0114-KDIP1-2.4012.481.2026.2.AP

Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 lipca 2026 r. za pośrednictwem operatora pocztowego wpłynął Państwa wniosek z 2 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania stawką podatku VAT 0% dostawy surowca drzewnego. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 9 sierpnia 2026 r. (wpływ 12 sierpnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W oparciu o postanowienia art. 32 ust. 1 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach (Dz. U. z 2026 r. poz. 663; dalej jako „ustawa o lasach”) Lasy Państwowe jako państwowa jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej (dalej jako „PGL LP”) reprezentują Skarb Państwa w zakresie zarządzanego mienia.

Stosownie do postanowień art. 32 ust. 2 pkt 3 ustawy o lasach w skład Lasów Państwowych wchodzą m.in. nadleśnictwa.

Nadleśnictwo A. (dalej zamiennie jako „Nadleśnictwo” lub „Jednostka LP”) będące jednostką organizacyjną Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasy Państwowe (dalej jako „PGL LP”) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i prowadzi działalność gospodarczą zdefiniowaną w art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775; dalej jako „u.p.t.u.”), a nadto jest zarejestrowane do transakcji wewnątrzwspólnotowych jako podatnik VAT UE pod numerem PL (…).

Nadleśnictwo A. w zakresie realizowanych zadań określonych przepisami ustawy o lasach wykonuje również czynności które są wyłączone z systemu VAT, tj. czynności które nie zostały wymienione w art. 5 ust. 1 u.p.t.u.

Zgodnie z postanowieniami § 4 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 6 grudnia 1994 r. w sprawie szczegółowych zasad gospodarki finansowej w Państwowym Gospodarstwie Leśnym Lasy Państwowe (Dz. U. z 1994 r. Nr 134, poz. 692; dalej jako „Rozporządzenie”) w Lasach Państwowych w ramach sprawowanego zarządu, o którym mowa w art. 4 ust. 2 ustawy (o lasach), jest prowadzona działalność: (...) gospodarcza, w zakresie gospodarki leśnej w nadleśnictwach, w której wyróżnia się działalność:

a)  podstawową, obejmującą urządzenie, ochronę i zagospodarowanie lasu, utrzymanie i powiększenie zasobów i upraw leśnych, pozyskiwanie - z wyjątkiem skupu - drewna, a także jego sprzedaż w stanie nie przerobionym, zwaną dalej „działalnością podstawową”,

b)  uboczną, obejmującą gospodarowanie zwierzyną, pozyskiwanie - z wyjątkiem skupu - żywicy, choinek, karpiny, kory, igliwia, zwierzyny oraz płodów runa leśnego, a także sprzedaż tych produktów w stanie nie przerobionym, zwaną dalej „działalnością uboczną”.

W świetle natomiast § 4 ust. 1 pkt 3 Rozporządzenia w Lasach Państwowych, w ramach sprawowanego zarządu, jest prowadzona działalność dodatkowa - produkcyjna i usługowa na rzecz gospodarki leśnej, opodatkowana podatkiem dochodowym od osób prawnych, jeżeli wydatki związane z wytwarzaniem produktów lub świadczeniem usług w ramach tej działalności nie są wyższe od ich zakupu poza Lasami Państwowymi.

Stosownie zaś do postanowień § 3 Rozporządzenia działalność Lasów Państwowych i ich jednostek organizacyjnych jest prowadzona na podstawie rachunku ekonomicznego.

W świetle postanowień art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o lasach gospodarka leśna to działalność leśna w zakresie urządzania, ochrony i zagospodarowania lasu, utrzymania i powiększania zasobów i upraw leśnych, gospodarowania zwierzyną, pozyskiwania - z wyjątkiem skupu - drewna, żywicy, choinek, karpiny, kory, igliwia, zwierzyny oraz płodów runa leśnego, a także sprzedaż tych produktów oraz realizacja pozaprodukcyjnych funkcji lasu.

Jak stanowi zaś art. 6 ust. 1 pkt 1a ustawy o lasach trwale zrównoważona gospodarka leśna to działalność zmierzająca do ukształtowania struktury lasów i ich wykorzystania w sposób i tempie zapewniającym trwałe zachowanie ich bogactwa biologicznego, wysokiej produkcyjności oraz potencjału regeneracyjnego, żywotności i zdolności do wypełniania, teraz i w przyszłości, wszystkich ważnych ochronnych, gospodarczych i socjalnych funkcji na poziomie lokalnym, narodowym i globalnym, bez szkody dla innych ekosystemów.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o lasach Nadleśnictwo A. prowadzi trwale zrównoważoną gospodarkę leśną według planu urządzenia lasu z uwzględnieniem w szczególności następujących celów:

1)  zachowania lasów i korzystnego ich wpływu na klimat, powietrze, wodę, glebę, warunki życia i zdrowia człowieka oraz na równowagę przyrodniczą;

2)  ochrony lasów, zwłaszcza lasów i ekosystemów leśnych stanowiących naturalne fragmenty rodzimej przyrody lub lasów szczególnie cennych ze względu na:

a)  zachowanie różnorodności przyrodniczej,

b)  zachowanie leśnych zasobów genetycznych,

c)  walory krajobrazowe,

d)  potrzeby nauki;

3)  ochrony gleb i terenów szczególnie narażonych na zanieczyszczenie lub uszkodzenie oraz o specjalnym znaczeniu społecznym;

4)  ochrony wód powierzchniowych i głębinowych, retencji zlewni, w szczególności na obszarach wododziałów i na obszarach zasilania zbiorników wód podziemnych;

5)  produkcji, na zasadzie racjonalnej gospodarki, drewna oraz surowców i produktów ubocznego użytkowania lasu.

Lasy Państwowe są strategicznymi zasobami naturalnymi kraju, co wynika z art. 1 pkt 3 ustawy z dnia 6 lipca 2001 r. o zachowaniu narodowego charakteru strategicznych zasobów naturalnych kraju (Dz. U. z 2018 r., poz. 1235).

Z tych zasobów naturalnych Nadleśnictwo A. w ramach prowadzonej gospodarki leśnej o której mowa w art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o lasach pozyskuje produkty gospodarki leśnej (w szczególności drewno, choinki) które następnie są przedmiotem dokonywanej przez Jednostkę LP sprzedaży (dostawy) opodatkowanej podatkiem od towarów i usług (VAT).

Realizowana przez Nadleśnictwo A. sprzedaż produktów gospodarki leśnej głównie drewna stanowi zasadniczy trzon wykonywanej przez Jednostkę LP działalności gospodarczej o której mowa w art. 15 ust. 2 u.p.t.u.

Nadleśnictwo zajmuje się również odpłatnym świadczeniem usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 w zw. z art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u.

Jak zostało to już zasygnalizowane na wstępie Nadleśnictwo A. w ramach realizowanych zadań wykonuje również czynności które nie zostały wymienione w art. 5 ust. 1 u.p.t.u., a dokładniej dokonuje czynności których celem jest realizacja tzw. „misji Lasów Państwowych”, tj. realizacja celów innych niż działalność gospodarcza.

Zgodnie z zaistniałym w tej sprawie stanem faktycznym w dniu (…) r. została zawarta umowa sprzedaży nr (…), znak (…)(dalej jako „Umowa sprzedaży”) pomiędzy Skarbem Państwa Państwowym Gospodarstwem Leśnym Lasy Państwowe Nadleśnictwem A. (jako „Sprzedawcą”) a B. zamieszkałym w (…), ul. (…), Łotwa prowadzącym działalność gospodarczą pod nazwą C. pod adresem „(…), (…), zidentyfikowanym pod numerem VAT UE: LV (…), REGON: (…) (jako „Kupującym”).

Jak m.in. wynika z postanowień Umowy sprzedaży:

-     § 2 ust. 1 Umowy sprzedaży

Sprzedawca zobowiązuje się przenieść własność na Kupującego i wydać Kupującemu drewno w grupach handlowo-gatunkowych, sortymentach, ilościach i po cenach netto, określonych w załączniku nr 1 do niniejszej Umowy o całkowitej ilości (…) m³ oraz o łącznej wartości netto (bez podatku VAT) wynoszącej (…) zł, a Kupujący zobowiązuje się wskazane drewno odebrać w terminie zgodnym z harmonogramem, o którym mowa w § 3 a w razie jego braku w terminie do 7 dni od zawiadomienia, o którym mowa w ust. 3 oraz zapłacić Sprzedawcy cenę za każdą odebraną część sortymentów drewna.

-     § 2 ust. 2 Umowy sprzedaży

Realizacja sprzedaży drewna, o której mowa w ust. 1 nastąpi w okresie od (…) r. do dnia (…) r.

-     § 2 ust. 3 Umowy sprzedaży

Sprzedawca zobowiązuje się dokonać zrywki i przygotować drewno do wydania Kupującemu na bazie EXW (Ex Works) Incoterms 2020, przy leśnej drodze wywozowej. Sprzedawca poinformuje Kupującego o przygotowaniu drewna do wydania (...).

-     § 2 ust. 4 Umowy sprzedaży

Własność poszczególnych sortymentów drewna przechodzi na Kupującego w momencie ich odbioru stwierdzonego dokumentem wydania drewna. Z tą chwilą na Kupującego przechodzą wszelkie ryzyka utraty lub uszkodzenia drewna oraz opłaty i wydatki związane z drewnem.

-     § 3 ust. 1 Umowy sprzedaży

Umowa będzie wykonywana w częściach, w ilościach i terminach określonych w harmonogramie ustalonym w drodze pisemnego porozumienia Sprzedawcy i Kupującego. Zmiana harmonogramu może nastąpić w drodze pisemnego porozumienia Sprzedawcy i Kupującego.

-     § 5 ust. 1 Umowy sprzedaży

Transport drewna oraz czynności załadunkowe organizowane są przez Kupującego i na jego koszt i ryzyko.

-     § 5 ust. 2 Umowy sprzedaży

Wydanie drewna następuje „na gruncie”, z chwilą złożenia przez osobę uprawnioną do odbioru drewna podpisu na dokumencie wydania drewna, co stanowi potwierdzenie odbioru i dowód wydania. Osoba dokonująca odbioru w imieniu Kupującego obowiązana jest przedstawić pisemne upoważnienie.

-     § 6 ust. 8 Umowy sprzedaży

W przypadku wywozu drewna w ramach wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów („WDT”) albo WDT w ramach transakcji łańcuchowej albo WDT w ramach transakcji trójstronnej albo eksportu pośredniego towarów w rozumieniu (...) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, wydanie drewna możliwe będzie wyłącznie pod warunkiem zawarcia przez Kupującego ze Sprzedawcą odrębnego porozumienia uzupełniającego Umowę regulującego procedurę, dokumentowania, rozliczenia i zabezpieczenia transakcji wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów albo eksportu pośredniego towarów.

W dniu (…) r. w oparciu o postanowienia § 6 ust. 8 Umowy sprzedaży zawarte zostało Porozumienie uzupełniające Umowę sprzedaży nr (…) (dalej jako „Porozumienie uzupełniające”) pomiędzy Skarbem Państwa Państwowym Gospodarstwem Leśnym Lasy Państwowe Nadleśnictwem A. (jako „Sprzedawcą”) a B., zamieszkałym w (…), ul. (…), Łotwa, prowadzącym działalność gospodarczą pod nazwą C. pod adresem (…), (…), zidentyfikowanym pod numerem VAT UE: LV (…), REGON: (…) (jako „Kupującym”).

Jak m.in. wynika z postanowień Porozumienia uzupełniającego:

-     § 1 ust. 1 Porozumienia uzupełniającego

Kupujący oświadcza, że cała sprzedaż drewna stanowiącego przedmiot umowy wskazanej w komparycji Porozumienia uzupełniającego („Umowa”) dla Sprzedawcy będzie stanowiła: wewnątrzwspólnotową dostawę towarów w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług („Ustawa o VAT”).

-     § 1 ust. 2 Porozumienia uzupełniającego

Kupujący oświadcza, że w odniesieniu do całej sprzedaży drewna dokonywanej na rzecz Kupującego przez Sprzedawcę na podstawie Umowy sprzedaży spełnione zostaną wszelkie warunki, które zgodnie z przepisami Ustawy o VAT będą uzasadniały opodatkowanie sprzedaży dokonywanej na podstawie Umowy sprzedaży stawką VAT 0%.

-     § 1 ust. 3 Porozumienia uzupełniającego

Kupujący oświadcza, że jest podatnikiem podatku od wartości dodanej, zidentyfikowanym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium Polski oraz posiada właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych: VAT UE LV (…).

-     § 3 ust. 1 Porozumienia uzupełniającego

Mając na uwadze obowiązek złożenia przez Kupującego oświadczenia wskazanego w § 1, Kupujący zobowiązany jest dostarczyć dokumenty potwierdzające uprawnienie do zastosowania stawki podatku VAT 0%.

Na podstawie Umowy sprzedaży oraz Porozumienia uzupełniającego w dniu (…) r. Nadleśnictwo A. sprzedało kontrahentowi C. w (…), ul. (…) (VAT UE: LV (…)) drewno w grupach handlowo-gatunkowych, sortymentach i ilościach szczegółowo wyspecyfikowanych w dokumencie wydania:

a)  nr (…) wystawionym przez Leśnictwo (…),

b)  nr (…) wystawionym przez Leśnictwo (..),

c)  nr (…)wystawionym przez Leśnictwo (…),

d)  nr (…) wystawionym przez Leśnictwo (…).

Przedmiotowa sprzedaż zgodnie z zawartym Porozumieniem uzupełniającym oraz intencją stron tego Porozumienia uzupełniającego została uznana przez Nadleśnictwo A. za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów w rozumieniu art. 13 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) i udokumentowana fakturą nr (…) wystawioną przez Jednostkę LP w dniu (…) r. w której zawarty został właściwy i ważny numer VAT UE LV (…) nabywcy działającego pod nazwą C. w (…), ul. (…) wskazany przez tego nabywcę do transakcji wewnątrzwspólnotowych. W konsekwencji do tak dokonanej sprzedaży drewna Jednostka LP w wystawionej fakturze nr (…) z dnia (…) r. zastosowała stawkę podatku VAT w wysokości 0%.

W dniu (…) r. Kupujący C. poinformował Nadleśnictwo A. drogą korespondencji elektronicznej, że nabyte przez niego drewno będące przedmiotem transakcji udokumentowanej fakturą nr (…) wystawioną przez Jednostkę LP w dniu (…) r. zostało wywiezione z terytorium Polski poza terytorium Unii Europejskiej w ramach eksportu towarów na dowód czego załączył następujące dokumenty:

a)  zwolnienie do procedury wywozu (CC529C) w którym zamieszczone zostały m.in. następujące informacje:

Zgłoszenie

Eksporter:

nr identyfikacyjny: LV(…)

Zgłaszający:

nr identyfikacyjny: LV(…)

Zgłoszenie

Typ zgł.: EX,A

UC wywozu: (…)

UC wyprowadzenia: (…)

Liczba pozycji: 1

Liczba opakowań: (…)

Suma wart, stat.:(…)

Waluta: PLN

Wartość faktur:

(…) EUR

Dane bezpieczeństwa 2 (EXS)

Rodzaj transakcji: 11

Kraj wysyłki: PL

Kraj przeznaczenia: CN

Warunki dostawy: CFR, (...), CN

Transport

Odbiorca transp.: D., adres: (…), (…) (CN)

Szczegóły transp.:

1. Nr kontenera: (…), zamknięcia: 0, numery pozycji tow.: 1

2. Nr kontenera: (…), zamknięcia: 0, numery pozycji tow.: 1

3. Nr kontenera: (…), zamknięcia: 0, numery pozycji tow.: 1

4. Nr kontenera: (…), zamknięcia: 0, numery pozycji tow.: 1

5. Nr kontenera: (…), zamknięcia: 0, numery pozycji tow.: 1

6. Nr kontenera: (…), zamknięcia: 0, numery pozycji tow.: 1

Lokalizacja towarów: C, typ: Y, nr pozwolenia: (…),

Środek transp. przekraczający granicę: (…)

Transp. na granicy: 1

Masa brutto: (…)

Kontenery: Tak

Metoda płatności: H

Kraje przewozu: PL, CN

Towary

Towar Opis: KŁODY ŚWIERKOWE/ SPRUCE LOGS, kod CN: (…), kody dod. (…) Opakowania (Liczba / rodzaj / oznaczenia): 1. (…)

Dokumenty załączone: 1. (…)

Dokumenty przewozowe: 1. (…)

Dodatkowe odniesienia: 1. (…)

Dodatkowe informacje: 1. (…); 2. (…)

Wartość stat.: (…)

Procedura: 1000

Masa brutto: (…)

Masa netto: (…)

Ilość w jedn. uzup.:(…)

b)  dokument sporządzony i podpisany przez Kupującego C. w dniu (…) r. zatytułowany „Potwierdzenie wysyłki towaru z Unii Europejskiej Nr (…)”, zawierający m.in. następujące informacje:

MRN: (…)

Packing List No. (…)

Contract no. (…)

Informacje przypisane do faktury nr (…) z dnia (…) r. wystawionej przez Nadleśnictwo A. zawierające dane dotyczące:

-     numeru kontenera,

-     jednostki,

-     ilości,

-     wagi,

-     numeru listu przewozowego CMR,

-     numeru załadunku,

-     nazwy dostawcy.

c)  listy przewozowe CMR wyspecyfikowane w dokumencie sporządzonym i podpisanym przez Kupującego C. zatytułowanym „Potwierdzenie wysyłki towaru z Unii Europejskiej Nr (…)”

d)  dokument MRN (…) z dnia (…) r. zawierający m.in. następujące informacje:

Data przyjęcia [15 09]: (…)

Urząd wywozu [17 02]: (…)

Nadawca [13 02] / Eksporter [13 01] (…) Nazwa/Adres [13 01] (…)

Zgłaszający [13 05] (…) Nazwa/Adres [13 01] (…)

Kod kraju wys./wyw. [16 07] PL

Kraj przeznaczenia [16 03] CN

Aktywny środek transportu na granicy [19 08] (…)

Nr kontenera [19 07] (…)

Warunki dostawy [14 01] (…)

Opis towaru [18 05] KŁODY ŚWIERKOWE/ SPRUCE LOGS

Kod CN towarów (8 znaków) [18 09] (…)

Dokument transportowy [12 05] (…)

Dokumenty wymagane [12 03] (…)

OŚW.TRANSPORT ZAGRANICZNY

Dodatkowe odniesienia [12 04] (…)

Informacje dodatkowe [12 02] (…)

KONTROLA W URZĘDZIE WYWOZU Wynik Kontroli: A2

Data zwolnienia do wywozu: (…)

e)  Potwierdzenie wywozu (CC599C) zawierające m.in. następujące informacje:

Data przyjęcia zgłoszenia: (…)

data zwolnienia: (…)

data wyprowadzenia: (..)

data utworzenia: (…)

Nadawca komunikatu: (…)

Odbiorca komunikatu: (…)

Identyfikator korelacji: (…)

Zgłoszenie

Eksporter: nr identyfikacyjny: (…)

Zgłaszający: nr identyfikacyjny: (…)

Typ zgł.: EX, A

UC wywozu: (…)

UC wyprowadzenia (…)

Składowanie: nie

Przesyłka

Rodzaj transakcji: 11

Kraj wysyłki: PL

Kraj przeznaczenia: CN

Warunki dostawy: (…)

Transport

Odbiorca transp.: D., adres: (…) (CN)

Szczegóły transp.:

1. Nr kontenera: (…), zamknięcia: 0, numery pozycji tow.: 1

2. Nr kontenera: (…), zamknięcia: 0, numery pozycji tow.: 1

3. Nr kontenera: (…), zamknięcia: 0, numery pozycji tow.: 1

4. Nr kontenera: (…), zamknięcia: 0, numery pozycji tow.: 1

5. Nr kontenera: (…), zamknięcia: 0, numery pozycji tow.: 1

6. Nr kontenera: (…), zamknięcia: 0, numery pozycji tow.: 1

Lokalizacja towarów: C, typ: Y, nr pozwolenia: (…),

środek transp. przekraczający granicę: (…)

Towary

Towar: Opis: KŁODY ŚWIERKOWE/ SPRUCE LOGS, kod CN: (…), kody dod. (…)

Opakowania (Liczba / rodzaj / oznaczenia): 1. (…)

Dokumenty załączone: 1. (…); 2. (…)

OŚW.TRANSPORT ZAGRANICZNY

Dokumenty przewozowe: 1. (…); 2. (…)

Dokumentację wyspecyfikowaną w lit. a, b, c, d, e Nadleśnictwo A. otrzymało w miesiącu (…) r.

W uzupełnieniu udzielili Państwo odpowiedzi na pytania:

1)  Kiedy towar został przetransportowany z Polski do Chin, w jakim kraju i kiedy miała miejsce odprawa celna towarów?

Odp. W stanie faktycznym tej sprawy towar został przetransportowany z Polski do Chin w dniu (…) r. (dowód: potwierdzenie wywozu CC599C przy czym szczegółowe informacje zawarte w tym dokumencie celnym zostały wyspecyfikowane we wniosku ORD-IN Nadleśnictwa A.) po uprzednim zwolnieniu tego towaru do procedury wywozu w dniu (…) r. (dowód: dokument celny CC529C przy czym szczegółowe informacje zawarte w tym dokumencie zostały wyspecyfikowane we wniosku ORD-IN Nadleśnictwa A.). W tym stanie rzeczy odprawa celna przedmiotowych towarów miała miejsce w Polsce w miesiącu (…) r.

2)  Jakie podmioty brały udział w przedmiotowej transakcji?

Odp. W transakcji udokumentowanej fakturą nr (…) wystawioną przez Nadleśnictwo A. w dniu (…) r. w której zawarty został właściwy i ważny numer VAT UE LV (…) nabywcy działającego pod nazwą C. z siedzibą (…), (…) (pierwotnie zakwalifikowanej przez Nadleśnictwo A. jako wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów) brały udział następujące podmioty:

a) sprzedawca: Nadleśnictwo A. (NIP: PL (…)) z siedzibą: (…), (…),

b) nabywca: C. (VAT UE LV (…)) z siedzibą (…), (…).

Jak wynika z informacji uzyskanych przez Nadleśnictwo A. już po dokonaniu ww. transakcji wskazany wyżej nabywca towarów wyspecyfikowanych w fakturze nr (…) wystawionej przez Nadleśnictwo A. w dniu (…) r. dla C. z (…), (…) wbrew postanowieniom zawartej Umowy sprzedaży oraz Porozumienia uzupełniającego szczegółowo opisanych we wniosku ORD-IN Nadleśnictwa A. i co istotne wbrew intencji Nadleśnictwa A. dokonał dalszej sprzedaży tych towarów (przy udziale umocowanego przez C. (…) podmiotu z siedzibą w (…)) dla nabywcy z Chin działającego pod nazwą D.

3)  Czy Nadleśnictwo miało świadomość/wiedzę, że w ramach opisanej transakcji Kupujący, który nabędzie od Państwa towar sprzeda/przekaże prawo do rozporządzania towarem na ostatecznego odbiorcę (z Chin) i wywiezie towar z terytorium Polski poza terytorium UE?

Odp. Nadleśnictwo A. nie miało ani świadomości ani wiedzy o tym, że w ramach opisanej transakcji Kupujący C. (…), który nabędzie od Nadleśnictwa A. towar (drewno) sprzeda/przekaże prawo do rozporządzania tym towarem na ostatecznego odbiorcę (z Chin) i wywiezie towar z terytorium Polski poza terytorium UE. Inne były bowiem ustalenia stron Umowy sprzedaży oraz Porozumienia uzupełniającego. Intencją Nadleśnictwa A. zgodnie z postanowieniami zawartej Umowy sprzedaży oraz Porozumieniem uzupełniającym było dokonanie wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów o której mowa w art. 13 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.).

4)  Czy w ramach transakcji, której dotyczy niniejszy wniosek, Nadleśnictwo przeniosło prawo do rozporządzania towarem jak właściciel na Kupującego (B.), a następnie Kupujący przeniósł prawo do rozporządzania tym towarem jak właściciel na odbiorcę końcowego w kraju trzecim (Chiny)?

Odp. W ramach transakcji dokonanej w dniu (…) r. udokumentowanej fakturą nr (…) wystawioną przez Nadleśnictwo A. w dniu (…) r., w której zawarty został właściwy i ważny numer VAT UE LV (…) wskazany dla tej transakcji przez nabywcę działającego pod nazwą C. z siedzibą (…), (…) (pierwotnie zakwalifikowanej przez Nadleśnictwo A. jako wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów), Jednostka LP przeniosła prawo do rozporządzania tym towarem jak właściciel na ww. Kupującego na terytorium Polski.

Jak wynika z informacji uzyskanych przez Nadleśnictwo A. już po dokonaniu przedmiotowej transakcji wskazany wyżej nabywca towarów wyspecyfikowanych w fakturze nr (..) wystawionej przez Nadleśnictwo A. w dniu (…) r. dla C. z siedzibą (…), (….) wbrew postanowieniom zawartej Umowy sprzedaży oraz Porozumienia uzupełniającego szczegółowo opisanych we wniosku ORD-IN Nadleśnictwa A. i co istotne wbrew intencji Nadleśnictwa A. przeniósł prawo do rozporządzania tym towarem jak właściciel na nabywcę z Chin działającego pod nazwą D., przy czym do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel przez C. z siedzibą (…), (…) na nabywcę z Chin działającego pod nazwą D. doszło na terytorium Polski z chwilą załadowania tego towaru (drewna) na pokład statku w porcie w Gdańsku.

5)  Gdzie/w jakim kraju Nadleśnictwo przeniosło prawo do rozporządzania towarem jak właściciel na Kupującego oraz gdzie/w jakim kraju Kupujący przeniósł to prawo na trzeci podmiot (odbiorcę końcowego)? Gdzie/na terytorium jakiego kraju znajdował się wówczas towar?

Odp. Zgodnie z zaistniałym w tej sprawie stanem faktycznym w ramach transakcji dokonanej w dniu (…) r. udokumentowanej fakturą nr (…) wystawioną przez Nadleśnictwo A. w dniu (…) r. w której zawarty został właściwy i ważny numer VAT UE LV (…) wskazany dla tej transakcji przez nabywcę działającego pod nazwą C. z siedzibą (…), (…) (pierwotnie zakwalifikowanej przez Nadleśnictwo A. jako wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów) Nadleśnictwo A. w dniu (…) r. przeniosło w Polsce prawo do rozporządzania tym towarem jak właściciel na Kupującego C. z siedzibą (…), (…) (również na terytorium Polski znajdował się wówczas ten towar).

Jak zostało już wskazane we wniosku ORD-IN Nadleśnictwa A., którego niniejsze uzupełnienie dotyczy zgodnie z postanowieniami Umowy sprzedaży:

-     § 2 ust. 3 Umowy sprzedaży

Sprzedawca zobowiązuje się dokonać zrywki i przygotować drewno do wydania Kupującemu na bazie EXW (Ex Works) Incoterms 2020, przy leśnej drodze wywozowej. Sprzedawca poinformuje Kupującego o przygotowaniu drewna do wydania (…).

-     § 2 ust. 4 Umowy sprzedaży

Własność poszczególnych sortymentów drewna przechodzi na Kupującego w momencie ich odbioru stwierdzonego dokumentem wydania drewna. Z tą chwilą na Kupującego przechodzą wszelkie ryzyka utraty lub uszkodzenia drewna oraz opłaty i wydatki związane z drewnem.

-     § 5 ust. 2 Umowy sprzedaży

Wydanie drewna następuje „na gruncie”, z chwilą złożenia przez osobę uprawnioną do odbioru drewna podpisu na dokumencie wydania drewna, co stanowi potwierdzenie odbioru i dowód wydania. Osoba dokonująca odbioru w imieniu Kupującego obowiązana jest przedstawić pisemne upoważnienie.

Na podstawie Umowy sprzedaży oraz Porozumienia uzupełniającego w dniu (…) r. Nadleśnictwo A. sprzedało w dniu (…) r. kontrahentowi C. w (…), ul. (…) (VAT UE: LV (…)) drewno w grupach handlowo- gatunkowych, sortymentach i ilościach szczegółowo wyspecyfikowanych w dokumencie wydania:

a)  nr (…) wystawionym przez Leśnictwo (…),

b)  nr (…) wystawionym przez Leśnictwo (...),

c)  nr (…) wystawionym przez Leśnictwo (...),

d)  nr 0(…) wystawionym przez Leśnictwo (...).

Jak wynika zaś z informacji uzyskanych obecnie przez Nadleśnictwo A. od C. z siedzibą (...), (...):

- w ramach transakcji dokonanej przez C. z siedzibą (...), (...) przedmiotem której był surowiec drzewny nabyty uprzednio przez ten podmiot od Nadleśnictwa A. (na podstawie faktury nr (...) wystawionej przez Nadleśnictwo A. w dniu (...) r.) C. z siedzibą (...), (...) przeniósł na terytorium Polski w dniu (...) r. prawo do rozporządzania tym towarem jak właściciel na nabywcę z Chin działającego pod nazwą D. (również na terytorium Polski znajdował się wówczas ten towar). Z chwilą załadowania przedmiotowego drewna na pokład statku w porcie w Gdańsku w dniu (...) r. towar ten stał się własnością chińskiego nabywcy działającego pod nazwą D.

6)  Czy towar został wywieziony bezpośrednio z Polski poza terytorium Unii Europejskiej w wyniku sprzedaży dokonanej przez Państwa na rzecz Kupującego?

Odp. W stanie faktycznym tej sprawy intencją Nadleśnictwa A. zgodnie z postanowieniami zawartej Umowy sprzedaży oraz Porozumieniem uzupełniającym było dokonanie wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów o której mowa w art. 13 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.; dalej jako u.p.t.u.) a nie eksportu towarów w rozumieniu art. 2 pkt 8 lit. b u.p.t.u.

W konsekwencji takiego stanu rzeczy mimo, że ostatecznie towar (drewno) zostało przetransportowane z terytorium Polski poza terytorium Unii Europejskiej (do Chin) w okolicznościach i na warunkach bliżej wskazanych we wniosku ORD-IN Nadleśnictwa A. oraz w niniejszym uzupełnieniu rzeczonego wniosku to należy uznać, że wywóz tego towaru z terytorium Polski poza terytorium Unii Europejskiej nie był bezpośrednio wynikiem jego sprzedaży dokonanej w dniu (...) r. przez Nadleśnictwo A. na rzecz Kupującego działającego pod nazwą C. z siedzibą (...), (...) udokumentowanej fakturą nr (...) z dnia (...) r. wystawioną dla tego nabywcy przez Nadleśnictwo A..

7)  Czy towar był transportowany bezpośrednio z Polski (od Nadleśnictwa) do Chin (odbiorcy końcowego)? Który uczestnik transakcji był odpowiedzialny za transport towaru, który uczestnik miał zawartą umowę z przewoźnikiem? Jeśli towar transportowała zewnętrzna firma transportowa, to w czyim imieniu/na czyją rzecz firma transportowa przetransportowała towar z Polski do Chin?

Odp. Jak m.in. wynika z postanowień Umowy sprzedaży:

-     § 2 ust. 3 Umowy sprzedaży

Sprzedawca zobowiązuje się dokonać zrywki i przygotować drewno do wydania Kupującemu na bazie EXW (Ex Works) Incoterms 2020, przy leśnej drodze wywozowej. Sprzedawca poinformuje Kupującego o przygotowaniu drewna do wydania (…).

-     § 2 ust. 4 Umowy sprzedaży

Własność poszczególnych sortymentów drewna przechodzi na Kupującego w momencie ich odbioru stwierdzonego dokumentem wydania drewna. Z tą chwilą na Kupującego przechodzą wszelkie ryzyka utraty lub uszkodzenia drewna oraz opłaty i wydatki związane z drewnem.

-     § 3 ust. 1 Umowy sprzedaży

Umowa będzie wykonywana w częściach, w ilościach i terminach określonych w harmonogramie ustalonym w drodze pisemnego porozumienia Sprzedawcy i Kupującego. Zmiana harmonogramu może nastąpić w drodze pisemnego porozumienia Sprzedawcy i Kupującego.

-     § 5 ust. 1 Umowy sprzedaży

Transport drewna oraz czynności załadunkowe organizowane są przez Kupującego i na jego koszt i ryzyko.

-     § 5 ust. 2 Umowy sprzedaży

Wydanie drewna następuje „na gruncie”, z chwilą złożenia przez osobę uprawnioną do odbioru drewna podpisu na dokumencie wydania drewna, co stanowi potwierdzenie odbioru i dowód wydania. Osoba dokonująca odbioru w imieniu Kupującego obowiązana jest przedstawić pisemne upoważnienie.

W konsekwencji więc zgodnie z zawartą Umową sprzedaży oraz zaistniałym w tej sprawie stanem faktycznym to C. z siedzibą (...), (...) był odpowiedzialny za transport towaru (drewna) nabytego od Nadleśnictwa A. oraz czynności załadunkowe.

Jak wynika z informacji uzyskanych obecnie przez Nadleśnictwo A. od kontrahenta działającego pod nazwą C. z siedzibą (...), (...) zgodnie z zaistniałym w tej sprawie stanem faktycznym transport towaru (drewna) zrealizowany bezpośrednio z Polski do Chin przebiegał w następujący sposób oraz na niżej wskazanych warunkach:

a)  nabyte przez C. od Nadleśnictwa A. drewno zostało załadowane do kontenerów, które zostały następnie zaplombowane i przewiezione do portu w Gdańsku gdzie po przeprowadzeniu procedur celnych przez organy celne kontenery w których znajdował się ten surowiec drzewny zostały następnie załadowane na pokład statku i przetransportowane poza terytorium Unii Europejskiej (do Chin);

b)  ujawnione przez C. warunki dostawy Incoterms ustalone przez C. z podmiotem działającym pod nazwą D. (Chiny), który nabył od C. surowiec drzewny są następujące: (…), China przy czym C. ponosi koszty dostarczenia towaru do portu przeznaczenia w (…) oraz frachtu. Ryzyko przechodzi jednak na nabywcę D. (Chiny) z chwilą załadunku towaru (drewna) na statek;

c)  transport towaru (drewna) oraz dokumentację celną eksportową obsługiwał umocowany do tych czynności przez C. z siedzibą (...), (...) podmiot trzeci - sp. z o.o. z siedzibą w (…) działająca w imieniu i na rzecz C. z siedzibą (...), (...).

8)  Czy od momentu rozpoczęcia transportu, do chwili wywozu tego towaru na terytorium państwa poza UE, wystąpiły przerwy niezwiązane bezpośrednio z organizacją transportu do miejsca docelowego? Jeśli tak, to z czego to wynikało, jaka była przyczyna i okoliczności zdarzenia.

Odp. Jak wynika z informacji uzyskanych obecnie przez Nadleśnictwo A. od kontrahenta działającego pod nazwą C. z siedzibą (...), (...) zgodnie z zaistniałym w tej sprawie stanem faktycznym:

- od momentu rozpoczęcia transportu, do chwili wywozu tego towaru na terytorium państwa poza UE, nie wystąpiły żadne przerwy w organizacji transportu do miejsca docelowego.

9)  Czy w trakcie transportu - z Polski poza terytorium UE do znanego ostatecznego odbiorcy - towary poddawane były jakimkolwiek czynnościom mającym na celu modyfikację, ulepszenie, zmienianie (zmianę tożsamości, przeznaczenia towaru, itp.)? Jeśli tak, to należy opisać na czym konkretnie te czynności polegały, w jaki sposób (w jakim zakresie) zmieniany/modyfikowany był towar oraz na którym etapie transportu doszło do tych zmian/modyfikacji/ulepszeń?

Odp. Jak wynika z informacji uzyskanych obecnie przez Nadleśnictwo A. od kontrahenta działającego pod nazwą C. z siedzibą (...), (...) zgodnie z zaistniałym w tej sprawie stanem faktycznym:

- w trakcie transportu - z Polski poza terytorium UE, co należy w tym miejscu z całą mocą podkreślić, do znanego wcześniej jedynie C. z siedzibą (...) podmiotu z Chin, działającego pod nazwą D. - towary nie były poddawane jakimkolwiek czynnościom mającym na celu ich modyfikację, ulepszenie, zmienianie (zmianę tożsamości, przeznaczenia towaru, itp.).

10)  Czy dokumenty, które Państwo posiadają pozwalają na stwierdzenie tożsamości towaru będącego przedmiotem sprzedaży (przez Państwa na rzecz Kupującego) i wywozu?

Odp. Dokumenty będące w posiadaniu Nadleśnictwa A. pozwalają na stwierdzenie tożsamości drewna będącego przedmiotem sprzedaży dokonanej przez Nadleśnictwo A. na rzecz C. z siedzibą (...), (...) w dniu (...) r. udokumentowanej fakturą nr (...) z dnia (...) r. wystawioną dla tego nabywcy przez Nadleśnictwo A., który jak się okazało po dokonaniu przedmiotowej transakcji wbrew postanowieniom zawartej Umowy sprzedaży i Porozumienia uzupełniającego oraz niezgodnie z intencją Nadleśnictwa A. przetransportował nabyty od Nadleśnictwa A. surowiec drzewny z terytorium Polski poza terytorium Unii Europejskiej (do Chin).

Końcowo nadmieniam, że zgodnie z informacją uzyskaną obecnie przez mojego mocodawcę od C. z siedzibą (...), (...) podmiot ten jest w Polsce zarejestrowany jako podatnik VAT czynny i posiada numer NIP: (…) (według informacji zamieszczonej w wykazie podmiotów zarejestrowanych jako podatnicy VAT, niezarejestrowanych oraz wykreślonych i przywróconych do rejestru VAT, data rejestracji C. z siedzibą (...), (...) dla potrzeb VAT w Polsce to (…) r. - systemowy identyfikator wyszukiwania (…)).

Pytanie

Czy w stanie faktycznym tej sprawy dokonana przez Nadleśnictwo A. odpłatna dostawa surowca drzewnego dla nabywcy działającego pod firmą C., (...), (…) Ident. (…), VAT UE LV (…) Łotwa, udokumentowana fakturą nr (...) z dnia (...) r. stanowi dla Nadleśnictwa A. eksport towarów o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) opodatkowany stawką podatku VAT w wysokości 0%?

Państwa stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 2 i pkt 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz.775 ze zm.; dalej zamiennie jako „u.p.t.u.”) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają: eksport towarów, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Stosownie zaś do postanowień art. 2 pkt 8 lit. b u.p.t.u. ilekroć w przepisach u.p.t.u. mowa jest o eksporcie towarów rozumie się przez to dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz, z wyłączeniem towarów wywożonych przez samego nabywcę do celów wyposażenia lub zaopatrzenia statków rekreacyjnych oraz turystycznych statków powietrznych lub innych środków transportu służących do celów prywatnych - jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez właściwy organ celny określony w przepisach celnych.

Warunki zastosowania stawki podatku VAT 0% w eksporcie towarów o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. b u.p.t.u. zostały unormowane w art. 41 ust. 4 w zw. z art. 41 ust. 11 u.p.t.u. i art. 41 ust. 6-6a u.p.t.u.

W świetle postanowień art. 13 ust. 1 u.p.t.u. przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 5, rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, z zastrzeżeniem ust. 2-8.

Zgodnie z art. 13 ust. 2 pkt 1-4 u.p.t.u. przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem, że nabywca towarów jest:

1)  podatnikiem podatku od wartości dodanej zidentyfikowanym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju;

2)  osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, która jest zidentyfikowana na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju;

3)  podatnikiem podatku od wartości dodanej lub osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, działającymi w takim charakterze na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, niewymienionymi w pkt 1 i 2, jeżeli przedmiotem dostawy są wyroby akcyzowe, które, zgodnie z przepisami o podatku akcyzowym, są objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy lub procedurą przemieszczania wyrobów akcyzowych z zapłaconą akcyzą;

4)  podmiotem innym niż wymienione w pkt 1 i 2, działającym (zamieszkującym) w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim, jeżeli przedmiotem dostawy są nowe środki transportu.

Warunki zastosowania stawki podatku VAT 0% w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów o której mowa w art. 13 ust. 1 u.p.t.u. zostały unormowane w art. 42 ust. 1 i nast. u.p.t.u.

Jak wskazuje się w doktrynie, cyt.:

„(...) eksport jest określony jako »dostawa towarów wysyłanych bądź transportowanych poza terytorium Unii Europejskiej«.

W obecnej definicji mocniej podkreślono zatem okoliczność, że eksport jest rodzajem dostawy towarów (należy tu zauważyć, że w polskiej ustawie - odmiennie niż w przepisach unijnych - eksport jest wyodrębniony jako osobny przedmiot opodatkowania).

W porównaniu z poprzednio obowiązującą definicją można wskazać jedną istotną zmianę. (...)

Ponieważ ówcześnie wywóz miał następować w wykonaniu dostawy.

Od 1.04.2013 r. wyraźnie (...) podkreśla się, że eksport to dostawa towarów (które są wysyłane bądź transportowane w określone miejsce). (...)

Należy zauważyć, że obecnie obowiązująca ustawa za eksport uznaje zarówno tzw. eksport bezpośredni, jak i eksport pośredni.

Zgodnie bowiem z definicją eksport ma miejsce wówczas, gdy wywóz dokonywany jest:

1) przez dostawcę lub na jego rzecz albo

2) przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz.

We wcześniej obowiązującym stanie prawnym przypadki eksportu pośredniego były kwalifikowane niejednoznacznie. Należy uznać, że sprzedaż na warunkach Incoterms ex works, kiedy to towar przechodzi na własność zagranicznego nabywcy jeszcze w kraju, powinna być także uznana za eksport pośredni.” (Źródło: A. Bartosiewicz [w:] VAT. Komentarz, wyd. XX, Warszawa 2026, art. 2. https://sip.lex.pI/#/ commentary/587277321/825517/bartosiewicz-adam-vat-komentarz-wyd-xx)

Nadleśnictwo A. w pełni podziela stanowisko autora zaprezentowane w cytowanym fragmencie Komentarza VAT i na potrzeby tej sprawy przyjmuje je jako własne.

Jak celnie wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w uzasadnieniu indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 22 marca 2024 r., znak 0113-KDIPT1-2.4012.864.2023.2.MC, cyt.:

„(...) Wskazać (...) należy, że aby uznać daną czynność za eksport towarów muszą wystąpić łącznie następujące przesłanki:

• ma miejsce dostawa towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez dostawcę lub na jego rzecz (eksport bezpośredni) lub przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju, lub na jego rzecz (eksport pośredni),
• wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej musi zostać potwierdzony przez właściwy organ celny określony w przepisach celnych.

Niespełnienie jakiejkolwiek z wymienionych wyżej przesłanek powoduje, że nie dochodzi do eksportu towarów w rozumieniu przepisów ustawy.

Z kolei aby możliwe było opodatkowanie eksportu towarów stawką podatku w wysokości 0%, konieczne jest spełnienie warunku dotyczącego otrzymania przez podmiot potwierdzenia wywozu towarów przez organ celny określony w przepisach celnych. Spełnienie tego warunku ma gwarantować, że faktycznie wystąpił eksport towarów w myśl art. 2 pkt 8 ustawy skutkujący wywozem towarów z terytorium Polski. Otrzymanie odpowiedniego dokumentu „urzędowego” zapobiegnie sprzedaży towarów, która to sprzedaż mogłaby być faktycznie nieopodatkowana w sytuacji braku wywozu towarów i zastosowania preferencyjnej stawki 0%. (...) należy wskazać, że zgodnie z art. 41 ust. 6 ustawy, możliwość zastosowania stawki 0% do eksportu towarów uwarunkowana jest posiadaniem, przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, dokumentu potwierdzającego wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej. Zatem, aby mogli Państwo opodatkować sprzedaż stanowiącą eksport towarów stawką podatku w wysokości 0% - muszą Państwo posiadać dokument, który w sposób jednoznaczny potwierdza, że wysyłane towary opuściły terytorium Unii Europejskiej. Przykładowy katalog takich dokumentów wymieniony został w art. 41 ust. 6a ustawy. Przy tym, zauważyć należy, że nie jest to katalog zamknięty, na co wskazuje użyty w tym przepisie zwrot „w szczególności”.

Niemniej jednak, pomimo tego, że katalog dokumentów wymienionych w art. 41 ust. 6a ustawy ma charakter otwarty, nie można przyjąć, że mogą to być inne dowody niż dokumenty „urzędowe”, w których właściwe organy celne (polskie lub z innych państw członkowskich UE) potwierdziły wywóz towarów poza terytorium UE.

W tym miejscu wskazać należy, że co do zasady zgłoszenia wywozowe towarów z obszaru celnego UE składane są w formie elektronicznej z wykorzystaniem systemu … (Automatyczny System Eksportu). Zgłoszenie celne (wywozowe) w postaci komunikatu IE 515 jest składane przez zgłaszającego do właściwego urzędu wywozu. Z kolei urząd wyprowadzenia (urząd celny graniczny, przez który towar opuszcza obszar celny Unii Europejskiej) niezwłocznie po tym, jak towar opuścił obszar celny UE przesyła do urzędu wywozu (urzędu, w którym zostało złożone zgłoszenie celne) komunikat IE 518 zawierający wyniki kontroli przeprowadzonej w urzędzie wyprowadzenia. Po otrzymaniu przez urząd wywozu komunikatu IE 518 system....generuje automatycznie komunikat IE 599 i przesyła go zgłaszającemu. Komunikat IE 599 jest dokumentem celnym potwierdzającym, także dla celów podatkowych, wywóz towarów poza terytorium UE przez wskazanego w zgłoszeniu wywozowym eksportera (...).”

Własne stanowisko Nadleśnictwa A. w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego.

W świetle powołanych regulacji prawnych posiłkując się stanowiskiem prezentowanym w doktrynie oraz wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacjach indywidualnych w ocenie mojego mocodawcy w stanie faktycznym tej sprawy dokonana przez Nadleśnictwo A. odpłatna dostawa surowca drzewnego dla nabywcy działającego pod firmą C., „(...)”, (…) Łotwa Ident. (…), zidentyfikowanego pod numerem VAT UE: LV (…), udokumentowana fakturą nr (...) z dnia (...) r., stanowi dla Nadleśnictwa A. eksport towarów o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) opodatkowany stawką podatku VAT w wysokości 0%.

Zdaniem Jednostki LP bez znaczenia prawnego dla tak dokonanej oceny pozostaje fakt, że intencją stron zawartego Porozumienia uzupełniającego było dokonanie transakcji odpłatnej dostawy towarów kwalifikowanej dla potrzeb VAT jako wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów w rozumieniu art. 13 ust. 1 w zw. z art. 5 ust. 1 pkt 5 u.p.t.u.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie, z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają określone czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 1, 3, 4 i pkt 5 ustawy:

Jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:

Według art. 2 pkt 22 ustawy:

W tym miejscu należy zdefiniować co należy rozumieć przez eksport towarów.

Zgodnie z art. 2 pkt 8 ustawy:

Ustawodawca definiując pojęcie eksportu towarów, dokonał rozróżnienia sytuacji gdy będący przedmiotem wywozu towar jest wywożony przez dostawcę lub na jego rzecz, czy przez nabywcę mającego siedzibę poza Polską, lub na jego rzecz. Sytuacja, kiedy dostawca lub podmiot przez niego upoważniony sam dokonuje wywozu towarów z Polski poza terytorium Unii stanowi tzw. eksport bezpośredni (art. 2 pkt 8 lit. a ustawy). Natomiast eksport pośredni ma miejsce wówczas gdy wywóz towarów z terytorium Polski poza terytorium Unii Europejskiej, w wykonaniu dostawy towarów, jest dokonywany przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium Polski lub na jego rzecz (art. 2 pkt 8 lit. b ustawy).

Każdorazowo jednak, aby uznać daną czynność za eksport towarów muszą wystąpić łącznie następujące przesłanki:

• ma miejsce dostawa towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez dostawcę lub na jego rzecz (eksport bezpośredni) lub przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju, lub na jego rzecz (eksport pośredni),
• wywóz towarów musi być potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych.

Zatem dla uznania danej czynności za eksport towarów niezbędne jest dokonanie dostawy towarów, czyli przeniesienie na nabywcę prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, oraz w wyniku tej dostawy wysłanie lub transport towarów poza terytorium Unii Europejskiej. Niezaistnienie jednej z przesłanek wymienionych w art. 2 pkt 8 ustawy powoduje, że nie dochodzi do eksportu towarów w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.

Należy dodać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie odnoszą się do pojęcia eksportera i jego rozumienia czy definicji w prawie celnym. Istotnym z punktu widzenia przepisów art. 2 pkt 8 ustawy w aspekcie podmiotowym jest jedynie to, kto dokonuje wywozu – dostawca (lub podmiot działający na jego rzecz), czy też nabywca mający siedzibę poza terytorium kraju (lub podmiot działający na jego rzecz). Okoliczność, kto widnieje jako nadawca (zgłaszający) w dokumencie celnym, sama w sobie nie przesądza o uznaniu tego podmiotu za dokonującego eksportu w rozumieniu ustawy.

Odnosząc się z kolei do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów należy wskazać, że według art. 13 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 13 ust. 2 pkt 1-3 ustawy:

Na podstawie art. 13 ust. 6 ustawy:

Zatem, co do zasady, przy spełnieniu warunków odnośnie podmiotów biorących udział w transakcji, w przypadku gdy w wykonaniu czynności określonych w art. 7 ustawy następuje wywóz towarów z Polski na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju występuje wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. W takiej sytuacji zachodzi wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów w sprzedaży, której po stronie nabywcy odpowiada wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów w zakupie.

Zasady dotyczące określenia miejsca świadczenia przy dostawie towarów w przypadku transakcji łańcuchowych (szeregowych), tj. transakcji, w których występuje kilka podmiotów dokonujących obrotu tym samym towarem, przy czym towar trafia bezpośrednio od pierwszego do ostatniego podmiotu w łańcuchu zostały uregulowane w art. 22 ust. 1- 4 ustawy.

Stosownie do art. 22 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy:

Zgodnie z art. 22 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z art. 22 ust. 2a ustawy:

Na podstawie art. 22 ust. 2e ustawy:

Przepis art. 22 ust. 3 ustawy wskazuje, że:

Stosownie do art. 41 ust. 4 ustawy:

Przy czym, zgodnie z art. 41 ust. 6 ustawy:

W myśl art. 41 ust. 6a ustawy:

Ponadto, na podstawie art. 41 ust. 11 ustawy:

W przypadku transakcji łańcuchowych, do których odnosi się art. 22 ust. 2 ustawy, kiedy ten sam towar jest przedmiotem kolejnych dostaw, lecz faktycznie jest przemieszczany od pierwszego dostawcy do finalnego nabywcy, wówczas przyjmuje się, że ma miejsce tylko jedna wysyłka (transport) więc tylko w odniesieniu do jednej z transakcji można ustalić miejsce świadczenia w oparciu o art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy (dostawa ruchoma). W odniesieniu do pozostałych dostaw, którym nie można przypisać wysyłki (transportu), ustalenie miejsca świadczenia odbywa się odbywa się na podstawie art. 22 ust. 3 ustawy (dostawa nieruchoma).

W myśl przepisu art. 22 ust. 3 ustawy wszystkie transakcje realizowane przed dostawą ruchomą (do której przypisano wysyłkę lub transport towaru) będą opodatkowane w państwie, z którego towar jest wysyłany lub transportowany. Natomiast wszystkie dostawy mające miejsce po transakcji ruchomej będą opodatkowane w państwie przeznaczenia towaru. Sama transakcja ruchoma będzie generowała po stronie dostawcy eksport lub wewnątrzwspólnotową dostawę towaru, a po stronie nabywcy import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie towaru.

Z treści art. 22 ust. 2a ustawy wynika, że w przypadku gdy np. drugi z podmiotów biorących udział w transakcji łańcuchowej organizuje transport towarów, transport ten jest przyporządkowany dostawie dokonanej dla tego nabywcy (dostawa ruchoma).

Przez warunki dostawy, o których mowa w art. 22 ust. 2a ustawy należy rozumieć w szczególności warunki (okoliczności), wedle których dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzenia towarem jak właściciel pomiędzy stronami. Ustawodawca nawiązuje w tym przepisie przede wszystkim do definicji dostawy zawartej w art. 7 ust. 1 ustawy.

Z uwagi na obowiązujący art. 22 ust. 2e ustawy, art. 22 ust. 2a ustawy nie będzie miał zastosowania w przypadku, gdy podmiotem odpowiedzialnym za transport jest pierwszy lub ostatni podmiot w łańcuchu dostaw i towar jest transportowany z Polski do kraju trzeciego. W sytuacji gdy za transportu towarów odpowiedzialny jest pierwszy dostawca, transport towarów należy przyporządkować dostawie towarów dokonywanej przez tego dostawcę (pierwszej dostawie w ramach łańcucha dostaw). Natomiast w przypadku gdy za transport towarów odpowiedzialny jest ostatni nabywca, wówczas transport towarów należy przyporządkować dostawie dokonanej na rzecz tego nabywcy (ostatniej dostawie w łańcuchu). W tych dwóch przypadkach ustawodawca nie wskazał na możliwość przypisywania transportu innym dostawom ze względu na warunki dostawy. Oznacza to, że warunki dostawy w tych sytuacjach w ogóle nie mają znaczenia. W przeciwnym razie przepis ten nie miałby racji bytu.

Zatem należy przyjąć, że jeżeli towar jest wysyłany lub transportowany przez:

• podatnika pierwszego w kolejności, to transakcją „ruchomą”, której przypisany jest ten transport jest dostawa dokonana przez ten podmiot (a więc pierwsza z dwóch dostaw) – zgodnie z art. 22 ust. 2e w zw. z art. 22 ust. 2 ustawy,
• podatnika drugiego w kolejności (tzw. podmiot pośredniczący), to na zasadzie domniemania transakcją „ruchomą”, której przypisany jest ten transport jest dostawa dokonana do tego podmiotu (a więc pierwsza z dwóch dostaw) – zgodnie z art. 22 ust. 2a ustawy, chyba że z warunków dostawy wynika, że wysyłkę lub transport towarów należy przyporządkować jego dostawie,
• podatnika trzeciego w kolejności, to transakcją „ruchomą”, której przypisany jest ten transport jest dostawa dokonana do tego podmiotu – ostatniego w łańcuchu (a więc druga z dwóch dostaw) - zgodnie z art. 22 ust. 2e w zw. z art. 22 ust. 2 ustawy.

Należy także wskazać, że o przypisaniu transportu do danej transakcji, a w konsekwencji potraktowaniu jej jako transgranicznej, nie decyduje wola kontrahentów lecz okoliczności faktyczne w jakich przeprowadzona została dana transakcja.

Z opisu sprawy wynika, że Nadleśnictwo A. będące jednostką organizacyjną Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasy Państwowe jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i prowadzi działalność gospodarczą zdefiniowaną w art. 15 ust. 2 ustawy oraz jest zarejestrowane do transakcji wewnątrzwspólnotowych jako podatnik VAT UE. Nadleśnictwo A. w ramach prowadzonej gospodarki leśnej pozyskuje produkty gospodarki leśnej (w szczególności drewno, choinki), które następnie są przedmiotem dokonywanej sprzedaży (dostawy) opodatkowanej podatkiem od towarów i usług (VAT), co stanowi zasadniczy trzon wykonywanej przez nią działalności gospodarczej.

W dniu (…) r. została zawarta umowa sprzedaży pomiędzy Skarbem Państwa Państwowym Gospodarstwem Leśnym Lasy Państwowe Nadleśnictwem A. (jako „Sprzedawcą”) a B. zamieszkałym w Łotwie, prowadzącym działalność gospodarczą pod nazwą C., zidentyfikowanym pod numerem VAT UE: LV (...) (jako „Kupującym”). Jak wynika z postanowień umowy sprzedaży Sprzedawca zobowiązuje się dokonać zrywki i przygotować drewno do wydania Kupującemu na bazie EXW (Ex Works) Incoterms 2020, przy leśnej drodze wywozowej, a własność poszczególnych sortymentów drewna przechodzi na Kupującego w momencie ich odbioru stwierdzonego dokumentem wydania drewna. Z tą chwilą na Kupującego przechodzą wszelkie ryzyka utraty lub uszkodzenia drewna oraz opłaty i wydatki związane z drewnem. Transport drewna oraz czynności załadunkowe organizowane są przez Kupującego i na jego koszt i ryzyko. Wydanie drewna następuje „na gruncie”, z chwilą złożenia przez osobę uprawnioną do odbioru drewna podpisu na dokumencie wydania drewna, co stanowi potwierdzenie odbioru i dowód wydania. W dniu (…) r. zawarte zostało Porozumienie uzupełniające umowę sprzedaży, z którego wynika m.in., że sprzedaż drewna będzie stanowiła: wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, a Kupujący zobowiązany jest dostarczyć dokumenty potwierdzające uprawnienie do zastosowania stawki podatku VAT 0%. W dniu (...) r. Nadleśnictwo A. sprzedało kontrahentowi C. drewno, co zostało udokumentowana fakturą nr (...) wystawioną przez Nadleśnictwo w dniu (...) r., w której zawarty został numer VAT UE LV (...) nabywcy działającego pod nazwą C., wskazany przez niego do transakcji wewnątrzwspólnotowych.

W dniu (…) r. Kupujący C. poinformował Nadleśnictwo A. drogą korespondencji elektronicznej, że nabyte przez niego drewno zostało wywiezione z terytorium Polski poza terytorium Unii Europejskiej w ramach eksportu towarów na dowód czego załączył następujące dokumenty:

a)  zwolnienie do procedury wywozu (CC529C);

b)  dokument sporządzony i podpisany przez Kupującego C. w dniu (…) r. zatytułowany „Potwierdzenie wysyłki towaru z Unii Europejskiej Nr (…)”;

c)  listy przewozowe CMR;

d)  dokument MRN (…) z dnia (…) r.;

e)  Potwierdzenie wywozu (CC599C).

Dokumentację wyspecyfikowaną w lit. a, b, c, d, e Nadleśnictwo A. otrzymało w miesiącu (...) r.

Towar (drewno) został przetransportowany z Polski do Chin w dniu (...) r. po uprzednim zwolnieniu tego towaru do procedury wywozu w dniu (…) r. Odprawa celna przedmiotowych towarów miała miejsce w Polsce w miesiącu (…) r. Jak wynika z informacji uzyskanych przez Nadleśnictwo A. już po dokonaniu transakcji sprzedaży Kupujący (C.), wbrew postanowieniom zawartej umowy sprzedaży oraz Porozumienia uzupełniającego i co istotne wbrew intencji Nadleśnictwa A., dokonał dalszej sprzedaży tych towarów dla nabywcy z Chin działającego pod nazwą D. Wskazali Państwo, że Nadleśnictwo przeniosło prawo do rozporządzania towarem jak właściciel na Kupującego na terytorium Polski, natomiast Kupujący przeniósł prawo do rozporządzania towarami na tego nabywcę z Chin na terytorium Polski w dniu (...) r., z chwilą załadowania tego towaru (drewna) na pokład statku w porcie w Gdańsku. Wskazali Państwo, że wywóz tego towaru z terytorium Polski poza terytorium Unii Europejskiej nie był bezpośrednio wynikiem jego sprzedaży dokonanej w dniu (...) r. przez Nadleśnictwo A. na rzecz Kupującego działającego pod nazwą C. Wydanie przez Państwa drewna nastąpiło „na gruncie”, tj. udostępniliście Państwo Kupującemu towar przy leśnej drodze wywozowej, natomiast to Kupujący był odpowiedzialny za transport nabytego towaru (drewna) oraz czynności załadunkowe. Ujawnione przez Kupującego (C.) warunki dostawy ustalone z podmiotem z Chin, który nabył od niego surowiec drzewny wskazują, że Kupujący ponosi koszty dostarczenia towaru do portu przeznaczenia w (…) (Chiny) oraz frachtu. Ryzyko przechodzi jednak na nabywcę D. (Chiny) z chwilą załadunku towaru (drewna) na statek. Transport towaru (drewna) oraz dokumentację celną eksportową obsługiwał umocowany do tych czynności przez Kupującego podmiot trzeci - sp. z o.o. z siedzibą w (…) działającą w imieniu i na rzecz Kupującego. Wskazali Państwo, że zgodnie z posiadanymi przez was informacjami (uzyskanymi od Kupującego) od momentu rozpoczęcia transportu, do chwili wywozu tego towaru na terytorium państwa poza UE, nie wystąpiły żadne przerwy w organizacji transportu do miejsca docelowego, a w trakcie transportu towary nie były poddawane jakimkolwiek czynnościom mającym na celu ich modyfikację, ulepszenie, zmienianie (zmianę tożsamości, przeznaczenia towaru, itp.). Dokumenty będące w posiadaniu Nadleśnictwa A. pozwalają na stwierdzenie tożsamości drewna będącego przedmiotem sprzedaży dokonanej przez Nadleśnictwo na rzecz C. w dniu (...) r. udokumentowanej fakturą nr (...) z dnia (...) r. wystawioną dla tego nabywcy przez Nadleśnictwo A., który jak się okazało po dokonaniu przedmiotowej transakcji wbrew postanowieniom zawartej Umowy sprzedaży i Porozumienia uzupełniającego oraz niezgodnie z intencją Nadleśnictwa A. przetransportował nabyty od Nadleśnictwa A. surowiec drzewny z terytorium Polski poza terytorium Unii Europejskiej (do Chin).

Na tle tak przedstawionego opisu sprawy Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy dokonana przez Nadleśnictwo A. odpłatna dostawa surowca drzewnego dla nabywcy z Łotwy, działającego pod firmą C., stanowi dla Nadleśnictwa eksport towarów o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. b ustawy, opodatkowany stawką podatku VAT w wysokości 0%.

Aby odpowiedzieć na Państwa wątpliwości należy ustalić który podmiot jest odpowiedzialny za transport towarów oraz czy zachowana jest ciągłość transportu, tj. czy towar jest transportowany bezpośrednio od pierwszego dostawcy do ostatniego w kolejności nabywcy, w ramach jednego transportu. Z opisu sprawy wynika, że towar był przez Państwa przygotowany do wydania Kupującemu (C.) „na gruncie”, tj. przy leśnej drodze wywozowej, na terytorium Polski. Transakcja miała miejsce (...) r. Kupujący był odpowiedzialny za transport nabytego towaru (drewna) oraz czynności załadunkowe i przetransportował towar do portu w Gdańsku, gdzie następnie towar został załadowany na statek i wysłany do portu docelowego w (…) (Chiny) w dniu (...) r. Transport towaru (drewna) oraz dokumentację celną eksportową obsługiwał umocowany do tych czynności przez Kupującego podmiot trzeci - sp. z o.o. z siedzibą w (…) działającą w imieniu i na rzecz Kupującego. Kupujący ponosił koszty dostarczenia towaru do portu przeznaczenia oraz frachtu, ale ryzyko za towar przeszło na nabywcę z Chin (D.) z chwilą załadunku na statek. Od momentu rozpoczęcia transportu, do chwili wywozu tego towaru poza terytorium UE, nie wystąpiły żadne przerwy w organizacji transportu do miejsca docelowego, a w trakcie transportu towary nie były poddawane jakimkolwiek czynnościom mającym na celu ich modyfikację, ulepszenie, zmienianie. W związku z powyższym opisem należy przyjąć, że odpowiedzialnym za transport towarów z miejsca ich udostępnienia na terytorium Polski do miejsca docelowego w Chinach był Kupujący (drugi podmiot w łańcuchu). W konsekwencji należy uznać, że towar był transportowany bezpośrednio od pierwszego dostawcy do ostatniego w kolejności nabywcy w ramach jednego transportu, a podmiotem odpowiedzialnym za transport towarów był Kupujący (drugi podmiot w łańcuchu).

Należy wskazać, że niewątpliwie realizowana dostawa towarów stanowi transakcję łańcuchową, o której mowa w art. 22 ust. 2 ustawy, w której uczestniczą trzy podmioty, tj. Nadleśnictwo A. (pierwszy podmiot w łańcuchu), Kupujący z Estonii (drugi podmiot w łańcuchu) oraz nabywca z siedzibą w Chinach (trzeci podmiot w łańcuchu). Dokonali Państwo dostawy na rzecz Kupującego, który dokonał ich dalszej dostawy do nabywcy z Chin. Przy tym, jak ustalono, towar był transportowany bezpośrednio z miejsca na terytorium Polski, w którym udostępniliście Państwo towar Kupującemu (od pierwszego podmiotu w łańcuchu) do ostatecznego nabywcy na terytorium Chin (trzeci podmiot w łańcuchu dostaw), a podmiotem odpowiedzialnym za transport towarów był Kupujący.

W sytuacji gdy za transport towarów odpowiedzialny jest drugi podmiot w łańcuchu (Kupujący) to na podstawie art. 22 ust. 2a ustawy znaczenie ma również miejsce, w którym kraju dochodzi do przeniesienia prawa do dysponowania towarem jak właściciel pomiędzy uczestnikami transakcji. Wskazali Państwo, że prawo do rozporządzania nabywanymi towarami jak właściciel Nadleśnictwo przeniosło na Kupującego z Estonii na terytorium Polski, również na terytorium Polski Kupujący z Estonii przeniósł prawo do rozporządzania nabywanymi towarami jak właściciel na podmiot z Chin. Jednocześnie to Kupujący (drugi podmiot w łańcuchu) jest odpowiedzialny za transport towarów z terytorium Polski na terytorium państwa trzeciego. W konsekwencji transport towarów należy przyporządkować dostawie realizowanej przez Kupującego, który również dokonuje dostawy towarów na rzecz swojego kontrahenta z kraju trzeciego (nabywcy w Chinach). Jak bowiem wynika z warunków dostawy, do których odwołuje się art. 22 ust. 2a ustawy, Kupujący uzyskuje prawo do rozporządzania nabywanymi towarami jak właściciel na terytorium Polski, tj. w państwie rozpoczęcia transportu towarów oraz odpowiada za transport towaru do kraju trzeciego, co oznacza, że wysyłkę lub transport towarów do Chin należy przyporządkować dostawie dokonanej na rzecz ostatecznego nabywcy z Chin.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że transakcja pomiędzy Nadleśnictwem a Kupującym ma charakter dostawy nieruchomej podlegającej, zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy, opodatkowaniu jako odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju. Natomiast dostawa dokonywana przez Kupującego na rzecz nabywcy z Chin stanowi dostawę ruchomą (dostawę transgraniczną). W konsekwencji, dostawa dokonywana przez Państwa na rzecz Kupującego nie stanowi eksportu towarów, albowiem transakcji tej nie będzie towarzyszyła wysyłka lub transport towarów poza granice UE. Zatem, Wnioskodawca nie będzie eksporterem na gruncie podatku VAT, co wynika również z otrzymanych dokumentów celnych, gdzie jako eksporter został wskazany Kupujący. Tym samym, dla przedmiotowych dostaw Nadleśnictwa na rzecz Kupującego nie znajdzie zastosowanie stawka 0%, którą zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy, stosuje się w eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 ustawy.

Dodatkowo, należy wskazać, że bez znaczenia dla powyższej kwalifikacji jest to, że Nadleśnictwo posiada dokument potwierdzający wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej - komunikat CC599C. Posiadanie ww. dokumentu celnego nie może stanowić przesłanki do uznania przedmiotowych dostaw za eksport towarów.

Zatem stanowisko, z którego wynika, że dokonana przez Nadleśnictwo A. odpłatna dostawa surowca drzewnego dla nabywcy działającego pod firmą C. stanowi dla Nadleśnictwa eksport towarów, opodatkowany stawką podatku VAT w wysokości 0% jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawiliście i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Jednocześnie wskazuję, że wydając interpretację nie przeprowadzam postępowania dowodowego i opieram się wyłącznie na elementach zdarzenia przedstawionych we wniosku. Wszystkie gromadzone dokumenty na okoliczność przemieszczania towarów z Polski do innego kraju mogą być przedmiotem postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej, przeprowadzanej przez właściwy organ podatkowy.

Ponadto należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.