0114-KDIP1-1.4012.550.2026.3.ESZ

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego VAT:

·      z faktury dokumentującej zakup lokalu mieszkalnego nr (...) wraz z miejscem postojowym pod warunkiem wykorzystywania ich wyłącznie do świadczenia opodatkowanych usług krótkotrwałego zakwaterowania,

·      z faktur dokumentujących wydatki na prace wykończeniowe, materiały budowlane oraz meble i wyposażenie tego lokalu.

Uzupełnił Pan wniosek - w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 31 sierpnia 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu

Wnioskodawca od 15 lutego 2013 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą A (NIP: (…)), będąc czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT) oraz rozliczając się podatkiem dochodowym według stawki liniowej 19% (PIT).

Wnioskodawca pozostaje w ustroju ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej. Wnioskodawca planuje w III/IV kwartale 2026 r. nabyć do majątku wspólnego wyodrębniony lokal mieszkalny nr (...) (parter, 38,61 m²) wraz z miejscem postojowym nr (...) w inwestycji „(…)” (…), realizowanej przez dewelopera (…) sp. z o.o. Budynek posiada już ostateczne pozwolenie na użytkowanie. Łączna cena brutto nieruchomości wynosi 397 683,00 PLN i zawiera 8% podatek VAT. Sprzedaż zostanie udokumentowana przez dewelopera fakturą VAT z numerem NIP firmy Wnioskodawcy.

Zakup lokalu zostanie sfinansowany ze środków własnych (wkład własny ok 80 000 PLN) oraz z kredytu hipotecznego zaciąganego na kwotę 318 000 PLN w (…) Bank (...). (instytucja z siedzibą na terytorium RP).

Zgodnie z umową, stronami i współkredytobiorcami odpowiedzialnymi solidarnie za spłatę będą Wnioskodawca oraz jego żona A.A. Dowody spłat (potwierdzenia przelewów rat kapitałowo- odsetkowych) będą wystawiane na współkredytobiorców, a spłata będzie dokonywana z majątku wspólnego. Wnioskodawca będzie posiadał pełne dowody opłat (elektroniczne potwierdzenia bankowe) dokumentujące faktyczne obciążenie kwotą odsetek.

Nieruchomość po zakupie zostanie wprowadzona do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych firmy A. Lokal będzie wykorzystywany w 100% na cele prowadzonej działalności gospodarczej do świadczenia komercyjnych, opodatkowanych 8% stawką VAT usług krótkotrwałego zakwaterowania (PKD 55.20.Z) i zarządzany przez profesjonalnego operatora. Lokal nie będzie wykorzystywany na cele osobiste / prywatne Wnioskodawcy ani jego rodziny.

Wnioskodawca poniesie koszty prac budowlano-remontowych wykończenia lokalu ze stanu deweloperskiego do stanu „pod klucz” (gładzie, malowanie, podłogi, instalacja oświetleniowa, armatura łazienkowa). Poniesie również wydatki na zakup mebli oraz wyposażenia (łóżko, sofa, stół, krzesła, szafy, telewizor, tekstylia, zastawa). Wszystkie faktury za media (energia elektryczna, ogrzewanie, woda, ścieki, śmieci, internet) oraz remont i wyposażenie będą wystawiane bezpośrednio na firmę: A, NIP: (…). Wartość niektórych zespołów składników (np. meble kuchenne z AGD w zabudowie) przekroczy 10 000 zł netto i zostaną one zamortyzowane jednorazowo zgodnie z art. 22f ust. 3 ustawy o PIT lub w ramach limitów dla środków trwałych.

Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone we wniosku nr 1 i 3)

1.    Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego w wysokości 8% z faktury dokumentującej zakup lokalu mieszkalnego, w sytuacji gdy lokal wejdzie w skład małżeńskiej wspólności majątkowej, a zakup finansowany jest wspólnym kredytem?

2.    Czy Wnioskodawca będzie miał prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego VAT (stawka 23%) z faktur dokumentujących wydatki na prace wykończeniowe, materiały budowlane oraz meble i wyposażenie tego lokalu?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje mu pełne prawo do odliczenia podatku VAT w stawce 8% wynikającego z faktury zakupu nieruchomości.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo to przysługuje, gdy towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponieważ usługi najmu krótkoterminowego lub najmu na rzecz firm są opodatkowane podatkiem VAT (odpowiednio 8% i 23%), warunek ten jest spełniony. Fakt, że nieruchomość stanowi majątek wspólny małżonków, nie wpływa na prawo do odliczenia, o ile faktura zawiera NIP Wnioskodawcy, a lokal służy wyłącznie jego działalności opodatkowanej.

Ad 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje mu pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w stawce 23% od wydatków na wykończenie, remont i wyposażenie mieszkania.

Wydatki te (zakup materiałów, mebli, sprzętów, usług remontowych) wykazują bezpośredni i bezsporny związek z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą polegającą na świadczeniu opodatkowanych usług najmu (krótkoterminowego lub dla firm).

W związku z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, ograniczenia dotyczące struktury własności (wspólność majątkowa) nie modyfikują prawa podatnika do odliczenia podatku od towarów i usług zakupionych na cele jego działalności komercyjnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Stosownie do ww. przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Ponadto, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Analiza art. 15 ust. 2 ustawy prowadzi do wniosku, że jeżeli osoba fizyczna wykorzystuje posiadany majątek okazjonalnie i nie zmierza do nadania tej czynności stałego charakteru, to oznacza, że nie prowadzi ona działalności gospodarczej w rozumieniu tego przepisu. Natomiast wykorzystywanie składników majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania, i które polega na czerpaniu dochodów ze składnika majątku, wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Zatem, w podatku od towarów i usług obowiązuje zasada tzw. „niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego”. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia, nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Zatem w sytuacji, gdy podatnik dokonuje nabycia towarów i usług z zamiarem wykorzystania ich do wykonywania czynności opodatkowanych VAT w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, to – bez względu na to, jakie faktycznie będą efekty tej działalności – należy uznać, że w momencie nabycia zakupione towary i usługi miały związek z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Dla oceny prawa do odliczenia podatku naliczonego istotny jest zatem rzeczywisty związek ponoszonych wydatków z działalnością gospodarczą podatnika oraz charakter tej działalności. Jeżeli z okoliczności towarzyszących nabyciu wynika, że dany towar lub usługa ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych VAT, to – przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w ustawie – podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego.

W analizowanym przypadku prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą i jest Pan czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zamierza Pan nabyć do majątku wspólnego z żoną wyodrębniony lokal mieszkalny wraz z miejscem postojowym. Nabycie zostanie sfinansowane ze środków własnych oraz z kredytu hipotecznego, którego kredytobiorcami będzie Pan i Pana żona.

Sprzedaż lokalu zostanie udokumentowana przez dewelopera fakturą VAT wystawioną z wykorzystaniem numeru NIP Wnioskodawcy. Po nabyciu lokal zostanie wprowadzony do ewidencji środków trwałych prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.

Co istotne, lokal będzie wykorzystywany w całości i wyłącznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej, tj. do świadczenia opodatkowanych podatkiem VAT usług krótkotrwałego zakwaterowania. Lokal nie będzie wykorzystywany na cele osobiste ani prywatne Pana lub Pana rodziny.

Poniesie Pan również wydatki związane z wykończeniem lokalu ze stanu deweloperskiego do stanu „pod klucz”, w tym wydatki na prace budowlano-remontowe, materiały budowlane, meble oraz wyposażenie. Faktury dokumentujące zakup materiałów, wykonanie prac, zakup mebli i wyposażenia.

W związku z powyższym wszystkie wskazane wydatki pozostają w bezpośrednim związku z planowanym wykorzystaniem lokalu do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Nie ulega przy tym wątpliwości, że już na moment nabycia lokalu będzie Pan posiadał zamiar wykorzystywania go wyłącznie w prowadzonej działalności gospodarczej, polegającej na świadczeniu opodatkowanych usług krótkotrwałego zakwaterowania. Zamiar ten znajduje potwierdzenie w całokształcie przedstawionych okoliczności, w szczególności w planowanym wprowadzeniu lokalu do ewidencji środków trwałych działalności gospodarczej, charakterze planowanej działalności oraz braku zamiaru wykorzystywania lokalu do celów prywatnych.

Tym samym istnieje bezpośredni i rzeczywisty związek pomiędzy wydatkami ponoszonymi na nabycie oraz wykończenie i wyposażenie lokalu a wykonywaniem przez Pana czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W konsekwencji, przy założeniu, że lokal wraz z miejscem postojowym będzie wykorzystywany wyłącznie do świadczenia opodatkowanych usług krótkotrwałego zakwaterowania, będzie Panu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktury dokumentującej nabycie lokalu wraz z miejscem postojowym, a także z faktur dokumentujących wydatki związane z jego wykończeniem, materiałami budowlanymi, meblami oraz wyposażeniem, na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Podsumowując, wydatki ponoszone przez Pana na nabycie lokalu wraz z miejscem postojowym oraz na jego wykończenie i wyposażenie pozostają w związku z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą opodatkowaną VAT. Lokal będzie wykorzystywany wyłącznie do świadczenia opodatkowanych usług krótkotrwałego zakwaterowania, a zatem – przy spełnieniu pozostałych warunków wynikających z ustawy – będzie Panu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od przedmiotowych wydatków.

Pana stanowisko jest zatem prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 dotyczącego podatku od towarów i usług. W zakresie pytania nr 2 dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.