0114-KDIP1-2.4012.449.2026.4.RST

Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w zakresie stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski oraz procedury nieunijnej OSS i nieprawidłowe w zakresie miejsca opodatkowania usług i zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski, stosowania procedury nieunijnej OSS oraz miejsca opodatkowania usług i zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem 2 sierpnia 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania w Polsce i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Wnioskodawca jest zatrudniony w Polsce na podstawie umowy o pracę i osiąga wynagrodzenie wyższe niż minimalne wynagrodzenie za pracę. Wnioskodawca prowadzi obecnie jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym. W przyszłości planuje jednak prowadzić nowy projekt biznesowy za pośrednictwem spółki limited liability company utworzonej zgodnie z prawem stanu (...) w USA. Docelowo Wnioskodawca chce prowadzić sprzedaż usług przez tę spółkę LLC.

Planowana spółka będzie single-member LLC. Wnioskodawca będzie jej jedynym właścicielem i będzie posiadał 100% udziału w zysku spółki. Spółka LLC nie wybierze opodatkowania jako corporation dla celów podatku federalnego w USA. Spółka będzie traktowana jako disregarded entity, czyli podmiot transparentny podatkowo, którego przychody i koszty są przypisywane bezpośrednio właścicielowi.

Spółka LLC nie będzie posiadała pracowników. Nie będzie posiadała fizycznego biura, lokalu, magazynu, serwerowni ani innego stałego zaplecza technicznego lub personalnego w Polsce. Może korzystać z registered agent, adresu korespondencyjnego albo wirtualnego adresu w USA, jeżeli będzie to wymagane przez prawo stanu (...), banki, operatorów płatności albo kontrahentów.

Wnioskodawca będzie wykonywał czynności związane z działalnością spółki zdalnie, głównie z Polski, przy użyciu komputera i narzędzi online. Wnioskodawca nie będzie zawierał ze spółką LLC umowy o pracę, umowy zlecenia, kontraktu menedżerskiego ani innej odpłatnej umowy o świadczenie usług. Ewentualne wypłaty środków ze spółki będą miały charakter wypłat właścicielskich albo wypłat z zysku. Spółka LLC będzie prowadzić działalność w zakresie usług online, w szczególności hostingu, VPS, sprzedaży lub pośrednictwa w sprzedaży domen, usług SaaS, automatyzacji procesów i RPA, tworzenia stron internetowych, usług informatycznych i cyfrowych.

Działalność będzie prowadzona pod marką (...) lub podobną marką, z wykorzystaniem domeny (...) lub innej domeny projektu. Klientami spółki będą zarówno konsumenci, jak i przedsiębiorcy. Spółka będzie sprzedawała usługi klientom z Polski, innych państw Unii Europejskiej, USA oraz innych państw świata. System sprzedażowy będzie zbierał dane potrzebne do rozliczeń podatkowych, w szczególności kraj klienta, status klienta jako konsumenta albo przedsiębiorcy, numer VAT UE, jeżeli zostanie podany, oraz kwoty sprzedaży według państw i stawek VAT. W przypadku klientów biznesowych z UE spółka będzie weryfikować numery VAT UE, w szczególności w systemie VIES.

W przypadku sprzedaży usług elektronicznych, cyfrowych, hostingowych, SaaS i podobnych usług na rzecz konsumentów z Unii Europejskiej Wnioskodawca rozważa rozliczanie VAT przez spółkę LLC przy zastosowaniu procedury nieunijnej OSS, jeżeli w opisanym zdarzeniu przyszłym spółka będzie do tego uprawniona. Wnioskodawca zamierza samodzielnie prowadzić ewidencję przychodów i kosztów spółki LLC w sposób pozwalający na ustalenie dochodu przypadającego na Wnioskodawcę, wysokości zaliczek na podatek dochodowy w Polsce, rocznego zobowiązania podatkowego oraz ewentualnych rozliczeń VAT/OSS.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego (w zakresie podatku od towarów i usług)

1.    w jaki sposób będzie realizowana/zorganizowana działalność gospodarcza Spółki utworzonej zgodnie z prawem stanu (...) w USA (należało ogólnie bez wskazywania szczegółów lecz w sposób niebudzący wątpliwości wskazać jak i przy użyciu jakich zasobów Spółka będzie prowadziła działalność w Stanach Zjednoczonych);

Spółka będzie zarejestrowana w (...) i będzie korzystała z registered agenta, adresu korespondencyjnego lub wirtualnego oraz rachunku bankowego lub operatorów płatności. Nie będzie prowadziła operacyjnej działalności z fizycznej placówki w USA. Sprzedaż będzie realizowana online. Spółka będzie korzystała z usług niezależnych dostawców hostingu, serwerów dedykowanych, VPS, domen, chmury, oprogramowania, płatności i obsługi technicznej. Działalnością będzie zarządzał Wnioskodawca z Polski. Zasoby serwerowe mogą znajdować się również w USA. Spółka może posiadać zdalne uprawnienia administracyjne do systemu operacyjnego i oprogramowania serwera, ale nie będzie posiadała tytułu prawnego do pomieszczeń centrum danych, fizycznego dostępu do urządzeń, własnego personelu technicznego ani prawa do dysponowania infrastrukturą centrum danych jak właściciel.

2.    jakie zasoby personalne i techniczne/rzeczowe oraz nieruchomości Spółka będzie posiadała na terytorium Stanów Zjednoczonych;

Spółka nie będzie posiadała w USA pracowników, własnego biura, lokalu, magazynu, serwerowni ani nieruchomości. Będzie korzystała z usług registered agenta, adresu korespondencyjnego, banku, operatorów płatności oraz niezależnych dostawców serwerów i chmury. Może wynajmować serwery dedykowane lub zasoby wirtualne zlokalizowane w USA. Spółka może posiadać zdalne uprawnienia administracyjne do systemu operacyjnego i oprogramowania, natomiast dostawca zachowa fizyczną kontrolę nad sprzętem i centrum danych. Spółka nie będzie posiadała własnego personelu technicznego ani prawa do dysponowania infrastrukturą centrum danych jak właściciel.

3.    jak często, na jak długie okresy czasu będzie Pan przebywał w USA w związku z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą;

Wnioskodawca nie planuje regularnych pobytów w USA. Ewentualne wyjazdy będą sporadyczne i krótkotrwałe oraz nie będą służyły prowadzeniu działalności z placówki w USA.

4.    gdzie w Polsce czy w Stanach Zjednoczonych podejmowane będą istotne decyzje dotyczące działalności Spółki, którą planuje Pan utworzyć;

Istotne decyzje dotyczące działalności Spółki będą podejmowane w Polsce przez Wnioskodawcę.

5.    czy Spółka będzie posiadała na terytorium Polski jakiekolwiek nieruchomości, należało wyjaśnić w tym również wskazać gdzie będą wykonywane czynności związane z działalnością Spółki;

Spółka nie będzie posiadała ani wynajmowała w Polsce nieruchomości, biura, magazynu ani serwerowni. Wnioskodawca będzie wykonywał czynności zdalnie z różnych lokalizacji w Polsce, w tym z miejsca zamieszkania, przestrzeni coworkingowych, kawiarni lub innych miejsc czasowego pobytu, przy użyciu własnego komputera i dostępu do Internetu. Nie zostanie wyodrębniony lokal pozostający do stałej dyspozycji Spółki. Spółka może korzystać z serwerów lub zasobów chmurowych zlokalizowanych w Polsce, wynajmowanych od niezależnych dostawców. Może posiadać zdalne uprawnienia administracyjne do systemu operacyjnego i oprogramowania, lecz nie będzie miała tytułu prawnego do pomieszczeń centrum danych, fizycznego dostępu do urządzeń, własnego personelu technicznego ani prawa do dysponowania infrastrukturą centrum danych jak właściciel.

6.    czy klienci Spółki będący przedsiębiorcami i posiadający siedzibę w innych krajach niż Polska będą posiadali w Polsce stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, które będzie uczestniczyło w nabywaniu świadczeń od Spółki;

W opisanym zdarzeniu przyszłym usługi dla przedsiębiorców z siedzibą poza Polską będą świadczone na rzecz ich siedziby lub stałego miejsca działalności znajdującego się poza Polską. Spółka będzie pozyskiwała od klientów dane o siedzibie, numerze VAT oraz miejscu uczestniczącym w nabyciu usługi. Jeżeli klient wskaże, że w nabyciu uczestniczy polskie stałe miejsce prowadzenia działalności, transakcja zostanie rozliczona z uwzględnieniem tego miejsca.

7.    jakie konkretnie usługi będzie świadczyła Spółka, należało jednoznacznie wskazać zakres usług wykonywanych przez Spółkę w ramach prowadzonej działalności;

Spółka będzie świadczyła następujące grupy usług:

• hosting współdzielony, hosting stron internetowych i usługi typu managed hosting;
• udostępnianie VPS, serwerów dedykowanych oraz zasobów chmurowych pozyskiwanych od niezależnych dostawców;
• rejestracja, odnawianie, transfer, pośrednictwo w sprzedaży i obsługa nazw domen;
• usługi SaaS, w tym aplikacje dostępne w modelu abonamentowym przez przeglądarkę lub panel klienta;
• sprzedaż i udostępnianie modułów, wtyczek i oprogramowania, w tym modułów do systemów rozliczeniowych, wraz z niewyłączną licencją i kluczem licencyjnym;
• projektowanie, tworzenie, rozwój, utrzymanie, aktualizowanie, monitorowanie i modyfikacja stron internetowych oraz aplikacji, wykonywanie kopii zapasowych, usuwanie awarii i bieżący support;
• konfiguracja, administracja, migracja, zabezpieczanie i monitorowanie serwerów, systemów oraz usług typu (...);
• automatyzacja procesów, wdrożenia RPA oraz tworzenie i wdrażanie rozwiązań wykorzystujących sztuczną inteligencję;
• dostarczanie, wdrażanie, konfiguracja, integracja i utrzymanie usług (...) oraz rozwiązań (...) Platform, w tym (...), (...), (...) i (...), a także tworzenie aplikacji, przepływów pracy i integracji;
• planowanie, konfiguracja, prowadzenie, optymalizacja, monitorowanie i raportowanie kampanii reklamowych w Internecie, w tym w systemach (...), (...) i podobnych platformach, wykonywane na zlecenie klientów;
• wsparcie IT, konsultacje techniczne, audyty, diagnozowanie problemów i zdalna pomoc techniczna.

8.    w jaki sposób, za pomocą jakich narzędzi, jakimi kanałami dystrybucji będzie odbywać się realizacja usług i na czym będą one polegały, z czym należy je identyfikować, czy usługi wymienione w odpowiedzi na pytanie nr 7 nie będą objęte wyłączeniami zawartymi w art. 7 ust. 3 rozporządzenia 282/2011;

Sprzedaż będzie odbywała się przez stronę internetową, panel klienta, formularze zamówień, system bilingowy, API, pocztę elektroniczną, system zgłoszeń, komunikatory, wideokonferencje oraz narzędzia zdalnego dostępu. Płatności będą obsługiwane przez bank lub operatorów płatności. Standardowe usługi hostingowe, VPS, domenowe, SaaS oraz automatyczne udostępnianie modułów, oprogramowania i kluczy będą aktywowane automatycznie albo w znacznym stopniu automatycznie po złożeniu i opłaceniu zamówienia. Usługi projektowe, wdrożeniowe, administracyjne, reklamowe, konsultacyjne i wsparcia będą wykonywane indywidualnie przez Wnioskodawcę. W ramach prowadzenia kampanii reklamowych Wnioskodawca będzie w szczególności planował kampanię, konfigurował konta i ustawienia, dobierał grupy odbiorców, monitorował wyniki, optymalizował kampanię oraz przygotowywał raporty; platforma reklamowa będzie automatycznie realizowała emisję reklam zgodnie z ustawieniami. Automatycznie świadczone usługi nie będą należały do kategorii wyłączonych w art. 7 ust. 3 rozporządzenia 282/2011. Usługi indywidualne wymagające istotnego udziału człowieka nie będą miały cech usługi zasadniczo zautomatyzowanej. Usługi prowadzenia kampanii reklamowych będą usługami reklamowymi objętymi wyłączeniem wskazanym w art. 7 ust. 3 lit. m rozporządzenia 282/2011 i, w opisanym modelu wymagającym istotnego udziału człowieka, nie będą usługami świadczonymi drogą elektroniczną.

9.    czy usługi wymienione w odpowiedzi na pytanie nr 7 będą:

• odbywać się za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej,
• zasadniczo zautomatyzowane,
• wymagać minimalnego udziału człowieka,
• bez wykorzystania technologii informacyjnej niemożliwe do wyświadczenia,

-  należało opisać oddzielnie dla każdej z usług;

 

 

10. czy całkowita wartość usług, świadczonych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami w kraju członkowskim, w których posiadają stałe miejsce zamieszkania oraz całkowita wartości dostaw towarów, o których mowa w art. 22a ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT, pomniejszona o kwotę podatku lub podatku od wartości dodanej, nie przekroczy w trakcie roku podatkowego kwoty 10 000 euro lub jej równowartości wyrażonej w złotych kwoty wynoszącej 42 000 zł;

Tak. W roku podatkowym objętym zdarzeniem przyszłym całkowita wartość tych świadczeń, pomniejszona o podatek, nie przekroczy 10 000 euro ani równowartości 42 000 zł. Spółka będzie prowadziła ewidencję umożliwiającą monitorowanie wartości sprzedaży według państwa konsumpcji i rodzaju klienta.

Pytania (w zakresie podatku od towarów i usług)

1.    Czy sam fakt, że Wnioskodawca jako jedyny właściciel spółki LLC wykonuje czynności zarządcze, administracyjne, techniczne i sprzedażowe zdalnie z Polski, bez posiadania przez spółkę LLC biura, lokalu, pracowników, magazynu, serwerowni ani innego zaplecza techniczno-personalnego w Polsce, powoduje powstanie po stronie spółki LLC stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce dla celów VAT?

2.    Jeżeli spółka LLC nie będzie posiadała siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce ani w innym państwie Unii Europejskiej, czy może rozliczać sprzedaż usług elektronicznych, cyfrowych, hostingowych, SaaS i podobnych usług świadczonych na rzecz konsumentów z Unii Europejskiej przy zastosowaniu procedury nieunijnej OSS?

3.    Czy w przypadku świadczenia przez spółkę LLC usług na rzecz podatników VAT z innych państw Unii Europejskiej, którzy podadzą ważny numer VAT UE, miejscem opodatkowania takich usług będzie państwo siedziby usługobiorcy, a rozliczenie VAT powinno nastąpić przez nabywcę zgodnie z mechanizmem odwrotnego obciążenia?

Pana stanowisko w sprawie (w zakresie podatku od towarów i usług, ostatecznie sformułowane w odpowiedzi na wezwanie)

Z uwagi na to, że funkcje naczelnego zarządu i istotne decyzje dotyczące ogólnego zarządzania przedsiębiorstwem będą wykonywane w Polsce, miejscem siedziby działalności gospodarczej Spółki dla celów VAT będzie Polska. Sam adres rejestrowy w (...) nie przesądza o miejscu siedziby dla VAT.

W konsekwencji procedura nieunijna OSS nie będzie właściwa. Spółka będzie stosowała zasady właściwe dla podatnika z siedzibą działalności gospodarczej w Polsce. W odniesieniu do usług elektronicznych, przy spełnieniu warunków art. 28k ustawy o VAT i nieprzekroczeniu wskazanego limitu, miejscem opodatkowania będzie Polska; w przypadkach wymagających opodatkowania w państwie konsumpcji Spółka będzie mogła korzystać z procedury unijnej OSS po dokonaniu właściwej rejestracji.

Usługi prowadzenia kampanii reklamowych nie będą objęte art. 28k ustawy o VAT ani limitem 10 000 euro. Dla odbiorców B2C z Polski lub innych państw członkowskich Unii Europejskiej miejscem świadczenia będzie Polska zgodnie z art. 28c ustawy o VAT, a dla odbiorców B2C spoza Unii Europejskiej - ich siedziba, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu zgodnie z art. 28l pkt 2 ustawy o VAT.

Dla potrzeb VAT należy oddzielić usługi zasadniczo zautomatyzowane, wymagające minimalnego udziału człowieka, od usług projektowych, wdrożeniowych, reklamowych, konsultacyjnych i wsparcia wykonywanych przez człowieka. Usługi prowadzenia kampanii reklamowych online będą wykonywane indywidualnie i będą wymagały istotnego udziału człowieka w planowaniu, konfiguracji, optymalizacji i raportowaniu; nie będą zatem traktowane jako usługi elektroniczne wyłącznie z tego powodu, że są realizowane z użyciem platform internetowych. Każda grupa usług będzie kwalifikowana według jej rzeczywistego sposobu realizacji.

W przypadku usług świadczonych na rzecz podatników z innych państw, którzy nabywają usługę dla siedziby lub stałego miejsca znajdującego się poza Polską, miejsce świadczenia będzie ustalane co do zasady zgodnie z art. 28b ustawy o VAT. Jeżeli wymagają tego przepisy państwa nabywcy, podatek będzie rozliczany przez usługobiorcę w mechanizmie reverse charge.

Samo korzystanie z serwerów, VPS, zasobów chmurowych lub serwerów dedykowanych świadczonych przez niezależnych dostawców w Polsce, USA lub innych państwach nie będzie wiązało się z posiadaniem przez Spółkę pomieszczeń centrum danych, fizycznego dostępu do urządzeń, własnego personelu technicznego ani prawa do dysponowania infrastrukturą centrum danych jak właściciel. Spółka może posiadać zdalne uprawnienia administracyjne do systemu operacyjnego i oprogramowania uruchomionego na wynajętych zasobach. Fizyczną kontrolę, utrzymanie i zabezpieczenie sprzętu będą wykonywali dostawcy.

Przy opisanym miejscu wykonywania funkcji naczelnego zarządu procedura nieunijna OSS nie będzie właściwa, natomiast zastosowanie może znaleźć procedura unijna OSS na zasadach przewidzianych dla podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej w Polsce.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263) – zwanej dalej ustawą:

Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju, przez które - w myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 3 i 5 ustawy:

W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 22 ustawy:

Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Należy jednak zaznaczyć, że nie każde powstrzymanie się od działania czy tolerowanie czynności lub sytuacji może zostać uznane za usługę w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 i 2 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest osobą fizyczną zamieszkałą w Polsce i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawca w przyszłości planuje prowadzić nowy projekt biznesowy za pośrednictwem spółki limited liability company utworzonej zgodnie z prawem stanu (...) w USA. Docelowo Wnioskodawca chce prowadzić sprzedaż usług przez tę spółkę LLC. Spółka nie będzie prowadziła operacyjnej działalności z fizycznej placówki w USA. Sprzedaż będzie realizowana online. Działalnością będzie zarządzał Wnioskodawca z Polski. Wnioskodawca będzie wykonywał czynności zdalnie z różnych lokalizacji w Polsce, w tym z miejsca zamieszkania, przestrzeni coworkingowych, kawiarni lub innych miejsc czasowego pobytu, przy użyciu własnego komputera i dostępu do Internetu. Spółka może korzystać z registered agent, adresu korespondencyjnego albo wirtualnego adresu w USA, jeżeli będzie to wymagane przez prawo stanu (...), banki, operatorów płatności albo kontrahentów. Spółka LLC będzie prowadzić działalność w zakresie usług online, w szczególności hostingu, VPS, sprzedaży lub pośrednictwa w sprzedaży domen, usług SaaS, automatyzacji procesów i RPA, tworzenia stron internetowych, usług informatycznych i cyfrowych. Działalność będzie prowadzona pod marką (...) lub podobną marką, z wykorzystaniem domeny (...) lub innej domeny projektu. Klientami spółki będą zarówno konsumenci, jak i przedsiębiorcy. Spółka będzie sprzedawała usługi klientom z Polski, innych państw Unii Europejskiej, USA oraz innych państw świata.

Na tle tak przedstawionego opisu sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia:

• czy sam fakt, że Wnioskodawca jako jedyny właściciel spółki LLC wykonuje czynności zarządcze, administracyjne, techniczne i sprzedażowe zdalnie z Polski, bez posiadania przez spółkę LLC biura, lokalu, pracowników, magazynu, serwerowni ani innego zaplecza techniczno-personalnego w Polsce, powoduje powstanie po stronie spółki LLC stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce dla celów VAT (pytanie nr 1);
• jeżeli spółka LLC nie będzie posiadała siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce ani w innym państwie Unii Europejskiej, czy może rozliczać sprzedaż usług elektronicznych, cyfrowych, hostingowych, SaaS i podobnych usług świadczonych na rzecz konsumentów z Unii Europejskiej przy zastosowaniu procedury nieunijnej OSS (pytanie nr 2);
• czy w przypadku świadczenia przez spółkę LLC usług na rzecz podatników VAT z innych państw Unii Europejskiej, którzy podadzą ważny numer VAT UE, miejscem opodatkowania takich usług będzie państwo siedziby usługobiorcy, a rozliczenie VAT powinno nastąpić przez nabywcę zgodnie z mechanizmem odwrotnego obciążenia (pytanie nr 3).

Odnosząc się do przedmiotowych kwestii należy wskazać, że zarówno ustawa o VAT, jak i Dyrektywa posługują się takimi pojęciami jak: siedziba działalności gospodarczej, stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, stałe miejsce zamieszkania i zwykłe miejsce pobytu. O tym w jaki sposób należy rozumieć te pojęcia dla celów stosowania miejsca świadczenia usług stanowi Rozporządzenie Wykonawcze Rady (UE) nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiające środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77, str. 1, z późn. zm.) – zwane dalej: „rozporządzeniem 282/2011”.

Natomiast w punkcie (14) stwierdzono, że:

Zgodnie z art. 10 rozporządzenia 282/2011:

W myśl art. 11 ust. 1 rozporządzenia 282/2011:

Zgodnie z art. 11 ust. 2 rozporządzenia 282/2011:

Jak stanowi art. 11 ust. 3 rozporządzenia 282/2011:

Na podstawie art. 53 ust. 1 rozporządzenia 282/2011:

Z kolei art. 12 tego rozporządzenia wskazuje, że:

Natomiast, stosownie do art. 13 rozporządzenia 282/2011:

Przy wykładni pojęcia „stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej”, odwołując się do orzeczeń TSUE, należy wskazać, że o ww. miejscu można mówić jeżeli występuje odpowiednia struktura w zakresie zaplecza personalnego i technicznego, niezbędna do prowadzenia działalności gospodarczej oraz istnieje pewna minimalna skala działalności gospodarczej, która pozwala na uznanie, że działalność podatnika w tym miejscu nie jest prowadzona w sposób okresowy, jak również działalność z tego miejsca jest prowadzona w sposób samodzielny w stosunku do działalności siedziby przedsiębiorstwa. W tym zakresie aktualne jest orzecznictwo TSUE, m.in. wyrok C-168/84 Gunter Berkholz, C-231/94 Faaborg-Gelting Linien A/S, C-190/95 ARO Lease By, C-260/95 Commissioners of Customs and Excise v. DFDS A/S, C-390/96 Lease Plan Luxembourg SA, jak również C-605/12 Welmory Sp. z o.o.

Z uwagi na kryteria wskazane w powołanym przepisie należy stwierdzić, że podmiot posiada stałe miejsce prowadzenia działalności na terytorium kraju, jeżeli przy wykorzystaniu na jego terytorium infrastruktury oraz personelu, w sposób zorganizowany oraz ciągły, prowadzi działalność, w ramach której wykonuje czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Zatem, zarówno infrastruktura techniczna jak i zaangażowanie osobowe musi pozostawać w ścisłym związku z wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu.

Jeżeli dany podmiot posiada w danym państwie personel oraz strukturę (w tym infrastrukturę techniczną) cechującą się odpowiednią stałością, to posiada stałe miejsce prowadzenia działalności w tym państwie. Co istotne, bez znaczenia dla powyższego rozstrzygnięcia pozostaje kwestia, czy są to pracownicy zatrudnieni bezpośrednio przez ten podmiot, oraz czy jest to infrastruktura „własna”. W wydawanych wyrokach TSUE wskazywał bowiem, że w zależności od okoliczności, dla powstania stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w danym państwie członkowskim może nie być konieczne posiadanie własnego zaplecza personalnego i technicznego, o ile zaplecze udostępnione przez podmiot trzeci umożliwia odbiór świadczonych usług i ich wykorzystywanie w działalności gospodarczej usługobiorcy (np. w wyroku C-605/12 w sprawie Welmory Sp. z o.o.). Przy czym, dostępność zaplecza dostarczonego przez inny podmiot musi być porównywalna do dostępności zaplecza własnego.

Z analizy sytuacji opisanej we wniosku wynika, że utworzona przez Wnioskodawcę Spółka LLC nie będzie stanowiła stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. Mając na uwadze art. 10 rozporządzenia 282/2011 Polska będzie bowiem miejscem siedziby działalności gospodarczej planowanej Spółki LLC. Za powyższym przemawia m.in. fakt, że działalnością będzie zarządzał Wnioskodawca z Polski, bowiem wszystkie istotne decyzje dotyczące działalności Spółki będą podejmowane przez Wnioskodawcę w Polsce. Ponadto Wnioskodawca będzie wykonywał czynności zdalnie z różnych lokalizacji w Polsce, w tym z miejsca zamieszkania, przestrzeni coworkingowych, kawiarni lub innych miejsc czasowego pobytu, przy użyciu własnego komputera i dostępu do Internetu. Wnioskodawca nie planuje regularnych pobytów w USA. Ewentualne wyjazdy będą sporadyczne i krótkotrwałe oraz nie będą służyły prowadzeniu działalności z placówki w USA. Spółka może korzystać z serwerów lub zasobów chmurowych zlokalizowanych w Polsce, wynajmowanych od niezależnych dostawców. Jak słusznie Wnioskodawca zauważył, sam adres rejestrowy w (...) nie przesądza o miejscu siedziby dla VAT. Zatem, pomimo tego, że Wnioskodawca planuje prowadzić nowy projekt biznesowy za pośrednictwem spółki limited liability company utworzonej zgodnie z prawem stanu (...) w USA to miejscem siedziby dla celów podatku VAT będzie Polska. W USA planowana Spółka będzie jedynie korzystała z registered agenta, adresu korespondencyjnego lub wirtualnego oraz rachunku bankowego lub operatorów płatności. Nie będzie prowadziła operacyjnej działalności z fizycznej placówki w USA. Sprzedaż będzie realizowana online. Ponadto Spółka nie będzie posiadała w USA pracowników, własnego biura, lokalu, magazynu, serwerowni ani nieruchomości.

Odnosząc te okoliczności do cytowanych powyżej przepisów należy uznać, że wszelkie funkcje oraz istotne decyzje związane z działalnością gospodarczą planowanej Spółki LLC podejmowane i wykonywane będą w Polsce. Należy więc uznać, że dla planowanej Spółki Polska będzie miejscem siedziby prowadzonej działalności gospodarczej.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 należy uznać za prawidłowe.

Odnoszą się natomiast do pozostałych wątpliwości Wnioskodawcy w pierwszej kolejności należy ustalić miejsce świadczenia opisanych we wniosku usług, które ma świadczyć planowana Spółka LLC.

I tak, w myśl art. 2 pkt 26 ustawy:

Artykuł 7 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) Nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L z 2011 r. Nr 77 str. 1) zwanego dalej „rozporządzeniem 282/2011”, stanowi, że:

W myśl art. 7 ust. 2 rozporządzenia 282/2011:

Z kolei w punkcie 1-3 załącznika I do rozporządzenia 282/2011 wymienione zostały następujące usługi, które zalicza się do usług świadczonych drogą elektroniczną:

Natomiast, z art. 7 ust. 3 rozporządzenia 282/2011 wynika, że:

Z powołanych przepisów wynika, że warunkiem koniecznym uznania usługi za usługę elektroniczną jest to, aby była ona świadczona za pomocą Internetu lub podobnej sieci elektronicznej. Warunek ten jednak nie jest wystarczający do uznania usługi za usługę elektroniczną w rozumieniu powołanych powyżej przepisów. Istotne jest wystąpienie następujących cech świadczonych usług:

• realizacja za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej,
• świadczenie jest zautomatyzowane, a udział człowieka jest niewielki,
• ich wykonanie bez wykorzystania technologii informatycznej jest niemożliwe,
• nie jest objęta wyłączeniami zawartymi w art. 7 ust. 3 rozporządzenia 282/2011.

Z opisu sprawy wynika, że działalność będzie prowadzona pod marką (...) lub podobną marką, z wykorzystaniem domeny (...) lub innej domeny projektu. Spółka będzie świadczyła następujące grupy usług:

• hosting współdzielony, hosting stron internetowych i usługi typu managed hosting;
• udostępnianie VPS, serwerów dedykowanych oraz zasobów chmurowych pozyskiwanych od niezależnych dostawców;
• rejestracja, odnawianie, transfer, pośrednictwo w sprzedaży i obsługa nazw domen;
• usługi SaaS, w tym aplikacje dostępne w modelu abonamentowym przez przeglądarkę lub panel klienta;
• sprzedaż i udostępnianie modułów, wtyczek i oprogramowania, w tym modułów do systemów rozliczeniowych, wraz z niewyłączną licencją i kluczem licencyjnym;
• projektowanie, tworzenie, rozwój, utrzymanie, aktualizowanie, monitorowanie i modyfikacja stron internetowych oraz aplikacji, wykonywanie kopii zapasowych, usuwanie awarii i bieżący support;
• konfiguracja, administracja, migracja, zabezpieczanie i monitorowanie serwerów, systemów oraz usług typu (...);
• automatyzacja procesów, wdrożenia RPA oraz tworzenie i wdrażanie rozwiązań wykorzystujących sztuczną inteligencję;
• dostarczanie, wdrażanie, konfiguracja, integracja i utrzymanie usług (...) oraz rozwiązań (...) Platform, w tym (...), (...), (...) i (...), a także tworzenie aplikacji, przepływów pracy i integracji;
• planowanie, konfiguracja, prowadzenie, optymalizacja, monitorowanie i raportowanie kampanii reklamowych w Internecie, w tym w systemach (...), (...) i podobnych platformach, wykonywane na zlecenie klientów;
• wsparcie IT, konsultacje techniczne, audyty, diagnozowanie problemów i zdalna pomoc techniczna.

Sprzedaż ww. usług będzie odbywała się przez stronę internetową, panel klienta, formularze zamówień, system bilingowy, API, pocztę elektroniczną, system zgłoszeń, komunikatory, wideokonferencje oraz narzędzia zdalnego dostępu. Płatności będą obsługiwane przez bank lub operatorów płatności. Standardowe usługi hostingowe, VPS, domenowe, SaaS oraz automatyczne udostępnianie modułów, oprogramowania i kluczy będą aktywowane automatycznie albo w znacznym stopniu automatycznie po złożeniu i opłaceniu zamówienia. Usługi projektowe, wdrożeniowe, administracyjne, reklamowe, konsultacyjne i wsparcia będą wykonywane indywidualnie przez Wnioskodawcę. W ramach prowadzenia kampanii reklamowych Wnioskodawca będzie w szczególności planował kampanię, konfigurował konta i ustawienia, dobierał grupy odbiorców, monitorował wyniki, optymalizował kampanię oraz przygotowywał raporty; platforma reklamowa będzie automatycznie realizowała emisję reklam zgodnie z ustawieniami.

Mając na uwadze powyższe, wskazać należy, że świadczone przez planowaną Spółkę LLC usługi (z wyłączeniem usług wsparcia IT, konsultacji technicznych, audytu, diagnozowania problemów i zdalnej pomocy technicznej) będą co do zasady miały charakter usług elektronicznych, o których mowa w art. 2 pkt 26 ustawy. Są to usługi realizowane głównie za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej i ich wykonanie bez wykorzystania technologii informatycznej jest niemożliwe. Ponadto świadczenie usług przez planowaną Spółkę LLC jest zautomatyzowane, a udział człowieka jest niewielki. Wskazać ponadto należy, że usługi udostępniania VPS, serwerów dedykowanych oraz zasobów chmurowych pozyskiwanych od niezależnych dostawców, usługi projektowania, tworzenia, rozwoju, utrzymania, aktualizowania, monitorowania i modyfikacji stron internetowych oraz aplikacji, usługi konfiguracji, administracji, migracji, zabezpieczania i monitorowania serwerów, systemów i usługi typu (...) oraz usługi dostarczania, wdrażania, konfiguracji, integracji i utrzymania usług (...) oraz rozwiązań (...) Platform, w tym (...), (...), (...) i (...), a także tworzenia aplikacji, przepływów pracy i integracji pomimo wskazania przez Wnioskodawcę, że ich świadczenie nie jest w pełni zautomatyzowane lub udział człowieka jest istotny również będą miały charakter usług elektronicznych. To, że Wnioskodawca będzie wykonywał czynności polegające na udostępnianiu, projektowaniu, tworzeniu, utrzymywaniu, aktualizowaniu, monitorowaniu, konfigurowaniu, zabezpieczaniu czy wdrażaniu nie może stanowić o tym, że dana usługa z wykorzystaniem technologii informatycznej nie będzie wpisywała się w usługę elektroniczną. Wykonywanie powyższych czynności nie oznacza, że dla celów analizy charakteru świadczonych usług jako usług elektronicznych czynności te traktowane są jako istotny udział człowieka w dokonywaniu tych świadczeń czy brak automatyzacji. Udział Wnioskodawcy w świadczonych usługach sprowadza się jedynie do pojedynczych czynności takich jak właśnie udostępnianie, projektowanie, tworzenie, utrzymywanie, aktualizowanie, monitorowanie, konfigurowanie, zabezpieczanie czy wdrażanie. Natomiast efekty tych czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę udostępniane są wyłącznie w postaci elektronicznej. Interwencja Wnioskodawcy jako człowieka, w świadczonych usługach jest bardzo ograniczona. Klienci będą w stanie otrzymywać usługi i korzystać z nich automatycznie, przy użyciu internetu. Należy więc stwierdzić, że świadczenie tych usług w formie elektronicznej spełnia przesłanki do uznania przedmiotowych świadczeń za usługi elektroniczne w myśl art. 2 pkt 26 ustawy w zw. z art. 7 rozporządzenia 282/2011. Ponadto również usługi planowanie, konfiguracji, prowadzenia, optymalizacji, monitorowania i raportowania kampanii reklamowych w Internecie, w tym w systemach (...), (...) i podobnych platformach należy uznać za usługi elektroniczne. Usługi te wpisują się bowiem w listę usług wymienionych w punkcie 3 załącznika II do dyrektywy 2006/112/WE jako usługi świadczone drogą elektroniczną tj. „dostarczanie przestrzeni reklamowej, szczególnie banerów reklamowych na stronach lub witrynach internetowych”. Jednocześnie wskazać należy, że powołany przez Wnioskodawcę art. 7 ust. 3 lit. m rozporządzenia 282/2011 nie będzie miał zastosowania do usług prowadzenia kampanii reklamowych online. Ww. przepis wskazuje, że do usług świadczonych drogą elektroniczną nie należą usługi reklamowe, w szczególności w gazetach, na plakatach i w telewizji. Natomiast świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie dotyczą reklam w gazetach, na plakatach i w telewizji. Są to bowiem usługi prowadzenia kampanii reklamowych online. Zatem to wyłączenie nie ma zastosowania do wykonywanych przez Wnioskodawcę usług.

Wskazać przy tym należy, że jedynie usługi wsparcia IT, konsultacji technicznych, audytu, diagnozowania problemów i zdalnej pomocy technicznej nie stanowią usług świadczonej drogą elektroniczną w myśl art. 2 pkt 26 ustawy. Usługi te będą świadczone nie tylko przy użyciu internetu, ale także innych kanałów komunikacji. Ponadto świadczenie tych usług nie będzie zupełnie zautomatyzowane, a udział człowieka będzie istotny. Usługa ta opiera się głównie na wiedzy i pracy człowieka. Co więcej, usługa ta stanowi usługę wymienioną w art. 7 ust. 3 lit. n rozporządzenia 282/2011, tzn. jest to usługa wobec której przepisy rozporządzenia w zakresie usług świadczonych drogą elektroniczną nie mają zastosowania. Tym samym świadczenie polegające na wykonywaniu usług wsparcia IT, konsultacji technicznych, audytu, diagnozowania problemów i zdalnej pomocy technicznej, w opisanych okolicznościach, nie należy klasyfikować jako usługę elektroniczną w rozumieniu art. 2 pkt 26 ustawy i art. 7 rozporządzenia 282/2011.

Odnosząc się do Pana wątpliwości w zakresie miejsca opodatkowania usług, które będzie świadczyć planowana Spółka LLC wskazać należy, że kwestie dotyczące miejsca świadczenia przy świadczeniu usług uregulowane zostały w rozdziale 3 działu V ustawy.

Stosownie do art. 28a ustawy:

Wskazany przepis art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:

Jak stanowi ust. 2 art. 28b ustawy:

Z niniejszych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy podlega opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa jest świadczona.

Należy w tym miejscu zaznaczyć, że ustalanie miejsca świadczenia usług na podstawie tych przepisów ma istotne znaczenie w transakcjach zawieranych pomiędzy polskim i zagranicznym podatnikiem, oraz w odniesieniu do czynności, które wykonywane są poza terytorium Polski. Miejsce świadczenia usługi wskazuje bowiem w jakim kraju i który z podatników powinien opodatkować daną usługę. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależeć będzie, czy dana usługa podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy w innym kraju. Przepisy ustawy dotyczące ustalania miejsca świadczenia usług oprócz zasady ogólnej zawierają także szczególne uregulowania, które uzależniają miejsce świadczenia usługi np. od faktycznego jej wykonywania. Wówczas w przypadku gdy usługa jest świadczona w innym niż Polska kraju nawet w przypadku gdy kontrahentem lub kontrahentami są polskie podmioty zastosowanie znajdują przepisy kraju, w którym dana czynność jest wykonywana. Natomiast w przypadku gdy transakcja zawierana jest pomiędzy polskimi podatnikami i w stosunku do tego typu transakcji nie ma szczególnych uregulowań co do miejsca ich świadczenia, dokumentowanie i rozliczanie podatku należnego odbywa się na podstawie ogólnych zasad obowiązujących w Polsce pomiędzy podatnikami polskimi występującymi w danej transakcji. Oznacza to, że co do zasady w każdym przypadku zobowiązanym do wykazania i rozliczenia podatku należnego jest świadczący usługę a nie nabywca usługi.

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28c ust. 1 ustawy, dotyczącym miejsca świadczenia usług na rzecz podmiotu niebędącego podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy:

Jednakże w odniesieniu do pewnych kategorii usług przepisy dotyczące podatku od towarów i usług wprowadzają szczególne regulacje w zakresie miejsca świadczenia.

I tak, zgodnie z art. 28k ust. 1 ustawy:

Przy czym, na podstawie art. 28k ust. 2 ustawy:

Jak wynika z art. 28k ust. 1 ustawy, ustawodawca określił szczegółowe zasady ustalania miejsca świadczenia m.in. usług elektronicznych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami, wiążąc to miejsce z miejscem siedziby, stałego miejsca zamieszkania lub zwykłym miejscem pobytu usługobiorcy. Jednocześnie w sytuacji spełnienia przesłanek z art. 28k ust. 2 ustawy, podatnik ma możliwość wyboru miejsca opodatkowania zgodnie z art. 28k ust. 1 ustawy.

Jak stanowi bowiem art. 28k ust. 4 ustawy:

W sytuacji spełnienia przesłanek wynikających z art. 28k ust. 2 ustawy (które wyłączają stosowanie art. 28k ust. 1 ustawy) należy odwołać się do zasad ogólnych dotyczących miejsca świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami i określić miejsce świadczenia zgodnie z art. 28c ustawy, tj. opodatkowanie będzie podlegać w kraju siedziby usługodawcy. Powyższe znajdzie zastosowanie tylko w odniesieniu do usług świadczonych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami z krajów członkowskich UE innych niż Polska (przy spełnieniu pozostałych przesłanek z art. 28k ust. 2 ustawy).

Nadmienić należy, że w przypadku realizacji świadczeń na rzecz podmiotów niebędących podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy posiadających siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu na terytorium innego niż Polska państwa członkowskiego, co do zasady art. 28k ust. 1 ustawy znajduje zastosowanie wówczas, gdy nie są spełnione warunki, o których mowa w art. 28k ust. 2 ustawy, bądź w przypadku gdy mimo spełnienia warunków, o których mowa w art. 28k ust. 2 stawy, usługodawca złoży naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne zawiadomienie, wskazujące jako miejsce świadczenia usług miejsce, o którym mowa w art. 28k ust. 1 ustawy.

Stosownie zaś do art. 28l ustawy:

Wnioskodawca w opisie sprawy wskazał, że planowana Spółka LLC będzie sprzedawała usługi klientom z Polski, innych państw Unii Europejskiej, USA oraz innych państw świata.

Zatem, skoro usługi opisane we wniosku, które Spółka będzie świadczyć na rzecz klientów (osób fizycznych) – jak ustaliłem - stanowią usługi elektroniczne w rozumieniu art. 2 pkt 26 ustawy (oprócz usług wsparcia IT, konsultacji technicznych, audytu, diagnozowania problemów i zdalnej pomocy technicznej), to miejsce świadczenia tych usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, posiadających siedzibę, miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu na terytorium Polski należy ustalić na zasadach, o których mowa w art. 28k ust. 1 ustawy. Tym samym, miejscem świadczenia ww. usług w tym przypadku będzie miejsce, w których usługobiorcy planowanej Spółki posiadają siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu, tj. na terytorium Polski. Zatem usługi te podlegają opodatkowaniu w kraju.

W przypadku świadczenia usług elektronicznych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej posiadających siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu w kraju trzecim (poza UE) znajdzie zastosowanie art. 28k ust. 1 ustawy. Oznacza to, że miejscem świadczenia, a tym samym opodatkowania tych usług - zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 28k ust. 1 ustawy - będzie terytorium państw trzecich, w których usługobiorcy (osoby fizyczne niebędące podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy) mają siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu. Usługi te nie będą więc podlegały opodatkowaniu w Polsce.

Z kolei w przypadku usług elektronicznych świadczonych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej z siedzibą, stałym miejscem zamieszkania lub zwykłym miejscem pobytu na terytorium innego niż Polska państwa członkowskiego, co do zasady, znajdzie zastosowanie art. 28k ust. 1 ustawy. Jednakże należy zauważyć, że przy spełnieniu wszystkich przesłanek wynikających z art. 28k ust. 2 ustawy, przepis art. 28k ust. 1 nie będzie miał zastosowania.

Jak ustaliłem w odpowiedzi na pytanie nr 1 planowana Spółka LLC będzie posiadała siedzibę działalności gospodarczej w Polsce. Ponadto z opisu sprawy nie wynika, żeby Spółka posiadała stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w innym państwie. Usługi elektroniczne (hosting współdzielony – standardowy, managed hosting, VPS/serwer dedykowany - samo udostępnienie, konfiguracja i administracja VPS/serwera, rejestracja i odnowienie domen, SaaS w standardowym modelu, moduły, wtyczki i oprogramowanie z automatycznym kluczem, strony internetowe i aplikacje tworzone lub utrzymywane na zamówienie, migracja, zabezpieczanie i monitorowanie systemów, RPA, automatyzacje i wdrożenia AI, standardowa subskrypcja (...), wdrożenia i integracje (...)/(...), prowadzenie kampanii reklamowych online) planowana Spółka LLC będzie świadczyć m.in. na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej posiadających siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu na terytorium innego niż Polska państwa członkowskiego. Jednocześnie jak wynika z okoliczności sprawy całkowita wartość usług elektronicznych świadczonych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami posiadających siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu na terytorium innego niż Polska kraju członkowskiego UE pomniejszona o kwotę podatku nie przekroczy w trakcie roku podatkowego 42 000 zł. Zatem w tym przypadku, w sytuacji Wnioskodawcy będą spełnione łącznie warunki, o których mowa w art. 28k ust. 2 ustawy. W konsekwencji nie znajdzie zastosowania art. 28k ust. 1 ustawy. Tym samym w odniesieniu do usług elektronicznych świadczonych przez planowaną Spółkę na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej posiadających siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu na terytorium innego niż Polska państwa członkowskiego UE (przy braku złożenia naczelnikowi urzędu skarbowego pisemnego zawiadomienia wskazującego jako miejsce świadczenia usług miejsce, o którym mowa w art. 28k ust. 1 ustawy) – stosownie do art. 28c ust. 1 ustawy będzie terytorium państwa, w którym usługodawca (planowana Spółka LLC) posiada siedzibę), tj. terytorium Polski. Zatem w tym przypadku usługi te będą opodatkowane w Polsce. Przy czym w sytuacji przekroczenia przez planowaną Spółkę w trakcie roku podatkowego limitu, o którym mowa w art. 28k ust. 2 pkt 3 ustawy, przepis art. 28k ust. 1 ustawy stosuje się począwszy od usługi, w związku ze świadczeniem której przekroczono tę kwotę.

Natomiast miejsce świadczenia usług wsparcia IT, konsultacji technicznych, audytu, diagnozowania problemów i zdalnej pomocy technicznej, które jak wskazałem nie stanowią usług elektronicznych w rozumieniu art. 2 pkt 26 ustawy, w przypadku ich świadczenia na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej należy ustalić na podstawie art. 28c ust. 1 ustawy. Zgodnie z brzmieniem tego przepisu miejscem świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, w którym usługodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej. Zatem usługi wsparcia IT, konsultacje i audyty świadczone na rzecz osób fizycznych będą opodatkowane na terytorium Polski.

Z koli zaś wszystkie usługi objęte wnioskiem (w tym usługi wsparcia IT, konsultacje i audyty) świadczone przez planowaną Spółkę na rzecz klientów będących przedsiębiorcami opodatkowane będą zgodnie z art. 28b ustawy. Przy czym jak wynika z wniosku usługi dla przedsiębiorców będą świadczone na rzecz ich siedziby lub stałego miejsca działalności znajdującego się poza Polską. Spółka będzie pozyskiwała od klientów dane o siedzibie, numerze VAT oraz miejscu uczestniczącym w nabyciu usługi. Jeżeli klient wskaże, że w nabyciu uczestniczy polskie stałe miejsce prowadzenia działalności, transakcja zostanie rozliczona z uwzględnieniem tego miejsca. Zatem przedsiębiorcami Spółki LLC mogą być podmioty posiadające siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce jak i w innych krajach UE i poza UE. Należy jeszcze raz podkreślić, że ogólna zasada przy ustalaniu miejsca świadczenia usług z art. 28b ust. 1 ustawy ma zastosowanie, co do zasady w przypadku świadczenia usług transgranicznych między podmiotem z Polski a podmiotem z innego państwa. W takiej sytuacji miejscem świadczenia (opodatkowania) usług, o ile nie znajdą zastosowania szczególne zasady ustalania miejsca świadczenia usług, jest kraj usługobiorcy, który będzie zobowiązany do rozliczenia podatku w swoim kraju z tytułu nabycia tej usługi, na podstawie tzw. odwrotnego obciążenia. Zatem w przypadku klientów będących podmiotami posiadającymi siedzibę działalności gospodarczej w Polsce znajdą zasady ogólne, o których mowa w ustawie o podatku od towarów i usług. Oznacza to, że planowana Spółka LLC jako świadcząca usługę w związku z transakcją realizowaną na rzecz polskiego podatnika będzie zobowiązana do wykazania i rozliczenia podatku należnego w Polsce. Natomiast  w przypadku gdy klientem będzie podmiot posiadający stałe miejsce prowadzenia działalności na terytorium Polski i usługa będzie nabywana dla tego stałego miejsca to zastosowanie znajdzie art. 28b ust. 2 ustawy. W takim przypadku usługi świadczone przez planowaną Spółkę będą opodatkowane również w Polsce. Jednakże gdy klientem nabywającym od planowanej Spółki LLC usługi będzie podmiot nie posiadający siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce to wówczas zastosowanie znajdzie art. 28b ust. 1 ustawy. Zgodnie z brzmieniem tego artykułu miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej. Tym samym świadczone przez planowaną Spółkę usługi nie będą opodatkowane w Polsce. Wobec tego faktury dokumentujące świadczone przez planowaną Spółkę usługi powinny zawierać adnotację „odwrotne obciążenie” natomiast nie powinna zawierać stawki i kwoty podatku.

Ze względu na błędne stanowisko Wnioskodawcy w zakresie miejsca opodatkowania usług prowadzenia kampanii reklamowych online stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3 należało uznać za nieprawidłowe.

Przechodząc natomiast do kwestii związanych z korzystaniem z procedury nieunijnej dotyczącej niektórych usług wskazać, że zgodnie z art. 131 ustawy:

Zgodnie z art. 132 ust. 1-5a ustawy:

Procedura nieunijna umożliwia rozliczanie VAT należnego z tytułu świadczenia usług państwu członkowskiemu konsumpcji za pośrednictwem państwa członkowskiego identyfikacji. Procedura nieunijna jest skierowana wyłącznie do przedsiębiorcy nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium UE, który świadczy usługi na rzecz konsumentów (B2C), podlegające opodatkowaniu VAT na terytorium UE. Przedsiębiorca świadczący w UE usługi na rzecz konsumentów, który nie posiada siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium UE, oraz ma zamiar skorzystać z procedury nieunijnej, może dokonać rejestracji do procedury nieunijnej w dowolnie wybranym państwie członkowskim. Wybrane państwo członkowskie stanie się dla przedsiębiorcy państwem członkowskim identyfikacji.

Jak ustalono w odpowiedzi na pytanie nr 1 planowana Spółka będzie posiadała siedzibę działalności gospodarczej na terytorium Polski zatem procedura nieunijna OSS nie będzie miała w analizowanej sytuacji zastosowania, bowiem skierowana jest wyłącznie do podmiotów, które nie mają siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w żadnym kraju UE. W analizowanym przypadku zastosowanie może mieć procedura unijna OSS. Wskazać należy, że zgodnie z art. 130a ustawy:

W świetle art. art. 130b ust. 1 ustawy:

W myśl art. 130d ust. 1 ustawy:

Ww. przepisy wprowadzają procedurę tzw. One Stop Shop (OSS), która dotyczy m.in. świadczenia usług telekomunikacyjnych, nadawczych oraz elektronicznych na rzecz osób niebędących podatnikami w UE, w krajach UE, gdzie sprzedawca nie posiada siedziby firmy.

Procedura ta ma na celu uproszczenie obowiązków w zakresie podatku VAT nałożonych na podatników dokonujących dostaw towarów i świadczących usługi osobom niebędącym podatnikami (konsumentom) na terytorium UE, poprzez umożliwienie im:

• elektronicznej rejestracji dla celów podatku VAT w jednym państwie członkowskim;
• deklarowania i płacenia należnego podatku VAT w ramach jednej elektronicznej kwartalnej deklaracji;
• współpracy z administracją podatkową państwa członkowskiego siedziby działalności gospodarczej, nawet jeśli dokonywane dostawy/świadczenie usług mają charakter transgraniczny.

Na podstawie ww. procedury m.in. podatnicy świadczący usługi elektroniczne, nie muszą rejestrować się do celów podatku VAT we wszystkich państwach członkowskich, w których wykonywane są te usługi. Zamiast tego podatek VAT należny od realizowanych transakcji mogą zadeklarować i zapłacić w jednym państwie członkowskim (państwie członkowskim identyfikacji), za pośrednictwem OSS. Podatek VAT należny z tytułu zrealizowanych transakcji objętych VAT OSS zapłacony w kraju rejestracji do procedury VAT OSS zostaje podzielony i przekazany państwom UE konsumpcji. Przy czym, korzystanie z tej procedury ma charakter fakultatywny.

W art. 130a ustawy został zawarty katalog pojęć, wraz z ich definicją, właściwych do stosowania w ramach procedury unijnej dotyczącej niektórych dostaw towarów oraz świadczenia niektórych usług. W art. 130a pkt 1a ustawy znalazła się definicja określenia „usługa”, rozumianego jako usługi świadczone na rzecz osób niebędących podatnikami, o których mowa w art. 28a ustawy, których miejscem świadczenia jest terytorium państwa członkowskiego konsumpcji.

W sytuacji planowanej Spółki LLC – w przypadku świadczenia usług, które - jak już wskazałem – stanowią usługi elektroniczne w rozumieniu art. 2 pkt 26 ustawy i których miejscem świadczenia (a zarazem miejscem opodatkowania) będzie w myśl art. 28c ust. 1 ustawy miejsce gdzie Spółka będzie posiadać siedzibę, tj. terytorium Polski, procedura VAT OSS nie będzie miała zastosowania. Procedura ta dotyczy bowiem sytuacji, gdy miejscem świadczenia i opodatkowania usług na rzecz osób fizycznych posiadających stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu w innym niż Polska państwie członkowskim UE jest ich miejsce zamieszkania, tj. usługi te nie podlegają opodatkowaniu na terytorium Polski, tylko w innym niż Polska kraju UE.

Jak wskazałem miejscem opodatkowania usług świadczonych przez planowaną Spółkę LLC na rzecz klientów posiadających siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu w innym państwie Unii Europejskiej - zgodnie z art. 28c ust. 1 ustawy - jest terytorium kraju, gdzie Spółka LLC posiada siedzibę działalności gospodarczej (przy spełnieniu warunków, o których mowa w art. 28k ust. 2 ustawy). Miejscem świadczenia opisanych przez Spółkę LLC usług nie jest więc miejsce, gdzie konsument, który nie jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy, posiada siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu w innym państwie Unii Europejskiej. Oznacza to zatem, że usługi świadczone przez planowaną Spółkę LLC na rzecz klientów posiadających siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu w innym państwie UE nie spełniają definicji pojęcia „usługa” w myśl art. 130a pkt 1a ustawy. Miejscem świadczenia nie jest bowiem terytorium państwa członkowskiego konsumpcji (państwo członkowskie, na terytorium którego ma miejsce świadczenie usług, o czym stanowi art. 130a pkt 2a lit. c ustawy), lecz terytorium kraju, czyli miejsce, w którym planowana Spółka LLC będzie posiadała siedzibę działalności gospodarczej.

Skoro więc usługi świadczone przez planowaną Spółkę nie będą - z uwagi na miejsce ich świadczenia na terytorium kraju - usługami, o których mowa w art. 130a pkt 1a ustawy, to do tych usług nie znajdzie zastosowania procedura unijna One Stop Shop (OSS), o której mowa w art. 130a-130d ustawy. Zatem planowana Spółka LLC nie będzie mogła rozliczać podatku od wartości dodanej z tytułu świadczonych usług we wskazanej procedurze unijnej (OSS), ponieważ do tych usług nie ma zastosowania ta procedura, co wynika z art. 130b ust. 1 ustawy. Procedura unijna ma zastosowanie m.in. do każdego świadczenia usług objętych tą procedurą, dokonywanych przez podatnika na terytorium Unii Europejskiej, w sytuacji, gdy miejscem świadczenia jest terytorium państwa członkowskiego konsumpcji, a nie terytorium kraju.

Natomiast inaczej się będzie przedstawiła sytuacja, gdy planowana Spółka LLC złoży naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne zawiadomienie wskazujące jako miejsce świadczenia tych usług miejsce, o którym mowa w art. 28k ust. 1 ustawy. Wówczas dla tych usług miejscem ich świadczenia (a tym samym państwem konsumpcji) będzie terytorium państwa członkowskiego, w których usługobiorcy Spółki LLC posiadają siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu tj. odpowiednio na terytorium innego niż Polska państwa członkowskiego UE. Jednocześnie z okoliczności sprawy wynika, że planowana Spółka LLC nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium innych państw członkowskim. Zatem w opisanej sytuacji Spółce LCC będzie przysługiwało prawo do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego o zamiarze skorzystania z procedury unijnej w państwie członkowskim identyfikacji Procedury OSS i w ramach tej procedury rozliczać podatek VAT z zastosowaniem właściwej stawki VAT stosowanej dla danego typu usługi w kraju konsumpcji.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Przedmiotowa interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. Ocena prawna Pana stanowiska w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych i podatku dochodowego od osób fizycznych została wydana w odrębnym rozstrzygnięciu.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.