0114-KDIP1-3.4012.589.2026.2.LM

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej który dotyczy możliwości stosowania stawki podatku VAT 8% przy sprzedaży obrazów na podstawie art. 120 ust. 3 pkt 1 lit. a ustawy. Uzupełnił go Pan pismem z 21 września 2026 r. (wpływ 21 września 2026 r.) w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Przedmiotem wniosku jest oryginalny obraz wykonany osobiście i w całości przez jego twórcę – A.A. Obraz jest jednostkowym dziełem plastycznym, wykonanym ręcznie przez artystę, z własnych materiałów, według własnej koncepcji artystycznej. Nie jest reprodukcją, kopią ani wyrobem produkowanym seryjnie.

Sposób powstania i sprzedaży obrazu.

Obrazy tworzy Pan z własnej inicjatywy, według własnego zamysłu artystycznego i z własnych materiałów. Nie wykonuje Pan obrazu jako usługi na rzecz konkretnego klienta i nie maluje go Pan na zamówienie przyszłego nabywcy. W momencie rozpoczynania i wykonywania obrazu nie istnieje osoba, na rzecz której wykonuje Pan określone świadczenie. Najpierw samodzielnie tworzy Pan i kończy obraz. Gotowe dzieło pozostaje Pana własnością i może znajdować się w pracowni, być prezentowane na Pana stronie internetowej, wystawie lub w innym miejscu. Dopiero później może pojawić się osoba zainteresowana jego zakupem.

Przykład praktyczny

Maluje Pan obraz z własnej inicjatywy, nie wiedząc czy zostanie on sprzedany ani kto ewentualnie będzie jego nabywcą. Po zakończeniu pracy obraz jest gotowym, istniejącym fizycznym dziełem. Jeżeli następnie pojawi się osoba zainteresowana jego zakupem, sprzedaje Pan jej konkretny, wcześniej ukończony obraz. W przypadku sprzedaży konsumentowi sprzedaż ewidencjonuje Pan na kasie fiskalnej i wydaje paragon fiskalny. Przedmiotem transakcji jest dostawa fizycznego egzemplarza obrazu.

Prawa autorskie

Sprzedaż obrazu nie obejmuje przeniesienia na nabywcę autorskich praw majątkowych ani udzielenia licencji. Nabywca uzyskuje własność konkretnego fizycznego egzemplarza dzieła. Autorskie prawa majątkowe pozostają przy Panu jako twórcy.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Wskazał Pan że jest twórcą sprzedawanego obrazu. Jest Pan czynnym płatnikiem podatku VAT.

Sprzedaży będzie Pan dokonywał sporadycznie po wykonaniu obrazu.

Pytanie

Jaka stawka podatku od towarów i usług jest właściwa dla dostawy opisanego oryginalnego obrazu dokonywanej bezpośrednio przez Pana jako jego twórcę?

W szczególności prosi Pan o określenie, czy opisany obraz stanowi dzieło sztuki w rozumieniu art. 120 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług i czy jego dostawa dokonywana bezpośrednio przez twórcę podlega opodatkowaniu według stawki VAT 8% na podstawie art. 120 ust. 3 pkt 1 lit. a w związku z obowiązującymi przepisami określającymi wysokość tej stawki.

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie sprzedaż opisanego obrazu podlega opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 8%. Przedmiotem sprzedaży jest oryginalne dzieło sztuki wykonane osobiście i w całości przez Pana jako artystę. Sprzedaży dokonuje Pan bezpośrednio jako twórca dzieła. Nie świadczy Pan na rzecz nabywcy usługi wykonania obrazu. Nabywca kupuje istniejący wcześniej, ukończony fizyczny egzemplarz dzieła. W Pana ocenie spełnione są zatem przesłanki zastosowania art. 120 ust. 3 pkt 1 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług i właściwa jest stawka podatku VAT 8%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

Definicję dzieł sztuki, w stosunku do których mają zastosowanie szczególne procedury VAT-marża, zawiera art. 120 ust. 1 pkt 1 ustawy, w myśl którego:

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy:

Według art. 120 ust. 3 pkt 1 lit. a ustawy:

Jednakże art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy stanowi, że:

Jak wynika z art. 146ef ust. 2 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan czynnym podatnikiem podatku VAT i jest Pan twórcą obrazu, który zamierza Pan sprzedać. Obraz jest jednostkowym dziełem plastycznym, wykonanym ręcznie przez artystę, z własnych materiałów, według własnej koncepcji artystycznej. Nie jest reprodukcją, kopią ani wyrobem produkowanym seryjnie. Nie wykonuje Pan obrazu jako usługi na rzecz konkretnego klienta i nie maluje go Pan na zamówienie przyszłego nabywcy. W momencie rozpoczynania i wykonywania obrazu nie istnieje osoba, na rzecz której wykonuje Pan określone świadczenie. Najpierw samodzielnie tworzy Pan i kończy obraz. Gotowe dzieło pozostaje Pana własnością i może znajdować się w pracowni, być prezentowane na Pana stronie internetowej, wystawie lub w innym miejscu. Sprzedaż obrazu nie obejmuje przeniesienia na nabywcę autorskich praw majątkowych ani udzielenia licencji. Nabywca uzyskuje własność konkretnego fizycznego egzemplarza dzieła. Autorskie prawa majątkowe pozostają przy Panu jako twórcy.

Na tle tak przedstawionego opisu sprawy Pana wątpliwości dotyczą tego czy sprzedając obraz może zastosować Pan stawkę podatku VAT 8 % z uwagi na to, że obraz stanowi dzieło sztuki.

Z powołanego wyżej art. 120 ust. 3 pkt 1 lit. a ustawy wynika, że stawka podatku VAT 8% ma zastosowanie wyłącznie do dostawy dzieł sztuki dokonywanej na terytorium kraju przez ich twórcę lub spadkobiercę twórcy.

Ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do tej ustawy nie definiują pojęcia „twórcy”. Należy więc w tej sytuacji odwołać się do wykładni językowej. Według Słownika Języka Polskiego Wydawnictwa PWN (...) twórca to:

1.    „osoba, która coś tworzy, zwłaszcza w dziedzinie sztuki”,

2.    „osoba, która jest sprawcą czegoś”.

Stosownie do Słownika Języka Polskiego, Tom 7, pod redakcją Jana Karłowicza, Adama Kryńskiego i Władysława Niedźwiedzkiego, „twórca” to ten co utworzył, autor, sprawca, wynalazca. Tylko człowiek może być stwórcą. Twórcą zwiemy człowieka, autora jakiegoś dzieła. Mały Słownik Języka Polskiego (Wyd. Naukowe; PWN, Warszawa 1997 str. 962) definiuje natomiast „twórcę” jako tego kto coś tworzy, np.: twórca wielu dzieł sztuki. Według Słownika Współczesnego Języka Polskiego (Wyd. Wilga; Warszawa 1996 str. 1161), twórca to osoba, która tworzy, stworzyła coś, autor. W myśl Wielkiego Słownika Języka Polskiego (...), pojęcie „twórca” oznacza m.in. artystę będącego autorem dzieł w określonej dziedzinie sztuki.

Leksykalne znaczenie słowa „twórca” prowadzi zatem do wniosku, że może być nim człowiek, który za pomocą własnego działania stworzył jakieś dzieło.

Należy w tym miejscu wskazać również, że ustawia z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.), zwana dalej „ustawą o prawach autorskich”, reguluje w sposób pełny kwestie związane z tworzeniem utworów i uprawnieniami twórców.

Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o prawach autorskich:

Jak stanowi art. 1 ust. 1 ustawy o prawach autorskich:

W świetle art. 1 ust. 2 ustawy o prawach autorskich:

Stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy o prawach autorskich:

Przenosząc powyższe na grunt analizowanej sprawy, jak również mając na uwadze, że wskazał Pan, iż jest Pan twórcą ww. obrazów, należy uznać, że spełnione są warunki dla przyjęcia, że wykonywany osobiście przez Pana pojedynczy egzemplarz obrazu sprzedawany będzie przez Pana jako twórcę, o którym mowa w art. 120 ust. 3 pkt 1 lit. a ustawy.

Jednocześnie art. 120 ust. 1 pkt 1 ustawy, wymieniając towary stanowiące dzieła sztuki wskazuje wprost, że są to obrazy wykonane w całości przez artystę.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym wskazał Pan, że obrazy wykonywane są przez Pana ręcznie z własnych materiałów, według własnej koncepcji artystycznej. Są jednostkowym dziełem plastycznym, nie stanowią reprodukcji, kopii, ani nie są wyrobem produkowanym seryjnie. Obrazy tworzy Pan z własnej inicjatywy, według własnego zamysłu artystycznego. Tym samym, malowane przez Pana obrazy spełniają definicję zawartą w art. 120 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy tj. stanowią dzieło sztuki.

Zatem mając na uwadze przywołane przepisy oraz przedstawiony we wniosku opis sprawy należy stwierdzić, że sprzedaż wykonanego ręcznie przez Pana jako artystę oryginalnego obrazu, jest dostawą dzieła sztuki i może Pan przy jego sprzedaży, zastosować stawkę VAT w wysokości 8%, na podstawie art. 120 ust. 3 pkt 1 lit. a w związku z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy.

Tym samym, Pana stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Nadmienia się, że niniejsza interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.