0114-KDIP1-1.4012.546.2026.1.ESZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie uznanie, że:

• planowane wniesienie przez Wnioskodawcę tytułem darowizny do Fundacji Przedmiotu Transakcji służącego prowadzeniu działalności gospodarczej polegającej na wynajmie nieruchomości, będzie stanowiło transakcję zbycia przedsiębiorstwa, która na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT będzie podlegała wyłączeniu z opodatkowania podatkiem VAT,
• Wnioskodawca nie ma obowiązku dokonania korekty podatku VAT wcześniej odliczonego przy zakupie składników majątkowych wchodzących w skład przedsiębiorstwa.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą A  z siedzibą na terytorium Polski, będącą rezydentem podatkowym w Polsce. Wnioskodawca jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.

Przedmiotem prowadzonej działalności gospodarczej jest wyłącznie działalność polegająca na wynajmie nieruchomości. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca nie wykonuje żadnej innej działalności gospodarczej.

Wnioskodawca prowadzi ww. działalność gospodarczą za pomocą zespołu składników niematerialnych i materialnych stanowiących przedsiębiorstwo Wnioskodawcy.

W celu realizacji planów sukcesyjnych Wnioskodawcy w 2024 r. została utworzona B Fundacja Rodzinna z siedzibą w (…) (dalej: „Fundacja”). Fundacja została ustanowiona zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (dalej: „ustawa o fundacji rodzinnej”). Fundatorami Fundacji w rozumieniu art. 11 ustawy o fundacji rodzinnej jest Wnioskodawca wraz ze współmałżonką. Zgodnie ze statutem Fundacji może ona prowadzić działalność gospodarczą obejmującą m.in. najem, dzierżawę lub udostępnianie mienia do korzystania na innej podstawie.

Fundacja została wyposażona w aktywa w celu umożliwienia jej prowadzenia działalności oraz realizacji celów oraz zadań do których została powołana, zgodnie z przepisami ustawy o fundacji rodzinnej.

Aktualnie Wnioskodawca planuje przekazanie kolejnych aktywów do Fundacji, aby wzmocnić jej potencjał gospodarczy oraz zabezpieczyć posiadany majątek dla przyszłych pokoleń.

W celu sukcesji majątku rodzinnego oraz kontynuowania prowadzonej działalności w ramach fundacji rodzinnej Wnioskodawca planuje przekazać do Fundacji tytułem darowizny zespół składników materialnych i niematerialnych przedsiębiorstwa Wnioskodawcy prowadzonego w ramach ww. jednoosobowej działalności gospodarczej (dalej: „Przedmiot Transakcji”).

Intencją Wnioskodawcy jest wniesienie Przedmiotu Transakcji do Fundacji w taki sposób, aby Fundacja kontynuowała działalność gospodarczą polegającą na ich wynajmie lub wydzierżawieniu w taki sam sposób, w który dotychczas prowadził ją Wnioskodawca. Tym samym intencją Wnioskodawcy jest, aby ciągłość działalności gospodarczej była zabezpieczona, a tym samym interes sukcesorów.

Przedmiot Transakcji będzie obejmował:

• wszystkie nieruchomości stanowiące środki trwałe w działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Z uwagi na znaczną liczbę posiadanych nieruchomości Wnioskodawca nie wskazuje ich indywidualnie, lecz określa je rodzajowo. W szczególności Przedmiot Transakcji obejmie: lokale niemieszkalne (w tym biurowe oraz handlowo – usługowe) wraz z miejscami parkingowymi , budynki handlowo – usługowe wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu (dalej: „Nieruchomości”),
• składniki majątku wykorzystywane w działalności, niewprowadzone do ewidencji środków trwałych, w szczególności sprzęt komputerowy, laptopy, telefony, monitory, wyposażenie biurowe w zakresie w jakim nie stanowi ono własności najemców,
• urządzenia techniczne i elementy infrastruktury związane z nieruchomościami, których właścicielem jest Wnioskodawca, w szczególności kotłownia wraz z piecem oraz platformy parkingowe,
• należności związane z działalnością gospodarczą, w tym należności z tytułu czynszu najmu,
• wszystkie umowy najmu wraz z wynikającymi z nich prawami i obowiązkami wynajmującego,
• prawa i obowiązki wynikające z wszystkich zawartych umów zarządzania nieruchomościami,
• prawa i obowiązki wynikające z wszystkich zawartych umów sprzątania i utrzymania czystości nieruchomości,
• prawa i obowiązki wynikające z wszystkich zawartych umów ubezpieczenia nieruchomości,
• prawa i obowiązki wynikające z kaucji wpłaconych przez najemców,
• dokumentacja związana z prowadzoną działalnością najmu, w szczególności:

-        dokumentacja techniczna nieruchomości,

-        dokumentacja dotycząca najemców,

-        dokumentacja administracyjna,

-        dokumentacja księgowa, która będzie przechowywana zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa.

Nieruchomości są wykorzystywane w działalności gospodarczej polegającej na ich wynajmie lub dzierżawie. Nieruchomości lub wyodrębnione w nich powierzchnie są przedmiotem umów zawartych z najemcami lub dzierżawcami, przy czym niewynajęte powierzchnie pozostają przeznaczone do wynajmu lub dzierżawy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Wnioskodawca wskazuje także, że prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących dostawy mediów (energii elektrycznej, gazu, wody, odprowadzania ścieków, Internetu itp.) zostaną zapewnione Fundacji. Jeżeli dostawca nie będzie dopuszczał przejęcia praw i obowiązków wynikających z takich umów w drodze cesji, dotychczasowa umowa zostanie rozwiązana, a Fundacja zawrze nową umowę z danym dostawcą. Powyższy sposób zapewnienia ciągłości poszczególnych umów będzie wynikał wyłącznie z wymagań dostawców i nie wpłynie na możliwość nieprzerwanego prowadzenia działalności w zakresie najmu nieruchomości przez Fundację.

W prowadzeniu ww. działalności w zakresie wynajmu nieruchomości Wnioskodawca korzysta także z pomocy dwóch osób wykonujących czynności na podstawie umów zlecenia, które zajmują się wyłącznie obsługą działalności związanej z wynajmem nieruchomości. Współpraca ta będzie kontynuowana przez Fundację, dzięki czemu zachowana zostanie ciągłość organizacyjna prowadzonej działalności.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca nie korzysta z finansowania w postaci kredytów ani pożyczek. W przypadku występowania na dzień planowanego przeniesienia Przedmiotu Transakcji do Fundacji innych zobowiązań związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, zostaną one przejęte przez Fundację zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa.

Wszystkie składniki majątkowe oraz niemajątkowe obejmujące Przedmiot Transakcji pozostają ze sobą w ścisłym związku funkcjonalnym, organizacyjnym i gospodarczym. Służą one wyłącznie prowadzeniu działalności polegającej na wynajmie nieruchomości i wzajemnie się uzupełniają, umożliwiając wykonywanie tej działalności w sposób ciągły. Przedmiot Transakcji nie stanowi przypadkowego zbioru aktywów, lecz tworzy zorganizowaną całość umożliwiającą prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie najmu nieruchomości.

Po dokonaniu przeniesienia do Fundacji Przedmiotu Transakcji tytułem darowizny, Fundacja będzie mogła od dnia wniesienia kontynuować działalność prowadzoną dotychczas przez Wnioskodawcę przy wykorzystaniu Przedmiotu Transakcji, w szczególności przejętych nieruchomości, praw, obowiązków, dokumentacji, relacji z najemcami oraz kontrahentami, bez konieczności nabywania dodatkowych istotnych składników majątkowych ani tworzenia od podstaw zaplecza organizacyjnego niezbędnego do prowadzenia tej działalności.

Natomiast Przedmiot Transakcji nie będzie obejmował rachunków bankowych wykorzystywanych obecnie przez Wnioskodawcę w prowadzonej działalności gospodarczej. Fundacja posiada własne rachunki bankowe, za pośrednictwem których będzie prowadziła rozliczenia związane z przejętą działalnością. Brak przeniesienia rachunków bankowych wynika wyłącznie z faktu, że rachunek bankowy jest prowadzony dla konkretnego posiadacza rachunku i nie może zostać przeniesiony na inny podmiot. Okoliczność ta ma charakter wyłącznie techniczny i pozostaje bez wpływu na możliwość kontynuowania przez Fundację działalności w zakresie najmu nieruchomości.

Przedmiot Transakcji nie będzie także obejmował oznaczenia przedsiębiorcy, pod którym Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Fundacja działa pod własną nazwą wynikającą z przepisów ustawy o fundacji rodzinnej oraz wpisu do rejestru fundacji rodzinnych. Oznaczenie przedsiębiorcy identyfikuje osobę fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą i z tego względu nie może zostać przeniesione na Fundację. Ponadto nie stanowi ono składnika majątkowego ani wartości niematerialnej i prawnej warunkującej możliwość prowadzenia działalności gospodarczej. Brak przejścia oznaczenia przedsiębiorcy pozostaje zatem bez wpływu na możliwość kontynuowania przez Fundację działalności w zakresie najmu nieruchomości.

Poza Przedmiotem Transakcji pozostanie również jeden samochód osobowy wykorzystywany dotychczas przez Wnioskodawcę w działalności gospodarczej stanowiący środek trwały. Samochód ten nie stanowi składnika warunkującego możliwość prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na wynajmie nieruchomości i nie jest niezbędny do jej dalszego prowadzenia. Pozostawienie tego składnika poza przedmiotem wniesienia wynika z decyzji organizacyjnej Wnioskodawcy. Okoliczność ta pozostaje bez wpływu na możliwość kontynuowania przez Fundację działalności w zakresie najmu nieruchomości.

Rozważane jest zakończenie albo zawieszenie wykonywania jednoosobowej działalności gospodarczej, gdyż do Fundacji zostaną przeniesione wszystkie składniki istotne z punktu widzenia prowadzenia tej działalności, umożliwiające jej nieprzerwaną kontynuację. Poza Przedmiotem Transakcji pozostaną jedynie składniki, których zachowanie przez Wnioskodawcę nie wpływa na zdolność prowadzenia działalności przez Fundację, tj. rachunki bankowe, oznaczenie przedsiębiorcy oraz jeden samochód osobowy.

Jak wskazano powyżej, Wnioskodawca prowadzi wyłącznie działalność gospodarczą polegającą na wynajmie nieruchomości. W konsekwencji działalność ta nie jest wyodrębniona organizacyjnie w ramach innych rodzajów działalności gospodarczej, gdyż Wnioskodawca nie prowadzi żadnej innej działalności. Działalność ta nie funkcjonuje również pod odrębną nazwą handlową ani nie jest w żaden sposób identyfikowana jako odrębna część przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.

Bieżąca obsługa prowadzonej działalności wykonywana jest przez dwie osoby współpracujące z Wnioskodawcą na podstawie umów zlecenia. Osoby te wykonują wyłącznie czynności związane z działalnością polegającą na wynajmie nieruchomości. Jak wspomniano wyżej po wniesieniu opisanych składników majątkowych współpraca z tymi osobami będzie kontynuowana przez Fundację, co zapewni zachowanie ciągłości organizacyjnej prowadzonej działalności.

Z uwagi na fakt, że Wnioskodawca prowadzi wyłącznie działalność polegającą na wynajmie nieruchomości, wszystkie osiągane przychody, ponoszone koszty, należności oraz zobowiązania związane są z tą działalnością. Prowadzona ewidencja księgowa umożliwia przypisanie przychodów, kosztów, należności i zobowiązań zarówno do całej działalności gospodarczej, jak i do poszczególnych nieruchomości, ponieważ każda z nich posiada przypisane do niej umowy najmu oraz związane z nią umowy kosztowe. Na podstawie prowadzonych ewidencji i danych księgowych możliwe jest również ustalenie przychodów, kosztów oraz wyniku finansowego działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę.

Dla potrzeb prowadzonej działalności wykorzystywane są odrębne rachunki bankowe, za pośrednictwem których realizowane są wszystkie wpływy oraz wydatki związane z działalnością polegającą na wynajmie nieruchomości. Jak wskazano powyżej, rachunki te nie będą przedmiotem wniesienia do Fundacji wyłącznie z uwagi na ich charakter prawny oraz fakt, że Fundacja posiada własne rachunki bankowe, które będą wykorzystywane do prowadzenia rozliczeń związanych z kontynuowaną działalnością.

Będący Przedmiotem Transakcji zespół składników materialnych i niematerialnych pozostaje ze sobą w ścisłym związku organizacyjnym, funkcjonalnym i gospodarczym. Poszczególne składniki są wykorzystywane wyłącznie do prowadzenia działalności polegającej na wynajmie nieruchomości i wzajemnie się uzupełniają, tworząc całość zdolną do samodzielnego prowadzenia tej działalności. Po wniesieniu ich do Fundacji działalność w zakresie najmu nieruchomości będzie kontynuowana w niezmienionym zakresie przy wykorzystaniu tych samych składników majątkowych, relacji z najemcami i kontrahentami oraz dotychczasowego sposobu organizacji działalności.

W związku z powyższym, Wnioskodawca występuje z niniejszym wnioskiem, aby potwierdzić skutki w zakresie podatku od towarów i usług (dalej jako: „VAT”) przeniesienia Przedmiotu Transakcji tytułem darowizny do Fundacji.

Pytania

1.    Czy planowane wniesienie przez Wnioskodawcę tytułem darowizny do Fundacji Przedmiotu Transakcji służącego prowadzeniu działalności gospodarczej polegającej na wynajmie nieruchomości, będzie stanowiło transakcję zbycia przedsiębiorstwa, która na podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT będzie podlegała wyłączeniu z opodatkowania podatkiem VAT?

2.    Jeśli odpowiedź na pytanie oznaczone we wniosku nr 1 będzie twierdząca, tj. wniesienie przez Wnioskodawcę tytułem darowizny do Fundacji Przedmiotu Transakcji będzie stanowiło transakcję zbycia przedsiębiorstwa, która na podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT będzie podlegała wyłączeniu z opodatkowania podatkiem VAT, to czy Wnioskodawca ma obowiązek dokonania korekty podatku VAT wcześniej odliczonego przy zakupie składników majątkowych wchodzących w skład zbywanego przedsiębiorstwa?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy planowane wniesienie przez Wnioskodawcę tytułem darowizny do Fundacji Przedmiotu Transakcji służącego prowadzeniu działalności gospodarczej polegającej na wynajmie nieruchomości, będzie stanowiło transakcję zbycia przedsiębiorstwa, która na podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT będzie podlegała wyłączeniu z opodatkowania podatkiem VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy, jeśli odpowiedź na pytanie oznaczone we wniosku nr 1 będzie twierdząca, tj. wniesienie przez Wnioskodawcę tytułem darowizny do Fundacji Przedmiotu Transakcji będzie stanowiło transakcję zbycia przedsiębiorstwa, która na podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT będzie podlegała wyłączeniu z opodatkowania podatkiem VAT, to Wnioskodawca nie ma obowiązku dokonania korekty podatku VAT wcześniej odliczonego przy zakupie składników majątkowych wchodzących w skład zbywanego przedsiębiorstwa.

Ad 1

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Z kolei na mocy art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów tej ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Powyższy przepis wprowadza wyłączenie określonych czynności z zakresu stosowania ustawy o VAT. Jeżeli przedmiotem transakcji jest przedsiębiorstwo albo zorganizowana część przedsiębiorstwa, czynność ta nie stanowi czynności opodatkowanej VAT.

Jednocześnie podkreślenia wymaga, że pojęcie „transakcji zbycia”, którym posłużono się w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, należy rozumieć szeroko, w sposób zbliżony do pojęcia dostawy towarów. Obejmuje ono wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie władztwa ekonomicznego nad przedsiębiorstwem lub jego zorganizowaną częścią. W konsekwencji wniesienie prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej do Fundacji może stanowić transakcję zbycia w rozumieniu tego przepisu.

Definicja przedsiębiorstwa

Przepisy Ustawy o VAT nie definiują terminu „przedsiębiorstwo”. Z tego względu dla celów określenia zakresu pojęcia „przedsiębiorstwo” należy odwołać się do regulacji zawartej w art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (tj. Dz. U. z 2026 r. poz. 795, z późn. zm.; dalej jako: „KC”), który to przepis stanowi, że przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

1.    oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa),

2.    własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości,

3.    prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych,

4.    wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne,

5.    koncesje, licencje i zezwolenia,

6.    patenty i inne prawa własności przemysłowej,

7.    majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne,

8.    tajemnice przedsiębiorstwa,

9.    księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Przy czym, zgodnie z art. 55² KC, czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

Przepis ten wprost dopuszcza zatem możliwość wyłączenia z zakresu transakcji określonych elementów przedsiębiorstwa. Wyłączenie pojedynczych składników nie pozbawia przedmiotu transakcji statusu przedsiębiorstwa, jeżeli przenoszony zespół zachowuje swoją funkcjonalną, organizacyjną i gospodarczą tożsamość oraz zdolność do prowadzenia działalności.

Biorąc pod uwagę ww. definicję, należy wskazać trzy elementy konstytutywne przedsiębiorstwa:

-        zespół składników niematerialnych i materialnych,

-        zorganizowanie,

-        przeznaczenie do prowadzenia działalności gospodarczej.

Kryterium zespołu składników majątkowych

Przyjmuje się, że spośród składników wymienionych w art. 55¹ k.c. muszą zostać włączone te, bez których przedsiębiorstwo – w zależności od konkretnych okoliczności faktycznych – nie mogłoby realizować swoich działań gospodarczych. Zgodnie z wyrokiem Sądu Najwyższego z 17 października 2000 r. (I CKN 850/98):

„strony - jak wynika z art. 55(2) k.c. - mają pozostawioną swobodę co do tego, jakie elementy tworzące pojęcie przedsiębiorstwa objąć przedmiotem czynności prawnej, z tym że swoboda w wyłączeniu poszczególnych składników nie może iść tak daleko, aby zakres wyłączeń przekreślił istotę przedsiębiorstwa (art. 55(1) k.c.). Dlatego też zbycie przedsiębiorstwa powinno obejmować co najmniej te składniki, które determinują funkcje spełniane przez przedsiębiorstwa”.

Kryterium zorganizowania

Element organizacji pozwala odróżnić przedsiębiorstwo od majątku, gdyż sam majątek nie ma cechy organizacji i stanowi jedynie zbiór elementów wchodzących w skład zorganizowanej całości, jaką jest przedsiębiorstwo (wyrok SN z dnia 3 grudnia 2009 r., II CSK 215/09).

Istotą przedsiębiorstwa jest więc takie zorganizowanie zespołu składników materialnych i niematerialnych, które umożliwia realizację celu, jakim jest prowadzenie działalności gospodarczej. Samo zebranie w ramach jednej transakcji zbycia nawet cennych aktywów składników majątku firmy nie tworzy przedsiębiorstwa, ale o takim statusie przesądza odpowiednie zorganizowanie, a więc względy organizacyjne, funkcjonalne i celowościowe. Potwierdza to wyrok NSA z dnia 17 stycznia 2013 r, sygn. II FSK 1156/11).

Kryterium przeznaczenia do prowadzenia działalności gospodarczej

Termin „przeznaczenie” oznacza, że dla uznania zespołu składników niematerialnych i materialnych za przedsiębiorstwo konieczne jest, aby był on zdolny do prowadzenia działalności gospodarczej określonego typu.

Z uwagi na fakt, że art. 6 pkt 1 ustawy o VAT stanowi implementację rozwiązania przewidzianego obecnie w art. 19 dyrektywy 2006/112/WE, zasadne jest również odwołanie się do orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, w szczególności do wyroków w sprawach Zita Modes (C-497/01) oraz Christel Schriever (C-444/10). Z wyroków tych wynika, że dla uznania transakcji za przekazanie całości lub części majątku w rozumieniu art. 19 dyrektywy 2006/112/WE nie jest konieczne przeniesienie wszystkich składników majątkowych należących do zbywcy. Decydujące znaczenie ma to, czy przekazywany zespół składników stanowi funkcjonalną całość umożliwiającą nabywcy kontynuowanie samodzielnej działalności gospodarczej. Ocena ta powinna być dokonywana z uwzględnieniem charakteru prowadzonej działalności, a brak przeniesienia określonych składników – w tym nieruchomości, jeżeli nabywca może z niej korzystać na podstawie innego tytułu prawnego – nie wyklucza zastosowania art. 19 dyrektywy, o ile zachowana zostaje zdolność do kontynuowania działalności gospodarczej.

Ocena spełnienia definicji przedsiębiorstwa

W ocenie Wnioskodawcy nie ulega wątpliwości, że Przedmiot Transakcji spełnia przesłanki uznania go za przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego.

2.1. Przedmiot wniesienia obejmuje zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Przedmiotem Transakcji będą wszystkie istotne składniki majątkowe i niemajątkowe wykorzystywane przez Wnioskodawcę do prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na wynajmie nieruchomości. W szczególności na Fundację zostaną przeniesione wszystkie nieruchomości wykorzystywane w działalności gospodarczej, urządzenia techniczne związane z nieruchomościami, należności, prawa i obowiązki wynikające z umów najmu, umów zarządzania nieruchomościami, umów sprzątania, umów ubezpieczenia, prawa i obowiązki wynikające z kaucji najemców, dokumentacja techniczna, administracyjna oraz dokumentacja dotycząca najemców.

Przedmiot Transakcji obejmie również relacje organizacyjne umożliwiające bieżące prowadzenie działalności. Fundacja będzie kontynuowała współpracę z osobami wykonującymi czynności związane z obsługą działalności najmu na podstawie umów zlecenia, dzięki czemu zachowana zostanie ciągłość organizacyjna działalności prowadzonej dotychczas przez Wnioskodawcę.

Powyższe oznacza, że Przedmiotem Transakcji nie będzie zbiór przypadkowych aktywów, lecz kompleks składników materialnych i niematerialnych pozostających we wzajemnym związku funkcjonalnym i organizacyjnym.

2.2. Przenoszone składniki tworzą zorganizowaną całość gospodarczą

Drugą cechą przedsiębiorstwa jest odpowiedni stopień zorganizowania.

Jak wskazuje się w orzecznictwie Sądu Najwyższego, przedsiębiorstwo od zwykłego zbioru składników majątkowych odróżnia właśnie istnienie określonych powiązań organizacyjnych i funkcjonalnych pomiędzy poszczególnymi elementami, które umożliwiają realizację określonych zadań gospodarczych.

W analizowanym zdarzeniu przyszłym wszystkie składniki majątkowe objęte Przedmiotem Transakcji służą wyłącznie prowadzeniu działalności polegającej na wynajmie nieruchomości. Wnioskodawca nie prowadzi żadnej innej działalności gospodarczej. W konsekwencji składniki majątkowe będące Przedmiotem Transakcji wykorzystywane są do wykonywania jednego rodzaju działalności, pozostając ze sobą w ścisłym związku gospodarczym.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, działalność ta nie jest wyodrębniona organizacyjnie w ramach innych rodzajów działalności gospodarczej właśnie dlatego, że działalność polegająca na wynajmie nieruchomości stanowi jedyny przedmiot działalności Wnioskodawcy. Nie funkcjonuje ona również pod odrębną nazwą handlową ani jako wydzielona jednostka organizacyjna. Okoliczności te nie świadczą jednak o braku zorganizowania przedsiębiorstwa, lecz są naturalną konsekwencją prowadzenia wyłącznie jednego rodzaju działalności gospodarczej.

O odpowiednim stopniu organizacji świadczy również sposób prowadzenia działalności w zakresie najmu nieruchomości. Bieżąca obsługa działalności wykonywana jest przez dwie osoby współpracujące z Wnioskodawcą, które wykonują wyłącznie czynności związane z działalnością polegającą na wynajmie nieruchomości, a współpraca z nimi będzie kontynuowana przez Fundację.

Przedsiębiorstwo posiada pełną zdolność do prowadzenia działalności gospodarczej

Kolejnym elementem definicji przedsiębiorstwa jest zdolność do prowadzenia działalności gospodarczej.

Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, Fundacja od dnia wniesienia będzie kontynuowała działalność prowadzoną obecnie przez Wnioskodawcę. Nie dojdzie do likwidacji działalności ani do zmiany jej charakteru. Przeciwnie, działalność będzie prowadzona w niezmienionym zakresie przy wykorzystaniu tych samych nieruchomości, tych samych umów najmu, tych samych relacji z najemcami oraz tej samej dokumentacji.

Fundacja przejmie wszystkie elementy niezbędne do prowadzenia działalności polegającej na wynajmie nieruchomości i nie będzie zobowiązana do tworzenia od podstaw zaplecza organizacyjnego ani do pozyskiwania podstawowych składników majątkowych umożliwiających prowadzenie tej działalności. Jedynym wyjątkiem będą sytuacje, w których z przyczyn prawnych konieczne będzie zawarcie nowych umów dotyczących dostawy mediów. Jak wskazano jednak w opisie zdarzenia przyszłego, będzie to wynikało wyłącznie z wymagań poszczególnych dostawców i nie wpłynie na możliwość nieprzerwanego prowadzenia działalności przez Fundację.

Oznacza to, że Przedmiotem Transakcji będzie zespół składników posiadający zdolność do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej bez konieczności jego istotnego uzupełniania.

W analizowanej sprawie poza Przedmiotem Transakcji pozostaną rachunki bankowe, oznaczenie przedsiębiorcy oraz samochód osobowy. Żaden z tych elementów nie determinuje jednak możliwości prowadzenia działalności polegającej na wynajmie nieruchomości.

Brak przeniesienia rachunków bankowych wynika wyłącznie z ich charakteru prawnego. Rachunek bankowy prowadzony jest dla oznaczonego posiadacza rachunku i nie może zostać przeniesiony na inny podmiot. Fundacja posiada własne rachunki bankowe, za pośrednictwem których będzie prowadziła rozliczenia związane z przejętą działalnością. Tym samym brak przeniesienia rachunków bankowych ma charakter wyłącznie techniczny i pozostaje bez wpływu na możliwość kontynuowania działalności.

Podobnie należy ocenić brak przeniesienia oznaczenia przedsiębiorcy. Firma osoby fizycznej identyfikuje konkretnego przedsiębiorcę i z tego względu nie może zostać przeniesiona na fundację rodzinną, która działa pod własną nazwą wynikającą z przepisów ustawy o fundacji rodzinnej. Okoliczność ta nie wpływa na możliwość prowadzenia działalności gospodarczej przy wykorzystaniu pozostałych składników przedsiębiorstwa.

Również pozostawienie poza przedmiotem wniesienia jednego samochodu osobowego nie zmienia charakteru transakcji. Samochód ten nie stanowi składnika determinującego możliwość prowadzenia działalności polegającej na wynajmie nieruchomości. Jego zachowanie przez Wnioskodawcę nie wpływa na zdolność Fundacji do kontynuowania działalności gospodarczej w niezmienionym zakresie.

W konsekwencji wyłączenie wskazanych składników nie narusza istoty przedsiębiorstwa ani nie pozbawia Przedmiotu Transakcji zdolności do dalszego prowadzenia działalności gospodarczej.

Podsumowując, Przedmiot Transakcji spełnia definicję przedsiębiorstwa, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. W konsekwencji planowane wniesienie Przedmiotu Transakcji do Fundacji stanowić będzie transakcję zbycia przedsiębiorstwa, do której - zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT - przepisów ustawy o podatku od towarów i usług nie stosuje się.

Potwierdzenie stanowiska Wnioskodawcy w Objaśnieniach Ministra Finansów

Stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym Przedmiotem Transakcji jest przedsiębiorstwo jest zgodne z Objaśnieniami podatkowymi z dnia 11 grudnia 2018 r. – „Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług transakcji zbycia nieruchomości komercyjnych” wydanymi przez Ministra Finansów („Objaśnienia”).

Objaśnienia dotyczą przede wszystkim transakcji zbycia nieruchomości komercyjnych, które co do zasady stanowią dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu VAT. Minister Finansów wskazał jednak, że również w przypadku tego rodzaju transakcji możliwe jest uznanie, iż przedmiotem zbycia jest przedsiębiorstwo albo zorganizowana część przedsiębiorstwa, jeżeli z okoliczności danej sprawy wynika, że nabywca przejmuje zespół składników umożliwiający kontynuowanie działalności gospodarczej prowadzonej przez zbywcę.

Jak wskazano w Objaśnieniach, przy ocenie charakteru transakcji należy uwzględnić dwie zasadnicze okoliczności:

-        zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę,

-        faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności wyłącznie przy wykorzystaniu składników będących przedmiotem transakcji.

Z kolei w celu ustalenia czy przenoszony na nabywcę zespół składników umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę należy ustalić, czy oprócz przeniesienia standardowych elementów typowych dla transakcji nieruchomościowych opodatkowanych VAT (takich jak m.in. grunt, budynek, budowle, infrastruktura techniczna oraz przynależności, prawa i obowiązki z umów najmu) na nabywcę przenoszone będą również wszystkie poniżej wskazane elementy:

-        prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę przenoszonej nieruchomości, o ile zbywca korzystał z takiego finansowania i jest stroną takich umów,

-        umowy o zarządzanie nieruchomością,

-        umowy zarządzania aktywami,

-        należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem.

Dodatkowo, w świetle Objaśnień, za okoliczność wykluczającą możliwość stwierdzenia, że przenoszony na nabywcę zespół składników umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę, należy uznać sytuację, w której konieczne jest podejmowanie dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia umów) niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki. Sytuacja taka ma miejsce w przypadku, w którym nabywca sam zawarł lub zawiera umowy o zarządzanie nieruchomością i zarządzanie aktywami, nawet z tymi samymi podmiotami, które świadczyły ww. usługi zarządzania na rzecz zbywcy. W takim przypadku bowiem nabywca podejmuje dodatkowe działania w celu kontynuowania działalności gospodarczej zbywcy.

Minister Finansów wskazał także, że nie w każdym przypadku podjęcie dodatkowych działań automatycznie wskazuje, że przenoszony na nabywcę zespół składników nie umożliwia kontynuacji działalności prowadzonej przez zbywcę. Taka sytuacja może mieć miejsce w kontekście umów na dostarczanie mediów (ciepło, gaz, energia elektryczna, itp.). Umowy tego typu - czy to z przyczyn prawnych czy gospodarczych - zwykle nie są przenoszone na nabywcę w ramach transakcji zbycia nieruchomości komercyjnej. Typową sytuacją jest zawarcie przez nabywcę nieruchomości nowej umowy z poprzednim dostawcą mediów.

Natomiast dla celów ustalenia skutków podatkowych transakcji nie jest istotne czy doszło do przeniesienia na nabywcę elementów, które przydatne są do wykorzystywania nieruchomości zgodnie z jej gospodarczym przeznaczeniem niezależnie od zamiaru kontynuacji działalności zbywcy przez nabywcę - w szczególności - takich jak:

-        ruchomości stanowiące wyposażenie budynku,

-        prawa z zabezpieczeń prawidłowego wykonania obowiązków wynikających z umów najmu ustanowionych przez najemców (np. prawa z gwarancji bankowych, depozytów, deklaracji o dobrowolnym poddaniu się egzekucji),

-        prawa z gwarancji należytego wykonania przez wykonawców prac związanych z pracami budowlanymi/remontowymi prowadzonymi w budynku,

-        prawa i obowiązki wynikające z umów serwisowych, w tym m.in. umów dotyczących świadczenia usług ochrony obiektu, sprzątania, obsługi nieruchomości (tzw. facility management agreement), itp.,

-        prawa autorskie na wskazanych w dotyczących ich umowach polach eksploatacji, w tym prawa autorskie do projektu budynku, prawa autorskie i prawo ochronne na zastrzeżone znaki towarowe,

-        prawa z licencji do oprogramowania wykorzystywanego do obsługi nieruchomości,

-        prawa do domen internetowych dotyczących nieruchomości,

-        dokumentacja techniczna dotycząca budynku, w szczególności książki obiektu, projekty budowlane, protokoły z kontroli przeciwpożarowych lub kominiarskich, dokumentacja prawna dotycząca budynku, np. kopie umów, decyzji administracyjnych.

W ocenie Wnioskodawcy, przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego okoliczności jednoznacznie wskazują, że wskazane w Objaśnieniach kryteria zostały spełnione.

Po pierwsze, nie budzi wątpliwości zamiar kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez Wnioskodawcę. Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, celem wniesienia Przedmiotu Transakcji do Fundacji jest sukcesja rodzinnego przedsiębiorstwa oraz zapewnienie dalszego prowadzenia działalności polegającej na wynajmie nieruchomości. Fundacja została ustanowiona właśnie w tym celu, a zgodnie ze swoim statutem może prowadzić działalność obejmującą m.in. najem, dzierżawę oraz udostępnianie mienia do korzystania na innej podstawie. Po dokonaniu wniesienia Przedmiotu Transakcji Fundacja będzie kontynuowała działalność prowadzoną dotychczas przez Wnioskodawcę w niezmienionym zakresie, wykorzystując przejęte składniki majątkowe i niemajątkowe. Tym samym już na moment planowanej transakcji istnieje jednoznaczny zamiar kontynuowania działalności gospodarczej prowadzonej obecnie przez Wnioskodawcę.

Po drugie, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym spełniona jest również przesłanka faktycznej możliwości kontynuowania działalności gospodarczej wyłącznie w oparciu o składniki będące Przedmiotem Transakcji. Na Fundację zostaną przeniesione wszystkie składniki majątkowe i niemajątkowe istotne z punktu widzenia prowadzenia działalności polegającej na wynajmie nieruchomości. W szczególności obejmie to wszystkie nieruchomości wykorzystywane w działalności gospodarczej polegającej na wynajmie nieruchomości, prawa i obowiązki wynikające z umów najmu, należności związane z prowadzoną działalnością, prawa i obowiązki wynikające z umów zarządzania nieruchomościami, dokumentację dotyczącą prowadzonej działalności oraz relacje organizacyjne zapewniające bieżącą obsługę działalności. W konsekwencji Fundacja będzie dysponowała wszystkimi elementami niezbędnymi do nieprzerwanego wykonywania działalności gospodarczej w takim samym zakresie, w jakim działalność ta prowadzona jest obecnie przez Wnioskodawcę.

Również analiza elementów wskazanych przez Ministra Finansów jako istotnych dla oceny możliwości kontynuowania działalności prowadzi do analogicznych wniosków.

W pierwszej kolejności należy wskazać, że Wnioskodawca nie korzysta z finansowania dłużnego przeznaczonego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę nieruchomości wykorzystywanych w działalności gospodarczej. Tym samym w ramach Przedmiotu Transakcji nie występują prawa ani obowiązki wynikające z umów finansowania, które mogłyby podlegać przeniesieniu na Fundację.

Na Fundację przejdą natomiast prawa i obowiązki wynikające z wszystkich umów o zarządzanie nieruchomościami, dzięki czemu zachowana zostanie ciągłość zarządzania nieruchomościami po dokonaniu wkładu.

Na Fundację przejdą również wszystkie należności o charakterze pieniężnym związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, w szczególności należności z tytułu czynszów najmu.

Odnosząc się natomiast do umów dotyczących dostawy mediów należy wskazać, że jak opisano w zdarzeniu przyszłym zasadą będzie przejście praw i obowiązków wynikających z tych umów na Fundację. Jedynie w przypadkach, w których z uwagi na treść umowy lub wymagania danego dostawcy cesja nie będzie możliwa, dotychczasowe umowy zostaną rozwiązane, a Fundacja zawrze nowe umowy z właściwymi dostawcami.

Okoliczność ta pozostaje jednak bez wpływu na ocenę planowanej transakcji. Jak bowiem wyraźnie wskazano w Objaśnieniach, umowy dotyczące dostawy mediów z przyczyn prawnych lub gospodarczych często nie są przenoszone w ramach transakcji dotyczących nieruchomości komercyjnych, a typową sytuacją jest zawarcie przez nabywcę nowych umów z dotychczasowymi dostawcami. Sam Minister Finansów wskazał zatem, że taka okoliczność nie wyklucza uznania, iż nabywca ma możliwość kontynuowania działalności gospodarczej.

Co równie istotne, Minister Finansów wyraźnie zastrzegł, że wskazany w Objaśnieniach katalog składników nie ma charakteru bezwzględnego. Podkreślono bowiem, że nie w każdym przypadku konieczne jest przeniesienie wszystkich wymienionych elementów, lecz wystarczające jest przeniesienie minimum środków pozwalających na kontynuowanie działalności gospodarczej prowadzonej dotychczas przez zbywcę.

Minister Finansów wskazał również, że dla oceny skutków podatkowych transakcji nie jest istotne przeniesienie wszystkich elementów wykorzystywanych przy prowadzeniu działalności związanej z nieruchomością, wymieniając przykładowo wyposażenie budynku, prawa z zabezpieczeń umów najmu, prawa z gwarancji wykonawców, prawa i obowiązki wynikające z umów serwisowych, prawa autorskie, dokumentację techniczną czy dokumentację prawną.

Powyższe prowadzi do wniosku, że o kwalifikacji transakcji jako zbycia przedsiębiorstwa nie decyduje przeniesienie każdego pojedynczego składnika majątkowego, lecz to, czy na nabywcę przechodzi zespół składników umożliwiający kontynuowanie działalności gospodarczej.

W niniejszej sprawie warunek ten został spełniony. Poza Przedmiotem Transakcji pozostaną jedynie rachunki bankowe, oznaczenie przedsiębiorcy oraz samochód osobowy. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, składniki te nie determinują możliwości prowadzenia działalności polegającej na wynajmie nieruchomości. Pozostawienie ich poza przedmiotem wkładu wynika odpowiednio z charakteru prawnego rachunków bankowych i firmy przedsiębiorcy oraz z decyzji organizacyjnej Wnioskodawcy w odniesieniu do samochodu. Nie wpływa to jednak na możliwość nieprzerwanego kontynuowania działalności w zakresie najmu nieruchomości przez Fundację.

W efekcie, zdaniem Wnioskodawcy, istnieje faktyczna możliwość kontynuowania przez Fundację jako nabywcę działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę wyłącznie w oparciu o składniki będące Przedmiotem Transakcji.

Potwierdzenie stanowiska Wnioskodawcy w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w utrwalonej praktyce interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

W interpretacji indywidualnej z 22 lipca 2024 r., znak: 0114-KDIP1-1.4012.352.2024.1.ESZ, dotyczącej wniesienia przedsiębiorstwa prowadzonego przez osobę fizyczną do fundacji rodzinnej, Dyrektor KIS potwierdził, że czynność taka korzysta z wyłączenia przewidzianego w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, jeżeli na fundację przechodzi przedsiębiorstwo umożliwiające kontynuowanie dotychczasowej działalności gospodarczej. Organ zaakceptował stanowisko, zgodnie z którym decydujące znaczenie ma przejęcie zorganizowanego zespołu składników materialnych i niematerialnych pozwalających na dalsze prowadzenie działalności przez fundację rodzinną.

Szczególnie istotne znaczenie dla niniejszej sprawy ma interpretacja indywidualna z 23 stycznia 2025 r., znak: 0113-KDIPT1-3.4012.871.2024.3.MK, w której przedmiotem aportu było przedsiębiorstwo z wyłączeniem nieruchomości. Organ potwierdził, że wyłączenie określonych składników majątkowych nie przekreśla możliwości uznania przedmiotu aportu za przedsiębiorstwo. Dyrektor KIS w uzasadnieniu swojego stanowiska wskazał, że:

„Nie wszystkie jednak elementy tworzące pojęcie przedsiębiorstwa są na tyle istotne, by bez ich zbycia nie można było mówić o zbyciu przedsiębiorstwa (...). Decydujące zatem jest to, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.”

Powyższa teza ma pełne zastosowanie również w niniejszej sprawie. Pozostawienie poza przedmiotem wniesienia rachunków bankowych, oznaczenia przedsiębiorcy oraz samochodu osobowego nie wpływa bowiem na zachowanie funkcjonalnych powiązań pomiędzy składnikami przedsiębiorstwa ani na możliwość nieprzerwanego prowadzenia działalności polegającej na wynajmie nieruchomości przez Fundację.

Analogiczne stanowisko zostało przedstawione w interpretacji indywidualnej z 5 marca 2026 r., znak: 0113-KDIPT1-2.4012.1166.2025.1.AJB. W sprawie tej przedmiotem aportu było przedsiębiorstwo z wyłączeniem nieruchomości oraz samochodu. Pomimo pozostawienia tych składników poza aportem Dyrektor KIS uznał, że przedmiotem transakcji pozostaje przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego, a aport korzysta z wyłączenia przewidzianego w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. Organ zaakceptował stanowisko, zgodnie z którym art. 55² Kodeksu cywilnego dopuszcza wyłączenie określonych składników przedsiębiorstwa, o ile nie prowadzi ono do utraty jego zdolności do prowadzenia działalności gospodarczej, a na nabywcę przechodzi zorganizowany zespół składników umożliwiający kontynuowanie tej działalności.

Przywołane interpretacje potwierdzają zatem jednolitą linię interpretacyjną, zgodnie z którą dla zastosowania art. 6 pkt 1 ustawy o VAT decydujące znaczenie ma nie formalne przeniesienie wszystkich składników wymienionych w art. 55¹ Kodeksu cywilnego, lecz przekazanie takiego zespołu składników materialnych i niematerialnych, który zachowuje swoją organizacyjną i funkcjonalną integralność oraz umożliwia nabywcy nieprzerwane kontynuowanie działalności gospodarczej prowadzonej dotychczas przez zbywcę.

Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy, przeniesienie Przedmiotu Transakcji spełnia definicję przedsiębiorstwa w związku z czym nie podlega przepisom Ustawy o VAT i podlega wyłączeniu, o którym mowa w art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT.

Ad 2

Zgodnie z art. 91 ust. 1 Ustawy o VAT po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1 tej ustawy, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10a lub 10c-10g tej ustawy, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g tej ustawy lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12 tej ustawy, dla zakończonego roku podatkowego.

Obowiązek skorygowania podatku VAT naliczonego od wcześniej nabytych towarów lub środków trwałych wykorzystywanych przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych, które są następnie przedmiotem zbycia przedsiębiorstwa, reguluje art. 91 ust. 9 Ustawy VAT.

Zgodnie z tym przepisem, w przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa korekta określona w art. 91 ust. 1-8 ustawy o VAT jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zatem korekta podatku VAT naliczonego, o której mowa w art. 91 ust. 1-8 Ustawy VAT, dotyczy podatku naliczonego od zakupów związanych jednocześnie z czynnościami, w związku, z którymi przysługuje prawo do obniżenia podatku VAT należnego oraz z czynnościami, w związku, z którymi takie prawo nie przysługuje, jeżeli podatnik nie jest w stanie wyodrębnić całości lub części kwot podatku, które posłużyłyby tylko czynnościom opodatkowanym oraz gdy zmianie uległo przeznaczenie towaru, od którego podatek został odliczony lub nieodliczony w całości.

Ponadto, korekta ta jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, będącego następcą prawnym (beneficjentem praw i obowiązków zbywcy), który w tym zakresie przejmuje, wynikające z art. 91 ust. 1-8 Ustawy VAT, obowiązki swojego poprzednika.

Zdaniem Wnioskodawcy, mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do dokonania jakiejkolwiek korekty wcześniej odliczonego podatku VAT w związku ze zbyciem majątku w postaci Przedmiotu Transakcji (tj. przedsiębiorstwa). Obowiązek dokonania ewentualnej korekty podatku VAT naliczonego, zgodnie z art. 91 ust. 9 Ustawy VAT, zostanie przeniesiony na Fundację jako nabywcę Przedmiotu transakcji.

Stanowisko powyższe znajduje potwierdzenie w szeregu indywidualnych interpretacji podatkowych wydanych przez organy podatkowe, przykładowo w interpretacji podatkowej wydanej 25 sierpnia 2023 r. przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (sygn. 0111- KDIB3-2.4012.406.2023.2.DK).

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, jeśli odpowiedź na pytanie oznaczone we wniosku nr 1 będzie twierdząca, tj. wniesienie przez Wnioskodawcę tytułem darowizny do Fundacji Przedmiotu Transakcji będzie stanowiło transakcję zbycia przedsiębiorstwa, która na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług będzie podlegała wyłączeniu z opodatkowania podatkiem VAT, to Wnioskodawca nie ma obowiązku dokonania korekty podatku VAT wcześniej odliczonego przy zakupie składników majątkowych wchodzących w skład zbywanego przedsiębiorstwa.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl zaś art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

Jednocześnie przepisy art. 6 ustawy wskazują na wyłączenia określonych czynności spod zakresu stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są tutaj wskazane te czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszcząc się w zakresie odpłatnej dostawy towarów, czy też odpłatnego świadczenia usług. Z uwagi, jednakże na stosowne wyłączenie, czynności te – chociaż można je zakwalifikować jako odpłatną dostawę towarów, czy też odpłatne świadczenie usług – nie podlegają opodatkowaniu.

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Zatem, w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.

Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego (aportu). Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej.

Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, powinien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Zatem, w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.

Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do niej nie definiują pojęcia „przedsiębiorstwo”, należy więc odwołać się odpowiednio do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795).

Zgodnie z art. 55¹ Kodeksu cywilnego:

Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

Przy czym, zgodnie z art. 55² Kodeksu cywilnego:

Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Przedsiębiorstwo, w rozumieniu powyższego przepisu, powinno więc łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące ze sobą przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i funkcjonalna istota przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach, pomimo jego zbycia. Ponadto, przepis art. 55¹ Kodeksu cywilnego wskazuje, że przedsiębiorstwo jest „zespołem składników”. Pojęcie zespół (a nie zbiór) zakłada istnienie pewnego poziomu powiązań organizacyjnych pomiędzy składnikami przedsiębiorstwa.

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy, ustawodawca wyłączył ponadto z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:

Przy ocenie, czy składniki majątku powinny być uznane za przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy, czy też ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, uwzględnić należy następujące okoliczności:

• zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
• faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Aby ocenić czy w danej, konkretnej sytuacji mamy do czynienia ze zbyciem przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa należy dokładnie przeanalizować zarówno to jakie składniki majątku będą przedmiotem transakcji, ale także czy istniejące między nimi funkcjonalne zależności pozwolą na kontynuowanie działalności zbywanego przedsiębiorstwa lub zbywanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Przy dokonaniu tej analizy pomocne, a czasami nawet niezbędne mogą okazać się orzeczenia TSUE.

W zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl, w którym stwierdził, że:

„celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie – nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu – do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji”.

W wyroku tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa bądź zorganizowaną część przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego. Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania gospodarczego.

W wyroku z 10 listopada 2011 r., w sprawie C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever, TSUE wywiódł, że:

Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112, wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej.

A zatem o tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa bądź zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, której przedmiotem jest wyłącznie wynajem nieruchomości. W ramach prowadzonej działalności nie wykonuje Pan żadnej innej działalności gospodarczej.

Planuje Pan przekazać do Fundacji tytułem darowizny zespół składników materialnych i niematerialnych przedsiębiorstwa prowadzonego w ramach ww. jednoosobowej działalności gospodarczej.

Przedmiot Transakcji będzie obejmował wszystkie składniki majątkowe oraz prawa i obowiązki związane z prowadzoną przez Pana działalnością w zakresie wynajmu nieruchomości, w szczególności:

• wszystkie nieruchomości stanowiące środki trwałe w działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Z uwagi na znaczną liczbę posiadanych nieruchomości Wnioskodawca nie wskazuje ich indywidualnie, lecz określa je rodzajowo. W szczególności Przedmiot Transakcji obejmie lokale niemieszkalne, w tym lokale biurowe oraz handlowo-usługowe wraz z miejscami parkingowymi, a także budynki handlowo-usługowe wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu (dalej: „Nieruchomości”),
• składniki majątku wykorzystywane w prowadzonej działalności, niewprowadzone do ewidencji środków trwałych, w szczególności sprzęt komputerowy, laptopy, telefony, monitory oraz wyposażenie biurowe, w zakresie, w jakim nie stanowi ono własności najemców,
• urządzenia techniczne oraz elementy infrastruktury związane z Nieruchomościami, których właścicielem jest Wnioskodawca, w szczególności kotłownia wraz z piecem oraz platformy parkingowe,
• należności związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, w tym należności z tytułu czynszu najmu,
• wszystkie umowy najmu wraz z wynikającymi z nich prawami i obowiązkami wynajmującego,
• prawa i obowiązki wynikające ze wszystkich zawartych umów dotyczących zarządzania Nieruchomościami,
• prawa i obowiązki wynikające ze wszystkich zawartych umów dotyczących sprzątania i utrzymania czystości Nieruchomości,
• prawa i obowiązki wynikające ze wszystkich zawartych umów ubezpieczenia Nieruchomości,
• prawa związane z kaucjami wpłaconymi przez najemców oraz obowiązki związane z ich rozliczeniem,
• dokumentację związaną z prowadzoną działalnością w zakresie wynajmu nieruchomości, w szczególności:

-     dokumentację techniczną Nieruchomości,

-     dokumentację dotyczącą najemców,

-     dokumentację administracyjną,

-     dokumentację księgową, która będzie przechowywana zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa.

W prowadzeniu działalności w zakresie wynajmu Nieruchomości korzysta Pan z pomocy dwóch osób wykonujących czynności na podstawie umów zlecenia. Osoby te zajmują się wyłącznie obsługą działalności związanej z wynajmem Nieruchomości. Współpraca z tymi osobami będzie kontynuowana przez Fundację, dzięki czemu zachowana zostanie ciągłość organizacyjna prowadzonej działalności.

Przedmiot Transakcji nie będzie obejmował:

• rachunków bankowych wykorzystywanych obecnie przez Pana w prowadzonej działalności gospodarczej,
• oznaczenia przedsiębiorcy, pod którym prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą,
• jednego samochodu osobowego wykorzystywanego dotychczas przez Pana w działalności gospodarczej, stanowiący środek trwały. Jak Pan wskazał we wniosku, samochód ten nie stanowi składnika warunkującego możliwość prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na wynajmie Nieruchomości i nie jest niezbędny do jej dalszego prowadzenia.

W konsekwencji, do Fundacji zostaną przeniesione wszystkie (z wyłączeniem ww. rachunków bankowych, oznaczenia i samochodu osobowego) składniki majątkowe, prawa i obowiązki wykorzystywane do prowadzenia działalności w zakresie wynajmu Nieruchomości w Pana przedsiębiorstwie.

Rozważa Pan zakończenie albo zawieszenie wykonywania jednoosobowej działalności gospodarczej, gdyż do Fundacji zostaną przeniesione wszystkie składniki istotne z punktu widzenia prowadzenia tej działalności, umożliwiające jej nieprzerwaną kontynuację.

Pana wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii uznania, czy planowane wniesienie tytułem darowizny do Fundacji Przedmiotu Transakcji służącego prowadzeniu działalności gospodarczej polegającej na wynajmie nieruchomości, będzie stanowiło transakcję zbycia przedsiębiorstwa, która na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT będzie podlegała wyłączeniu z opodatkowania podatkiem VAT

Jak już wskazano powyżej, z wyłączenia stosowania przepisów ustawy korzysta przekazanie przedsiębiorstwa, w tym dóbr materialnych oraz ewentualnie elementów niematerialnych, które razem tworzą przedsiębiorstwo zdolne do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Nabywca musi, jednakże mieć na celu prowadzenie przekazanego przedsiębiorstwa, a nie jedynie natychmiastową likwidację danej działalności lub sprzedanie zapasów zasobów, jeśli istnieją.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że jak wynika z powołanego art. 55² Kodeksu cywilnego, strony (poza wyłączeniami wynikającymi z przepisów szczególnych) mają pozostawioną swobodę co do tego, jakie elementy tworzące pojęcie przedsiębiorstwa objąć przedmiotem czynności prawnej, z tym, że swoboda w wyłączeniu poszczególnych składników nie może iść tak daleko, aby zakres wyłączeń przekreślił istotę przedsiębiorstwa (art. 55¹ Kodeksu cywilnego). Dlatego też zbycie przedsiębiorstwa powinno obejmować co najmniej te składniki, które determinują funkcje spełniane przez przedsiębiorstwo.

Wskazać należy, że zbycie przedsiębiorstwa ma miejsce wówczas, gdy majątek przedsiębiorstwa przechodzi na własność jednego nabywcy, który kontynuuje działalność gospodarczą zbywcy.

Jak wynika z treści wniosku, przedmiotem darowizny będzie zespół składników majątkowych i niemajątkowych związanych z prowadzoną przez Pana jednoosobową działalnością gospodarczą związaną z wynajmem nieruchomości.

Po dokonaniu darowizny zamierza Pan zawiesić lub zamknąć działalność gospodarcza. Fundacja natomiast będzie kontynuowała działalność gospodarczą polegającą na i wynajmie lub wydzierżawieniu w taki sam sposób, w jaki dotychczas prowadził ją Pan.

W analizowanej sprawie poza Przedmiotem Transakcji pozostaną rachunki bankowe, oznaczenie przedsiębiorcy oraz samochód osobowy. Jednak jak Pan wskazał, żaden z tych elementów nie determinuje możliwości prowadzenia działalności polegającej na wynajmie nieruchomości przez Fundację.

Zgodnie z Pana wskazaniem Fundacja będzie mogła od dnia wniesienia kontynuować działalność prowadzoną dotychczas przez Pana przy wykorzystaniu Przedmiotu Transakcji, w szczególności przejętych nieruchomości, praw, obowiązków, dokumentacji, relacji z najemcami oraz kontrahentami, bez konieczności nabywania dodatkowych istotnych składników majątkowych ani tworzenia od podstaw zaplecza organizacyjnego niezbędnego do prowadzenia tej działalności.

Tak więc Przedmiotem Transakcji będzie zespół składników posiadający zdolność do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej bez konieczności jego istotnego uzupełniania.

Mając na uwadze powyższy opis sprawy, należy zauważyć, że darowizna składników materialnych i niematerialnych składających się na prowadzoną przez Pana jednoosobową działalność gospodarczą na rzecz Fundacji, która będzie kontynuowała działalność gospodarczą w oparciu o składniki majątkowe będące przedmiotem darowizny w dotychczasowym zakresie stanowić będzie zbycie przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego.

W konsekwencji darowizna składników majątkowych wchodzących w skład Pana jednoosobowej działalności gospodarczej będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.

Tym samym, Pana stanowisko w zakresie uznania, że planowane wniesienie tytułem darowizny do Fundacji Przedmiotu Transakcji służącego prowadzeniu działalności gospodarczej polegającej na wynajmie nieruchomości, będzie stanowiło transakcję zbycia przedsiębiorstwa, która na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT będzie podlegała wyłączeniu z opodatkowania podatkiem VAT uznaję za prawidłowe.

Przedmiotem Pana wątpliwości w rozpatrywanej sprawie jest również obowiązek dokonania korekty podatku VAT wcześniej odliczonego przy zakupie składników majątkowych wchodzących w skład przedsiębiorstwa.

Ustawodawca na gruncie podatku od towarów i usług wprowadził regulacje szczególne związane z przypadkiem zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego zostały określone w art. 91 ustawy.

Stosownie do art. 91 ust. 1 ustawy,

po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10a, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.

Przepisy art. 91 ust. 2-8 ustawy regulują zasady dokonywania korekty, o której mowa w ust. 1.

Zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy,

w przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Analiza przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że skoro przedmiotem darowizny będzie przedsiębiorstwo, to w związku z tą czynnością nie jest Pan jako Zbywca zobowiązany do dokonania korekty wcześniej odliczonego podatku, ponieważ zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy obowiązek ewentualnego dokonania korekty ciąży na Nabywcy przedsiębiorstwa – w Pana sytuacji Fundacji.

Podsumowując, nie ma Pan obowiązku dokonania korekty podatku VAT wcześniej odliczonego przy zakupie składników majątkowych wchodzących w skład zbywanego przedsiębiorstwa.

W konsekwencji stanowisko Pana w zakresie uznania, że nie będzie Pan zobowiązany do dokonania jakiejkolwiek korekty wcześniej odliczonego podatku VAT w związku ze zbyciem majątku w postaci Przedmiotu Transakcji (tj. przedsiębiorstwa) jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawili we wniosku i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.