Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,  

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 4 września 2026 r. i 21 września 2026 r.- w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Od maja 2012 r. mieszkał Pan i pracował na stałe w Wielkiej Brytanii. Wielka Brytania stanowiła w tym okresie Pana miejsce zamieszkania oraz centrum życia osobistego i zawodowego. W szczególności w latach 2019, 2020 i 2021 nie posiadał Pan miejsca zamieszkania dla celów podatkowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Również w okresie od 1 stycznia 2022 r. do 21 lutego 2022 r. mieszkał Pan w Wielkiej Brytanii i nie posiadał miejsca zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce. W dniu 22 lutego 2022 r. powrócił Pan na stałe do Polski i przeniósł do Polski swoje miejsce zamieszkania. Od tego momentu Pana miejsce zamieszkania dla celów podatkowych znajduje się w Polsce. W dniu 5 maja 2022 r. rozpoczął Pan pracę w Polsce na podstawie umowy o pracę. Od tego czasu uzyskuje Pan w Polsce przychody ze stosunku pracy. Posiada dokumentację potwierdzającą Pana wieloletni pobyt, pracę oraz rozliczanie podatków w Wielkiej Brytanii, w szczególności dokumenty ………. dostępne w systemie ……. za okres Pana zatrudnienia w Wielkiej Brytanii.

Dokumenty te potwierdzają uzyskiwanie przez Pana dochodów z pracy oraz rozliczanie podatku dochodowego w Wielkiej Brytanii w okresie poprzedzającym powrót do Polski. Dotychczas nie korzystał Pan ani w całości, ani w części ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, określanego jako „ulga na powrót”. Nie składał Pan również pracodawcy oświadczenia o stosowaniu tego zwolnienia, ponieważ nie zdawał sobie sprawy z przysługującego Mu prawa do skorzystania z ulgi na powrót. Dopiero obecnie powziął Pan informację o możliwości zastosowania tego zwolnienia i po zapoznaniu się z warunkami przewidzianymi w ustawie uznał, że mogą one być w Pana przypadku spełnione. W związku z tym zamierza Pan skorzystać z przysługującego Panu prawa do wyboru czteroletniego okresu stosowania ulgi obejmującego lata 2023–2026 oraz dokonać korekty zeznań PIT-37 za lata 2023–2025.

Uzupełnienie stanu faktycznego

W piśmie z 4 września 2026 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazał Pan, że:

1.    Obywatelstwo.

Jest Pan obywatelem polskim. Nie posiad Pan innego obywatelstwa.

2.    Okres zamieszkania w Polsce przed wyjazdem do Wielkiej Brytanii.

Od urodzenia mieszkał Pan w Polsce. Do Wielkiej Brytanii wyjechał Pan w maju 2012 r.

3.    Państwo zamieszkania i rezydencja podatkowa w okresie poprzedzającym powrót do Polski.

W maju 2012 r. przeprowadził się Pan do Wielkiej Brytanii z zamiarem stałego osiedlenia się w tym państwie. W latach 2019, 2020 i 2021 był Pan rezydentem podatkowym Wielkiej Brytanii. W 2022 r. pozostawał rezydentem podatkowym Wielkiej Brytanii do dnia poprzedzającego powrót do Polski, tj. do 21 lutego 2022 r. W Wielkiej Brytanii przez wiele lat mieszkał Pan, pracował i prowadził bieżące życie osobiste i gospodarcze.

4.    Rezydencja podatkowa w trzech latach poprzedzających rok powrotu oraz do dnia poprzedzającego powrót.

W trzech latach kalendarzowych poprzedzających rok powrotu do Polski, tj. w latach 2019–2021, posiadał Pan miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Wielkiej Brytanii. W 2022 r. posiadał Pan miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Wielkiej Brytanii do dnia 21 lutego 2022 r. Do Polski powrócił Pan 22 lutego 2022 r.

5.    Dokumenty potwierdzające rezydencję podatkową w Wielkiej Brytanii.

Posiada Pan dokumenty potwierdzające Pana faktyczne zamieszkanie, pracę oraz funkcjonowanie w Wielkiej Brytanii, w szczególności dokumenty podatkowe …….., w tym ……, dokumenty …….., paski wynagrodzeń, historię składek …………, umowę najmu lokalu mieszkalnego, wyciągi z rachunku bankowego oraz dokumenty dotyczące ………..

Posiada Pan również dokument potwierdzający Pana status pobytowy w Wielkiej Brytanii (………….). Dokumenty te potwierdzają Pana wieloletni pobyt, zatrudnienie oraz związki z Wielką Brytanią.

6.    Pobyt w Polsce przez więcej niż 183 dni.

W latach 2019–2021 nie przebywał Pan w Polsce dłużej niż 183 dni w żadnym z tych lat. Wizyty w Polsce w tym okresie trwały zasadniczo około dwóch tygodni rocznie. Do Polski powrócił Pan na stałe 22 lutego 2022 r.

7.    Ośrodek interesów osobistych przed powrotem do Polski.

Do momentu powrotu do Polski Pana ośrodek interesów osobistych znajdował się w Wielkiej Brytanii. W Polsce w latach 2019–2021 nie posiadał Pan własnego mieszkania ani domu, nie pracował, nie prowadził działalności gospodarczej i nie prowadził tutaj gospodarstwa domowego. Pana matka mieszkała w Polsce, jednak sam fakt posiadania bliskiego członka rodziny w Polsce nie oznaczał, że Pan ośrodek interesów osobistych znajdował się w Polsce. Pana codzienne życie, miejsce zamieszkania i aktywność zawodowa były związane z Wielką Brytanią.

8.    Ośrodek interesów gospodarczych przed powrotem do Polski.

Do momentu powrotu do Polski Pan ośrodek interesów gospodarczych znajdował się w Wielkiej Brytanii. W Wielkiej Brytanii pracował, otrzymywał wynagrodzenie, opłacał należne podatki i składki oraz korzystał z rachunków bankowych i innych usług związanych z życiem w tym państwie. W Polsce w latach 2019–2021 nie wykonywał pracy zarobkowej, nie prowadził działalności gospodarczej i nie posiadał istotnych źródeł dochodu.

9.    Aktywność społeczna, polityczna, sportowa, kulturalna lub obywatelska.

Przed powrotem do Polski Pana codzienne życie i aktywność były związane przede wszystkim z Wielką Brytanią. Nie prowadził Pan w Polsce aktywności społecznej, politycznej, kulturalnej, sportowej ani obywatelskiej, która wskazywałaby na przeniesienie Pana ośrodka życia do Polski przed 22 lutego 2022 r.

10. Miejsce zwykłego pobytu przed powrotem.

Przed powrotem do Polski Pana miejsce zwykłego pobytu znajdowało się w Wielkiej Brytanii. W Polsce przebywał Pan jedynie czasowo, podczas krótkich wizyt rodzinnych, zasadniczo około dwóch tygodni rocznie.

11. Cel przeprowadzki do Wielkiej Brytanii w 2012 r.

Przeprowadzka do Wielkiej Brytanii w maju 2012 r. nie była planowana jako krótkoterminowy wyjazd zarobkowy. Wyjechał Pan z zamiarem stałego osiedlenia się w Wielkiej Brytanii. W kolejnych latach mieszkał tam, pracował i prowadził swoje życie osobiste oraz gospodarcze. Pana wieloletni pobyt w Wielkiej Brytanii potwierdza, że przeprowadzka miała charakter trwały, a nie czasowy.

12. Więzi osobiste z Wielką Brytanią po powrocie do Polski Po powrocie do Polski.

22 lutego 2022 r. Pana więzi osobiste z Wielką Brytanią uległy zasadniczemu ograniczeniu. Wrócił Pan do Polski z zamiarem stałego zamieszkania tutaj. Nie zamierzał utrzymywać Wielkiej Brytanii jako miejsca swojego stałego życia. Pozostały jednak przez pewien czas czynności związane z zakończeniem wcześniejszego pobytu w Wielkiej Brytanii, w szczególności obowiązująca formalnie umowa najmu do czerwca 2022 r. oraz rozliczenie ostatnich należności związanych z wcześniejszym zatrudnieniem.

13. Więzi gospodarcze z Wielką Brytanią po powrocie.

Po powrocie do Polski nie podejmował Pan pracy w Wielkiej Brytanii. Pana wcześniejsza umowa najmu lokalu w Wielkiej Brytanii obowiązywała formalnie do czerwca 2022 r., mimo że fizycznie opuścił Pan Wielką Brytanię 22 lutego 2022 r. i wrócił tam później wyłącznie w celu zakończenia spraw związanych z najmem i opróżnieniem lokalu. W kwietniu 2022 r. otrzymał Pan jeszcze końcową płatność od wcześniejszego pracodawcy z Wielkiej Brytanii. Płatność ta dotyczyła wcześniejszego zatrudnienia i nie wynikała z wykonywania pracy po Pana powrocie do Polski. Po powrocie do Polski Pana bieżące życie zawodowe i gospodarcze zostało przeniesione do Polski.

14. Więzi osobiste z Polską po powrocie.

Od 22 lutego 2022 r. Pana centrum życia osobistego znajduje się w Polsce. Po powrocie zamieszkał Pan początkowo z matką, a następnie wynajął własne mieszkanie w …………. Do Polski powrócił Pan z zamiarem stałego zamieszkania tutaj, a nie czasowego pobytu.

15. Więzi gospodarcze z Polską po powrocie.

Po powrocie do Polski rozpoczął Pan zatrudnienie na podstawie umowy o pracę w dniu 5 maja 2022 r. Od tego momentu Pana podstawowe źródło bieżących dochodów oraz aktywność zawodowa były związane z Polską. Od sierpnia 2022 r. wynajmuje Pan własne mieszkanie w ……, co dodatkowo potwierdza trwałe przeniesienie Pana miejsca zamieszkania do Polski.

16. Cel powrotu do Polski.

Powrót do Polski w dniu 22 lutego 2022 r. miał charakter trwały. Powrócił Pan do Polski z zamiarem stałego osiedlenia się tutaj i przeniesienia do Polski Pana centrum życia osobistego i gospodarczego. Nie był to wyjazd do Polski o charakterze czasowym ani związany wyłącznie z podjęciem konkretnego krótkoterminowego zatrudnienia.

17. Stałe miejsce zamieszkania w Polsce.

Po powrocie do Polski zamierzał Pan posiadać tutaj swoje stałe miejsce zamieszkania. Od 22 lutego 2022 r. przebywał Pan w Polsce z zamiarem stałego osiedlenia się. Od 1 sierpnia 2022 r. wynajmuje Pan własne mieszkanie w ………… przy ul. ……………..

18. Miejsca zamieszkania w Polsce po powrocie.

Od 22 lutego 2022 r. do końca lipca 2022 r. mieszkał Pan razem z matką pod adresem: ul. ……………. Od 1 sierpnia 2022 r. wynajmuje Pan samodzielne mieszkanie w ………. przy: ul. …………... Umowa najmu dotyczy mieszkania obejmującego jeden pokój, salon z aneksem kuchennym oraz łazienkę/WC.

19. Inne dochody uzyskiwane w Polsce.

W latach 2019–2021 nie uzyskiwał Pan w Polsce istotnych dochodów. Po powrocie do Polski rozpoczął zatrudnienie na podstawie umowy o pracę w dniu 5 maja 2022 r. Poza dochodami wynikającymi z zatrudnienia nie uzyskiwał w Polsce innych istotnych źródeł dochodu, które miałyby znaczenie dla oceny Pana miejsca zamieszkania dla celów podatkowych.

20. Gospodarstwo domowe.

Do Polski powrócił Pan sam. Po powrocie początkowo mieszkał Pan z matką, a od 1 sierpnia 2022 r. mieszka Pan samodzielnie w wynajmowanym mieszkaniu w …………... Nie prowadził  Pan w Polsce wspólnego gospodarstwa domowego z małżonkiem, partnerem ani dziećmi.

21. Miejsce zarządzania majątkiem i bieżącymi sprawami gospodarczymi.

Do momentu powrotu do Polski Pana bieżące sprawy gospodarcze i finansowe były związane przede wszystkim z Wielką Brytanią. Po powrocie do Polski zostały one przeniesione do Polski, w związku z rozpoczęciem tutaj zatrudnienia, zamieszkaniem oraz prowadzeniem bieżącego życia.

22. Czy powrót do Polski nastąpił samodzielnie czy wraz z rodziną.

Do Polski powrócił Pan samodzielnie w dniu 22 lutego 2022 r. Nie przeprowadził się Pan do Polski wraz z małżonkiem, partnerem ani dziećmi.

23. Nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

Od dnia 22 lutego 2022 r. uważa się Pan za osobę posiadającą miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce i podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Powrót do Polski miał charakter trwały, a po powrocie Pana centrum interesów osobistych i gospodarczych zostało przeniesione do Polski.

24. Dochody przekraczające limit 85 528 zł.

Tak. W latach, za które zamierza Pan skorzystać z ulgi na powrót, Pana przychody z kwalifikowanych źródeł przekraczały kwotę 85 528 zł. Przekroczenie tej kwoty nie oznacza jednak utraty prawa do ulgi. Wnioskuje Pan o zastosowanie zwolnienia do wysokości limitu określonego w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ulga ma zostać uwzględniona w rozliczeniach za lata 2023–2026, zgodnie z okresem korzystania przez Pana z ulgi na powrót.

Dodatkowe wyjaśnienia dotyczące rozliczeń podatkowych.

W latach 2023–2025 składał Pan zeznania podatkowe w Polsce bez zastosowania ulgi na powrót, ponieważ w momencie składania tych zeznań nie korzystał Pan z tej ulgi. Po powrocie do Polski w 2022 r. spełniał Pan przesłanki związane z przeniesieniem miejsca zamieszkania do Polski po 31 grudnia 2021 r., posiadaniem polskiego obywatelstwa oraz wcześniejszym miejscem zamieszkania dla celów podatkowych w Wielkiej Brytanii. Nie zastosował Pan ulgi w zeznaniach za lata 2023–2025 z powodu braku wiedzy o możliwości jej zastosowania. W związku z tym zamierza Pan skorygować odpowiednie zeznania podatkowe i uwzględnić przysługujące Panu zwolnienie. W 2022 r. po powrocie do Polski rozpoczął Pan zatrudnienie na podstawie umowy o pracę od 5 maja 2022 r. Dochód otrzymany w kwietniu 2022 r. od wcześniejszego pracodawcy w Wielkiej Brytanii stanowił końcową płatność związaną z wcześniejszym zatrudnieniem i nie był wynagrodzeniem za pracę wykonywaną po Pana powrocie do Polski.

Podsumowanie.

Podsumowując, w maju 2012 r. opuścił Pan Polskę i przeprowadził się do Wielkiej Brytanii z zamiarem stałego osiedlenia się. W Wielkiej Brytanii mieszkał Pan i pracował przez wiele lat, w tym w latach 2019–2021 oraz do 21 lutego 2022 r. posiadał Pan tam miejsce zamieszkania dla celów podatkowych. Do Polski powrócił Pan 22 lutego 2022 r. z zamiarem stałego zamieszkania. Po powrocie najpierw mieszkał Pan z matką w ……….., następnie od 1 sierpnia 2022 r. wynajął Pan własne mieszkanie w ………, a od 5 maja 2022 r. jest Pan zatrudniony w Polsce. W związku z powyższym podtrzymuje Pan stanowisko przedstawione we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, zgodnie z którym spełnia Pan warunki zastosowania ulgi na powrót, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przysługujące Panu zwolnienie powinno zostać uwzględnione w rozliczeniach podatkowych za lata 2023– 2026, z uwzględnieniem ustawowego limitu zwolnienia. Na potwierdzenie przedstawionych okoliczności może Pan przedłożyć w szczególności dokumenty …………, paski wynagrodzeń, dokumentację …….., umowy najmu, wyciągi bankowe, dokumentację …….. oraz dokument potwierdzający Pana status pobytowy w Wielkiej Brytanii.

W piśmie z 21 września 2026 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazał Pan, że:

W maju 2012 r. przeprowadził się Pan do Wielkiej Brytanii samodzielnie. Nie wyjeżdżał Pan wraz z małżonką, partnerką ani dziećmi.

W latach 2019–2021 oraz do dnia 22 lutego 2022 r. w Polsce nie pozostawała Pana małżonka, partnerka ani dzieci. Nie miał Pan w tym okresie małżonki, partnerki ani dzieci pozostających na Pana utrzymaniu.

W latach 2019–2021 nie uzyskiwał Pan w Polsce żadnych dochodów ani przychodów. Nie wykonywał Pan w Polsce pracy, nie prowadził działalności gospodarczej ani nie posiadał innych źródeł dochodów lub przychodów w Polsce.

Umowa najmu mieszkania w Wielkiej Brytanii była zawarta na określony czas i obowiązywała do czerwca 2022 r. W związku z tym w chwili Pana powrotu do Polski 22 lutego 2022 r. umowa nadal formalnie obowiązywała.

Nie oznaczało to zamiaru dalszego zamieszkiwania w Wielkiej Brytanii ani utrzymywania tam Pana stałego miejsca zamieszkania. Po powrocie do Polski mieszkanie należało opróżnić i zakończyć związane z nim sprawy. Wrócił Pan do Wielkiej Brytanii w późniejszym terminie wyłącznie w celu opróżnienia mieszkania i zakończenia najmu.

Na dzień 22 lutego 2022 r. w Wielkiej Brytanii pozostawała zawarta wcześniej umowa najmu mieszkania, która obowiązywała do czerwca 2022 r., oraz związane z nią obowiązki dotyczące zakończenia najmu i opróżnienia lokalu. Posiadał Pan również rachunek bankowy w Wielkiej Brytanii. Rachunek został zamknięty w lipcu 2022 r., po zakończeniu umowy najmu i po otrzymaniu na ten rachunek zwrotu kaucji za mieszkanie.

Powyższe było związane wyłącznie z zakończeniem wcześniej rozpoczętego najmu i uporządkowaniem spraw związanych z mieszkaniem po Pana powrocie do Polski.

Pytanie

1.    Czy w przedstawionym stanie faktycznym, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 152 w związku z art. 21 ust. 39, art. 21 ust. 43 i art. 21 ust. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest Pan uprawniony do skorzystania ze zwolnienia od podatku określanego jako „ulga na powrót”?

2.    Czy na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z przeniesieniem przez Pana miejsca zamieszkania do Polski w dniu 22 lutego 2022 r., jest Pan uprawniony do wyboru jako czteroletniego okresu stosowania zwolnienia lat 2023–2026?

3.    Czy w przedstawionym stanie faktycznym, jeżeli spełnia Pan warunki zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i wybierze Pan okres korzystania ze zwolnienia obejmujący lata 2023–2026, brak zastosowania tego zwolnienia w pierwotnie złożonych zeznaniach PIT-37 za lata 2023–2025 nie pozbawia Pana prawa do zastosowania tego zwolnienia poprzez złożenie korekt tych zeznań?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem odpowiedź na wszystkie trzy pytania jest twierdząca. W przedstawionym stanie faktycznym spełnia Pan warunki do skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 152 w związku z art. 21 ust. 39, art. 21 ust. 43 i art. 21 ust. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, określanego jako „ulga na powrót”. Od maja 2012 r. do 21 lutego 2022 r. mieszkał Pan i pracował w Wielkiej Brytanii. W latach 2019–2021 oraz w okresie od 1 stycznia 2022 r. do 21 lutego 2022 r. nie posiadał Pan miejsca zamieszkania dla celów podatkowych na terytorium Polski. W dniu 22 lutego 2022 r. przeniósł Pan miejsce zamieszkania do Polski, a 5 maja 2022 r. rozpoczął Pan pracę w Polsce na podstawie umowy o pracę. Posiada Pan dokumenty ……… dostępne w systemie ………, potwierdzające Pana zatrudnienie, uzyskiwanie dochodów i rozliczanie podatku w Wielkiej Brytanii przed powrotem do Polski. Dotychczas nie korzystał Pan ani w całości, ani w części z ulgi na powrót. W Pana ocenie powyższe okoliczności oznaczają, że spełnia Pan przesłanki przewidziane w art. 21 ust. 1 pkt 152 oraz art. 21 ust. 43 ustawy o PIT. Przed przeniesieniem miejsca zamieszkania do Polski przez okres znacznie dłuższy niż wymagany przepisami mieszkał Pan w Wielkiej Brytanii, a w trzech latach kalendarzowych poprzedzających rok powrotu oraz w okresie od początku 2022 r. do dnia poprzedzającego powrót nie był Pan polskim rezydentem podatkowym. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o PIT zwolnienie może być stosowane przez cztery kolejno następujące po sobie lata podatkowe, licząc od początku roku, w którym podatnik przeniósł miejsce zamieszkania do Polski, albo od początku roku następnego. Ponieważ przeniósł Pan miejsce zamieszkania do Polski w 2022 r., uważa Pan, że jest uprawniony do wyboru okresu obejmującego lata 2023–2026. Nie zastosował Pan ulgi w pierwotnych zeznaniach PIT-37 za lata 2023–2025 ani w trakcie poboru zaliczek przez pracodawcę, ponieważ nie zdawał Pan sobie wówczas sprawy z przysługującego Panu prawa do skorzystania z tej ulgi. Dopiero obecnie uzyskał Pan informację o możliwości jej zastosowania. W Pana ocenie brak wykazania zwolnienia w pierwotnych zeznaniach nie powoduje utraty prawa do ulgi, jeżeli ustawowe warunki jej zastosowania były spełnione. W konsekwencji uważa Pan, że na podstawie art. 81 § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej jest Pan uprawniony do złożenia korekt zeznań PIT-37 za lata 2023, 2024 i 2025 i uwzględnienia w nich zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o PIT, z zachowaniem ustawowego limitu zwolnienia, a następnie do zastosowania ulgi również w rozliczeniu za 2026 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Na podstawie art. 21 ust. 39 ustawy:

Stosownie do art. 21 ust. 43 ustawy:

W myśl natomiast art. 21 ust. 44 ustawy:

Ponadto z art. 53 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105) wynika, że:

Ulga, o której mowa w ww. art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, polega na zwolnieniu od podatku dochodowego niektórych przychodów osiągniętych w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych przez podatników, którzy w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Polski po dniu 31 grudnia 2021 r. podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

W celu skorzystania z ww. „ulgi na powrót” spełnione muszą być również dodatkowe warunki określone w art. 21 ust. 39, 43 i 44 ustawy.

Dla zastosowania ww. zwolnienia przedmiotowego jest więc istotne, m.in. aby przeniesienie miało miejsce po 31 grudnia 2021 r. oraz aby podatnik nie miał miejsca zamieszkania na terytorium Polski zarówno w okresie obejmującym trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił miejsce zamieszkania na Polskę, jak i w okresie od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Polski, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Kwestie związane z posiadaniem miejsca zamieszkania na terytorium Polski zostały uregulowane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 tej ustawy:

Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Stosownie do art. 3 ust. 2a ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 4a ustawy:

Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy czy podatnik podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

Kwestie rezydencji podatkowej w Polsce zostały obszernie przedstawione w Objaśnieniach podatkowych z 29 kwietnia 2021 r. wydanych przez Ministerstwo Finansów, które dotyczą zasad ustalania miejsca zamieszkania dla celów podatkowych (rezydencji podatkowej) osób fizycznych w Polsce zgodnie z art. 3 ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa PIT) oraz zakresu obowiązku podatkowego osób fizycznych, o którym mowa w art. 3 ust. 1 i 2a ustawy PIT. Celem objaśnień jest przedstawienie sposobu prawidłowego wypełnienia obowiązków podatkowych przez osoby fizyczne w Polsce, bowiem rezydencja podatkowa nie ma charakteru deklaratywnego, lecz związana jest z oceną całokształtu faktów i okoliczności.

Zgodnie z Objaśnieniami, centrum, czyli „skoncentrowanie” interesów osobistych, należy rozumieć jako miejsce, z którym podatnik posiada ścisłe powiązania osobiste. Powiązania osobiste to występowanie więzi rodzinnych, towarzyskich, podejmowanie aktywności społecznej, kulturalnej, sportowej, politycznej, itp. W praktyce, czynnikiem branym najczęściej pod uwagę jest obecność w Polsce współmałżonka, partnera lub małoletnich dzieci.

W zakresie centrum interesów gospodarczych Objaśnienia wskazują, że w praktyce chodzi o miejsce, z którym dana osoba ma ścisłe powiązania ekonomiczne. W tym względzie należy wziąć pod uwagę przede wszystkim związki ekonomiczne osoby fizycznej z danym państwem, wśród których istotne są miejsce wykonywania działalności zarobkowej, główne źródła dochodów podatnika, posiadane inwestycje, majątek nieruchomy i ruchomy, zaciągnięte kredyty, konta bankowe, miejsce, z którego osoba zarządza swoim mieniem itd.

W opisie sprawy wskazał Pan, jest Pan obywatelem polskim. W dniu 22 lutego 2022 r. powrócił Pan na stałe do Polski i przeniósł do Polski swoje miejsce zamieszkania. Od tego momentu Pana miejsce zamieszkania dla celów podatkowych znajduje się w Polsce. W dniu 5 maja 2022 r. rozpoczął Pan pracę w Polsce na podstawie umowy o pracę. Od tego czasu uzyskuje Pan w Polsce przychody ze stosunku pracy. Od 22 lutego 2022 r. Pana centrum życia osobistego znajduje się w Polsce. Po powrocie zamieszkał Pan początkowo z matką, a od sierpnia 2022 r. wynajmuje Pan własne mieszkanie. Do Polski powrócił Pan z zamiarem stałego zamieszkania tutaj, a nie czasowego pobytu. Od tego momentu Pana podstawowe źródło bieżących dochodów oraz aktywność zawodowa były związane z Polską.

Oznacza to, że warunek, o którym mowa w art. 21 ust. 43 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został przez Pana spełniony.

Ponadto, wyjaśnił Pan, że od maja 2012 r. mieszkał Pan i pracował na stałe w Wielkiej Brytanii. Wielka Brytania stanowiła w tym okresie Pana miejsce zamieszkania oraz centrum życia osobistego i zawodowego. W szczególności w latach 2019, 2020 i 2021 nie posiadał Pan miejsca zamieszkania dla celów podatkowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Również w okresie od 1 stycznia 2022 r. do 21 lutego 2022 r. mieszkał Pan w Wielkiej Brytanii i nie posiadał miejsca zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce. W latach 2019–2021 nie przebywał Pan w Polsce dłużej niż 183 dni w żadnym z tych lat. Wizyty w Polsce w tym okresie trwały zasadniczo około dwóch tygodni rocznie. Do Polski powrócił Pan na stałe 22 lutego 2022 r. Do momentu powrotu do Polski Pana ośrodek interesów osobistych znajdował się w Wielkiej Brytanii. W Polsce w latach 2019–2021 nie posiadał Pan własnego mieszkania ani domu, nie pracował, nie prowadził działalności gospodarczej i nie prowadził tutaj gospodarstwa domowego. W maju 2012 r. przeprowadził się Pan do Wielkiej Brytanii samodzielnie. Nie wyjeżdżał Pan wraz z małżonką, partnerką ani dziećmi. W latach 2019–2021 oraz do dnia 22 lutego 2022 r. w Polsce nie pozostawała Pana małżonka, partnerka ani dzieci. Nie miał Pan w tym okresie małżonki, partnerki ani dzieci pozostających na Pana utrzymaniu. W latach 2019–2021 nie uzyskiwał Pan w Polsce żadnych dochodów ani przychodów. Nie wykonywał w Polsce pracy, nie prowadził działalności gospodarczej ani nie posiadał innych źródeł dochodów lub przychodów w Polsce. Przed powrotem do Polski Pana codzienne życie i aktywność były związane przede wszystkim z Wielką Brytanią. Nie prowadził Pan w Polsce aktywności społecznej, politycznej, kulturalnej, sportowej ani obywatelskiej, która wskazywałaby na przeniesienie Pana ośrodka życia do Polski przed 22 lutego 2022 r. Przed powrotem do Polski Pana miejsce zwykłego pobytu znajdowało się w Wielkiej Brytanii. W Polsce przebywał Pan jedynie czasowo, podczas krótkich wizyt rodzinnych, zasadniczo około dwóch tygodni rocznie. Przeprowadzka do Wielkiej Brytanii w maju 2012 r. nie była planowana jako krótkoterminowy wyjazd zarobkowy. Wyjechał Pan z zamiarem stałego osiedlenia się w Wielkiej Brytanii. W kolejnych latach mieszkał tam, pracował i prowadził swoje życie osobiste oraz gospodarcze. Pana wieloletni pobyt w Wielkiej Brytanii potwierdza, że przeprowadzka miała charakter trwały, a nie czasowy.

Przedstawione przez Pana okoliczności wskazują, że w latach 2019, 2020, 2021, oraz w okresie od 1 stycznia 2022 r. do momentu powrotu do Polski nie miał Pan miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zatem, uznać należy, że spełnia Pan wymagania wskazane w art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a) i b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wyjaśnił Pan również, że posiada polskie obywatelstwo, co oznacza spełnienie warunku wynikającego z art. 21 ust. 43 pkt 3 lit. a) ww. ustawy.

Kolejnym istotnym kryterium warunkującym zastosowanie „ulgi na powrót” jest stosownie do art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy, posiadanie certyfikatu rezydencji lub innych dowodów dokumentujących miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia.

Zgodnie z art. 5a pkt 21 ustawy:

Z treści art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podatnik powinien posiadać certyfikat rezydencji lub też inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do zwolnienia. Wystarczy zatem, że podatnik posiada inne dokumenty, które potwierdzą jego miejsce zamieszkania w innym państwie, muszą to być jednak dokumenty potwierdzające miejsce zamieszkania dla celów podatkowych.

Choć przepisy podatkowe nie wymieniają w tym zakresie żadnego katalogu, to należy pamiętać, że zgodnie z art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.):

Powyższe oznacza, że innymi dowodami wskazującymi na miejsce zamieszkania poza Polską mogą być m.in. umowa o pracę, historia zatrudnienia, zagraniczne zeznania podatkowe, zagraniczna umowa najmu nieruchomości, paski wynagrodzeń, wyciągi bankowe czy też zagraniczne zaświadczenie od pracodawcy. Można w tym zakresie przedstawić również inne dowody.

We wniosku wskazał Pan, że posiada Pan dokumenty potwierdzające Pana faktyczne zamieszkanie, pracę oraz funkcjonowanie w Wielkiej Brytanii, w szczególności dokumenty podatkowe ….., w tym …………., dokumenty ……….., paski wynagrodzeń, historię składek ………, umowę najmu lokalu mieszkalnego, wyciągi z rachunku bankowego oraz dokumenty dotyczące ……….. Posiada Pan również dokument potwierdzający Pana status pobytowy w Wielkiej Brytanii (………….). Dokumenty te potwierdzają Pana wieloletni pobyt, zatrudnienie oraz związki z Wielką Brytanią.

W oparciu o przedstawione przez Pana wyjaśnienia uznać zatem należy, że spełnia Pan warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wyjaśnić jednak należy, że ostateczna weryfikacja czy posiadane przez Pana „inne dowody dokumentujące miejsce zamieszkania dla celów podatkowych” są wystarczające do zastosowania ulgi należy do kompetencji organu podatkowego w toku ewentualnych czynności sprawdzających lub postępowania podatkowego, do którego Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie jest uprawniony. Przedmiotem interpretacji indywidualnej jest sam przepis prawa.

Jednocześnie, spełnił Pan również obwarowanie wynikające z art. 21 ust. 43 pkt 5 cytowanej ustawy podatkowej, bowiem jak wskazał Pan nie korzystał Pan wcześniej w całości ani w części z tzw. ulgi na powrót.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz powołane przepisy prawa uznać należy, że ma Pan prawo do skorzystania z tzw. „ulgi na powrót”, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku roku, w którym nastąpiło przeniesienie miejsca zamieszkania, tj. od 2022 r., albo od początku roku następnego, tj. od 2023 r. Przedmiotowym zwolnieniem od opodatkowania, może zatem Pan objąć zgodnie z Pana wolą przychody uzyskiwane z tytułu umowy o pracę opodatkowane na zasadach ogólnych za lata: 2023-2026.

Przechodząc do kwestii korekty zeznania podatkowego wyjaśniam, że stosownie do art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.):

Z art. 81 § 2 Ordynacji podatkowej wynika, że:

Stosownie do art. 3 pkt 5 tej ustawy:

Stosownie do art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie natomiast z art. 75 § 3 ww. ustawy:

Jeżeli zatem, skutkiem dokonanej korekty będzie powstanie nadpłaty, to zgodnie z art. 75 § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, należy złożyć wraz ze skorygowanym zeznaniem rocznym również wniosek o jej stwierdzenie do właściwego organu podatkowego.

W konsekwencji, może Pan złożyć korektę zeznania podatkowego za lata 2023-2025 r. i objąć przychody uzyskane z tytułu umowy o pracę tzw. „ulgą na powrót” w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł.

Wobec tego, Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).  

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.