0114-KDIP1-1.4012.589.2026.2.ESZ

Uznanie wydzielonego Działu Nieruchomościowego za ZCP, wyłączenie z opodatkowania na podst. art. 6.1 ustawy o VAT i brak prawa do odliczenia podatku VAT przez Nabywcę.

Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.589.2026.2.ESZ
Rodzaj dokumentu: Interpretacja indywidualna
Data wydania: 8 października 2026
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Status: Aktualna

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

19 sierpnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie:

— uznania, że zespół składników materialnych i niematerialnych tworzący Dział Nieruchomościowy stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, w związku z czym wyodrębnienie i przeniesienie tego Działu do Spółki Przejmującej nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

— braku prawa Spółki Przejmującej do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem Działu Nieruchomościowego w ramach Podziału.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowany będący stroną postępowania:

‒ A. sp. z o.o.

2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

‒ B. sp. z o.o.

Opis zdarzenia przyszłego

I. Wprowadzenie

A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka Dzielona”) ma siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Jest także zarejestrowana w Polsce jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Jej działalność obejmuje wielkopowierzchniowy handel detaliczny (hipermarkety, supermarkety) oraz działalność nieruchomościową polegającą na zarządzaniu nieruchomościami i wynajmie powierzchni podmiotom trzecim.

Większościowym udziałowcem Spółki Dzielonej jest C (dalej: „C”) posiadający 99,27% udziałów. Natomiast pozostałe 0,73% należy do mniejszościowego udziałowca. Spółka Dzielona jest częścią międzynarodowej Grupy (…).

W ramach struktury organizacyjnej Spółki Dzielonej faktycznie funkcjonują dwa odrębne obszary działalności:

Dział Operacyjny (określany również jako: Dział Handlowy) - związany z działalnością operacyjną obejmującą w szczególności działalność handlową oraz wszelkie funkcje wspierające prowadzenie działalności handlowej Spółki, oraz
Dział Nieruchomościowy - związany z działalnością obejmującą w szczególności zarządzanie nieruchomościami, administrowanie nieruchomościami oraz wykonywanie praw i obowiązków związanych z nieruchomościami wykorzystywanymi w działalności Spółki, na czele którego stoi Dyrektor Działu Nieruchomościowego.

Istniejący w ramach Spółki Dzielonej faktyczny podział na Dział Nieruchomościowy i Dział Operacyjny został sformalizowany Uchwałą Zarządu Spółki Dzielonej z 17 czerwca 2026 r. Uchwała nadała formalny wyraz organizacyjnemu wyodrębnieniu obu Działów w strukturze Spółki Dzielonej, określając zakres zadań każdego z nich.

B spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka Przejmująca”) ma siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Spółka Przejmująca jest spółką nowo zawiązaną, której przedmiotem działalności, zgodnie z umową spółki, jest zarządzanie nieruchomościami. Spółka Dzielona posiada 100% udziałów w Spółce Przejmującej. Spółka Przejmująca nie posiada udziałów w Spółce Dzielonej.

Planowana reorganizacja (dalej: „Podział”) nastąpi w trybie z art. 529 § 1 pkt 5 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2024 r. poz. 18, dalej: „KSH”), tj. poprzez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę za udziały spółki przejmującej, które obejmie spółka dzielona (podział przez wyodrębnienie).

II. Uzasadnienie biznesowe Podziału

Planowany Podział podyktowany jest następującymi przyczynami biznesowo-ekonomicznymi:

1. umożliwienie pozyskania zewnętrznego finansowania dłużnego, które może być zabezpieczone w szczególności na udziałach lub majątku Spółki Przejmującej – wyodrębnienie portfela nieruchomości do odrębnego podmiotu pozwala na ograniczenie ekspozycji kredytowej wyłącznie do majątku nieruchomościowego, bez angażowania aktywów działalności handlowo- detalicznej Spółki Dzielonej; struktura oparta na wyspecjalizowanym podmiocie nieruchomościowym stwarza korzystniejsze warunki do pozyskania i obsługi finansowania dłużnego. Ewentualne ustanowienie zabezpieczenia finansowania udzielonego na rzecz Spółki Dzielonej na majątku Spółki Przejmującej nastąpi za wynagrodzeniem określonym na poziomie rynkowym,

2. konsolidacja majątku i działalności operacyjnej w zakresie zarządzania nieruchomościami oraz ich wynajmu w jednym wyspecjalizowanym podmiocie – każda ze spółek będzie skupiała się na jednym, jednorodnym profilu działalności, co umożliwi efektywniejsze zarządzanie operacyjne, klarowne przypisanie odpowiedzialności oraz dostosowanie procesów decyzyjnych do specyfiki prowadzonej działalności,

3. separacja ryzyk biznesowych – działalność handlowo-detaliczna oraz działalność nieruchomościowa wiążą się z odrębnymi profilami ryzyka; rozdzielenie tych działalności do dwóch odrębnych podmiotów pozwala chronić aktywa jednej działalności przed ryzykami związanymi z drugą,

4. uproszczenie struktury korporacyjnej i poprawę przejrzystości raportowania finansowego – po Podziale wynik finansowy każdej z działalności będzie prezentowany odrębnie w sprawozdaniu finansowym właściwej spółki, co zwiększa przejrzystość dla kontrahentów oraz instytucji finansujących.

III. Struktura organizacyjna Spółki Dzielonej przed dokonaniem Podziału

Jak wskazano powyżej, w ramach struktury organizacyjnej Spółki Dzielonej funkcjonują dwa wyodrębnione Działy. Poniżej przedstawiono ich szczegółowy opis.

· Dział Nieruchomościowy

Dział Nieruchomościowy skupia wyodrębnione zasoby ludzkie, majątkowe i umowne dedykowane do obsługi portfela nieruchomości Spółki Dzielonej.

Zakres działalności Działu Nieruchomościowego obejmuje w szczególności:

1. zarządzanie i administrowanie nieruchomościami handlowymi Spółki Dzielonej, w tym (…) na poziomie strategicznym i operacyjnym,

2. analizy rentowności nieruchomości,

3. komercjalizację powierzchni handlowych, tj. pozyskiwanie najemców, negocjowanie i zawieranie umów najmu przychodowego w odniesieniu do nieruchomości stanowiących własność lub będących w użytkowaniu wieczystym Spółki Dzielonej,

4. bieżącą obsługę aktywnych umów najmu przychodowego, w tym monitorowanie realizacji warunków umownych, rozliczanie należności czynszowych oraz zarządzanie relacjami z najemcami zewnętrznymi,

5. nabywanie i zbywanie gruntów i nieruchomości,

6. proces wyszukiwania nowych lokalizacji pod prowadzenie działalności operacyjnej oraz prowadzenia negocjacji dot. nabycia nieruchomości, a także zawarcia lub przedłużenia umów najmu przez Spółkę Dzieloną.

Dział Nieruchomościowy nie realizuje natomiast: konserwacji, remontów i modernizacji nieruchomości; budowy i adaptacji sklepów. Funkcje te są realizowane przez Dział Operacyjny.

Na czele Działu Nieruchomościowego stoi Dyrektor Działu, który podlega bezpośrednio Zarządowi Spółki Dzielonej. Dyrektor Działu posiada autonomię decyzyjną w zakresie bieżącego zarządzania portfelem nieruchomości, w szczególności w zakresie: decyzji operacyjnych dotyczących obsługi najemców, akceptowania dokumentów związanych z umowami najmu przychodowego oraz nadzorowania pracowników Działu. Podejmowanie decyzji o charakterze strategicznym (np. sprzedaż nieruchomości, zawarcie nowych umów o istotnej wartości) wymaga akceptacji Zarządu. W ramach Spółki Dzielonej obowiązuje hierarchiczna struktura podległości służbowej - pracownicy Działu Nieruchomościowego raportują wyłącznie do Dyrektora Działu i nie są służbowo zależni od pracowników Działu Operacyjnego.

Dział Nieruchomościowy składa się z ok. 12-13 etatów (pracowników), którzy w ramach swoich umów o pracę posiadają stanowiska powiązane z zarządzaniem nieruchomościami komercyjnymi. Skład Działu obejmuje dwa segmenty – (1)(…), w skład którego wchodzą: (...); oraz (2) (…), w skład którego wchodzą: (...)

Pracownicy Działu Nieruchomościowego wykonują obowiązki dotyczące wyłącznie zarządzania portfelem nieruchomości i obsługi najemców zewnętrznych, a ich zakresy obowiązków nie pokrywają się z zadaniami Działu Operacyjnego.

Dział Nieruchomościowy nie dysponuje odrębnym, dedykowanym biurem – jego pracownicy zajmują stanowiska pracy w ramach wspólnej powierzchni biurowej Spółki Dzielonej, wyposażeni w standardowe narzędzia pracy przypisane do ich stanowisk.

System finansowo-księgowy Spółki Dzielonej umożliwia jednoznaczne przyporządkowanie przychodów, kosztów, należności i zobowiązań do działalności nieruchomościowej, odrębnie od działalności handlowej. Wyodrębnienie finansowe realizowane jest przy użyciu odrębnego kodu aktywności analitycznej (aktywność „060”) w systemie finansowo-księgowym, stosowanego konsekwentnie dla każdej lokalizacji handlowej w odniesieniu do operacji związanych z działalnością nieruchomościową.

Mechanizm ten umożliwia wygenerowanie odrębnych raportów finansowych dla Działu Nieruchomościowego quasi-rachunku zysków i strat – możliwe jest bowiem ustalenie przychodów z najmu, kosztów zarządzania nieruchomościami i amortyzacji, wartości aktywów nieruchomościowych oraz powiązanych zobowiązań. Prowadzona jest odrębna ewidencja środków trwałych pozwalająca na przypisanie poszczególnych nieruchomości do Działu Nieruchomościowego.

Dział Nieruchomościowy został wyposażony w odrębny, dedykowany rachunek bankowy, na który będą wpływały wyłącznie środki finansowe związane z działalnością nieruchomościową.

Do Działu Nieruchomościowego przypisane są również umowy dzierżawy terenów przeznaczonych do działalności w zakresie prowadzenia stacji benzynowych przez D sp. z o.o. oraz umowy związane z instalacjami solarnymi posadowionymi na nieruchomościach wchodzących w skład Działu Nieruchomościowego, tj. umowy dzierżawy dachów/gruntów, w których Spółka Dzielona występuje jako wydzierżawiający.

Dział Nieruchomościowy dysponuje obecnie zasobami niezbędnymi do prowadzenia działalności w zakresie zarządzania nieruchomościami i ich wynajmu: wykwalifikowaną kadrą pracowniczą dedykowaną do obsługi portfela nieruchomości, portfelem nieruchomości własnych i we współwłasności, umowami najmu przychodowego z najemcami zewnętrznymi, odrębną ewidencją finansową oraz odrębnym rachunkiem bankowym. Po Podziale Spółka Przejmująca będzie kontynuować działalność nieruchomościową w dotychczasowym zakresie, wykorzystując przejęty zespół składników bez konieczności angażowania dodatkowych zasobów. Dział Nieruchomościowy nie będzie po Podziale istotnie uzależniony od Spółki Dzielonej w zakresie prowadzenia podstawowej działalności nieruchomościowej.

· Dział Operacyjny

Dział Operacyjny skupia zasoby ludzkie, majątkowe i umowne związane z działalnością handlowo- detaliczną Spółki Dzielonej.

Zakres działalności Działu Operacyjnego obejmuje w szczególności:

· sprzedaż detaliczną w sieci sklepów (hipermarkety, supermarkety),

· obsługę klientów oraz zarządzanie asortymentem,

· zarządzanie relacjami z dostawcami towarów,

· logistykę i zarządzanie łańcuchem dostaw,

· marketing handlowy i zarządzanie marką (…),

· zatwierdzanie nowych lokalizacji handlowych,

· budowę i adaptację sklepów, a także świadczenie funkcji wsparcia, w szczególności w obszarach księgowości, IT, HR, zarządzania kategoriami produktowymi, ochrony osób i mienia, obsługi operacyjnej (w tym zarządzania gotówką) oraz zakupów pośrednich.

Działalność związana z prowadzeniem stacji paliw jest realizowana przez odrębny podmiot – D sp. z o.o. – na podstawie umowy dzierżawy terenu zawartej ze Spółką Dzieloną (a po Podziale – ze Spółką Przejmującą). D sp. z o.o. odpowiada za koncesjonowaną sprzedaż paliw oraz zatrudnianie pracowników stacji, natomiast Dział Nieruchomościowy/Spółka Przejmująca pozostaje wyłącznie wydzierżawiającym teren, na którym D sp. z o.o. prowadzi działalność.

Dział Operacyjny, podlega Zarządowi Spółki. Pracownicy Działu Operacyjnego raportują wyłącznie do struktury Działu Operacyjnego i nie są służbowo zależni od pracowników Działu Nieruchomościowego.

Spółka Dzielona zatrudnia łącznie około (...) pracowników, z których zdecydowana większość przypisana jest do Działu Operacyjnego. Pracownicy Działu zajmują się sprzedażą, obsługą klientów, logistyką, łańcuchem dostaw, marketingiem handlowym i zarządzaniem sklepami. Każdy pracownik przypisany jest do właściwej jednostki organizacyjnej w wewnętrznych systemach Spółki.

Do składników majątkowych i niemajątkowych Działu Operacyjnego należą w szczególności: towary handlowe, wyposażenie sklepów, marka (…), know-how handlowy, umowy z dostawcami towarów, systemy IT związane z działalnością handlową, logistyka i łańcuch dostaw, a także rezerwy nieruchomości w niektórych lokalizacjach.

System finansowo-księgowy Spółki umożliwia odrębne wykazanie przychodów ze sprzedaży detalicznej, kosztów, należności i zobowiązań działalności handlowej, bez działalności nieruchomościowej. Koszty operacyjne związane z działalnością handlową ewidencjonowane są wg określonego klucza księgowego aktywności, MPK właściwych dla Działu Operacyjnego, odrębnie od kosztów nieruchomościowych. Na podstawie prowadzonej ewidencji możliwe jest sporządzenie odrębnego rachunku zysków i strat oraz zestawienia aktywów i pasywów dla Działu Operacyjnego. Dział Operacyjny dysponuje odrębnymi rachunkami bankowymi dedykowanymi obsłudze działalności operacyjnej.

Dział Operacyjny dysponuje wszystkimi zasobami niezbędnymi do prowadzenia działalności detalicznej: wykwalifikowaną kadrą pracowniczą, infrastrukturą sprzedażową i logistyczną, łańcuchem dostaw i relacjami z dostawcami, systemami informatycznymi wsparcia sprzedaży oraz marką i know-how. Po Podziale Spółka Dzielona będzie kontynuować działalność handlową w dotychczasowym zakresie, korzystając z powierzchni sklepowych na podstawie umów najmu zawartych ze Spółką Przejmującą lub umów najmu kosztowego dotyczących nieruchomości będących własnością lub będących w użytkowaniu wieczystym podmiotów trzecich. Dział Operacyjny nie będzie po Podziale istotnie uzależniony od Spółki Przejmującej w zakresie prowadzenia podstawowej działalności handlowej.

IV. Składniki, które zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą

W wyniku Podziału na Spółkę Przejmującą zostaną przeniesione w szczególności następujące składniki majątkowe i niemajątkowe tworzące Dział Nieruchomościowy:

· nieruchomości - prawa własności lub użytkowania wieczystego lub przysługujące Spółce Dzielonej udziały we współwłasności lub współużytkowaniu wieczystym nieruchomości, w tym gruntów (w tym gruntów zabudowanych) oraz własność lub przysługujące Spółce Dzielonej udziały we współwłasności budynków i budowli posadowionych na tych gruntach, w lokalizacjach objętych planem podziału; z przeniesieniem nieruchomości przejdą na Spółkę Przejmującą związane z nimi obowiązki publicznoprawne, w tym obowiązki z tytułu podatku od nieruchomości. W przypadku nieruchomości, w których granice działek ewidencyjnych obejmują również tereny dróg dojazdowych nieprzeznaczonych do przeniesienia, dostęp do nieruchomości zapewniony zostanie poprzez ustanowienie odpowiednich służebności gruntowych przez Spółkę Dzieloną na rzecz Spółki Przejmującej (w tym służebności przejazdu). Natomiast w zakresie, w jakim infrastruktura mediów (przyłącza, instalacje) przebiega przez działki pozostające w Spółce Dzielonej, dostęp do tej infrastruktury zostanie zapewniony przez ustanowienie odpowiednich służebności gruntowych lub służebności przesyłu na rzecz Spółki Przejmującej. Powyższe rozwiązania będą miały zastosowanie wyłącznie w wyjątkowych i odosobnionych przypadkach, w których okażą się niezbędne do zapewnienia prawidłowego korzystania z poszczególnych składników majątku.

Na moment sporządzenia niniejszego wniosku składniki nieruchomościowe przypisane do Działu Nieruchomościowego obejmują 18 lokalizacji związanych z działalnością hipermarketów. W odniesieniu do jednej dodatkowej lokalizacji prowadzone są obecnie rozmowy z Inwestorem, w związku z czym na moment Podziału będzie już przesądzone, czy nieruchomość ta zostanie w późniejszym czasie zbyta do Inwestora i tym samym pozostanie w Spółce Dzielonej, czy też wejdzie w skład majątku przenoszonego na Spółkę Przejmującą. W konsekwencji, na moment Podziału do Spółki Przejmującej zostanie przeniesionych odpowiednio 18 albo 19 lokalizacji związanych z działalnością hipermarketów. Ponadto do Działu Nieruchomościowego przypisanych jest 20 lokalizacji, na których usytuowane są supermarkety, 23 lokalizacji objętych umowami najmu na potrzeby prowadzenia stacji paliw (w tym 8 lokalizacji samodzielnych, tj. takich, w których centra handlowe zostały wcześniej zbyte na rzecz podmiotów trzecich), jak również prawa i obowiązki związane z realizacją dwóch planowanych inwestycji obejmujących budowę stacji paliw, planowanych odpowiednio na 2027 r. oraz 2028 r.

prawa do gruntu przeznaczonego pod budowę stacji paliw w dwóch lokalizacjach: planowana jest budowa stacji paliw w (…) (przewidywana realizacja: 2027 r.) oraz w (…) (przewidywana realizacja: 2028 r.). Na dzień Podziału stacje paliw w tych lokalizacjach nie są jeszcze wybudowane, w związku z czym przedmiotem przeniesienia będą prawa do gruntu przeznaczonego pod ich budowę,
zarządzanie podnajmem powierzchni w nieruchomościach, które Spółka Dzielona wynajmuje lub dzierżawi od podmiotów trzecich – w przypadkach, w których Spółka Dzielona podnajmuje część takiej powierzchni innym podmiotom, obsługą tych podnajmów (w tym rozliczaniem czynszu podnajmu) będzie zajmować się Spółka Przejmująca, na podstawie odrębnej umowy zawartej ze Spółką Dzieloną,
umowy dzierżawy – umowy dzierżawy terenów przeznaczonych do działalności w zakresie prowadzenia stacji benzynowych, w których Spółka Dzielona (a po Podziale Spółka Przejmująca) występuje jako wydzierżawiający, a dzierżawcą jest D sp. z o.o.,
umowy związane z instalacjami solarnymi posadowionymi na nieruchomościach wchodzących w skład Działu Nieruchomościowego, tj. umowy dzierżawy dachów/gruntów, w których Spółka Dzielona (a po Podziale Spółka Przejmująca) występuje jako wydzierżawiający,
umowy najmu przychodowego - prawa i obowiązki wynikające z aktywnych umów najmu przychodowego na przenoszonych do Spółki Przejmującej nieruchomościach, tj. umów, na podstawie których Spółka Dzielona wynajmuje powierzchnie handlowe podmiotom trzecim; z dniem Podziału Spółka Przejmująca stanie się stroną tych umów w miejsce Spółki Dzielonej,
umowy quoad usum (dalej: „Umowy QU”) - umowy dotyczące nieruchomości, w których Spółka Dzielona posiada udział we współwłasności lub współużytkowaniu wieczystym, regulujące zasady korzystania z nieruchomości wspólnej przez współwłaścicieli; Umowy QU zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą wraz z udziałami we współwłasności,
umowy o zarządzanie (dalej: „Umowy UoZ”) - umowy regulujące zarządzanie terenami parków handlowych położonych na nieruchomościach wchodzących w skład Działu Nieruchomościowego,
umowa ramowa o świadczenie usług doradztwa transakcyjnego i obsługi transakcji dotyczących nieruchomości – zawarta z E sp. z o.o., który pełni rolę agenta w zakresie sprzedaży nieruchomości we współwłasności,
wierzytelności – wierzytelności dotyczące czynszu najmu od najemców zewnętrznych oraz inne wierzytelności funkcjonalnie związane z Działem Nieruchomościowym, istniejące na dzień Podziału,
zobowiązania – zobowiązania funkcjonalnie związane z Działem Nieruchomościowym, w tym koszty bezpośrednio powiązane z nieruchomościami,
decyzje administracyjne – prawa i obowiązki wynikające z decyzji administracyjnych związanych z nieruchomościami wchodzącymi w skład Działu Nieruchomościowego, pozwoleń na użytkowanie (PnU), pozwoleń wodnoprawne (w lokalizacjach, w których zostały wydane), decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach oraz warunków zabudowy(o ile zostały wydane),
sprawy sądowe i administracyjne – wszelkie prawa, roszczenia, wierzytelności, zobowiązania i obowiązki związane ze sprawami administracyjnymi, sądowymi i sądowo-administracyjnymi dotyczącymi nieruchomości lub umów najmu wchodzących w skład Działu Nieruchomościowego, w zakresie odnoszącym się do nieruchomości przenoszonych do Spółki Przejmującej, a także innymi sprawami funkcjonalnie związanymi z Działem Nieruchomościowym,
środki trwałe i wyposażenie - ruchomości i narzędzia pracy przypisane do pracowników Działu Nieruchomościowego, niezbędne do wykonywania przez nich powierzonych zadań, w tym w szczególności stanowiska komputerowe i telefony służbowe,
pracownicy - z dniem Podziału nastąpi przejście części zakładu pracy, obejmującej pracowników związanych z Działem Nieruchomościowym. Całość tego zespołu przejdzie do Spółki Przejmującej w trybie art. 23¹ § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. (tj. Dz. U. z 2025 r. poz. 277 z późn. zm.; dalej: „Kodeks Pracy”),
licencja systemu (…) - Spółka Przejmująca przejmie w ramach planu podziału umowę dot. systemu Novo służącego do obsługi umów najmu i fakturowania i w miarę potrzeb będzie udzielała uprawnień do korzystania z systemu innym podmiotom,
odrębny rachunek bankowy - środki pieniężne zgromadzone na odrębnym rachunku bankowym, dedykowanym wyłącznie przepływom finansowym związanym z działalnością nieruchomościową Spółki Przejmującej.

Po dokonaniu Podziału Spółka Przejmująca zawrze ze Spółką Dzieloną umowę ramową o świadczenie usług (dalej: „Umowa Serwisowa”), która będzie zawarta na warunkach rynkowych. Na jej podstawie, Spółka Dzielona będzie świadczyć na rzecz Spółki Przejmującej wybrane funkcje pomocnicze, w szczególności: usługi księgowe, usługi IT, HR, sprzątania, ochrony oraz wsparcia technicznego w zakresie utrzymania nieruchomości. Podkreślić należy, że funkcje te są już obecnie wykonywane przez Spółkę Dzieloną na rzecz Działu Nieruchomościowego, w ramach wewnętrznych struktur Spółki Dzielonej. Podział nie zmienia więc faktycznego modelu świadczenia tych funkcji – zmienia wyłącznie ich formę prawną, tj. z relacji wewnątrzzakładowej na świadczenie odpłatne na warunkach rynkowych. Samodzielność funkcjonalna Działu Nieruchomościowego nie jest zatem uzależniona od zawarcia Umowy Serwisowej – Dział Nieruchomościowy wykonuje i będzie wykonywać samodzielnie kluczowe funkcje nieruchomościowe, tj. asset management, leasing i property management, natomiast korzystanie z zewnętrznych lub grupowych usług pomocniczych w zakresie IT, księgowości czy utrzymania technicznego stanowi standardowy model operacyjny dla podmiotów nieruchomościowych.

Jednocześnie Spółka Dzielona zawrze ze Spółką Przejmującą warunkową umowę najmu, na podstawie której Spółka Przejmująca (jako wynajmujący) wynajmie Spółce Dzielonej (jako najemcy) lokalizacje od dnia rejestracji Podziału. Spółka Dzielona będzie korzystać z tych lokalizacji na potrzeby prowadzenia działalności handlowej w sieci sklepów. Umowa najmu zostanie zawarta na warunkach rynkowych. Ponadto, portfel przychodowy Spółki Przejmującej będzie obejmował umowy najmu przychodowego zawarte z najemcami zewnętrznymi w ramach centrów i galerii handlowych, a także wpływy z umów dzierżawy terenów pod stacje paliw i instalacje solarne. Dodatkowo Spółka Przejmująca będzie czerpać przychody z powyższej umowy najmu zawartej ze Spółką Dzieloną, co potwierdza, że relacja między spółkami odpowiada modelowi sale-and-leaseback powszechnie stosowanemu w branży (…).

Dodatkowo, Wnioskodawca wskazuje, że nieruchomości, które zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą będą objęte odpowiednimi polisami ubezpieczeniowymi, których stroną będzie Spółka Przejmująca.

V. Składniki, które nie zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą (pozostaną w Spółce Dzielonej)

W Spółce Dzielonej po Podziale pozostaną następujące składniki majątkowe i niemajątkowe tworzące Dział Operacyjny:

majątek operacyjny – towary handlowe, wyposażenie sklepów, know-how, marka (..), umowy z dostawcami towarów, systemy IT związane z działalnością handlową, logistyka i łańcuch dostaw, a także rezerwy nieruchomości w niektórych lokalizacjach. W przypadku, gdy w ramach jednej księgi wieczystej ujęte są zarówno działka stanowiąca rezerwę nieruchomościową, jak i fragment drogi dojazdowej lub terenu infrastruktury, fragmenty te pozostają w Spółce Dzielonej jako całość, a dostęp do przenoszonych nieruchomości zapewniany jest poprzez ustanowienie służebności. Powyższe rozwiązania będą miały zastosowanie wyłącznie w wyjątkowych i odosobnionych przypadkach, w których okażą się niezbędne do zapewnienia prawidłowego korzystania z poszczególnych składników majątku,
pracownicy – w Spółce Dzielonej pozostaną pracownicy związani z działalnością handlowo- detaliczną, obejmujący zarówno pracowników sklepów, jak i pracowników funkcji centralnych (logistyka, marketing, łańcuch dostaw, HR, finanse operacyjne i inne funkcje wsparcia działalności handlowej), pracownicy ci nie są objęci przejściem części zakładu pracy na Spółkę Przejmującą,
środki trwałe i wyposażenie – ruchomości i narzędzia pracy przypisane do pracowników Działu Operacyjnego, niezbędne do wykonywania przez nich powierzonych zadań, w tym w szczególności wyposażenie sklepów, sprzęt i narzędzia wykorzystywane w bieżącej działalności handlowej,
konserwacja, remonty i modernizacja nieruchomości wykorzystywanych na potrzeby działalności handlowej Spółki Dzielonej – funkcje te są ściśle związane z działalnością handlową Spółki Dzielonej i pozostają w Dziale Operacyjnym po Podziale,
umowy z dostawcami mediów (m.in. energii elektrycznej, gazu, wody), w tym umowy dzierżawy instalacji solarnych, w których wydzierżawiającym jest F sp. z o.o., a Spółka Dzielona – dzierżawcą – umowy te są zawarte na rzecz całego obiektu handlowego jako zintegrowanej infrastruktury; instalacje energetyczne i przyłącza mediów obsługują nierozłącznie zarówno część handlową, jak i nieruchomościową obiektu, przez co ich fizyczny podział jest niemożliwy; umowy z dostawcami mediów pozostają po stronie Spółki Dzielonej jako element obsługi całości obiektu, a koszty mediów przypadające proporcjonalnie na część nieruchomościową, w tym na powierzchnie wynajmowane przez Spółkę Przejmującą podmiotom trzecim, będą refakturowane na Spółkę Przejmującą na zasadach rynkowych,
umowy ochrony i sprzątania – systemy ochrony i monitoringu obejmują integralnie cały obiekt handlowy i nie mogą być fizycznie rozdzielone pomiędzy część nieruchomościową i operacyjną; z tego względu umowy ochrony i sprzątania pozostają po stronie Spółki Dzielonej, a przypadające na nieruchomości Spółki Przejmującej koszty będą refakturowane lub rozliczane na zasadach rynkowych,
utrzymanie techniczne – umowy dotyczące utrzymania technicznego i serwisu sprzętu pozostają w Spółce Dzielonej. Po Podziale, Spółka Dzielona będzie świadczyć na rzecz Spółki Przejmującej odpłatną usługę wsparcia technicznego nieruchomości (na zasadach rynkowych),
trwające oraz planowane procesy sprzedaży nieruchomości – procesy sprzedaży nieruchomości, które są w toku lub są planowane na dzień Podziału, pozostają po stronie Spółki Dzielonej z uwagi na fakt, że zostały zainicjowane i są prowadzone przez Spółkę Dzieloną, a ich wydzielenie mogłoby dodatkowo skomplikować proces inwestycyjny,
najmy związane z działalnością operacyjną – maszyny vendingowe na potrzeby pracowników (sprzedaż kawy, słodyczy itp. z automatów) oraz podnajem powierzchni magazynowych na rzecz spółki G Sp. z o.o., tj. spółki celowej dedykowanej na potrzeby sprzedaży alkoholu przez internet,
funkcje strategiczne i inwestycyjne – funkcja nabywania nowych lokalizacji handlowych (ekspansja) oraz budowa i adaptacja sklepów jako funkcja inwestycyjna pozostają w Spółce Dzielonej. Funkcje te mają odmienny charakter od działalności Działu Nieruchomościowego tj. nie polegają na zarządzaniu istniejącym portfelem nieruchomości ani obsłudze najemców zewnętrznych, lecz służą bezpośrednio realizacji strategii rozwoju sieci handlowej Spółki Dzielonej. Decyzje o wejściu w nowe lokalizacje, nabyciu gruntów czy budowie sklepów są podejmowane w oparciu o kryteria handlowe i operacyjne (potencjał sprzedażowy lokalizacji, strategia sieci, potrzeby klientów), a nie w oparciu o logikę zarządzania aktywami nieruchomościowymi. Efektem tych funkcji jest rozbudowa sieci sklepów, a nie powiększenie portfela nieruchomości. Z tego względu funkcje te pozostają integralną częścią Działu Operacyjnego,
odrębny rachunek bankowy – w Spółce Dzielonej pozostaną odrębne rachunki bankowe dedykowane obsłudze działalności operacyjnej.

VI. Podsumowanie

Celem Podziału jest całkowite wyodrębnienie do Spółki Przejmującej działalności związanej z Działem Nieruchomościowym.

Po przeniesieniu na Spółkę Przejmującą składników materialnych i niematerialnych tworzących Dział Nieruchomościowy, Spółka Dzielona będzie kontynuować prowadzenie działalności wyłącznie w zakresie Działu Operacyjnego.

Majątek, zespół praw i obowiązków z umów oraz wierzytelności i zobowiązania przenoszone na Spółkę Przejmującą (Dział Nieruchomościowy) odznaczają się pełną odrębnością od składników pozostających w Spółce Dzielonej (Dział Operacyjny) i tworzą substancję niezbędną do samodzielnego funkcjonowania Spółki Przejmującej w zakresie działalności nieruchomościowej. Analogicznie, składniki pozostające w Spółce Dzielonej tworzą substancję niezbędną do samodzielnego kontynuowania działalności handlowo-detalicznej.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca pragnie potwierdzić kwalifikację podatkową Działu Nieruchomościowego oraz Działu Operacyjnego w dniu Podziału jako zorganizowanych części przedsiębiorstwa, a także konsekwencje podatkowe Podziału po stronie Spółki Dzielonej oraz Spółki Przejmującej.

Pytania

Czy zespół składników materialnych i niematerialnych tworzący Dział Nieruchomościowy, który zgodnie z opisem stanu faktycznego, na skutek Podziału Spółki Dzielonej, zostanie wydzielony do Spółki Przejmującej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, w związku z czym do czynności Podziału nie znajdą zastosowania przepisy ustawy o VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, ponieważ stanowi ona transakcję zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a tym samym transakcja nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT po stronie Spółki Dzielonej?
Czy Spółce Przejmującej będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu Podziału na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT?

Stanowisko Zainteresowanych w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy:

1) zespół składników materialnych i niematerialnych stanowiący Dział Nieruchomościowy, który zgodnie z opisem stanu faktycznego, na skutek Podziału Spółki Dzielonej, zostanie wydzielony do Spółki Przejmującej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, w związku z czym do czynności Podziału nie znajdują zastosowania przepisy ustawy o VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, ponieważ stanowi ona transakcję zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a tym samym transakcja nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT po stronie Spółki Dzielonej.

2) Spółce Przejmującej nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu Podziału, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, natomiast jak wskazuje art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

Nawiązując do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, pod pojęciem towaru należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jednakże w myśl art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy o VAT nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP”). Jest to równoznaczne z tym, że w przypadku, gdy przedmiotem czynności jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, ustawa o VAT nie ma zastosowania i dostawa towarów w rozumieniu ustawy o VAT pozostaje poza zakresem opodatkowania VAT.

Pojęcie „transakcji zbycia” należy rozumieć w sposób szeroki, zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ustawy o VAT, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, tj. aportu, a także wszelkie inne formy przeniesienia własności z jednego podmiotu na inny, w tym dokonane w ramach transakcji restrukturyzacyjnych. Termin zbycie, w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT obejmuje zatem także transfer majątku spółki dzielonej do spółki przejmującej w ramach transakcji podziału przez wyodrębnienie w trybie art. 529 § 1 pkt 5 KSH. Stanowisko takie potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej m.in. w interpretacji z 27 lutego 2026 r., sygn. 0112-KDIL1- 2.4012.760.2025.1.DM.

Konsekwentnie, w ramach wyodrębnienia skutków Podziału Spółki Dzielonej jakie występują na gruncie ustawy o VAT, kluczowe jest określenie czy majątek wydzielony w ramach Podziału, w skład którego weszły składniki materialne i niematerialne oraz zobowiązania przeznaczone do prowadzenia działalności gospodarczej w ramach Działu Nieruchomościowego, jest ZCP.

Przepis art. 2 pkt 27e ustawy o VAT zawiera definicję legalną ZCP, zgodnie z którą przez ZCP rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Należy mieć na uwadze, że przytoczony przepis stanowi implementację art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U. UE L 347.1 z 11 grudnia 2006 r.) do polskiego porządku prawnego.

W świetle powyższej definicji i ugruntowanego orzecznictwa sądów administracyjnych oraz stanowiska organów podatkowych na gruncie ustawy o VAT mamy do czynienia z ZCP, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

- istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych (zespół składników),

- zespół ten jest organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (wyodrębnienie organizacyjne),

- zespół ten jest finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (wyodrębnienie finansowe),

- zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze (wyodrębnienie funkcjonalne).

Wobec powyższego, aby zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych (w tym zobowiązań) mógł zostać uznany celów VAT za ZCP, konieczne jest wydzielenie zespołu składników majątkowych w istniejącym przedsiębiorstwie na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej.

Poprawność powyższego stanowiska znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach organów podatkowych, a tytułem przykładu Wnioskodawca wskazuje następujące:

- pismo z 8 czerwca 2026 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3- 1.4012.256.2026.3.MSO,

- pismo z 23 kwietnia 2026 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1- 2.4012.111.2026.3.AM,

- pismo z 16 kwietnia 2025 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1- 1.4012.75.2025.2.JKU,

- pismo z 17 lipca 2024 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1- 1.4012.376.2024.1.MŻ.

Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, należy uznać, że przeniesiony na skutek Podziału Spółki Dzielonej zespół składników materialnych i niematerialnych tworzący Dział Nieruchomościowy stanowi ZCP w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, co uzasadnia poniższe.

Dział Nieruchomościowy jako zespół składników

Ustawa o VAT nie definiuje pojęcia „zespołu składników materialnych i niematerialnych” tworzących ZCP, niemniej jednak przyjmuje się, że składniki materialne i niematerialne (w tym zobowiązania) tworzą ZCP, jeżeli są one w takich wzajemnych relacjach, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Stanowisko takie potwierdził Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej m.in. w:

- interpretacji indywidualnej z 16 czerwca 2026 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.158.2026.2.EO, w ramach której wskazał, iż:

„Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą zatem składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego”.

- interpretacji indywidualnej z 5 grudnia 2025 r. sygn. 0111-KDIB3-2.4012.681.2025.2.AR, w ramach której organ wskazał, iż:

„Przedsiębiorstwo jest nie tylko sumą składników materialnych i niematerialnych, lecz ich zorganizowanym zespołem. To oznacza, że składniki te powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie tylko o zbiorze pewnych elementów”.

Warunek realizacji określonych zadań gospodarczych zawarty w definicji ZCP oznacza, iż składniki materialne i niematerialne (ich zespół) muszą być przeznaczone w obrębie istniejącego przedsiębiorstwa do realizacji określonych zadań gospodarczych. Aby składniki majątku mogły być zakwalifikowane jako ZCP, konieczne jest, aby były one faktycznie wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej.

Zgodnie z założeniami przedstawionymi w stanie faktycznym, określone materialne i niematerialne składniki majątkowe Spółki Dzielonej będą przeniesione na rzecz Spółki Przejmującej poprzez ich wyodrębnienie, w ramach Działu Nieruchomościowego.

W ocenie Wnioskodawcy, zespół składników materialnych i niematerialnych, który przed dokonaniem Podziału tworzy Dział Nieruchomościowy, jest dedykowany wyłącznie do realizacji kluczowego celu gospodarczego, jakim jest w szczególności zarządzanie nieruchomościami, administrowanie nieruchomościami oraz wykonywanie praw i obowiązków związanych z nieruchomościami wykorzystywanymi w działalności Spółki Dzielonej.

W konsekwencji, składniki materialne i niematerialne (takie jak wszelkiego rodzaju aktywa trwałe, wartości niematerialne i prawne, prawa i obowiązki wynikające z umów, zobowiązania oraz postępowania sądowe) nie stanowią przypadkowego zbioru, lecz pozostają w ścisłych zależnościach funkcjonalnych. Przede wszystkim aktywa (w tym środki trwałe i wartości niematerialne i prawne) przed Podziałem służyły zasadniczo prowadzeniu działalności nieruchomościowej w ramach Działu Nieruchomościowego.

W wyniku Podziału na Spółkę Przejmującą, przeniesione zostaną składniki majątku związane z działalnością w zakresie zarządzania nieruchomościami, administrowania nieruchomościami oraz wykonywania praw i obowiązków związanych z nieruchomościami. Te składniki są kluczowe dla prowadzenia samodzielnej działalności przez Dział Nieruchomościowy. Dodatkowo, przeniesione zostaną prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych przez Spółkę Dzieloną, które są niezbędne do efektywnego funkcjonowania działalności w Dziale Nieruchomościowym. Przeniesione zostaną również zobowiązania funkcjonalnie związane z Działem Nieruchomościowym, w tym koszty bezpośrednio powiązane z nieruchomościami.

Zdaniem Wnioskodawcy, przeniesiony do Spółki Przejmującej zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących Dział Nieruchomościowy stanowi tym samym wystarczające zaplecze do kontynuacji w ramach Spółki Przejmującej działalności prowadzonej dotychczas przez Spółkę Dzieloną w tym zakresie. Przesądza to o możliwości stwierdzenia, że służą one realizacji określonych zadań gospodarczych.

Potwierdza to m.in. fakt, że przed dokonaniem Podziału Spółka Dzielona prowadzi działalność w ramach Działu Nieruchomościowego, osiągając przychody z umów zawieranych w zakresie najmu oraz ponosząc koszty z nim związane. Natomiast po wydzieleniu Działu Nieruchomościowego do Spółki Przejmującej, działalność ta będzie kontynuowana przez Spółkę Przejmującą, a Spółka Dzielona przestanie wykonywać działalność w tym zakresie.

W rezultacie Spółka Przejmująca będzie zdolna, przy wykorzystaniu otrzymanego na skutek Podziału, zespołu składników materialnych i niematerialnych, w postaci Działu Nieruchomościowego, a także w oparciu o zawarte umowy, wykonywać określone zadania gospodarcze, tj. prowadzić działalność w zakresie zarządzania nieruchomościami, administrowania nieruchomościami oraz wykonywania praw i obowiązków związanych z nieruchomościami.

- Dział Nieruchomościowy - wyodrębnienie organizacyjne

Niezbędne dla uznania określonych składników majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest także ich wyodrębnienie organizacyjne w ramach istniejącego przedsiębiorstwa. Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa posiada swoje miejsce w strukturze organizacyjnej.

Zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych przedstawianym w interpretacjach indywidualnych, organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące część przedsiębiorstwa powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w istniejącym przedsiębiorstwie, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa, co potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej m.in. w:

- interpretacji indywidualnej z 30 marca 2026 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.974.2025.3.MN, potwierdzając, iż:

„organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa”,

- interpretacji indywidualnej z 11 kwietnia 2025 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.103.2025.1.IK, w której organ potwierdza, iż:

„wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika”.

Zgodnie z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, zespół składników materialnych i niematerialnych obejmujących przed dokonaniem Podziału Dział Nieruchomościowy spełnia przesłankę wyodrębnienia organizacyjnego.

Wyodrębnienie organizacyjne Działu Nieruchomościowego zostało potwierdzone uchwałą Zarządu Spółki Dzielonej, która formalnie stwierdziła odrębność Działu Nieruchomościowego i Działu Operacyjnego. Dział Nieruchomościowy posiada swoje wyraźne miejsce w strukturze organizacyjnej Spółki Dzielonej:

- na czele Działu stoi Dyrektor Działu Nieruchomościowego, podlegający bezpośrednio Zarządowi,

- pracownicy Działu raportują wyłącznie do Dyrektora Działu Nieruchomościowego i nie są służbowo zależni od pracowników Działu Operacyjnego,

- Dyrektor Działu Nieruchomościowego posiada autonomię decyzyjną w zakresie bieżącego zarządzania portfelem nieruchomości,

- obydwa Działy były i są w stanie samodzielnie planować, kontrolować i realizować założone działania gospodarcze bez konieczności korzystania z zasobów drugiego Działu.

Niezależnie od powyższego, wyodrębnienie organizacyjne Działu Nieruchomościowego nie ogranicza się wyłącznie do formalnej struktury podległości służbowej, lecz znajduje odzwierciedlenie także w przypisaniu do Działu odrębnych zasobów majątkowych i budżetowych. Dyrektorowi Działu Nieruchomościowego podlega przypisany do Działu zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym nieruchomości, środki trwałe, wyposażenie oraz pracownicy), a bieżące zarządzanie tym majątkiem, w tym decyzje o alokacji przypisanego do Działu budżetu, odbywa się w ramach odrębnego od Działu Operacyjnego procesu decyzyjnego. Tym samym wyodrębnienie organizacyjne Działu Nieruchomościowego przejawia się nie tylko w sferze podległości służbowej, ale również w rzeczywistym wyposażeniu majątkowym oraz w samodzielnym zarządzaniu przypisanym zespołem pracowniczym.

Wyodrębnienie to jest ponadto widoczne na zewnątrz, tj. w relacjach Spółki Dzielonej z podmiotami trzecimi. Dział Nieruchomościowy samodzielnie zawiera i obsługuje umowy najmu przychodowego z najemcami zewnętrznymi, prowadzi korespondencję i negocjacje z kontrahentami w zakresie komercjalizacji powierzchni handlowych oraz występuje jako jednostka odpowiedzialna za relacje z podmiotami świadczącymi usługi na rzecz portfela nieruchomości (w tym z E sp. z o.o.).

Podkreślenia wymaga również, że faktyczny podział na Dział Nieruchomościowy i Dział Operacyjny funkcjonował w ramach Spółki Dzielonej jeszcze przed formalnym potwierdzeniem tego stanu Uchwałą Zarządu z 17 czerwca 2026 r. Uchwała ta jedynie formalizuje i potwierdza organizacyjne wyodrębnienie, które istniało i funkcjonowało w praktyce działalności Spółki Dzielonej już wcześniej.

W konsekwencji, składniki materialne i niematerialne, w tym zobowiązania, przypisane do Działu Nieruchomościowego bezsprzecznie stanowią wyodrębnioną organizacyjnie całość w ramach wewnętrznej struktury Spółki Dzielonej, co spełnia przesłankę wyodrębnienia organizacyjnego wymaganego dla uznania Działu Nieruchomościowego za ZCP w świetle ustawy o VAT.

- Dział Nieruchomościowy - wyodrębnienie finansowe

Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Powyższe zostało poparte licznymi wyrokami sądów administracyjnych, w tym także Naczelnego Sądu Administracyjnego m.in. w wyroku z 11 grudnia 2019 r., sygn. I FSK 1797/17 oraz z 14 marca 2023 r., sygn. I FSK 2093/18, które wskazują, iż:

„wystarczająca będzie sytuacja, w której należności i zobowiązania przedsiębiorcy można będzie przypisać na podstawie prowadzonej ewidencji do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W ten sposób spełnia się wymóg wyodrębnienia finansowego, co oznacza, że jest możliwe oddzielenie finansów przedsiębiorstwa i jego zorganizowanej części”.

Wnioskodawca wskazuje, że Dział Nieruchomościowy spełnia przesłankę wyodrębnienia finansowego w pełnym zakresie, bowiem:

- system finansowo-księgowy Spółki Dzielonej umożliwia jednoznaczne przyporządkowanie przychodów (przychody z najmu), kosztów (koszty zarządzania nieruchomościami, amortyzacja), należności i zobowiązań do działalności nieruchomościowej przy użyciu odrębnego kodu aktywności analitycznej (aktywność „060”),

- możliwe jest wygenerowanie odrębnych raportów finansowych, w tym quasi-bilansu i quasi- rachunku zysków i strat dla Działu Nieruchomościowego,

- prowadzona jest odrębna ewidencja środków trwałych pozwalająca na przypisanie poszczególnych nieruchomości do Działu Nieruchomościowego,

- przed dniem Podziału Dział Nieruchomościowy zostanie wyposażony w odrębny rachunek bankowy, dedykowany wyłącznie przepływom finansowym związanym z działalnością nieruchomościową; rachunek ten zostanie przeniesiony na Spółkę Przejmującą z dniem Podziału.

Zdaniem Wnioskodawcy, powyższe elementy potwierdzają jednoznacznie o wyodrębnieniu finansowym Działu Nieruchomościowego w ramach Spółki Dzielonej. Ocena Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, m.in.:

- w interpretacji indywidualnej z 27 marca 2025 r., sygn. 0114-KDIP1-4012.211.2025.1.MŻ, w której za prawidłowe uznano stanowisko wnioskodawcy, zgodnie z którym:

„Definicja ZCP wskazana w ustawie o VAT nie precyzuje, co należy rozumieć przez wyodrębnienie finansowe. Organy podatkowe prezentują stanowisko, zgodnie z którym wyodrębnienie finansowe nie oznacza konieczności prowadzenia osobnych ksiąg dla poszczególnych ZCP, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do ZCP”.

- w interpretacji indywidualnej z 5 września 2023 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.408.2023.2.AWY wskazano, iż wyodrębnienie finansowe ma miejsce, jeżeli:

„Na Dzień Podziału, ewidencja księgowa będzie umożliwiać przypisanie przychodów, kosztów, aktywów i pasywów do Działalności Wydzielanej oraz Działalności Pozostałej. Na Dzień Podziału będzie możliwe przypisanie aktywów/zobowiązań do danej działalności. W przypadku aktywów/zobowiązań związanych zarówno z Działalnością Wydzielaną, jak i Działalnością Pozostałą, również możliwe będzie przypisanie ich do danej działalności przy zastosowaniu właściwych kluczy alokacji”.

- natomiast w interpretacji indywidualnej z 7 kwietnia 2022 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.22.2022.3.MAZ, wskazano, że:

„do Działu [Magazynowania] przypisane były aktywa i pasywa, możliwe było sporządzenie bilansu oraz rachunku zysków i strat z jego działalności. Oznacza to, że działalność Działu Magazynowania była wyodrębniona finansowo w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy”.

W świetle powołanych stanowisk Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, a także wskazanych okoliczności świadczących o wyodrębnieniu finansowym, zdaniem Wnioskodawcy Dział Nieruchomościowy jest wyodrębniony finansowo z prowadzonego przez Spółkę Dzieloną przedsiębiorstwa.

- Dział Nieruchomościowy - wyodrębnienie funkcjonalne

Wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. ZCP musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Tym samym, aby część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, to musi on posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielna jednostka gospodarcza. Składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład ZCP muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Istotą uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych za ZCP jest ich funkcjonalne wyodrębnienie. Przesłanka ta była przedmiotem rozważań w licznych wyrokach sądów administracyjnych, interpretacjach organów podatkowych, a także orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”). Zgodnie ze stanowiskiem TSUE, „przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części (...) wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej” (por. wyrok TSUE z 10 listopada 2011 r., sygn. C-444/10).

Analogiczne stanowisko jest prezentowane także w orzecznictwie sądów administracyjnych. I tak zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego wyrażonym w wyroku z 24 listopada 2016 r., sygn. akt I FSK 1316/15:

„zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzy zespół składników majątkowych zdolny do prowadzenia niezależnej (samodzielnej) działalności gospodarczej należy rozumieć w ten sposób, że w kształcie, w jakim zespół ten jest zbywany, może on wykonywać określone zadania gospodarcze. Innymi słowy, realizacja określonych zadań gospodarczych możliwa jest z wykorzystaniem tego określonego zespołu składników majątkowych, nie zaś dopiero w połączeniu z innymi składnikami majątkowymi, czy też dopiero w połączeniu z przedsiębiorstwem nabywcy. Nie chodzi tu zatem o zespół składników majątkowych, które po włączeniu do majątku nabywcy i podjęciu określonych działań (np. zatrudnieniu lub wydzieleniu grupy pracowników) będzie mógł funkcjonować jako niezależny zakład (dział, wydział itp.), a o przekazanie takiego zespołu składników majątkowych, który już jest zdolny do samodzielnego funkcjonowania w takim charakterze”.

Wnioskodawca wskazuje, że Dział Nieruchomościowy spełnia przesłankę wyodrębnienia funkcjonalnego, ponieważ:

1. Dział realizuje określone zadania gospodarcze: zarządzanie portfelem nieruchomości handlowych, komercjalizacja powierzchni handlowych i obsługa najemców zewnętrznych,

2. działalność Działu Nieruchomościowego jest przedmiotowo i funkcjonalnie odrębna od działalności Działu Operacyjnego – oba Działy mogą samodzielnie planować, kontrolować i realizować założone działania gospodarcze bez korzystania z zasobów drugiego Działu,

3. do Działu Nieruchomościowego przyporządkowane zostały wszystkie składniki majątkowe, zasoby (pracownicy), prawa i obowiązki niezbędne do prowadzenia działalności nieruchomościowej,

4. po Podziale Spółka Przejmująca będzie kontynuować działalność nieruchomościową w oparciu o przejęte składniki, bez konieczności angażowania dodatkowych składników majątku; zawarcie Umowy Serwisowej dotyczy wyłącznie funkcji pomocniczych (usługi księgowe, usługi IT, HR, sprzątania, ochrona oraz wsparcie techniczne w zakresie utrzymania nieruchomości), stanowiąc standardowy model operacyjny dla podmiotów nieruchomościowych, bez wpływu na samodzielność operacyjną Spółki Przejmującej w kluczowych funkcjach nieruchomościowych,

5. Dział Nieruchomościowy generuje przychody z najmu oraz ponosi koszty związane z zarządzaniem nieruchomościami; po Podziale Spółka Przejmująca będzie samodzielnie generować przychody z najmu od Spółki Dzielonej jako głównego najemcy.

Powyższe okoliczności potwierdzają, że Dział Nieruchomościowy jest przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych i posiada zdolność do funkcjonowania na rynku jako samodzielny podmiot gospodarczy. Dział Nieruchomościowy stanowi oraz w momencie Podziału będzie stanowić, działające przedsiębiorstwo, które zajmuje się obsługą nieruchomości, z zachowaniem zdolności kontynuacji działalności, bez jakiejkolwiek przerwy w jej prowadzeniu, co jednoznacznie potwierdza jego wyodrębnienie funkcjonalne.

Odnosząc się do zawarcia Umowy Serwisowej obejmującej funkcje pomocnicze (usługi księgowe, IT, HR, sprzątanie, ochrona, wsparcie techniczne w zakresie utrzymania nieruchomości), Wnioskodawca wskazuje, że okoliczność ta pozostaje bez wpływu na ocenę wyodrębnienia funkcjonalnego. Korzystanie przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa ze wsparcia podmiotów trzecich (w tym powiązanych) w zakresie funkcji uzupełniających nie wyklucza uznania jej za zdolną do samodzielnego funkcjonowania, o ile – tak jak w niniejszej sprawie – kluczowe funkcje decydujące o istocie prowadzonej działalności (tu: asset management, leasing i property management) są i będą wykonywane samodzielnie przez własny zespół Spółki Przejmującej. Stanowisko to znajduje potwierdzenie w praktyce interpretacyjnej dotyczącej okoliczności analogicznych do zawarcia Umowy Serwisowej, zgodnie z którą nie w każdym przypadku podjęcie dodatkowych działań lub skorzystanie z usług podmiotu trzeciego automatycznie oznacza, że przenoszony zespół składników nie umożliwia samodzielnej kontynuacji działalności – dotyczy to w szczególności sytuacji, w której chodzi o funkcje pomocnicze niezbędne do bieżącego funkcjonowania nieruchomości (np. media, ochrona, sprzątanie, obsługa księgowa), a nie o zadania stanowiące istotę działalności przenoszonej jednostki.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w linii interpretacyjnej organów podatkowych, przykładowo:

- w interpretacji indywidualnej z 6 lutego 2026 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.675.2025.2.PJ, organ podatkowy stwierdził, że:

„Segment realizuje w Spółce Dzielonej odrębne zadania tj. (...), podczas gdy pozostała części Spółki Dzielonej służy prowadzeniu działalności w zakresie (...). Ponadto Nowa Spółka kontynuuje działalność prowadzoną przez wydzielany Segment zasadniczo bez konieczności ponoszenia dodatkowych nakładów. Nowa Spółka nie musiała podejmować działań w zakresie pozyskania pracowników ani osób świadczących usługi na podstawie umów zlecenia, umów o dzieło lub innych umów cywilnoprawnych, aby kontynuować działalność prowadzoną dotychczas w ramach wydzielanego Segmentu. Kontynuacja działalności następuje w oparciu o dotychczasowy model organizacyjny, tj. przy wykorzystaniu kompetencji wykonywanych przez Wspólniczkę”.

- w interpretacji indywidualnej z 6 lipca 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.237.2023.2.AA, organ podatkowy zgodził się ze stanowiskiem wnioskodawcy, zgodnie z którym:

„w oparciu o aktualny schemat organizacyjny działalność polegająca na działalności produkcyjnej i przetwórczej podlegająca planowanemu wyodrębnieniu, (…), mogłaby samodzielnie funkcjonować. Ponadto, po planowanym wydzieleniu działalności podmiot przejmujący nie będzie musiał angażować innych składników majątku, które nie są przedmiotem planowanego wydzielenia. Podmiot przejmujący zamierza wykorzystywać opisane zasoby na własne cele produkcyjne w celu zwiększenia mocy produkcyjnej i poszerzenia swojej oferty produktowej”.

- w interpretacji indywidualnej z 11 maja 2022 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.57.2022.4.JSZ, w której wskazano:

„składniki wchodzące w skład wyodrębnianego zespołu nie są przyporządkowane w sposób przypadkowy, ale tworzą określoną gospodarczo całość pozwalającą na samodzielne prowadzenie działalności”.

W świetle powyżej wskazanych stanowisk organów podatkowych oraz wskazanych okoliczności świadczących o wyodrębnieniu funkcjonalnym, zdaniem Wnioskodawcy, Dział Nieruchomościowy jest wyodrębniony z prowadzonego przez Spółkę Dzieloną przedsiębiorstwa także w tym obszarze.

Wewnętrzny podział Spółki Dzielonej na dwa Działy działalności ma na celu wyraźne oddzielenie działalności związanej z obsługą nieruchomości od działalności handlowej. Taki podział pozwala na skoncentrowanie obu Działów w wyodrębnionych organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie jednostkach, które mogą działać jak niezależne przedsiębiorstwa.

Każdy z Działów posiada swoje dedykowane zespoły ludzkie, co sprzyja efektywności operacyjnej oraz lepszemu dostosowaniu oferty do specyficznych potrzeb klientów.

Dzięki temu podejściu, oba Działy mogą niezależnie realizować swoje zadania.

Należy wskazać, że przez wyodrębnienie funkcjonalne, należy rozumieć przypisanie do ZCP takich składników materialnych i niematerialnych, które stanowią kluczowe elementy pozwalające prowadzić działalność gospodarczą w określonym zakresie. Wyodrębnienie funkcjonalne nie oznacza przy tym, że zespół składników materialnych i niematerialnych stanowiących ZCP nie może korzystać ze wsparcia podmiotów trzecich poprzez nabywanie od nich określonych usług, które uzupełniają prowadzoną główną działalność gospodarczą.

Podsumowanie

Podsumowując stanowisko własne Wnioskodawcy, w świetle wyżej przedstawionego opisu stanu faktycznego oraz powołanych przepisów prawa, należy stwierdzić, że działalność Działu Nieruchomościowego stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonego celu gospodarczego, który jest wyodrębniony w wewnętrznej strukturze Spółki Dzielonej na płaszczyźnie:

- organizacyjnej, tj. ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej Spółki Dzielonej jako wyodrębniony Dział,

- finansowej, tj. na podstawie prowadzonej przez Spółkę Dzieloną ewidencji księgowej możliwe jest przyporządkowanie przede wszystkim kosztów oraz zobowiązań do wyodrębnionej działalności,

- funkcjonalnej, tj. opisany we wniosku zespół składników materialnych i niematerialnych stanowiących Dział Nieruchomościowy jest wystarczający do samodzielnego wykonywania zadań gospodarczych, a gospodarczą niezależność tego Działu wzmacnia organizacyjne i finansowe wyodrębnienie przypisanych do działalności w ramach Działu Nieruchomościowego składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań.

Należy wskazać, że Dział Nieruchomościowy, który zostanie wydzielony do Spółki Przejmującej stanowi zbiór powiązanych ze sobą wzajemnie elementów składających się na majątek Spółki Dzielonej, będąc zdolnym do kontynuacji działalności Działu Nieruchomościowego po wydzieleniu ze Spółki Dzielonej. Transakcji tej będzie towarzyszyć przeniesienie odpowiednich zasobów, pozwalających na generowanie przychodów i podejmowanie decyzji gospodarczych z uwzględnieniem odpowiednich czynników wewnętrznych i zewnętrznych, a tym samym ma miejsce dalsze funkcjonowanie Działu Nieruchomościowego, w nowej strukturze w ramach Spółki Przejmującej.

W związku z powyższym, Wnioskodawca wnosi o uznanie jego stanowiska w sprawie za prawidłowe, tj. potwierdzenie, że zespół składników materialnych i niematerialnych tworzący Dział Nieruchomościowy, który zgodnie z opisem stanu faktycznego, na skutek Podziału Spółki Dzielonej, zostanie wydzielony do Spółki Przejmującej, stanowi ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, tj. należy go uznać za organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w ramach Spółki Dzielonej zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania, w związku z czym do czynności tej nie znajdują zastosowania przepisy ustawy o VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, ponieważ stanowi ona transakcję zbycia ZCP.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2

W myśl ogólnej zasady wyrażonej w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Natomiast stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W związku z powyższym, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego jest uzależnione od spełnienia następujących przesłanek:

- odliczenia może dokonać podatnik podatku VAT,

- towary oraz usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Ponadto, podatnik będzie uprawniony do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy o VAT.

W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Dodatkowo, zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.

Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 oraz art. 106a pkt 1 ustawy o VAT przez sprzedaż na potrzeby ww. przepisu zasadniczo rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Jednocześnie, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy o VAT nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

A zatem obowiązek wystawienia faktury wynikający z przywołanego wyżej art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT nie ma zastosowania do przedstawionego zdarzenia przyszłego, tj. Podziału stanowiącego transakcję podziału przez wyodrębnienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w postaci Działu Nieruchomościowego jako transakcji pozostającej poza zakresem VAT.

Tym samym w odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego, w przypadku potwierdzenia prawidłowości stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania pierwszego (tj. potwierdzenia, że Dział Nieruchomościowy, który zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, na skutek Podziału, zostanie wyodrębniony do Spółki Przejmującej, stanowi ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, w związku z czym do Podziału na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT nie znajdą zastosowania przepisy ustawy o VAT, ponieważ będzie on stanowić transakcję zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa), należy również uznać, że nie wystąpi podatek należny po stronie Spółki Dzielonej, i korespondujący z nim podatek naliczony po stronie Spółki Przejmującej.

Stanowisko to zostało potwierdzone m.in. w:

- interpretacji indywidualnej z 4 lipca 2025 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.265.2025.2.MW, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że:

„Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Mając zatem na uwadze przywołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że - jak wskazano w uzasadnieniu do pytania nr 2 - opisana we wniosku planowana operacja wydzielenia departamentu A (w ramach podziału Spółki Dzielonej) będzie stanowić czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy. Zatem nie wystąpi kwota podatku, która stanowiłaby dla spółki Y kwotę podatku naliczonego. W konsekwencji spółka Y nie będzie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w związku z przedmiotową transakcją. Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 należało uznać za prawidłowe”.

- interpretacji indywidualnej z 27 marca 2025 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.211.2025.1.MŻ, w której potwierdzono prawidłowość stanowiska wnioskodawcy, zgodnie z którym:

„Z uwagi na to, że w ocenie Wnioskodawców dział A. będzie stanowić ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a Podział (Wyodrębnienie) stanowić będzie czynność niepodlegającą opodatkowaniu VAT, nie wystąpi kwota podatku, która stanowiłaby dla C. kwotę podatku naliczonego. W konsekwencji C. nie będzie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, gdyż kwota podatku naliczonego w ogóle nie zaistnieje. Ponadto, nawet gdyby na fakturze dokumentującej Podział (Wyodrębnienie) wykazano błędnie kwotę podatku, ze względu na treść art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, C. nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty VAT należnego o kwotę VAT naliczonego z tytułu nabycia działu A”.

- interpretacji indywidualnej z 24 grudnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.460.2024.1.JSU, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że:

„W omawianej sprawie istotny jest fakt, że - jak wyjaśniono wyżej - przedmiotem transakcji Podziału (Wyodrębnienia) - jest/będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa. W konsekwencji, planowana transakcja, w myśl art. 6 pkt 1 ustawy, nie podlega/nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z tym, przedmiotowa transakcja nie będzie stanowiła dostawy towarów ani świadczenia usług podlegających opodatkowaniu VAT, a zatem czynność ta nie powinna być dokumentowana fakturą, w której byłby wykazany podatek należny z tego tytułu. Tym samym, nie powinni Państwo wykazać tej transakcji jako czynności podlegającej opodatkowaniu i naliczyć podatek należny, gdyż przedmiotem transakcji Podziału (Wyodrębnienia) - jest/będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa, która to czynność jest/będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na mocy art. 6 pkt 1 ustawy. W związku z powyższym, skoro na rzecz B. nie zostanie wykonana czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT, to zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, wystawiona faktura dokumentująca ww. transakcję nie stanowi podstawy do obniżenia podatku należnego”.

Reasumując, w ocenie Zainteresowanych, w przypadku uznania, że Dział Nieruchomościowy stanowi ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, w związku z czym Podział nie będzie podlegał opodatkowaniu na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, Spółce Przejmującej nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu Podziału.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności kwestii kwalifikacji podatkowej Działu Operacyjnego jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywiste zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

A. Polska sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 w zw. z art. 14r § 5 Ordynacji podatkowej.

Interpretacja a sytuacja podatnika

Stanowisko organu przedstawione w interpretacji dotyczy stanu faktycznego opisanego we wniosku. Ocena, czy odnosi się ono do sytuacji innego podatnika, wymaga analizy jego dokumentów — w ramach obsługi księgowej zajmuje się tym biuro.

Kontakt z biurem