0114-KDIP1-2.4012.555.2026.2.MGA

Interpretacja indywidualna

- stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 sierpnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją zadania pn.: (…). Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem, które wpłynęło 7 września 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gmina (…), zwana dalej „Gminą” lub „Wnioskodawcą”, realizuje zadanie pn.: (…), zwane dalej „Zadaniem”.

Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego, posiadającą osobowość prawną. Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Przedmiotem Zadania jest modernizacja świetlicy wiejskiej stanowiącej własność Gminy. W ramach realizacji Inwestycji Gmina będzie ponosiła wydatki związane z wykonaniem prac modernizacyjnych.

Na realizację Zadania Gmina otrzyma dofinansowanie na zasadach określonych w zawartej umowie o dofinansowanie. Umowa nr (…) w ramach (…) zawarta pomiędzy: (…), a Gminą (…).

Jednym z warunków otrzymania dofinansowania jest zapewnienie, że Zadanie będzie miało charakter ogólnodostępny i niekomercyjny lub obejmuje obiekty użyteczności publicznej oraz zadanie będzie służyć zaspokajaniu potrzeb społeczności lokalnej § 9 pkt 1 ppkt 1 i 2 umowy o dofinansowanie.

Po zakończeniu realizacji Zadania świetlica wiejska pozostanie własnością Gminy. Zmodernizowana świetlica będzie udostępniana mieszkańcom wyłącznie nieodpłatnie. Gmina nie będzie pobierała opłat za korzystanie ze świetlicy, w szczególności nie będzie jej odpłatnie wynajmowała ani dzierżawiła. Infrastruktura powstała lub zmodernizowana w ramach Zadania nie będzie wykorzystywana przez Gminę do prowadzenia działalności gospodarczej ani do wykonywania odpłatnych czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Realizacja Zadania ma służyć zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej poprzez zapewnienie mieszkańcom ogólnodostępnego miejsca służącego lokalnej społeczności. Towary i usługi nabywane przez Gminę w związku z realizacją Zadania będą zatem wykorzystywane do realizacji zadań Gminy o charakterze publicznym i niekomercyjnym. Wydatki ponoszone na realizację Zadania nie będą związane ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.

Faktury dokumentujące wydatki związane z realizacją Zadania będą wystawiane na Gminę (…).

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 tej ustawy, przysługuje - co do zasady - prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z powyższej regulacji wynika, że podstawowym warunkiem umożliwiającym skorzystanie z prawa do odliczenia podatku VAT jest istnienie związku pomiędzy nabywanymi towarami i usługami, a wykonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi VAT. W przypadku realizowanego przez Gminę Zadania warunek ten nie zostanie spełniony.

Pytanie

Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia w całości lub w części podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją zadania pn.: (…), w sytuacji gdy zmodernizowana świetlica będzie stanowiła własność Gminy, będzie ogólnodostępna, wykorzystywana wyłącznie niekomercyjnie oraz udostępniana mieszkańcom nieodpłatnie?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia - ani w całości, ani w części - podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją zadania pn.: (…). Powyższe wynika z faktu, że towary i usługi nabywane w związku z realizacją Zadania nie będą wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Natomiast stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:

Jak wynika z cytowanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych z VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Artykuł 15 ust. 6 ustawy stanowi, że:

Z powołanego przepisu wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami VAT, w związku z realizacją zadań, do których zostały powołane. Swoje zadania realizują bowiem jako podmioty prawa publicznego. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności. Działania o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników. Natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług realizowane przez te podmioty podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.):

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Według art. 7 ust. 1 pkt 15 ustawy o samorządzie gminnym:

Z opisu sprawy wynika, że jesteście Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Realizujecie zadanie pn.: (…). Na realizację zadania otrzymaliście dofinansowanie od (…), w ramach (…).

Realizacja zadania ma służyć zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej poprzez zapewnienie mieszkańcom ogólnodostępnego miejsca służącego lokalnej społeczności. Po zakończeniu realizacji zadania świetlica wiejska pozostanie własnością Gminy. Zmodernizowana świetlica będzie udostępniana mieszkańcom wyłącznie nieodpłatnie. Gmina nie będzie pobierała opłat za korzystanie ze świetlicy, w szczególności nie będzie jej odpłatnie wynajmowała, ani dzierżawiła. Infrastruktura powstała lub zmodernizowana w ramach zadania nie będzie wykorzystywana przez Gminę do prowadzenia działalności gospodarczej ani do wykonywania odpłatnych czynności, podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Faktury dokumentujące wydatki związane z realizacją zadania będą wystawiane na Gminę (…).

Państwa wątpliwości dotyczą tego, czy przysługuje Gminie prawo do odliczenia w całości lub w części podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją zadania pn.: (…).

Jak wynika z powołanych przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W analizowanej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku nie będą spełnione. Wskazali Państwo, że zmodernizowana świetlica będzie udostępniana mieszkańcom wyłącznie nieodpłatnie. Gmina nie będzie pobierała opłat za korzystanie ze świetlicy. Infrastruktura powstała lub zmodernizowana w ramach zadania nie będzie wykorzystywana przez Gminę do prowadzenia działalności gospodarczej ani do wykonywania odpłatnych czynności, podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Tym samym, w analizowanym przypadku nie są spełnione przesłanki określone w art. 86 ust. 1 ustawy, uprawniające do odliczenia VAT naliczonego w całości lub w części od wydatków związanych z realizacją zadania pn.: (…).

Zatem, Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawiliście i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k - 14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.