0114-KDIP1-1.4012.676.2026.1.MŻ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 września 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług w ramach realizacji zadania pn. „ (...)”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca Państwowe Gospodarstwo Leśna Lasy Państwowe Lasów Państwowych Nadleśnictwo (…) (dalej jako: Wnioskodawca) działa na podstawie ustawy o lasach z dnia 28 września 1991 r. o lasach (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 663 ze zm.; w dalszej części niniejszego wniosku oraz w jego załącznikach jako ustawa o lasach).

W myśl art. 32 UL, Lasy Państwowe jako państwowa jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej reprezentują Skarb Państwa w zakresie zarządzanego mienia.

Zgodnie z art. 50 ust.1 UL, Lasy Państwowe prowadzą działalność na zasadzie samodzielności finansowej i pokrywają koszty działalności z własnych przychodów. Wynika z tego, że (...), mimo że nie zostało wyposażone w osobowość prawną i nie może występować samodzielnie w obrocie cywilnoprawnym, prowadzi działalność na zasadzie samofinansowania, podejmując samodzielne decyzje finansowe.

PGL LP  zarządza lasami stanowiącymi własność Skarbu Państwa i w ramach sprawowanego zarządu prowadzi gospodarkę leśną, gospodaruje gruntami i innymi nieruchomościami oraz ruchomościami związanymi z gospodarką leśną, a także prowadzi ewidencję majątku Skarbu Państwa oraz ustala jego wartość /art.4 UL/.

Pojęcie gospodarki leśnej zostało zdefiniowane w art. 6 ust. 1 pkt 1) powołanej ustawy jako działalność leśna w zakresie urządzania, ochrony i zagospodarowania lasu, utrzymania i powiększania zasobów i upraw leśnych, gospodarowania zwierzyną, pozyskiwania - z wyjątkiem skupu drewna, żywicy, choinek, karpiny, kory, igliwia, zwierzyny oraz płodów runa leśnego, a także sprzedaż tych produktów oraz realizację pozaprodukcyjnych funkcji lasu.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o lasach, Lasy Państwowe prowadzą trwale zrównoważoną gospodarkę leśną według planu urządzenia lasu z uwzględnieniem, w szczególności następujących celów:

1)  zachowania lasów i korzystnego ich wpływu na klimat, powietrze, wodę, glebę, warunki życia i zdrowia człowieka oraz na równowagę przyrodniczą;

2)  ochrony lasów, zwłaszcza lasów i ekosystemów leśnych stanowiących naturalne fragmenty rodzimej przyrody lub lasów szczególnie cennych ze względu na:

a)  zachowanie różnorodności przyrodniczej,

b)  zachowanie leśnych zasobów genetycznych,

c)  walory krajobrazowe,

d)  potrzeby nauki;

3)  ochrony gleb i terenów szczególnie narażonych na zanieczyszczenie lub uszkodzenie oraz o specjalnym znaczeniu społecznym;

4)  ochrony wód powierzchniowych i głębinowych, retencji zlewni, w szczególności na obszarach wododziałów i na obszarach zasilania zbiorników wód podziemnych;

5)  produkcji, na zasadzie racjonalnej gospodarki, drewna oraz surowców i produktów ubocznego użytkowania lasu.

Stosownie do art. 32 ust 2 UL, w skład Lasów Państwowych wchodzą następujące jednostki organizacyjne:

1)  Dyrekcja Generalna Lasów Państwowych;

2)  regionalne dyrekcje Lasów Państwowych;

3)  nadleśnictwa;

4)  inne jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej.

Nadleśniczy prowadzi samodzielnie gospodarkę leśną w nadleśnictwie na podstawie planu urządzenia lasu oraz odpowiada za stan lasu. W szczególności nadleśniczy:

1)  reprezentuje Skarb Państwa w stosunkach cywilnoprawnych, w zakresie swojego działania;

2)  kieruje nadleśnictwem jako podstawową jednostką organizacyjną Lasów Państwowych;

2a) bezpośrednio zarządza lasami, gruntami i innymi nieruchomościami Skarbu Państwa, pozostającymi w zarządzie Lasów Państwowych;

2c) inicjuje, koordynuje oraz nadzoruje działalność pracowników nadleśnictwa;

3)  ustala organizację nadleśnictwa, w tym podział na leśnictwa zapewniający leśniczym prawidłowe wykonywanie zadań gospodarczych oraz zatrudnia i zwalnia pracowników nadleśnictwa;

4)  organizuje ochronę mienia i zwalczanie szkodnictwa leśnego.

Nadleśniczy udziela właścicielowi lasu niestanowiącego własności Skarbu Państwa pomocy, na jego wniosek, poprzez:

1)  doradztwo w zakresie zalesiania i gospodarki leśnej;

2)  (uchylony);

3)  odpłatne udostępnienie sadzonek drzew i krzewów leśnych oraz specjalistycznego sprzętu leśnego.

3. W szczególnie uzasadnionych przypadkach, na wniosek właściciela lasu niestanowiącego własności Skarbu Państwa, poparty opinią wójta (burmistrza, prezydenta miasta), nadleśniczy może udostępnić nieodpłatnie sadzonki drzew i krzewów leśnych na ponowne wprowadzenie roślinności leśnej (upraw leśnych) – zgodnie z uproszczonym planem urządzenia lasu lub decyzją, o której mowa w art. 19 ust. 3 UL, podmioty sporządzające plany urządzenia lasu ust. 3.

4. Nadleśniczy może, na podstawie umowy z właścicielem lasu organizować wykonywanie zadań gospodarczych w lesie, łącznie ze sprzedażą drewna.

5. Nadleśniczy na wniosek właściciela gruntu przeznaczonego:

1)  do zalesienia – sporządza plan zalesienia oraz potwierdza wykonanie zalesienia zgodnie z tym planem, albo

2)  na realizację inwestycji zwiększających odporność ekosystemów leśnych i ich wartość dla środowiska – sporządza plan tej inwestycji oraz potwierdza jej wykonanie zgodnie  z tym planem.

Nadleśnictwo (...) (zwane dalej zamiennie jako „Wnioskodawca” lub „Nadleśnictwo”) planuje realizację zadania pod nazwą „(…)” (dalej jako „Zadanie”).

W związku z powyższym, Nadleśnictwo ubiega się o udzielenie dofinansowania ze środków (…) w (…) (dalej jako „Fundusz”) dla którego został złożony wniosek o dofinansowanie ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w (…).

Przedmiotowe przedsięwzięcie obejmuje realizację kompleksowego programu edukacji ekologicznej, którego celem jest zwiększenie świadomości przyrodniczej społeczeństwa, rozwój nowoczesnej infrastruktury służącej edukacji ekologicznej oraz upowszechnianie wiedzy o ochronie przyrody, bioróżnorodności, przeciwdziałaniu zmianom klimatu oraz znaczeniu lasów dla środowiska naturalnego.

W ramach projektu planowana jest w szczególności:

‒    budowa i modernizacja terenowych punktów edukacji ekologicznej,

‒    budowa i wyposażenie ścieżek edukacyjnych,

‒    wykonanie oraz montaż tablic edukacyjnych,

‒    zakup wyposażenia i pomocy dydaktycznych,

‒    organizacja warsztatów, wydarzeń edukacyjnych oraz akcji promujących ochronę środowiska.

Wydatki związane z realizacją przedsięwzięcia będą dokumentowane fakturami VAT wystawianymi na Nadleśnictwo.

Nadleśnictwo (...) uczestniczące w projekcie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Jednocześnie towary i usługi nabywane w związku z realizacją przedmiotowego przedsięwzięcia nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Infrastruktura powstała w wyniku realizacji projektu będzie miała charakter ogólnodostępny  i niekomercyjny. Korzystanie z terenowych punktów edukacyjnych, ścieżek edukacyjnych, tablic edukacyjnych oraz innych elementów infrastruktury będzie całkowicie nieodpłatne. Ponadto udział  w organizowanych warsztatach, wydarzeniach edukacyjnych i akcjach promujących ochronę środowiska będzie bezpłatny dla ich uczestników. Wnioskodawca nie przewiduje pobierania jakichkolwiek opłat związanych z korzystaniem z efektów rzeczowych przedsięwzięcia ani osiągania przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT z tytułu realizacji projektu.

Realizacja przedmiotowego przedsięwzięcia stanowi wykonywanie ustawowych zadań Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasy Państwowe w zakresie edukacji leśnej społeczeństwa, ochrony przyrody, ochrony środowiska oraz kształtowania świadomości ekologicznej obywateli. Działania te służą realizacji interesu publicznego i nie mają charakteru komercyjnego.

Zarówno w okresie realizacji projektu, jak i po jego zakończeniu, żaden z obiektów, urządzeń, materiałów edukacyjnych ani pozostałych składników majątkowych nabytych lub wytworzonych  w ramach przedsięwzięcia nie będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Pytanie

Czy Lasy Państwowe Nadleśnictwo (...), przystępując do realizacji Zadania pod nazwą „ (...)”, będzie miało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w otrzymanych fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług w ramach realizacji rzeczonego Zadania?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, przy realizacji Zadania pod nazwą „ (...)”, Nadleśnictwu nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w otrzymanych fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych  z realizacją Zadania.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. 2025 poz. 775 ze zm.) - zwanej dalej ustawą VAT - w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem  art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT). Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, jeśli nabyte towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, które generują podatek należny.

Tak więc warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Natomiast prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony nie przysługuje m.in. przy nabyciu towarów i usług:

1. wykorzystywanych do czynności nieobjętych zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług (tzn. niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem),

2. wykorzystywanych do czynności wprawdzie podlegających zakresowi opodatkowania podatkiem od towarów i usług, niemniej jednak na podstawie przepisów szczególnych zwolnionych z tego podatku.

Dokonując wykładni art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie charakteru związku pomiędzy zakupami  a sprzedażą opodatkowaną, w zgodzie z przepisami dyrektywy 2006/112/WE z dnia 26 listopada 2006r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L 347 z 11 grudnia 2006 r. str.1, ze zm.), zwanej dalej „dyrektywą VAT”, należy zauważyć, iż aby można było przyznać podatnikowi prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT i określić zakres tego prawa, zasadniczo konieczne jest istnienie bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku, a jedną lub kilkoma transakcjami objętymi podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia, gdy koszty omawianych usług należą do jego kosztów ogólnych  i jako takie stanowią elementy cenotwórcze dostarczanych towarów lub świadczonych usług.

Koszty te zachowują bowiem bezpośredni i ścisły związek z całą działalnością gospodarczą podatnika (wyrok TSUE z 29 października 2009 r. w sprawie C-29/08).

Zatem istnienie prawa do odliczenia ustalane jest na podstawie transakcji objętych podatkiem należnym, do których transakcje powodujące naliczenie podatku są przyporządkowane. Prawo do odliczenia dotyczy całego podatku VAT, obciążającego wydatki podatnika w związku z różnymi świadczeniami wykonanymi na jego rzecz w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, o ile wszystkie czynności tego podatnika w ramach jego działalności gospodarczej są opodatkowane (wyrok TSUE z 26 maja 2005 r. w sprawie: C-465/03).

Katalog czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług zawiera art. 5 ust. 1 ustawy VAT. Są nimi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, przy czym dostawa towarów została zdefiniowana jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 ustawy o VAT), natomiast świadczenie usług jako każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów (art. 8 ust. 1 ustawy o VAT). Należy podkreślić, że powyższe czynności podlegają opodatkowaniu, jeżeli są wykonywane przez podatnika podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza - w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy VAT, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników,  a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje  w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych  i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W świetle powyższego stanu prawnego i orzecznictwa TSUE należy stwierdzić, że kierując się wykładnią dokonywaną w zgodzie z zasadami dyrektywy 2006/112/WE, na gruncie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podobnie jak i art. 167 i nast. dyrektywy 2006/112/WE, należy przyjąć - co do zasady - że niezbędnym warunkiem odliczenia VAT jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy zakupami (wydatkami) a konkretną transakcją opodatkowaną.

Wydatki te powinny stanowić część składową kosztów świadczenia, uwzględnioną w cenie. Jednak brak takiej konkretnej transakcji opodatkowanej nie musi zawsze prowadzić do utraty prawa do odliczenia VAT. W przypadku bowiem wydatków zaliczanych do tzw. kosztów ogólnych, wprawdzie nie istnieje bezpośredni związek pomiędzy zakupem tych towarów i usług a sprzedażą opodatkowaną, lecz w sytuacji, gdy stanowią one element cenotwórczy produktów podatnika, pozostając w ten sposób w pośrednim związku z jego opodatkowaną działalnością gospodarczą - prawo do odliczenia z tytułu tych zakupów (wydatków) powinno przysługiwać podatnikowi w takim zakresie, w jakim ogólna działalność daje prawo do odliczenia VAT.

W rozpatrywanej jednak sprawie taka sytuacja nie zachodzi, gdyż wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę w zakresie realizacji Zadania jako finansowane środkami zewnętrznymi, nie stanowią elementu kosztowego opodatkowanej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy VAT. Wydatki służące celom realizowanego Zadania, nie są związane, nawet w sposób pośredni -  w rozumieniu art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, z prowadzoną przez Nadleśnictwo działalnością gospodarczą. Celem realizowanego przez Wnioskodawcę Zadania jest bowiem ekologia i edukacja społeczeństwa, czyli w konsekwencji działanie nakierowane nie na zysk, lecz na zachowanie równowagi przyrodniczej. A zatem celem planowanych przez Wnioskodawcę działań jest cel statutowy - ochrona przyrody poprzez edukację.

W konsekwencji Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przystępując do realizacji Zadania pod nazwą „(…)” realizowany przez Nadleśnictwo (...nie będzie miało prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w otrzymanych fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją zadań bliżej wyspecyfikowanych w opisie zdarzenia przyszłego.

Niewątpliwie podejmowanie wszelkich działań mających na celu ochronę przyrody i edukację w tym względzie jest potrzebne, jednak wywodzenie z tego, że nakłady czynione na tego rodzaju projekty wiążą się chociażby w sposób ogólny ze sprzedażą opodatkowaną realizowaną przez nadleśnictwa - jest nieuzasadnione.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą.

W świetle tego przepisu:

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego  o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Podkreślić należy, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT i planują Państwo realizację zadania pn. „(…)”. W związku z realizacją Zadania ubiegają się Państwo o udzielenie dofinansowania ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w (…).

Przedmiotowe przedsięwzięcie obejmuje realizację kompleksowego programu edukacji ekologicznej, którego celem jest zwiększenie świadomości przyrodniczej społeczeństwa, rozwój nowoczesnej infrastruktury służącej edukacji ekologicznej oraz upowszechnianie wiedzy o ochronie przyrody, bioróżnorodności, przeciwdziałaniu zmianom klimatu oraz znaczeniu lasów dla środowiska naturalnego.

W ramach projektu planowana jest w szczególności:

‒    budowa i modernizacja terenowych punktów edukacji ekologicznej,

‒    budowa i wyposażenie ścieżek edukacyjnych,

‒    wykonanie oraz montaż tablic edukacyjnych,

‒    zakup wyposażenia i pomocy dydaktycznych,

‒    organizacja warsztatów, wydarzeń edukacyjnych oraz akcji promujących ochronę środowiska.

Wydatki związane z realizacją przedsięwzięcia będą dokumentowane fakturami wystawianymi na Państwa.

Jak Państwo wskazali, towary i usługi nabywane w związku z realizacją przedmiotowego przedsięwzięcia nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Infrastruktura powstała w wyniku realizacji projektu będzie miała charakter ogólnodostępny i niekomercyjny. Korzystanie z terenowych punktów edukacyjnych, ścieżek edukacyjnych, tablic edukacyjnych oraz innych elementów infrastruktury będzie całkowicie nieodpłatne. Również udział w organizowanych warsztatach, wydarzeniach edukacyjnych i akcjach promujących ochronę środowiska będzie bezpłatny dla ich uczestników.

Nie przewidują Państwo pobierania jakichkolwiek opłat związanych z korzystaniem z efektów rzeczowych przedsięwzięcia ani osiągania przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z tytułu realizacji projektu.

Realizacja przedmiotowego przedsięwzięcia stanowi wykonywanie ustawowych zadań Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasy Państwowe w zakresie edukacji leśnej społeczeństwa, ochrony przyrody, ochrony środowiska oraz kształtowania świadomości ekologicznej obywateli. Działania te służą realizacji interesu publicznego i nie mają charakteru komercyjnego. Zarówno w okresie realizacji projektu, jak i po jego zakończeniu, żaden z obiektów, urządzeń, materiałów edukacyjnych ani pozostałych składników majątkowych nabytych lub wytworzonych w ramach przedsięwzięcia nie będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Państwa wątpliwości w sprawie dotyczą kwestii, czy mają Państwo prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją zadania pn. „(...)”.

Jak wskazano na wstępie, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zatem podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ towary i usługi nabywane w związku z realizacją Zadania nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. Infrastruktura i działania realizowane w ramach Zadanie będzie ogólnodostępne, niekomercyjne i bezpłatne, a Państwo nie będą pobierać opłat ani osiągać przychodów z tego tytułu. Realizacja przedmiotowego przedsięwzięcia stanowi wykonywanie ustawowych zadań w zakresie edukacji leśnej społeczeństwa, ochrony przyrody, ochrony środowiska oraz kształtowania świadomości ekologicznej obywateli. Działania te służą realizacji interesu publicznego i nie mają charakteru komercyjnego.

Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz przedstawione okoliczności sprawy należy uznać, że w analizowanej sprawie nie zostaną spełnione przesłanki wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy, uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W konsekwencji, nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT wykazanego na fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją zadania pn. „(…)”

Tym samym Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.