0114-KDIP1-1.4012.621.2026.5.AWY

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 września 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 4 września 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia:

• czy sprzedaż działek nr 1, 2 i 3 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT i będzie korzystała ze zwolnienia od tego podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy (pytania nr 7, 8 i 9),
• czy sprzedaż działek nr 4, 5, 6 i 7 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT (pytania nr 10, 11 i 12).

Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 6 października 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Wnioskodawczyni prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą, pozostaje w związku małżeńskim. Przedmiotem działalności gospodarczej jest, zgodnie z PKD 2025: „46.19.Z Działalność agentów zajmujących się sprzedażą hurtową niewyspecjalizowaną”.

15 października 2018 r. Wnioskodawczyni i jej mąż zawarli umowę majątkową małżeńską ustanawiającą rozdzielność majątkową. Od tego momentu składniki majątku objęte wcześniej wspólnością ustawową stały się przedmiotem współwłasności małżonków w częściach ułamkowych po 1/2.

Wnioskodawczyni planuje sprzedaż opisanych poniżej działek gruntu. Część z tych działek była wykorzystywana przez Wnioskodawczynię w prowadzonej przez nią działalności gospodarczej, zaś część pozostawała poza działalnością jako majątek prywatny.

Wnioskodawczyni chce uzyskać potwierdzenie skutków planowanej sprzedaży, odrębnie w podatku dochodowym od osób fizycznych oraz w podatku od towarów i usług, w odniesieniu do każdej działki.

1.  Działki nr 1, 2 i 3 - KW (…)

Pierwsza nieruchomość obejmuje działki nr 1 o powierzchni 0,1312 ha, nr 3 o powierzchni 0,0318 ha oraz nr 2 o powierzchni 0,0100 ha, o łącznej powierzchni 0,1730 ha. Działki objęte są księgą wieczystą nr (…).

Działki zostały nabyte przez Wnioskodawczynię i jej małżonka 1 czerwca 2017 r. do majątku wspólnego małżeńskiego. Nabycie nieruchomości objętej księgą wieczystą nr (…) nastąpiło w ramach transakcji opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.

Po ustanowieniu rozdzielności majątkowej 15 października 2018 r. małżonkowie posiadali w przedmiotowej nieruchomości udziały po 1/2. Następnie, na podstawie aktu notarialnego z 10 października 2025 r., Rep. A nr (…), w ramach częściowego podziału majątku wspólnego udział małżonka wynoszący 1/2 został przyznany Wnioskodawczyni, która stała się wyłączną właścicielką całej nieruchomości.

Na działce nr 1 znajduje się magazyn (według wypisu z rejestru gruntów budynek niemieszkalny jednokondygnacyjny o powierzchni zabudowy 352 m²), który znajdował się na działce już w chwili jej nabycia przez małżonków 1 czerwca 2017 r. Magazyn był wynajmowany w ramach prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej.

Działka nr 2 stanowi dojazd do magazynu, natomiast działka nr 3 stanowi plac manewrowy przy magazynie. Razem z działką nr 1 działki te tworzą kompleks magazynowy. Najemca magazynu był uprawniony do korzystania z magazynu oraz z obu tych działek i faktycznie z nich korzystał. Działki nr 2 i 3 nie zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych. Obie są utwardzone nawierzchnią betonową. Utwardzenie istniało już w chwili nabycia nieruchomości przez małżonków w 2017 r.

Zgodnie z obecnie obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego wszystkie trzy działki oznaczone są symbolem 42MN-U - tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej i usługowej. W poprzednio obowiązującym planie działka nr 1 była oznaczona symbolem 72MN1 - tereny zabudowy jednorodzinnej, natomiast działki nr 2 i 3 symbolem 1KDZ - tereny dróg publicznych, drogi zbiorcze.

Od nabycia nieruchomości w 2017 r. Wnioskodawczyni ani jej małżonek nie ponosili wydatków na ulepszenie magazynu, których wartość byłaby równa lub wyższa niż 30% jego wartości początkowej. Nie dokonywali również przebudowy ani nie ponosili istotnych nakładów na znajdujące się na działkach nr 2 i 3 betonowe utwardzenia.

2.  Działki nr 4 i 5 - KW (…)

Działki nr 4 i 5 objęte są księgą wieczystą nr (…) i mają łączną powierzchnię 0,1221 ha.

Zostały one nabyte przez Wnioskodawczynię i jej małżonka do majątku wspólnego 10 lipca 2018 r. Po ustanowieniu rozdzielności majątkowej 15 października 2018 r. małżonkowie posiadali udziały po 1/2. Na podstawie aktu notarialnego z 10 października 2025 r., Rep. A nr (…), w wyniku częściowego podziału majątku wspólnego udział małżonka został przyznany Wnioskodawczyni.

Zgodnie z obecnie obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego obie działki oznaczone są symbolem 42MN-U - tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej i usługowej. W poprzednio obowiązującym planie obie działki były oznaczone symbolem 72MN1 - tereny zabudowy jednorodzinnej.

Na działce nr 4 znajduje się budynek biurowy (budynek niemieszkalny), którego budowa zakończyła się w 2026 r., z tym że na chwilę sporządzania niniejszego wniosku trwa nadal procedura odbioru tego budynku. Ani działka, ani budynek biurowy nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej Wnioskodawczyni. Budynek nie został wprowadzony do ewidencji środków trwałych, żadne wydatki poniesione na jego budowę nie stanowiły kosztów uzyskania przychodów, jak również nie były ewidencjonowane w rejestrze zakupów VAT. Budynek został wybudowany poza działalnością gospodarczą Wnioskodawczyni i nie był przeznaczony do wykorzystywania w tej działalności.

Działka nr 5 położona jest bezpośrednio pomiędzy działką nr 4 a drogą publiczną i stanowi teren zapewniający obsługę komunikacyjną nieruchomości zabudowanej budynkiem biurowym. Na działce znajduje się utwardzona nawierzchnia, funkcjonalnie związana z budynkiem znajdującym się na działce nr 4. Działka nr 5 nie jest funkcjonalnie związana z kompleksem magazynowym znajdującym się na działkach nr 1, 2 i 3.

Nawierzchnia na działce nr 5 istniała już w chwili nabycia nieruchomości przez małżonków 10 lipca 2018 r. Od nabycia nieruchomości Wnioskodawczyni ani jej małżonek nie dokonywali przebudowy ani nie ponosili istotnych nakładów na tę nawierzchnię.

3.  Działka nr 6 - KW (…)

Działka nr 6 ma powierzchnię 0,2000 ha i objęta jest księgą wieczystą nr (…). Według wypisu z rejestru gruntów stanowi pastwiska trwałe.

Zgodnie z obecnie obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego działka oznaczona jest symbolem 42MN-U - tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej i usługowej. W poprzednio obowiązującym planie poszczególne części działki były oznaczone symbolami ZR - tereny zieleni nieurządzonej, 42KDW - tereny dróg wewnętrznych oraz 72MN1 - tereny zabudowy jednorodzinnej.

Działka została nabyta przez Wnioskodawczynię i jej małżonka do majątku wspólnego 29 grudnia 2017 r. Po ustanowieniu rozdzielności majątkowej 15 października 2018 r. małżonkowie posiadali udziały po 1/2. Następnie na podstawie umowy sprzedaży z 8 października 2025 r., Rep. A nr (…), Wnioskodawczyni nabyła od małżonka jego udział 1/2 w tej nieruchomości.

Działka nr 6 nigdy nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej Wnioskodawczyni i nie została wprowadzona do ewidencji środków trwałych. Na części działki znajduje się betonowe utwardzenie istniejące już przed nabyciem nieruchomości przez małżonków w 2017 r. Utwardzenie pozostało po poprzednim właścicielu. Wnioskodawczyni nie wykorzystywała tego utwardzenia w działalności gospodarczej, a najemca magazynu znajdującego się na sąsiedniej działce nr 1 nie miał prawa korzystania z działki nr 6 i faktycznie z niej nie korzystał.

4.  Działka nr 7

Działka nr 7 została nabyta przez Wnioskodawczynię 29 grudnia 2017 r. na podstawie aktu notarialnego Rep. A nr (…). W treści aktu notarialnego wprost wskazano, że nabycie nieruchomości następuje do majątku osobistego Wnioskodawczyni.

Działka nr 7 nigdy nie była wykorzystywana w prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej ani w jakiejkolwiek innej działalności.

Zgodnie z obecnie obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego działka oznaczona jest symbolem 42MN-U - tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej i usługowej. W poprzednio obowiązującym planie działka była oznaczona symbolem R - tereny rolnicze.

5.  Zmiana miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego

Wnioskodawczyni podejmowała działania wobec właściwych organów gminy dotyczące zmiany przeznaczenia nieruchomości w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. Należy jednak zaznaczyć, że Wnioskodawczyni nie inicjowała procedury planistycznej, bowiem ta obejmowała większy obszar. Nie była to zatem sytuacja tzw. punktowej zmiany planu zagospodarowania na wniosek Wnioskodawczyni.

W wyniku uchwalenia nowego planu wszystkie działki objęte niniejszym wnioskiem oznaczone są obecnie symbolem 42MN-U - tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej i usługowej.

Zakres zmiany przeznaczenia planistycznego poszczególnych działek nie był jednak jednakowy. Działki nr 1, 4 i 5 już wcześniej były przeznaczone pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną (72MN1). Działki nr 2 i 3 były przeznaczone pod drogę publiczną - drogę zbiorczą (1KDZ). Działka nr 6 miała przeznaczenie mieszane i obejmowała tereny zieleni nieurządzonej (ZR), tereny dróg wewnętrznych (42KDW) oraz tereny zabudowy jednorodzinnej (72MN1). Natomiast działka nr 7 była wcześniej oznaczona symbolem R - tereny rolnicze. W konsekwencji w odniesieniu do działki nr 7 zmiana miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego oznaczała zmianę przeznaczenia z rolnego na przeznaczenie umożliwiające zabudowę mieszkaniową i usługową. W szczególności działki nr 4 i 5, które nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej Wnioskodawczyni, posiadały przeznaczenie budowlane również przed zmianą planu.

Działania Wnioskodawczyni dotyczące miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego były podejmowane w jej własnym interesie jako właściciela nieruchomości i zmierzały do zabezpieczenia wartości posiadanego majątku. Poza tą kategorią działań Wnioskodawczyni nie podejmowała czynności zmierzających do przygotowania działek do sprzedaży, w szczególności nie dokonywała ich podziału w celu sprzedaży, nie uzbrajała gruntów w celu przygotowania ich do zbycia, nie wykonywała w tym celu infrastruktury technicznej lub komunikacyjnej, nie wydzielała dróg wewnętrznych ani nie prowadziła profesjonalnych działań marketingowych.

Wnioskodawczyni planuje odpłatnie zbyć wszystkie opisane powyżej działki w drodze sprzedaży.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

W nadesłanym uzupełnieniu do wniosku w odpowiedzi na pytania Organu wskazała Pani:

1.  W jakim celu nabyła Pani działki nr 4 i 5, działkę nr 6 oraz działkę nr 7 (proszę wskazać odrębnie dla każdej działki)?

Odp.: Cel nabycia działek:

a)  nr 4 - działka została nabyta do majątku wspólnego 10 lipca 2018 r. i była ona wykorzystywana przez męża Wnioskodawczyni, Wnioskodawczyni nigdy nie miała prowadzić tam własnej działalności. W związku z ustanowieniem rozdzielności majątkowej oraz w wyniku podziału majątku wspólnego Wnioskodawczyni otrzymała 10 października 2025 r. całość tej nieruchomości, w tym wypadku celem nabycia było rozliczenie z małżonkiem w związku z podziałem majątku wspólnego. Mąż rozpoczął na nieruchomości budowę budynku (biurowca) i kontynuował inwestycję również po ustanowieniu rozdzielności majątkowej, aż do podziału majątku wspólnego. Korzystanie przez niego z nieruchomości polegało wyłącznie na prowadzeniu budowy. Wnioskodawczyni po uzyskaniu wyłącznej własności nieruchomości z niemal zakończoną budową dokończyła ją. Było to racjonalne gospodarowanie własnym prywatnym majątkiem - pozostawienie niedokończonego budynku oznaczałoby marnowanie jego wartości.

b)  nr 5 - działka została nabyta do majątku wspólnego 10 lipca 2018 r. i była ona wykorzystywana przez męża Wnioskodawczyni, a w związku z ustanowieniem rozdzielności majątkowej oraz przyznaniem w wyniku podziału majątku wspólnego Wnioskodawczyni 10 października 2025 r. całości tej nieruchomości, w tym wypadku celem nabycia było rozliczenie z małżonkiem w związku z podziałem majątku wspólnego.

c)  nr 6 - działka została nabyta do majątku wspólnego 29 grudnia 2017 r., a działkę małżonkowie nabyli w celu ulokowania oszczędności, zachowania ich wartości oraz gromadzenia majątku rodzinnego. Po ustanowieniu rozdzielności majątkowej u małżonków, Wnioskodawczyni zdecydowała się odkupić od męża jego udział, cel nabycia był ten sam, czyli lokowanie oszczędności, zachowanie ich wartości oraz gromadzenie majątku, z tym że już teraz majątku osobistego.

d)  nr 7 - działka została nabyta do majątku odrębnego Wnioskodawczyni w celu ulokowania w ten sposób oszczędności, zachowania ich wartości oraz gromadzenia majątku osobistego.

2.  W jaki sposób wykorzystywała Pani działki nr 4 i 5, działkę nr 6 oraz działkę nr 7 w całym okresie ich posiadania (proszę wskazać odrębnie dla każdej działki) - w szczególności:

a)  czy wykorzystywała Pani działki na własne cele osobiste - jeśli tak, to proszę wskazać, w jaki sposób zaspokajały Pani potrzeby osobiste?

b)  czy oddawała Pani działki w najem, dzierżawę albo do używania na podstawie innych umów o podobnym charakterze? Jeśli tak, to proszę wskazać:

- komu zostały udostępnione?

- w jakim okresie były udostępniane osobom trzecim?

- czy były udostępniane odpłatnie czy bezpłatnie?

Odp.: Sposób wykorzystania działek:

a)  nr 4 - (a) od nabycia działki do majątku wspólnego 10 lipca 2018 r., również w okresie współwłasności w częściach ułamkowych po ustanowieniu rozdzielności majątkowej 15 października 2018 r., aż do podziału majątku wspólnego 10 października 2025 r., Wnioskodawczyni nie wykorzystywała jej w żadnym stopniu. Mąż korzystał z nieruchomości wyłącznie w związku z prowadzeniem i kontynuowaniem budowy biurowca; po uzyskaniu wyłącznej własności działki 10 października 2025 r. Wnioskodawczyni dokończyła budowę biurowca, co traktowała jako zapobiegnięcie zmarnowaniu tego majątku, a wykorzystanie do celów osobistych ograniczało się do lokowania własnych prywatnych oszczędności i zachowania ich wartości; nie było innego wykorzystania tej nieruchomości. (b) Działka ta nie była nigdy oddawana przez Wnioskodawczynię w najem, dzierżawę albo do używania na podstawie innych umów o podobnych charakterze.

b)  nr 5 - (a) od nabycia działki do majątku wspólnego 10 lipca 2018 r., również w okresie współwłasności w częściach ułamkowych po ustanowieniu rozdzielności majątkowej 15 października 2018 r., aż do podziału majątku wspólnego 10 października 2025 r., Wnioskodawczyni nie wykorzystywała jej w żadnym stopniu. Mąż korzystał z nieruchomości wyłącznie w związku z prowadzeniem i kontynuowaniem budowy biurowca; po uzyskaniu wyłącznej własności działki 10 października 2025 r. przez Wnioskodawczynię, jej wykorzystanie do własnych celów osobistych ograniczało się do traktowania jako miejsce lokowania własnych prywatnych oszczędności i zachowania ich wartości; nie było innego wykorzystania tej nieruchomości. (b) Działka ta nie była nigdy oddawana przez Wnioskodawczynię w najem, dzierżawę albo do używania na podstawie innych umów o podobnych charakterze.

c)  nr 6 - (a) działka ta zarówno w okresie wspólności majątkowej, jak i współwłasności w częściach ułamkowych po ustanowieniu rozdzielności majątkowej oraz od nabycia udziału męża 8 października 2025 r., kiedy stała się wyłączną własnością Wnioskodawczyni, była wykorzystywana wyłącznie do własnych celów osobistych i należy przez to rozumieć lokowanie własnych prywatnych oszczędności i zachowanie ich wartości; nie było innego wykorzystania tej nieruchomości. (b) Działka ta nie była nigdy oddawana przez Wnioskodawczynię w najem, dzierżawę albo do używania na podstawie innych umów o podobnych charakterze.

d)  nr 7 - (a) działka ta była wykorzystywana wyłącznie na własne cele osobiste, tj. w celu ulokowania w ten sposób oszczędności, zachowania ich wartości oraz gromadzenia majątku osobistego; nie było innego wykorzystania tej nieruchomości. (b) Działka ta nie była nigdy oddawana przez Wnioskodawczynię w najem, dzierżawę albo do używania na podstawie innych umów o podobnych charakterze.

3.  Czy w związku ze sprzedażą działek, o których mowa we wniosku, udzieli Pani innemu niż Kupujący podmiotowi/osobie pełnomocnictwa do działania w Pani imieniu - jeśli tak, to do podjęcia jakich działań ten podmiot będzie zobowiązany na jego podstawie (proszę wymienić te działania)?

Odp.: W związku ze sprzedażą nieruchomości nie zostało ani nie będzie udzielane żadne pełnomocnictwo, w tym ani Kupującemu ani innej niż Kupujący osobie.

4.  W jaki sposób pozyska Pani nabywcę/nabywców sprzedawanych działek?

Odp.: Nabywca jest już Wnioskodawczyni znany, nieruchomość zostanie sprzedana osobie związanej prywatnie z Wnioskodawczynią, tj. synowi znajomego. Można zatem przyjąć, że pozyskanie nabywcy nastąpiło z kręgu znajomych.

5.  Czy w odniesieniu do planowanej sprzedaży wskazanego we wniosku udziału w działkach zawarła bądź planuje Pani z przyszłym nabywcą/nabywcami zawrzeć przedwstępną umowę kupna/sprzedaży nieruchomości? Jeśli tak, to proszę wskazać:

a)  jakie warunki zawierała/zawiera/będzie zawierała ta umowa przedwstępna sprzedaży, zawarta z nabywcą/nabywcami, które należy spełnić, aby doszło do zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży? Proszę o szczegółowe opisanie, jakie postanowienia dotyczące transakcji sprzedaży nieruchomości wynikały/wynikają/będą wynikały z zawartej umowy przedwstępnej (np. uzyskanie zgód, pozwoleń, opinii, decyzji, itp.).

b)  jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej ciążyły/ciążą/będą ciążyły na Pani, a jakie na stronie kupującej? Proszę o szczegółowe opisanie.

c)  czy w ramach ww. umowy przedwstępnej udzieliła/udzieli Pani jakichkolwiek pełnomocnictw dla kupującego? Jeżeli odpowiedź na pytanie jest twierdząca, to proszę o wskazanie w jakim zakresie (do jakich czynności) udzieliła/udzieli Pani pełnomocnictwa dla kupującego (proszę o enumeratywne wymienienie zakresu) w związku ze sprzedażą nieruchomości.

d)  czy po zawarciu umowy przedwstępnej strona kupująca na nieruchomości będącej przedmiotem planowanej sprzedaży, będzie dokonywała inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększą ich atrakcyjność jak np. uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie, itp.? Jeżeli tak, to proszę o podanie jakich.

e)  czy przyszły nabywca ponosił/ponosi/będzie ponosił jakiekolwiek nakłady finansowe związane z nieruchomością od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej?

Odp.: Nie została zawarta żadna umowa przedwstępna w odniesieniu do żadnej z działek i nie zostanie zawarta żadna umowa przedwstępna w odniesieniu do żadnej z działek. Planowane jest zawarcie tylko jednej umowy przenoszącej własność wszystkich nieruchomości (działek) na nowego nabywcę.

6.  Czy posiada Pani inne nieruchomości niż te, o których mowa we wniosku, które zamierza Pani sprzedać? Jeśli tak, proszę wskazać:

a)  jakie to nieruchomości (zabudowane, niezabudowane) oraz ile ich jest,

b)  kiedy i w jaki sposób weszła Pani w posiadanie tych nieruchomości,

c)  w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte,

d)  w jaki sposób nieruchomości są wykorzystywane od momentu wejścia w ich posiadanie,

e)  jaki charakter mają nieruchomości podlegające sprzedaży w przyszłości, tj. mieszkalne, użytkowe, gospodarcze czy usługowe, zabudowane bądź niezabudowane działki?

Odp.: Wnioskodawczyni nie posiada innych nieruchomości, które zamierza w krótkiej, średniej ani długiej perspektywie sprzedawać. Transakcja przedstawiona we wniosku jest jedyną planowaną.

7.  Czy dokonywała Pani kiedykolwiek wcześniej sprzedaży innych nieruchomości? Jeżeli tak, to proszę podać odrębnie dla każdej sprzedanej nieruchomości:

a)  kiedy i w jaki sposób weszła Pani w posiadanie tej nieruchomości,

b)  w jakim celu nieruchomość ta została przez Panią nabyta,

c)  w jaki sposób była przez Panią wykorzystywana od momentu wejścia w jej posiadanie do chwili sprzedaży,

d)  kiedy dokonała Pani jej sprzedaży i co było przyczyną jej sprzedaży,

e)  ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych),

f)   czy przed odpłatnym zbyciem udostępniała Pani tą nieruchomość (działki) innym osobom na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze?

Odp.: Wnioskodawczyni dokonywała wcześniej sprzedaży następujących nieruchomości:

a)  Nieruchomość składająca się z działek o nr 8 oraz 9 w miejscowości A. - (a) darowana Wnioskodawczyni przez rodziców 22 czerwca 2009 r., (b) przyjęta przez Wnioskodawczynię w celu przyjęcia darowizny od rodziców, (c) Wnioskodawczyni nigdy tych działek nie wykorzystywała w żaden sposób, (d) sprzedała obie działki 17 maja 2023 r. w związku z potrzebą pozyskania środków finansowych, (e) obie działki zostały sprzedane 17 maja 2023 r. i obie były to działki niezabudowane, (f) działki te nie były udostępniane przed odpłatnym zbyciem innym osobom na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze.

b)  Nieruchomość składająca się z działki o nr 10 w miejscowości B. - (a) nabyta 15 lipca 2020 r. na podstawie umowy sprzedaży (b) nabyta w celu wykorzystania rekreacyjnie i w zamiarze powiększenia własnej posiadłości, bowiem działka to graniczyła z działką, na której Wnioskodawczyni mieszka (c) Wnioskodawczyni działkę wykorzystywała rekreacyjnie (np. zabawa z psem) (d) sprzedała działkę 23 września 2024 r. w związku z potrzebą pozyskania środków finansowych, (e) działka została sprzedana 23 września 2024 r. i była to działka niezabudowana, (f) działka ta nie była udostępniana przed odpłatnym zbyciem innym osobom na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze.

Wnioskodawczyni nie dokonywała wcześniej innych sprzedaży nieruchomości.

8.  Czy zamierza Pani w przyszłości nabywać inne nieruchomości? Jeśli tak, proszę żeby wskazała Pani, w jakim celu zamierza je Pani nabyć?

Odp.: W chwili obecnej Wnioskodawczyni nie planuje nabywać innych nieruchomości.

9.  Czy jest Pani zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT?

Odp.: Tak.

10.  Czy nawierzchnia betonowa znajdująca się na działkach nr 2 i 3, utwardzona nawierzchnia znajdująca się na działce nr 5 oraz betonowe utwardzenie znajdujące się na działce nr 6 stanowią budowle w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.)? Jeśli tak, to czy ponosiła Pani wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów podatku dochodowego stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej budowli, a jeśli tak, to (proszę wskazać odrębnie dla każdej budowli):

a)  kiedy miały miejsce te ulepszenia (należy wskazać datę),

b)  czy przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z ponoszonymi wydatkami na ulepszenie budowli,

c)  czy po poniesionych nakładach na ulepszenie, które stanowią co najmniej 30% wartości początkowej, budowla była oddana do użytkowania, należy wskazać kiedy i do jakich czynności/do jakiej działalności (zwolnionej, opodatkowanej podatkiem VAT)?

Odp.: Tak, nawierzchnia betonowa na działce nr 2, nawierzchnia betonowa na działce nr 3, utwardzona nawierzchnia na działce nr 5 oraz betonowe utwardzenie na działce nr 6 stanowią budowle w rozumieniu Prawa budowlanego. W odniesieniu do każdej z tych budowli odrębnie wyjaśnia Pani, że nie były ponoszone wydatki na jej ulepszenie w rozumieniu przepisów podatku dochodowego stanowiące co najmniej 30% jej wartości początkowej. Pytania a-c dotyczące takich ulepszeń są zatem bezprzedmiotowe.

11.  Czy przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia działek nr 2 i 3?

Odp.: Tak.

12.  Czy wykorzystywała Pani działki nr 2 i 3, działki nr 4 i 5, działkę nr 6 oraz działkę nr 7 wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku VAT (proszę wskazać odrębnie dla każdej działki)?

Odp.: W odpowiedzi na pytanie o wykorzystywanie wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku VAT w odniesieniu do każdej z działek:

a)  działka nr 2 - nie była wykorzystywana wyłącznie do działalności zwolnionej z VAT. Stanowiła dojazd do magazynu i była udostępniana najemcy w ramach najmu opodatkowanego VAT,

b)  działka nr 3 - nie była wykorzystywana wyłącznie do działalności zwolnionej z VAT. Stanowiła plac manewrowy przy magazynie i była udostępniana najemcy w ramach najmu opodatkowanego VAT,

c)  działka nr 4 - nie była wykorzystywana do działalności zwolnionej z VAT, ponieważ w ogóle nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej Wnioskodawczyni,

d)  działka nr 5 - nie była wykorzystywana do działalności zwolnionej z VAT, ponieważ w ogóle nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej Wnioskodawczyni,

e)  działka nr 6 - nie była wykorzystywana do działalności zwolnionej z VAT, ponieważ w ogóle nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej Wnioskodawczyni,

f)   działka nr 7 - nie była wykorzystywana do działalności zwolnionej z VAT, ponieważ w ogóle nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej Wnioskodawczyni.

13.  Czy nabycia działek nr 4 i 5, działki nr 6 i działki nr 7 były czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, czy zostały udokumentowane fakturami z wykazanymi kwotami podatku VAT i czy z tytułu ich nabycia przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (proszę wskazać odrębnie dla każdej działki)?

Odp.: W odniesieniu do każdej z działek z pytania nr 5 wyjaśnia Pani:

a)  działka nr 4 - nabycie tej działki nie było czynnością opodatkowaną podatkiem VAT, nie zostało udokumentowane fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT i nie przysługiwało Wnioskodawczyni prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego - zarówno gdy nieruchomość była nabywana do majątku wspólnego, jak i później gdy Wnioskodawczyni pozyskała całość nieruchomość po podziale majątku wspólnego,

b)  działka 5 - nabycie tej działki nie było czynnością opodatkowaną podatkiem VAT, nie zostało udokumentowane fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT i nie przysługiwało Wnioskodawczyni prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego - zarówno gdy nieruchomość była nabywana do majątku wspólnego, jak i później, gdy Wnioskodawczyni pozyskała całość nieruchomość po podziale majątku wspólnego,

c)  działka 6 - nabycie tej działki nie było czynnością opodatkowaną podatkiem VAT, nie zostało udokumentowane fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT i nie przysługiwało Wnioskodawczyni prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego - zarówno gdy nieruchomość była nabywana do majątku wspólnego, jak i później, gdy Wnioskodawczyni pozyskała całość nieruchomość po nabyciu udziału 1/ 2 należącego do męża w drodze kupna,

d)  działka 7 - nabycie tej działki nie było czynnością opodatkowaną podatkiem VAT, nie zostało udokumentowane fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT i nie przysługiwało Wnioskodawczyni prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

14.  W jakim celu wybudowała Pani budynek biurowy na działce nr 4?

Odp.: Wnioskodawczyni nabyła nieruchomość z rozpoczętą i zaawansowaną już budową budynku biurowego i dokończyła tę budowę w celu zachowania wartości oraz użyteczności posiadanego majątku. Tak więc wybudowanie budynku to w tym wypadku dokończenie zaawansowanej inwestycji i chodziło o zachowanie wartości i zabezpieczenie przez zniszczeniem. Pozostawienie niedokończonego budynku narażałoby go na niszczenie i utratę wartości. Nadto niewykończenie budynku groziło orzeczeniem o obowiązku jego rozbiórki, a to z uwagi na przepisy Prawa budowalnego, w szczególności art. 66 oraz art. 67 Prawa budowlanego. Dokończenie budowy stanowi obowiązek prawny właściciela inwestycji, w tym również kolejnego właściciela. Działanie polegające na dokończeniu budowy tym samym zapobiegło narażeniu na dużo wyższe koszty rozbiórki rozpoczętej budowy oraz stanowiło realizację obowiązku prawnego.

Budynek nie był przeznaczony do wykorzystywania w działalności gospodarczej Wnioskodawczyni. Z wiedzy Wnioskodawczyni wynika, że jej mąż planował wynajmować lub w inny sposób korzystać z budynku w swojej działalności gospodarczej i stąd podjął decyzję o budowie, której jednak nie zdołał ukończyć. Sama Wnioskodawczyni nie dokończyła budowy w ramach działalności gospodarczej i nie planowała nigdy wykorzystywać powstałego budynku w jej ramach. Wydatki na dokończenie budowy pochodziły z prywatnych środków, nie były ujmowane w żadnych ewidencjach związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą. Po przejęciu całej nieruchomości Wnioskodawczyni nie miała sprecyzowanych planów jej wykorzystania po zakończeniu budowy. Rozważała sprzedaż, najem albo przekazanie nieruchomości któremuś ze swoich dzieci, lecz w chwili przejęcia całości udziałów nie zdecydowała jeszcze o żadnym z tych sposobów wykorzystania. Pojawiła się okazja sprzedaży i dlatego Wnioskodawczyni zdecydowała o sprzedaży.

15.  Czy przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu wydatków na budowę budynku biurowego na działce nr 4?

Odp.: Wnioskodawczyni nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu wydatków na dokończenie budowy budynku biurowego na działce nr 4. Wydatki te ponosiła w celu zachowania wartości i zabezpieczenia posiadanego majątku, bez sprecyzowanego planu wykorzystania budynku po zakończeniu inwestycji. Nie podjęła wówczas decyzji o przeznaczeniu budynku do czynności opodatkowanych VAT; rozważane możliwości obejmowały sprzedaż, najem albo przekazanie nieruchomości któremuś ze swoich dzieci.

16.  Czy działka nr 7 jest działką niezabudowaną, czy zabudowaną?

Odp.: Działka nr 7 jest niezabudowana.

17.  Jeśli działka nr 7 jest działką zabudowaną, to proszę wskazać, jakie budynki/budowle w rozumieniu Prawa budowlanego znajdują się na tej działce oraz wskazać odrębnie dla każdego budynku i budowli, znajdujących się na tej działce:

a)  czy sama wybudowała Pani te budynki/budowle (jeśli tak to kiedy i w jakim celu je Pani wybudowała oraz czy przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tego tytułu), czy też działka nr 7 w chwili nabycia była już zabudowana tymi budynkami/budowlami?

b)  kiedy budynki/budowle zostały oddane do użytkowania i do jakich czynności/jakiej działalności (zwolnionej, opodatkowanej podatkiem VAT)?

c)  czy w ostatnich 2 latach przed planowaną sprzedażą ponosiła Pani na budynki/budowle wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów podatku dochodowego stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej budynku/budowli, a jeśli tak, to:

‒    kiedy miały miejsce te ulepszenia (należy wskazać datę),

‒    czy przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z ponoszonymi wydatkami na ulepszenie budynku/budowli,

‒    czy po poniesionych nakładach na ulepszenie, które stanowią co najmniej 30% wartości początkowej, budynki/budowle były oddane do użytkowania, należy wskazać kiedy i do jakich czynności/do jakiej działalności (zwolnionej, opodatkowanej podatkiem VAT)?

Odp.: Działka nr 7 jest niezabudowana.

18.  Czy sprzedawała Pani wcześniej inne działki? Jeżeli tak, to czy z tytułu tej sprzedaży występowała Pani jako podatnik VAT czynny?

Odp.: Tak, sprzedawane były działki, o których mowa w odpowiedzi na pytanie nr 7, tj.:

a)  nieruchomość składająca się z działek o nr 8 oraz 9 w miejscowości A., sprzedaż miała miejsce w 2023 r. i pozostawała poza zakresem VAT jako sprzedaż majątku prywatnego; przy tej sprzedaży Wnioskodawczyni nie występowała w charakterze podatnika VAT,

b)  nieruchomość składająca się z działki o nr 10 w miejscowości B., sprzedaż miała miejsce w 2024 r. i pozostawała poza zakresem VAT jako sprzedaż majątku prywatnego; przy tej sprzedaży Wnioskodawczyni nie występowała w charakterze podatnika VAT.

Pytania w zakresie podatku od towarów i usług wg numeracji we wniosku

7.  Czy sprzedaż działki nr 1 będzie podlegała VAT jako czynność dokonana przez Wnioskodawczynię w charakterze podatnika VAT, a jednocześnie będzie korzystała ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?

8.  Czy sprzedaż działki nr 2, na której znajduje się opisane we wniosku betonowe utwardzenie pełniące funkcję dojazdu do magazynu, będzie podlegała VAT jako czynność dokonana przez Wnioskodawczynię w charakterze podatnika VAT i będzie korzystała ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?

9.  Czy sprzedaż działki nr 3, na której znajduje się opisana we wniosku betonowa nawierzchnia wykorzystywana jako plac manewrowy, będzie podlegała VAT jako czynność dokonana przez Wnioskodawczynię w charakterze podatnika VAT i będzie korzystała ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?

10.  Czy sprzedaż działek nr 4 i 5 wraz z budynkiem biurowym będzie stanowiła rozporządzanie majątkiem prywatnym Wnioskodawczyni, a w konsekwencji pozostanie poza zakresem VAT?

11.  Czy sprzedaż działki nr 6 będzie stanowiła rozporządzanie majątkiem prywatnym Wnioskodawczyni i pozostanie poza zakresem VAT?

12.  Czy sprzedaż działki nr 7 będzie stanowiła rozporządzanie majątkiem prywatnym Wnioskodawczyni i pozostanie poza zakresem VAT?

Pani stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług

Ad 7. W ocenie Wnioskodawczyni sprzedaż działki nr 1 będzie podlegała VAT jako czynność dokonana przez Wnioskodawczynię w charakterze podatnika VAT, a jednocześnie będzie korzystała ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Ad 8. W ocenie Wnioskodawczyni sprzedaż działki nr 2, na której znajduje się opisane we wniosku betonowe utwardzenie pełniące funkcję dojazdu do magazynu, będzie podlegała VAT jako czynność dokonana przez Wnioskodawczynię w charakterze podatnika VAT i będzie korzystała ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Ad 9. W ocenie Wnioskodawczyni sprzedaż działki nr 3, na której znajduje się opisana we wniosku betonowa nawierzchnia wykorzystywana jako plac manewrowy, będzie podlegała VAT jako czynność dokonana przez Wnioskodawczynię w charakterze podatnika VAT i będzie korzystała ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Ad 10. W ocenie Wnioskodawczyni sprzedaż działek nr 4 i 5 wraz z budynkiem biurowym będzie stanowiła rozporządzanie majątkiem prywatnym Wnioskodawczyni, a w konsekwencji pozostanie poza zakresem VAT.

Ad 11. W ocenie Wnioskodawczyni sprzedaż działki nr 6 będzie stanowiła rozporządzanie majątkiem prywatnym Wnioskodawczyni i pozostanie poza zakresem VAT.

Ad 12. W ocenie Wnioskodawczyni sprzedaż działki nr 7 będzie stanowiła rozporządzanie majątkiem prywatnym Wnioskodawczyni i pozostanie poza zakresem VAT.

UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCZYNI:

Ad 7 - działka nr 1

Zdaniem Wnioskodawczyni sprzedaż działki nr 1 będzie dokonana przez nią w charakterze podatnika VAT, lecz będzie korzystała ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Magazyn znajdujący się na działce był wykorzystywany w działalności gospodarczej Wnioskodawczyni poprzez jego odpłatny najem. Sprzedaż składnika majątku wykorzystywanego w ten sposób będzie zatem dokonana w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

Magazyn istniał już w chwili nabycia nieruchomości przez małżonków w 2017 r., a następnie był wykorzystywany i wynajmowany. Do momentu planowanej sprzedaży upłynie więc okres znacznie dłuższy niż dwa lata od jego pierwszego zasiedlenia.

Jednocześnie Wnioskodawczyni ani jej małżonek nie ponosili wydatków na ulepszenie magazynu, których wartość byłaby równa lub wyższa niż 30% jego wartości początkowej. Dostawa magazynu nie będzie zatem dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną dostawą upłyną co najmniej dwa lata. Spełnione będą tym samym przesłanki zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy o VAT z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. W konsekwencji grunt, na którym posadowiony jest magazyn, będzie podlegał temu samemu reżimowi VAT co znajdujący się na nim budynek.

Ad 8 - działka nr 2

Zdaniem Wnioskodawczyni sprzedaż działki nr 2 będzie podlegała VAT jako czynność dokonana przez Wnioskodawczynię w charakterze podatnika VAT, przy czym będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Działka nr 2 była faktycznie wykorzystywana w związku z prowadzoną przez Wnioskodawczynię działalnością gospodarczą. Stanowiła dojazd do magazynu znajdującego się na działce nr 1, a najemca magazynu był uprawniony do korzystania z niej i faktycznie z niej korzystał. Jej wykorzystanie pozostawało zatem w bezpośrednim związku z odpłatnym najmem magazynu.

W ocenie Wnioskodawczyni betonowe utwardzenie znajdujące się na działce nr 2 stanowi budowlę w rozumieniu właściwych przepisów. Jest ono trwale wykonanym obiektem o funkcji komunikacyjnej, służącym dojazdowi do kompleksu magazynowego, a jego charakter, sposób wykonania oraz samodzielna funkcja użytkowa przemawiają za uznaniem go za budowlę, a nie wyłącznie za urządzenie budowlane związane z magazynem.

Budowla ta istniała już w chwili nabycia nieruchomości przez małżonków w 2017 r., a następnie była faktycznie wykorzystywana przez najemcę magazynu. Od rozpoczęcia jej użytkowania do planowanej sprzedaży upłynął okres dłuższy niż dwa lata. Wnioskodawczyni ani jej małżonek nie dokonywali przebudowy ani nie ponosili istotnych nakładów na betonowe utwardzenie.

Planowana dostawa nie będzie zatem dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynie okres dłuższy niż dwa lata. Tym samym spełnione będą przesłanki zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy o VAT grunt dzieli sposób opodatkowania posadowionej na nim budowli. W konsekwencji zwolnieniem objęta będzie sprzedaż działki nr 2 wraz ze znajdującą się na niej budowlą.

Ad 9 - działka nr 3

Zdaniem Wnioskodawczyni sprzedaż działki nr 3 będzie podlegała VAT jako czynność dokonana przez Wnioskodawczynię w charakterze podatnika VAT, przy czym będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Działka nr 3 była faktycznie wykorzystywana w związku z prowadzoną przez Wnioskodawczynię działalnością gospodarczą. Stanowiła plac manewrowy przy magazynie znajdującym się na działce nr 1, a najemca magazynu był uprawniony do korzystania z niej i faktycznie z niej korzystał. Jej wykorzystanie pozostawało zatem w bezpośrednim związku z odpłatnym najmem magazynu.

W ocenie Wnioskodawczyni betonowa nawierzchnia znajdująca się na działce nr 3 stanowi budowlę w rozumieniu właściwych przepisów. Nie jest ona jedynie przypadkowym utwardzeniem gruntu, lecz tworzy trwały plac manewrowy o określonej funkcji użytkowej, przeznaczony i faktycznie wykorzystywany do ruchu oraz manewrowania pojazdów. Charakter, sposób wykonania oraz samodzielna funkcja użytkowa tego obiektu przemawiają za uznaniem go za budowlę, a nie wyłącznie za urządzenie budowlane związane z magazynem.

Budowla ta istniała już w chwili nabycia nieruchomości przez małżonków w 2017 r., a następnie była faktycznie wykorzystywana przez najemcę magazynu. Od rozpoczęcia jej użytkowania do planowanej sprzedaży upłynął okres dłuższy niż dwa lata. Wnioskodawczyni ani jej małżonek nie dokonywali przebudowy ani nie ponosili istotnych nakładów na betonową nawierzchnię.

Planowana dostawa nie będzie zatem dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynie okres dłuższy niż dwa lata. Tym samym spełnione będą przesłanki zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy o VAT grunt dzieli sposób opodatkowania posadowionej na nim budowli. W konsekwencji zwolnieniem objęta będzie sprzedaż działki nr 3 wraz ze znajdującą się na niej budowlą.

Ad 10 - działki nr 4 i 5

Zdaniem Wnioskodawczyni sprzedaż działek nr 4 i 5 wraz z wybudowanym na działce nr 4 budynkiem oraz infrastrukturą komunikacyjną związaną z jego obsługą będzie stanowiła rozporządzanie majątkiem prywatnym i pozostanie poza zakresem opodatkowania VAT.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT opodatkowaniu podlegają czynności wykonywane przez podmiot działający w odniesieniu do nich w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą. Sam fakt, że osoba fizyczna prowadzi działalność gospodarczą, nie powoduje natomiast, że każda dokonywana przez nią czynność rozporządzania majątkiem podlega VAT.

Działki nr 4 i 5 nigdy nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej Wnioskodawczyni. Budynek biurowy został wybudowany poza prowadzoną działalnością gospodarczą i nie był przeznaczony do wykorzystywania w tej działalności. Budynek nie został wprowadzony do ewidencji środków trwałych, wydatki ponoszone na jego budowę nie stanowiły kosztów uzyskania przychodów, a dokumenty dotyczące tych wydatków nie były ewidencjonowane w rejestrze zakupów VAT. Działka nr 5 stanowi natomiast element infrastruktury komunikacyjnej funkcjonalnie związanej z nieruchomością zabudowaną tym budynkiem, a nie z kompleksem magazynowym.

Oceny tej nie zmienia okoliczność podejmowania przez Wnioskodawczynię działań wobec właściwych organów gminy dotyczących zmiany przeznaczenia nieruchomości w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10, dla uznania sprzedającego nieruchomość za podatnika VAT istotne jest podejmowanie aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami przy zaangażowaniu środków podobnych do wykorzystywanych przez producentów, handlowców lub usługodawców. Zwykłe wykonywanie prawa własności nie może natomiast samo z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej.

Wnioskodawczyni ma na uwadze, że w stanach faktycznych rozpatrywanych przez Trybunał zmiana przeznaczenia gruntów następowała niezależnie od woli ich właścicieli, podczas gdy w niniejszej sprawie Wnioskodawczyni podejmowała działania dotyczące zmiany przeznaczenia nieruchomości. Zdaniem Wnioskodawczyni różnica ta nie przesądza jednak sama w sobie o uzyskaniu przez nią statusu podatnika VAT w odniesieniu do planowanej sprzedaży. Ocenie powinien podlegać całokształt jej aktywności.

Działki nr 4 i 5 już przed zmianą planu były przeznaczone pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną (72MN1), a zatem zmiana na 42MN-U nie stworzyła dopiero możliwości ich zabudowy, lecz zmodyfikowała istniejące przeznaczenie budowlane.

Działania Wnioskodawczyni dotyczące miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego były podejmowane w jej własnym interesie jako właściciela nieruchomości i zmierzały do zabezpieczenia wartości posiadanego majątku. Stanowiły one przejaw racjonalnego zarządu majątkiem prywatnym, a nie element zorganizowanej aktywności ukierunkowanej na obrót nieruchomościami. O zorganizowanym charakterze takiej aktywności nie powinna przesądzać pojedyncza kategoria działań podejmowanych przez właściciela nieruchomości.

Wnioskodawczyni nie dokonywała podziału nieruchomości w celu sprzedaży, nie uzbrajała gruntów w celu przygotowania ich do zbycia, nie wykonywała w tym celu infrastruktury technicznej lub komunikacyjnej, nie wydzielała dróg wewnętrznych ani nie prowadziła profesjonalnych działań marketingowych. Brak jest zatem ciągu wzajemnie powiązanych czynności, który pozwalałby przypisać jej działaniom charakter zorganizowanej aktywności handlowej w zakresie obrotu nieruchomościami.

Planowana sprzedaż będzie zatem stanowiła realizację prawa własności w odniesieniu do majątku prywatnego. Wnioskodawczyni nie będzie przy tej czynności działała jako podatnik VAT, wobec czego transakcja pozostanie poza zakresem tego podatku.

Ad 11 - działka nr 6

Zdaniem Wnioskodawczyni sprzedaż działki nr 6 będzie stanowiła rozporządzanie majątkiem prywatnym i pozostanie poza zakresem VAT.

Działka nigdy nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej Wnioskodawczyni i nie została wprowadzona do ewidencji środków trwałych. Także znajdujące się na części działki betonowe utwardzenie nie było wykorzystywane przez Wnioskodawczynię w działalności gospodarczej. Utwardzenie istniało już przed nabyciem nieruchomości przez małżonków i pozostało po poprzednim właścicielu.

Działka nie była również udostępniana najemcy magazynu położonego na sąsiedniej nieruchomości. Najemca nie miał prawa z niej korzystać i faktycznie z niej nie korzystał. W zakresie znaczenia działań dotyczących zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego aktualna pozostaje argumentacja przedstawiona w uzasadnieniu stanowiska w zakresie pytania nr 10. Działka nr 6 miała przed zmianą planu przeznaczenie mieszane, obejmujące również część przeznaczoną pod zabudowę jednorodzinną. Poza działaniami planistycznymi Wnioskodawczyni nie podejmowała w odniesieniu do tej działki działań właściwych dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami.

Jej sprzedaż stanowić będzie zatem zwykłe wykonywanie prawa własności w odniesieniu do majątku prywatnego. W konsekwencji Wnioskodawczyni nie będzie przy sprzedaży działki nr 6 działała jako podatnik VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, a transakcja pozostanie poza zakresem opodatkowania tym podatkiem.

Ad 12 - działka nr 7

Zdaniem Wnioskodawczyni sprzedaż działki nr 7 będzie stanowiła rozporządzanie majątkiem prywatnym i pozostanie poza zakresem VAT.

Działka została nabyta w 2017 r. wprost do majątku osobistego Wnioskodawczyni i przez cały okres posiadania nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej ani w jakiejkolwiek innej działalności.

Wnioskodawczyni podejmowała działania zmierzające do zmiany przeznaczenia działki w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego z terenów rolniczych (R) na tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej i usługowej (42MN-U). W zakresie oceny charakteru tych działań aktualna pozostaje argumentacja przedstawiona w uzasadnieniu stanowiska w zakresie pytania nr 10.

Działania planistyczne były podejmowane w interesie Wnioskodawczyni jako właściciela nieruchomości i zmierzały do zabezpieczenia wartości posiadanego majątku. Sama ta pojedyncza kategoria działań, przy braku innych czynności właściwych profesjonalnemu obrotowi nieruchomościami, nie jest wystarczająca do uznania, że przy sprzedaży Wnioskodawczyni będzie działała jako podatnik VAT.

Wnioskodawczyni nie dokonywała podziału działki w celu sprzedaży, nie uzbrajała jej w celu przygotowania do zbycia, nie wykonywała w tym celu infrastruktury technicznej lub komunikacyjnej, nie wydzielała dróg wewnętrznych ani nie prowadziła profesjonalnych działań marketingowych. Brak jest zatem zespołu wzajemnie powiązanych czynności wskazujących na zaangażowanie środków podobnych do wykorzystywanych przez podmioty profesjonalnie zajmujące się obrotem nieruchomościami.

W konsekwencji sprzedaż działki nr 7 będzie stanowiła realizację prawa własności w odniesieniu do majątku prywatnego Wnioskodawczyni i pozostanie poza zakresem opodatkowania VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT, jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:

Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie:

• po pierwsze - dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
• po drugie - czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży działek istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego opisu sprawy, w celu dokonania sprzedaży działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6 i 7, podjęła Pani aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania Pani za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został wykorzystany do działalności gospodarczej.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie - zdaniem Trybunału - okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Co istotne - jak wskazał TSUE - dla uznania, że czynność sprzedaży działek następuje poza działalnością gospodarczą nie ma znaczenia fakt, że podmiot dokonujący dostawy jest „rolnikiem ryczałtowym”. Trybunał nie uznał za podatnika VAT w rozumieniu prawa UE osoby fizycznej dokonującej sprzedaży gruntu, która prowadziła działalność rolniczą na tym gruncie nabytym ze zwolnieniem od podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, jeżeli nie wykonywała ona dodatkowych czynności (oprócz podziału) w związku z tą sprzedażą.

Inaczej jest natomiast - wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. Ocenie podlegać muszą przede wszystkim działania, jakie podejmuje zbywca w celu dokonania sprzedaży.

Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów (w tym nieruchomości gruntowej) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika. Warto w tym miejscu zaznaczyć, że powyższe może mieć miejsce również w odniesieniu do czynności dokonanej jednorazowo. Dla uznania czynności za wykonywaną w ramach działalności gospodarczej nie ma bowiem znaczenia częstotliwość jej wykonywania, lecz zamiar, z jakim została zrealizowana i okoliczności w jakich ją wykonano. Oznacza to, że w niniejszej sprawie należy przeanalizować całokształt działań, jakie Pani podjęła/podejmie w odniesieniu do działek będących przedmiotem sprzedaży.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą, której przedmiotem jest działalność agentów zajmujących się sprzedażą hurtową niewyspecjalizowaną. Jest Pani zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.

Planuje Pani sprzedaż następujących działek gruntu:

• działki nr 1 zabudowanej magazynem, który był wynajmowany w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej,
• działki nr 2 stanowiącej dojazd do magazynu, utwardzonej nawierzchnią betonową,
• działki nr 3 stanowiącej plac manewrowy, utwardzonej nawierzchnią betonową,
• działki nr 4 zabudowanej budynkiem biurowym,
• działki nr 5 stanowiącej teren zapewniający obsługę komunikacyjną nieruchomości zabudowanej budynkiem biurowym, utwardzonej nawierzchnią,
• działki nr 6, na której znajduje się betonowe utwardzenie,
• działki nr 7, która jest działką niezabudowaną.

Pani wątpliwości dotyczą kwestii opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży ww. działek.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

W tym miejscu należy wskazać, że kwestię zawierania umów reguluje ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795).

Na mocy art. 659 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Najem jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Z powyższego wynika, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie rzeczy przez jego najemcę. Należy wskazać, że umowa najmu jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony - zarówno wynajmującego, jak i najemcę - określone przepisami obowiązki.

Zatem najem nieruchomości stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i świadczony jest w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Jak wyżej wskazano, z wyroku TSUE C-291/92 wynika, że podatnik w całym okresie posiadania nieruchomości musi wykazywać zamiar wykorzystania jej do celów prywatnych aby uznać, że mamy do czynienia z dostawą majątku prywatnego. Tym samym, nie jest działalnością handlową, a zatem i gospodarczą sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty, czy też wykorzystany w trakcie jego posiadania do działalności gospodarczej.

Działki nr 1, 2 i 3 zostały nabyte przez Panią i Pani małżonka do majątku wspólnego 1 czerwca 2017 r. Nabycie ww. działek nastąpiło w ramach transakcji opodatkowanej podatkiem VAT. W ramach podziału majątku wspólnego, 10 października 2025 r. stała się Pani wyłączną właścicielką całej nieruchomości.

Działka nr 1 jest zabudowana magazynem, który był przez Panią wynajmowany w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Działka nr 2 stanowi dojazd do magazynu, a działka nr 3 – plac manewrowy przy magazynie. Razem z działką nr 1 działki nr 2 i 3 tworzą kompleks magazynowy. Najemca magazynu był uprawniony do korzystania z magazynu oraz obu tych działek i faktycznie z nich korzystał.

W konsekwencji, działki nr 1, 2 i 3 nie stanowią Pani majątku osobistego, gdyż nie były wykorzystywane jedynie w celu zaspokojenia Pani potrzeb osobistych przez cały czas ich posiadania. Z tytułu najmu ww. działek, straciły one charakter majątku prywatnego. Taki sposób wykorzystywania przez Panią działek nr 1, 2 i 3 spowodował, że były one wykorzystywane w działalności gospodarczej, a nie w ramach majątku osobistego.

W konsekwencji, sprzedaż przez Panią działek nr 1, 2 i 3 będzie czynnością dokonaną przez podatnika w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Nie można bowiem uznać, że dostawa działek, które były przedmiotem najmu, będzie dokonana z Pani majątku prywatnego, o którym mowa w ww. orzeczeniu TSUE.

Wobec powyższego, planowana przez Panią sprzedaż działek nr 1, 2 i 3 będzie dostawą dokonaną w ramach prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a Pani z tytułu tej sprzedaży będzie działała jako podatnik VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Sprzedaż przez Panią działek nr 1, 2 i 3 będzie więc czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.

Czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym podatkiem.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Kwestię zwolnienia dostawy budynków, budowli lub ich części reguluje art. 43 ust. 1 pkt 10 i art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

Pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do używania. Zatem, aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich części oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej – bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

W tym miejscu należy wskazać, że dla dostawy nieruchomości, które nie spełniają przesłanek do objęcia ich zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9, pkt 10 lub pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział możliwość zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem dostawy podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki, budowle lub ich części na nim posadowione. Oznacza to, że grunt dzieli w VAT los podatkowy obiektów, które się na nim znajdują. Zatem w sytuacji, kiedy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku VAT.

Jak wskazała Pani we wniosku, działki nr 1, 2 i 3 zostały nabyte przez Panią i Pani męża do majątku wspólnego 1 czerwca 2017 r. Na działce nr 1 znajduje się budynek niemieszkalny – magazyn, a na działkach nr 2 i 3 - nawierzchnia betonowa stanowiąca budowlę w rozumieniu Prawa budowlanego. Zarówno magazyn, jak i betonowe utwardzenie znajdowały się na działkach w chwili ich nabycia w 2017 r. Magazyn znajdujący się na działce nr 1 był wynajmowany. Działka nr 2 stanowiła dojazd do magazynu i była udostępniana najemcy. Działka nr 3 stanowiła plac manewrowy przy magazynie i była udostępniana najemcy.

Od nabycia nieruchomości nie ponosiła Pani wydatków na ulepszenie magazynu ani nawierzchni betonowej, których wartość byłaby równa lub wyższa niż 30% ich wartości początkowej.

Z powyższych informacji wynika, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem magazynu oraz nawierzchni betonowej znajdujących się na działkach nr 1, 2 i 3 a ich sprzedażą upłynie okres ponad 2 lat. Zatem dostawa ww. magazynu oraz nawierzchni betonowej będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż spełnione zostaną warunki wynikające z tego przepisu. Odpowiednio zwolnieniem tym objęta będzie także dostawa gruntu, na którym ww. budynek i budowla są posadowione, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy.

W związku z tym, że planowana transakcja sprzedaży magazynu oraz nawierzchni betonowej posadowionych na działkach nr 1, 2 i 3 będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dalsza analiza zwolnień ww. czynności - wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2 ustawy jest bezzasadna.

Podsumowując, dostawa działek nr 1, 2 i 3 będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

Tym samym, Pani stanowisko do pytań nr 7, 8 i 9 jest prawidłowe.

Przechodząc do kwestii opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działek nr 4, 5, 6 i 7 należy zauważyć, że działki te nie były wykorzystywane przez Panią w działalności gospodarczej.

Działka nr 4 została nabyta do majątku wspólnego 10 lipca 2018 r. i była wykorzystywana przez Pani męża. Mąż rozpoczął na tej działce budowę budynku (biurowca). W wyniku podziału majątku wspólnego otrzymała Pani 10 października 2025 r. całość tej działki z niemal zakończoną budową. Dokończyła Pani tę budowę, co było racjonalnym gospodarowaniem własnym prywatnym majątkiem – pozostawienie niedokończonego budynku oznaczałoby marnowanie jego wartości. Dokończenie budowy zapobiegło więc narażeniu na dużo wyższe koszty rozbiórki oraz stanowiło realizację obowiązku prawnego. Budynek nie był przeznaczony do wykorzystywania w Pani działalności gospodarczej i nigdy nie planowała Pani wykorzystywać go w tej działalności. Budynek nie został wprowadzony do ewidencji środków trwałych, żadne wydatki poniesione na jego budowę nie były ewidencjonowane w rejestrze zakupów VAT. Nie przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu wydatków na dokończenie budowy budynku biurowego. Rozważała Pani sprzedaż, najem albo przekazanie nieruchomości któremuś ze swoich dzieci. Pojawiła się okazja sprzedaży, dlatego zdecydowała Pani o sprzedaży.

Działka nr 5 stanowi teren zapewniający obsługę komunikacyjną nieruchomości zabudowanej budynkiem biurowym. Na działce znajduje się utwardzona nawierzchnia, która istniała już w chwili nabycia nieruchomości przez Panią i Pani męża 10 lipca 2018 r. Działka nr 5 była wykorzystywana przez Pani męża. Po uzyskaniu wyłącznej własności działki 10 października 2025 r. jej wykorzystanie do Pani własnych celów osobistych ograniczało się do traktowania jako miejsce lokowania własnych prywatnych oszczędności i zachowania ich wartości.

Działka nr 6 została nabyta przez Panią i Pani męża do majątku wspólnego 29 grudnia 2017 r. w celu ulokowania oszczędności, zachowania ich wartości oraz gromadzenia majątku rodzinnego. Po ustanowieniu rozdzielności majątkowej zdecydowała się Pani odkupić od męża jego udział, cel nabycia był ten sam. Na części działki znajduje się betonowe utwardzenie istniejące już przed nabyciem nieruchomości w 2017 r. Nie wykorzystywała Pani tego utwardzenia w działalności gospodarczej, a najemca magazynu znajdującego się na sąsiedniej działce nr 1 nie miał prawa korzystania z działki nr 6 i faktycznie z niej nie korzystał.

Działka nr 7 jest działką niezabudowaną i została nabyta przez Panią 29 grudnia 2017 r. w celu ulokowania w ten sposób oszczędności, zachowania ich wartości oraz gromadzenia majątku osobistego. Nie było innego wykorzystania tej działki.

Jak wynika z wniosku, działki nr 4, 5, 6 i 7 nie były nigdy oddawane przez Panią w najem, dzierżawę albo do używania na podstawie innych umów o podobnym charakterze.

W związku ze sprzedażą nieruchomości nie zostało ani nie będzie udzielane żadne pełnomocnictwo, w tym Kupującemu ani innej niż Kupujący osobie. Nie została i nie zostanie zawarta żadna umowa przedwstępna w odniesieniu do żadnej z działek.

Nieruchomości zostaną sprzedane synowi Pani znajomego. Pozyskanie nabywcy nastąpiło więc z kręgu znajomych.

Ponadto, jak Pani wskazała, nie podejmowała Pani czynności zmierzających do przygotowania działek do sprzedaży, w szczególności nie dokonywała Pani ich podziału, nie uzbrajała Pani gruntów, nie wykonywała Pani w tym celu infrastruktury technicznej ani komunikacyjnej, nie wydzielała dróg wewnętrznych ani nie prowadziła profesjonalnych działań marketingowych.

Jedynymi czynnościami podjętymi przez Panią w odniesieniu do sprzedawanych działek były działania wobec właściwych organów gminy dotyczące zmiany przeznaczenia nieruchomości w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. Nie inicjowała Pani jednak procedury planistycznej, bowiem ta zmiana obejmowała większy obszar. Nie była to zatem sytuacja tzw. punktowej zmiany planu zagospodarowania na Pani wniosek. W wyniku uchwalenia nowego planu wszystkie działki oznaczone są obecnie symbolem 42MN-U - tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej i usługowej. Ww. działania były podejmowane w Pani własnym interesie jako właściciela nieruchomości i zmierzały do zabezpieczenia wartości posiadanego majątku.

Podkreślić należy, że z powołanego wyżej orzeczenia TSUE w sprawach C-180/10 i C-181/10 wynika, że w celu ustalenia, czy podmiot dokonujący sprzedaży nieruchomości występuje w charakterze podatnika, niezbędne jest przeanalizowanie wszystkich okoliczności sprawy. O opodatkowaniu danej transakcji przesądza ciąg działań podjętych w celu sprzedaży oraz angażowanie środków podobnych do podmiotów profesjonalnie zajmujących się sprzedażą gruntów.

Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego w świetle powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że sprzedaż działek nr 4, 5, 6 i 7 nie będzie stanowiła działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT, gdyż brak jest przesłanek świadczących o takiej Pani aktywności w przedmiocie zbycia ww. działek, która to aktywność byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego - stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności). W odniesieniu do działek nr 4, 5, 6 i 7, które nie były wykorzystywane w Pani działalności gospodarczej, nie zachowuje się Pani w żadnej mierze jak przedsiębiorca handlujący nieruchomościami, który swoimi działaniami zmierza do uzyskania jak najkorzystniejszej ceny i maksymalizacji zysku. Podjęte przez Panią czynności stanowiły jedynie racjonalny sposób gospodarowania posiadanym majątkiem prywatnym. Całokształt okoliczności, ich zakres, stopień zaangażowania wskazują, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem osobistym.

Zatem w odniesieniu do działek nr 4, 5, 6 i 7 należy uznać, że przedmiotem dostawy będzie składnik Pani majątku osobistego, a sprzedaż ww. działek będzie stanowić realizację prawa do rozporządzania tym majątkiem.

Tym samym, należy zgodzić się z Panią, że w związku ze sprzedażą działek nr 4, 5, 6 i 7 nie można uznać, że będzie Pani działała jako podatnik podatku VAT prowadzący działalność gospodarczą stosownie do art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.

W konsekwencji, skoro w odniesieniu do sprzedaży działek nr 4, 5, 6 i 7 nie wystąpią przesłanki stanowiące podstawę uznania Pani za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, to czynność sprzedaży działek nr 4, 5, 6 i 7 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Wobec powyższego, Pani stanowisko do pytań nr 10, 11 i 12 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 7-12 dotyczących podatku od towarów i usług. W zakresie pytań nr 1-6 dotyczących podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Informuję ponadto, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywiste zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywało się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.