikujące pojazd. Faktura ta opłacana jest osobnym przelewem.

Wszystkie płatności dokonywane są na ten sam rachunek bankowy. Otrzymane wpłaty są następnie wewnętrznie rozksięgowywane na właściwe oddziały.

Pytania

1.  Czy obowiązkowe opłaty aukcyjne i obsługowe w łącznej kwocie (…) EUR, udokumentowane odrębną fakturą i jednoznacznie przypisane do konkretnego samochodu poprzez wskazanie jego numeru VIN, mogą zostać zaliczone do kwoty nabycia, o której mowa w art. 120 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług, a tym samym pomniejszać marżę stanowiącą podstawę opodatkowania zgodnie z art. 120 ust. 4 tej ustawy?

2.  Czy koszt transportu samochodu do Polski w kwocie (…) EUR, udokumentowany odrębną fakturą i bezpośrednio przypisany do konkretnego pojazdu poprzez wskazanie jego numeru VIN, może zostać zaliczony do kwoty nabycia, o której mowa w art. 120 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług, a tym samym pomniejszać marżę stanowiącą podstawę opodatkowania zgodnie z art. 120 ust. 4 tej ustawy?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, zarówno obowiązkowe opłaty aukcyjne i obsługowe w kwocie (…) EUR, jak również koszt transportu samochodu do Polski w kwocie (…) EUR, powinny zostać uwzględnione w kwocie nabycia pojazdu, o której mowa w art. 120 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług, a tym samym pomniejszać marżę obliczaną zgodnie z art. 120 ust. 4 tej ustawy.

Ad 1

Zdaniem Wnioskodawcy obowiązkowe opłaty aukcyjne i obsługowe w łącznej kwocie (…) EUR stanowią element kwoty nabycia samochodu.

Zgodnie z art. 120 ust. 1 pkt 6 ustawy o VAT przez kwotę nabycia rozumie się wszystkie składniki wynagrodzenia, o których mowa w art. 120 ust. 1 pkt 5 ustawy, które dostawca towarów otrzymał lub ma otrzymać od podatnika dokonującego dalszej odsprzedaży.

W przedstawionym stanie faktycznym poniesienie opłat za obsługę dokumentów, obsługę samochodu oraz udział w aukcji było bezpośrednio związane z zakupem konkretnego pojazdu. Wnioskodawca nie mógł nabyć samochodu za pośrednictwem platformy aukcyjnej bez poniesienia tych opłat. Nie miały one charakteru dobrowolnego ani nie stanowiły ogólnych kosztów prowadzonej działalności gospodarczej.

Opłaty zostały jednoznacznie przypisane do samochodu (…) poprzez wskazanie na fakturze numeru VIN (…) oraz numeru wewnętrznego (…). Dotyczyły zatem wyłącznie tego pojazdu i stanowiły część ekonomicznego kosztu jego nabycia.

Okoliczność, że opłaty zostały wykazane na odrębnej fakturze wystawionej przez C., nie powinna przesądzać o wyłączeniu ich z kwoty nabycia. Zakup pojazdu i naliczenie opłat nastąpiły w ramach jednej ekonomicznie powiązanej transakcji przeprowadzonej za pośrednictwem platformy (…). Podział należności pomiędzy odrębne dokumenty oraz podmioty należące do tej samej grupy nie zmienia rzeczywistego charakteru poniesionych wydatków.

W konsekwencji kwota (…) EUR wynikająca z faktury nr (…) powinna zwiększać kwotę nabycia pojazdu i pomniejszać marżę podlegającą opodatkowaniu.

Ad 2

Zdaniem Wnioskodawcy również koszt transportu samochodu do Polski w kwocie (…) EUR powinien zostać uwzględniony w kwocie nabycia pojazdu.

Transport był bezpośrednio związany z nabyciem i sprowadzeniem konkretnego samochodu do miejsca, w którym Wnioskodawca mógł nim dysponować i przeznaczyć go do dalszej odsprzedaży. Wydatek nie miał charakteru kosztu ogólnego działalności, lecz dotyczył wyłącznie jednego pojazdu.

Faktura nr (…) zawiera numer VIN (…), numer wewnętrzny (…), markę, model i numer rejestracyjny samochodu. Pozwala to na jednoznaczne przypisanie kosztu transportu do nabytego pojazdu.

Zakup samochodu oraz jego transport z Francji do Polski stanowiły elementy jednego procesu gospodarczego, którego celem było nabycie i sprowadzenie używanego pojazdu przeznaczonego do dalszej odsprzedaży. Bez poniesienia kosztu transportu pojazd nie zostałby dostarczony do Wnioskodawcy.

W konsekwencji koszt transportu w kwocie (…) EUR powinien zwiększać kwotę nabycia samochodu i pomniejszać marżę stanowiącą podstawę opodatkowania.

Łączna kwota nabycia przyjęta do obliczenia marży powinna zatem wynosić (…) EUR, na którą składają się:

• cena samochodu - (…) EUR,
• obowiązkowe opłaty aukcyjne i obsługowe - (…) EUR,
• koszt transportu - (…) EUR.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263), zwanej dalej „ustawą o VAT”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:

Z treści art. 15 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że:

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:

Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 120 ust. 4 ustawy o VAT:

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują zatem stosowanie szczególnej procedury opodatkowania dostawy - między innymi - towarów używanych, polegającej na opodatkowaniu marży. Jest to wyjątek od ogólnej reguły opodatkowania obrotu, czyli kwoty stanowiącej zapłatę z tytułu sprzedaży, pomniejszonej o kwotę należnego podatku.

Definicję towarów, w stosunku do których mają zastosowanie szczególne procedury VAT-marża zawiera art. 120 ust. 1 ustawy o VAT.

W świetle art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT:

Stosownie do art. 120 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT:

Na podstawie art. 120 ust. 1 pkt 6 ustawy o VAT:

Stosownie do art. 120 ust. 4 ustawy:

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują zatem stosowanie szczególnej procedury opodatkowania dostawy - między innymi - towarów używanych, polegającej na opodatkowaniu marży. Jest to wyjątek od ogólnej reguły opodatkowania obrotu, czyli kwoty stanowiącej zapłatę z tytułu sprzedaży, pomniejszonej o kwotę należnego podatku. Ta szczególna procedura dotyczy jednak m.in. dostawy towarów używanych, które podatnik nabył od określonej kategorii podmiotów. Należy podkreślić, że do stosowania szczególnej procedury opodatkowania marżą uprawnieni są podatnicy, którzy dokonują dostawy towarów nabytych w okolicznościach wymienionych w art. 120 ust. 10 ustawy.

I tak, stosownie do art. 120 ust. 10 ustawy o VAT:

Wspólną cechą wszystkich przedstawionych w ww. przepisie przypadków, warunkujących zastosowanie szczególnej procedury opodatkowania marży, jest to, że podmiot sprzedający używany towar pozbawiony był prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy jego nabyciu.

Jak wskazano powyżej, przez kwotę nabycia należy rozumieć wszystko, co stanowi wynagrodzenie, które pierwotny sprzedawca towaru otrzymał od podatnika (nabywcy). Tak rozumiana cena towaru (kwota nabycia) obejmuje wszystkie koszty związane z transakcją, jeżeli nabywca towaru (kupujący) ponosi ciężar tych opłat płacąc za nie dostawcy. Do kwoty nabycia, o której mowa wyżej, nie mogą zostać zaliczone koszty, które nie zostały zapłacone i nie są należne dostawcy towaru.

W pierwszej kolejności należy wskazać, że jak wynika z uzupełnienia wniosku C. oraz B. są odrębnymi podmiotami prawnymi. Jak wskazali Państwo w uzupełnieniu wniosku, faktury dokumentujące opłaty aukcyjne, obsługę dokumentów i obsługę samochodu wystawia C. z siedzibą w Niemczech. Podmiot ten jest odrębną spółką od sprzedawcy pojazdów, tj. B. Również transport nabywanych pojazdów jest fakturowany przez „C”, czyli podmiot odrębny od sprzedawcy pojazdów.

Okoliczność, że wskazane podmioty uczestniczą w realizacji jednego procesu gospodarczego związanego z zakupem konkretnego samochodu, nie oznacza, że należności przysługującemu jednemu z tych podmiotów stają się wynagrodzeniem należnym drugiemu z nich. Dla określenia kwoty nabycia w rozumieniu art. 120 ust. 1 pkt 6 ustawy o VAT istotne jest bowiem, jakiemu podmiotowi przysługuje określone wynagrodzenie oraz czy podmiot jest dostawcą nabywanego towaru.

W analizowanej sprawie dostawcą samochodu był B. Natomiast opłaty aukcyjne, obsługę dokumentów i obsługę samochodu były należne „C”. Tym samym, nawet jeżeli uiszczenie opłaty było obowiązkowym warunkiem sfinalizowania zakupu samochodu, okoliczność ta nie powoduje, że opłata ta staje się elementem wynagrodzenia należnego dostawcy samochodu. Jej obowiązkowy charakter świadczy o związku tej opłaty z procesem nabycia pojazdu, jednak nie zmienia podmiotu uprawnionego do jej otrzymania. Analogicznie należy ocenić należność za transport samochodu. Należność z tytułu transportu przysługiwała „C”, a nie „B” będącego dostawcą samochodu. W konsekwencji również ta kwota nie stanowi składnika wynagrodzenia otrzymanego lub należnego dostawy towaru.

Bez wpływu na powyższą ocenę pozostaje okoliczność, że faktury dotyczące samochodu, opłaty aukcyjnej i transportu można przyporządkować do tego samego pojazdu na podstawie numeru VIN, danych aukcji lub innych oznaczeń transakcji. Okoliczności te wskazują na gospodarczy związek poszczególnych czynności z nabyciem konkretnego samochodu, nie powodują jednak, że odrębne należności przysługujące innemu podmiotowi stają się wynagrodzeniem należnym sprzedawcy samochodu. Również fakt regulowania należności na ten sam rachunek bankowy nie przesądza o ich kwalifikacji jako jednego wynagrodzenia należnego dostawy pojazdu. Sposób technicznego rozliczenia płatności pozostaje odrębną kwestią od ustalenia, któremu podmiotowi zgodnie z istniejącymi stosunkami prawnymi przysługuje dana należność. Jak wynika z opisu sprawy, zobowiązania dotyczące ceny samochodu, opłaty aukcyjnej, obsługę dokumentów, obsługę samochodu i transportu miały charakter odrębny. Ponadto jak Państwo wskazali faktura dotycząca opłat aukcyjnych i obsługowych, jak i faktura za transport zawierają oznaczenie wskazujące, że podatek VAT rozlicza nabywca, a zatem przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT.

W konsekwencji fakt, że zakup samochodu, udział w aukcji oraz transport pojazdu tworzyły z Państwa punktu widzenia jeden proces prowadzący do nabycia i odbioru konkretnego pojazdu nie jest wystarczający do zaliczenia wszystkich poniesionych przez Państwa wydatków do kwoty nabycia, o której mowa w art. 120 ust. 1 pkt 6 ustawy o VAT.

Zatem przy ustalaniu kwoty nabycia samochodu dla potrzeb określenia podstawy opodatkowania w procedurze VAT-marża powinni Państwo uwzględnić wyłącznie wynagrodzenia zapłacone i należne „B” jako dostawcy samochodu. Natomiast opłata aukcyjna oraz należność za transport, które - zgodnie z opisem przedstawionym w uzupełnieniu - przysługiwały „C”, nie stanowią elementów kwoty nabycia samochodu w rozumieniu art. 120 ust. 1 pkt 6 ustawy o VAT.

Wobec powyższego Państwa stanowisko uznaję za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które przedstawili Państwo i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.