0113-KDWPT.4011.433.2026.3.IS

Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

-        w części dotyczącej możliwości odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków na zakup kabiny, kompaktu wc i płytek łazienkowych (podłogowych i ściennych) do wysokości zapłaconej przez Panią gotówką oraz umywalki – jest nieprawidłowe;

-        w pozostałej części – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z 27 lipca 2026 r. (data wpływu 29 lipca 2026 r.) oraz 4 września 2026 r. (nadanym 4 września 2026 r., data wpływu 29 września 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:  

Opis stanu faktycznego

Jest Pani osobą niepełnosprawną o umiarkowanym stopniu niepełnosprawności o symbolu … z …. W 2025 r. Miejski Ośrodek Pomocy Społecznej poinformował Panią, że nie należy się Pani dofinansowanie na remont łazienki z PFRON. Dowiadywała Pani się u różnych źródeł m.in. z Internetu, iż nie może Pani odliczyć kosztów remontu łazienki od podatku w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Po wykonaniu remontu łazienki i złożeniu rozliczenia PIT za 2025 r. uzyskała Pani informację, iż jako osoba z … może Pani odliczyć koszty remontu łazienki. Wydatki jakie poniosła Pani w związku z remontem łazienki to: wymiana wanny na kabinę prysznicową, zamontowanie kompaktu wc, zamontowanie wcześniej nie istniejącej umywalki, wymiana starego okna i starych drzwi na drzwi spełniające wymogi bezpieczeństwa, remont wewnętrznej instalacji wodno-kanalizacyjnej, przebudowa pionu kanalizacyjnego wewnątrz mieszkania, przebudowa instalacji centralnego ogrzewania wraz ze zmianą starego pieca na nowy kocioł ze względu na Pani bezpieczeństwo, zakup płytek ściennych i podłogowych. Prace te wykonywały dwie firmy, z czego jedna z nich miała wystawione faktury na siebie. W Urzędzie Skarbowym poinformowano Panią, że może Pani złożyć korektę zeznania podatkowego w ciągu 5 lat. To samo dotyczy korekty faktur, tak aby był wystawione na Panią jako osobę fizyczną. Nadmienia Pani, iż towary zakupione były przez Panią i do Pani własnościowego mieszkania.

Uzupełnienie stanu faktycznego

W piśmie z 27 lipca 2026 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku na wezwanie z 23 lipca 2026 r. wskazała Pani, że:

1)    Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.) ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

Odpowiedź: Zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

2)    Informacje dotyczące posiadanego przez Panią orzeczenia o niepełnosprawności:

·         nazwę organu orzekającego,

·         dokładną datę wydania orzeczenia o umiarkowanym stopniu niepełnosprawności oraz z tytułu jakiej konkretnie choroby została orzeczona niepełnosprawność,

·         datę lub okres powstania niepełnosprawności,

·         czy w ww. orzeczeniu (orzeczeniach) wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia – w przypadku pozytywnej odpowiedzi, należy podać datę ustalenia Pani niepełnosprawności wskazaną w ww. orzeczeniu,

·         okres na jaki zostało wydane orzeczenie o niepełnosprawności.

Odpowiedź: Posiada Pani orzeczenie o stopniu niepełnosprawności wydane przez Powiatowy Zespół ds. orzekania o niepełnosprawności w … z tytułu choroby układu … (…) - symbol przyczyny niepełnosprawności …, ustalony stopień niepełnosprawności datuje się od … września 2021 r. Niepełnosprawność istnieje - nie da się ustalić. Orzeczenie wydano do … lutego 2028 r. (załącznik nr 1 i 1a do pisma).

Nadmienia Pani, iż wcześniej posiadała Pani dwa orzeczenia od … lipca 2018 r. do dnia wydania orzeczenia z tytułu choroby … orzeczenia te wydane były z tytułu chorób narządu ruchu. (załącznik 2 i 2a do pisma).

3)    Czy posiada Pani zalecenie (dokumenty) od lekarza specjalisty/lekarzy specjalistów o konieczności przeprowadzenia adaptacji i wyposażenia łazienki?

Odpowiedź: Nie posiada Pani zalecenia od lekarza specjalisty.

4)    Na podstawie jakiego tytułu prawnego korzysta Pani z budynku mieszkalnego? Czy jest Pani właścicielem lub współwłaścicielem ww. nieruchomości?

Odpowiedź: Na podstawie aktu notarialnego Rep. … z … grudnia 2009 r. jest Pani właścicielką lokalu mieszkalnego w … przy ul. ….

5)    Czy w roku podatkowym, w którym poniosła Pani wydatki będące przedmiotem wniosku uzyskiwała Pani przychody (dochody) opodatkowane wg skali podatkowej (stosunek pracy, renta, emerytura, itp.) i/lub ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych?

Odpowiedź:  Tak, uzyskała Pani dochody z emerytury.

6)    Jaki związek z Pani niepełnosprawnością mają wszystkie wskazane w opisie sprawy wydatki, które poniosła Pani na remont łazienki? Proszę szczegółowo to wyjaśnić odnosząc się do każdego wskazanego we wniosku wydatku.

7)    Czy wydatki, o których mowa we wniosku, które Pani poniosła/poniesie będą ułatwiały Pani wykonywanie czynności życiowych oraz funkcjonowanie w związku z Pani niepełnosprawnością? Jeśli tak, to proszę opisać w jaki sposób, odnosząc się do każdego wskazanego we wniosku wydatku.

Odpowiedź 6) i 7): Zakup i montaż nowych urządzeń sanitarnych ułatwiają Pani wykonywanie niezbędnych czynności życiowych. W związku z posiadanym orzeczeniem o niepełnosprawności, a w szczególności przez zmniejszenie wysiłku (brodzik), zmniejszenie ryzyka zasłabnięcia i upadku zmniejszenie obciążenia układu … (skoki ciśnienia, zawroty głowy), zmniejszenie ryzyka niedotlenienia. Dostosowanie instalacji wodnokanalizacyjnej i centralnego ogrzewania było niezbędne do montażu nowych urządzeń sanitarnych. Montaż i zakup drzwi i okna był niezbędny ze względu na wymogi bezpieczeństwa podczas używania pieca centralnego ogrzewania.

8)    Czy poniesione wydatki na remont łazienki, tj.:

a)    wymiana wanny na kabinę prysznicową,

b)    zamontowanie kompaktu WC,

c)    zamontowanie wcześniej nieistniejącej umywalki,

d)    wymiana starego okna i starych drzwi,

e)    remont wewnętrznej instalacji wodno-kanalizacyjnej,

f)     przebudowa pionu kanalizacyjnego wewnątrz mieszkania,

g)    przebudowa instalacji centralnego ogrzewania wraz ze zmianą starego pieca na nowy kocioł,

dotyczyły wyłącznie usług czy również zakup poszczególnych towarów. Należy to szczegółowo opisać.

9)    Czy posiada Pani dokumenty (faktura, rachunek, umowa, dowód zapłaty), dokumentujące wszystkie poniesione wydatki? Czy ww. dokumenty zawierają/zawierać będą Pani dane jako kupującego i dane sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionych towarów i usług oraz kwotę zapłaty? W przypadku posiadania paragonu fiskalnego, należy wskazać, czy poza nim posiada Pani/będzie Pani posiadać jakikolwiek dokument, który świadczy o poniesieniu przez Panią wydatków (np. potwierdzenie przelewu)?

Odpowiedź 8) i 9):

Wydatki na:

a)    wymianę wanny na kabinę,

b)    zamontowanie kompaktu wc oraz płytki łazienkowe - były zakupione bezpośrednio przez wykonawcę firmę … Sp. z o.o. w …. (załącznik 3, 4 do pisma).

c)    zamontowanie wcześniej nieistniejącej umywalki - posiada Pani tylko paragon,

d)    wydatki na zakup montaż drzwi – posiada Pani tylko na siebie fakturę na zakup na kwotę 1226, 00 zł.

e)    montaż wewnętrznej instalacji wodnokanalizacyjnej z materiałem,

f)     przebudowa pionu kanalizacyjnego wewnątrz mieszkania – łazienki,

g)    przebudowa instalacji centralnego ogrzewania wraz ze zmianą pieca na nowy kocioł (faktura załącznik 7) obejmuje zakup kotła/pieca. Wydatki te zostały poniesione przez Panią, a montaż i zakup wykonany przez firmę …. Faktury wystawione na Panią (załącznik 6 i 7 do pisma).

Faktury załącznik 5, 6 i 7 wystawione są na Pani nazwisko i adres zamieszkania. Brodzik do kabiny prysznicowej zakupiła Pani bezpośrednio na siebie (załącznik 8 do pisma).

Usługa montażu okna wystawiona -  faktura na Panią i obejmuje też zakup okna (załącznik 9 do pisma).

10) Czy wydatki będące przedmiotem wniosku zostały/zostaną:

a)     sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo

b)     Pani zwrócone w jakiejkolwiek formie?

c)     zaliczone do kosztów uzyskania przychodów?

d)     odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c?

e)     odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

f)      uwzględnione przez Panią w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej?

Odpowiedź:

a)    wydatki będące przedmiotem wniosku nie były sfinansowane (dofinansowane),

b)    nie zostały Pani zwrócone,

c)    nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,

d)    nie,

e)    nie,

f)     nie uwzględnione, nie prowadzi Pani żadnej firmy.

W piśmie z 4 września 2026 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku na wezwanie II z 1 września 2026 r. wskazała Pani, że:

1)      Dokładną datę wydania orzeczenia o umiarkowanym stopniu niepełnosprawności?

Odpowiedź:

a)    I orzeczenie wydane … lipca 2018 r., ważne do … lipca 2020 r., przedłużone w związku z COVID 19 lub do czasu wydania nowego orzeczenia,

b)    II orzeczenie wydane … listopada 2021 r., ważne do … listopada 2024 r. lub do czasu wydania nowego orzeczenia,

c)    III orzeczenie wydane … lutego 2025 r. aktualne do nadal.

2)      Zauważyć należy, że w wezwaniu z 23 lipca 2026 r. poprosiliśmy Panią o udzielenie odpowiedzi m.in. na pytania nr 6 i 7:

W uzupełnieniu wniosku z 27 lipca 2026 r. udzieliła Pani następującej odpowiedzi:

Zatem, w odniesieniu do wydatków poniesionych na :

-        wymiany starego okna i starych drzwi,

-        remontu wewnętrznej instalacji wodnokanalizacyjnej,

-        przebudowy pionu kanalizacyjnego wewnątrz mieszkania,

-        przebudowy instalacji centralnego ogrzewania wraz ze zmianą starego pieca na nowy kocioł oraz

-        płytek ściennych i podłogowych,

należy jednoznacznie wskazać jaki związek z Pani niepełnosprawnością ma każdy z wyżej wymienionych wydatków oraz w jaki sposób ułatwia Pani wykonywanie czynności życiowych oraz funkcjonowanie w związku z Pani niepełnosprawnością. Należy to dokładnie opisać.

Odpowiedź:

Wydatki poniesione na:

·         Wymianę starego okna i starych drzwi

o   związek z niepełnosprawnością - stara, nieszczelna stolarka okienna i drzwiowa powodowała powstanie przeciągów oraz szybkie wychładzanie mieszkania. Przy schorzeniach … i posiadaniu … organizm ma obniżoną odporność. Przeziębienia i infekcje dróg oddechowych stanowią bezpośrednie zagrożenie dla zdrowia i mogą prowadzić do groźnego dla życia zapalenia … lub …. Ponadto stare okno/drzwi często wypaczały się wymagając użycia dużej siły fizycznej przy ich otwieraniu, zamykaniu czy uszczelnianiu co jest bezwzględnie przeciwwskazane. Ponadto nie posiadały specjalnych otworów wentylacyjnych,

o   ułatwianie czynności życiowych

-        nowe okno i drzwi posiadają nowoczesne lekkie mechanizmy, co umożliwia ich obsługę bez wysiłku … i bez obciążenia klatki piersiowej,

-        zapewniają stabilną temperaturę eliminując ryzyko infekcji i przewiania,

-        drzwi bez progowe likwidują istotną barierę architektoniczną zapobiegając potknięciom i upadkom, uderzeniom w okolicę klatki piersiowej także …, co powoduje bezpośrednie zagrożenie dla życia,

-        drzwi posiadają w dolnej części specjalny otwór, przez który powietrze swobodnie napływa do łazienki aby działająca na ścianie kratka wentylacyjna mogła skutecznie odprowadzić wilgoć i zapachy.

·         Remont wewnętrznej instalacji wodnokanalizacyjnej

o   związek z niepełnosprawnością - stara awaryjna instalacja była niedostosowana do montażu nowych urządzeń. Generowała ryzyko nagłych usterek między, m.in. zalań. Zmuszało to do podejmowania gwałtownych, stresujących działań naprawczych (zakręcenie skorodowanych, trudno dostępnych zaworów siłą). Stres oraz nagły zryw fizyczny wywołują niebezpieczny dla … skok ciśnienia i zaburzenia …. Wymiana zapewniła niezawodny i bezpieczny dostęp do bieżącej wody oraz prawidłowy odpływ ścieków w miejscach codziennej higieny,

o   ułatwienie czynności życiowych - wymiana i remont pozwalała na zmianę lokalizacji punktów poboru wody. Sprawna instalacja gwarantuje stały, bezobsługowy dostęp do bieżącej wody. Eliminuje konieczność dźwigania ciężarów (noszenia wody w wiadrach), co przy danym schorzeniu mogłoby być fizycznie niemożliwe. Minimalizuje stres związany z potencjalną awarią, co pozwala na bezpieczne prowadzenie gospodarstwa domowego.

·         Przebudowa pionu kanalizacyjnego wewnątrz mieszkania

o   związek z niepełnosprawnością - dotychczasowe umiejscowienie lub stan techniczny pionu wymuszały niefunkcjonalny układ sanitarny (np. konieczność korzystania z wysokiej wanny lub nienaturalne schylenie się). Przebudowa pionu była warunkiem koniecznym do prawidłowego, bez progowego odpływu wody z poziomu podłogi,

o   ułatwienie czynności życiowych - przebudowa pionu umożliwiała zainstalowanie urządzeń sanitarnych w sposób bezpieczny. Dzięki temu codzienna higiena nie wymaga wchodzenia do wysokiej wanny, podnoszenia nóg ani ryzykownego balansowania ciałem, co chroni przed zasłabnięciem i upadkiem.

·         Przebudowa Instalacji centralnego ogrzewania wraz ze zmianą starego pieca na nowy

o   związek z niepełnosprawnością - wymiana starego pieca dwufunkcyjnego z otwartą komorą spalania na kocioł dwufunkcyjny z zamkniętą spalania, a co z tym się wiąże przebudowa instalacji c.o. u osoby z … oraz schorzeniami …, ma związek z niepełnosprawnością przede wszystkim w kontekście bezpieczeństwa medycznego barier technicznych i fizycznych wydolności organizmu. Stary kocioł niósł za sobą ryzyko ulatniania się czadu (tlenku węgla) lub gazu, a także wymagał częstych interwencji serwisowych czy manualnej regulacji. Dla osoby z … silny stres, nagła awaria ogrzewania w zimie lub obsługa wadliwego urządzenia stanowią bezpośrednie zagrożenie życia. Choć zamiana dotyczyła urządzenia gazowego na gazowe, to wymiana wyeksploatowanego, awaryjnego kotła starej generacji na w pełni zautomatyzowane, bezobsługowe i nowoczesne urządzenie eliminowała konieczność ręcznego restartowania, częstego kontrolowania ciśnienia, dodawania wody czy ryzyko nagłego wychłodzenia domu w przypadku awarii. Każda taka sytuacja wywoływała stres i wysiłek fizyczny, które są skrajnie niebezpieczne dla pacjenta …. Dla osoby z … spadek poziomu tlenu w powietrzu lub ekspozycja na śladowe ilości gazów spalinowych, stanowią bezpośrednie zagrożenia życia. Nowy kocioł kompensacyjny (z zamkniętą komorą spalania) całkowicie eliminuje ryzyko przedostania się spalin czy tlenku węgla do pomieszczenia, gwarantując pacjentowi/osobie bezpieczne mikrootoczenie. Ponadto stare urządzenie o niskiej jakości mogło generować silne …, które stwarzało ryzyko … pracy … (np. wywoływać … lub …). Nowy kocioł gazowy generuje minimalne całkowicie bezpieczne dla …/…. Pozwala to na bezpieczną, samodzielną obsługę urządzenia/kotła za pomocą paneli ściennych lub aplikacji. Kotły te spełniają rygorystyczne normy kompatybilności …. i są w pełni bezpieczne,

o   ułatwienie czynności życiowych - nowy kocioł jest bezobsługowy, sterowany aplikacją co pozwala na samodzielną kontrolę temperatury. Zapewnia stałą, optymalną temperaturę w mieszkaniu, co jest kluczowe przy m.in. schorzeniach …. Minimalizuje stres związany z awariami starego, niestabilnego sprzętu. Likwiduje ryzyko związane z …, które stwarza ryzyko … pracy ….

• Wydatki na płytki ścienne i podłogowe

o   związek z niepełnosprawnością - osoby ze schorzeniami … i … są podatne na nagłe spadki ciśnienia, zawroty głowy i zasłabnięcia. Zakup płytek podłogowych o właściwościach antypoślizgowych chroni przed groźnym upadkiem w łazience podczas ataku słabości. Z kolei płytki ścienne pozwalają na łatwe zachowanie sterylnej czystości, co zapobiega rozwojowi grzybów i bakterii wywołujących infekcje u pacjenta …. Wydatki na płytki ścienne i podłogowe, a także ich montaż wiązały się bezpośrednio z likwidacją wanny, następnie montaż kabiny (przebudowa pomieszczenia na cele adaptacyjne). Była też konieczność zabezpieczenia ścian przed wilgocią,

o   ułatwienie czynności życiowych - płytki podłogowe o wysokiej klasie antypoślizgowej (R10) minimalizują ryzyko upadku przy ograniczonej koordynacji ruchowej, kłopotach z równowagą przy chorobach … i …. Mogą występować zawroty głowy, zasłabnięcia lub ogólne osłabienie. Zastosowanie płytek antypoślizgowych w łazience minimalizuje ryzyko upadku w przypadku nagłego pogorszenia samopoczucia. Płytki ścienne chronią ściany przed wilgocią w strefie nad natryskowej i są łatwe w czyszczeniu, co pozwala osobie o ograniczonej sprawności na samodzielne utrzymanie łazienki w czystości bez nadmiernego wysiłku fizycznego (np. szorowania zniszczonych powierzchni).

3) Ponadto w odpowiedzi na pytanie nr 9, tj.:

w odniesieniu do wymienionych wydatków:

a)    kabiny, kompaktu wc i płytek łazienkowych, wskazała Pani:

Zatem, należy doprecyzować czy i jakie dokumenty (faktura, rachunek, umowa, dowód zapłaty) potwierdzają poniesienie przez Panią wydatku na zakup i montaż?

b)    brodzika, wskazała Pani:

Należy jednoznacznie wskazać, czy w związku z ww. wydatkiem posiada Pani fakturę, rachunek, umowę, dowód zapłaty potwierdzający poniesienie przez Panią wydatku na zakup i montaż?

c)    umywalki, wskazała Pani:

Zatem, należy wskazać, czy w związku z ww. wydatkiem, poza paragonem posiada Pani jakikolwiek dokument, który świadczy o poniesieniu przez Panią wydatku (np. potwierdzenie przelewu)? Czy posiada Pani stosowny dokument potwierdzający poniesienie przez Panią wydatku za montaż?

e)    drzwi, wskazała Pani:

Czy w związku z ww. wydatkiem posiada Pani fakturę, rachunek, umowę, dowód zapłaty potwierdzający poniesienie przez Panią wydatku za montaż?

Odpowiedź: W odniesieniu do wydatków:

a)    kabiny, kompaktu wc i płytek łazienkowych

-        faktura na zakup wystawiona na dane firmy i dane sprzedającego,

-        wydatek poniesiony przez Panią, potwierdzenie przelewu z Pani konta część opłacona gotówką,

-        montaż we własnym zakresie,

b)    brodzik

-        faktura na zakup wystawiona na Pani dane i dane sprzedającego,

-        wydatek poniesiony przez Panią, potwierdzenie przelewu z Pani konta,

-         montaż we własnym zakresie,

c)    umywalka

-        posiada Pani tylko paragon,

-        wydatek płacony gotówką,

-        montaż we własnym zakresie,

d)    drzwi

-        umowa sprzedaży bez montażu,

-         faktura w postaci paragonu z numerem faktury, danymi sprzedającego i kupującego (na Panią),

-        wydatek poniesiony przez Panią, potwierdzenie przelewu z Pani konta,

-        montaż we własnym zakresie.

Pytanie

Czy wyżej wymienione wydatki udokumentowane na Pani osobę może Pani odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej w korekcie PIT-37 za 2025 r.?

Pani stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku  27 lipca 2026 r. oraz z 4 września 2026 r.)

W uzupełnieniu wniosku z 27 lipca 2026 r. wskazała Pani, iż uważa, że w związku z posiadanym orzeczeniem o niepełnosprawności i art. 6 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (ustawy PIT), będzie Pani mogła ująć w ramach ulgi rehabilitacyjnej, w korekcie zeznania wszystkie wydatki opisane wyżej udokumentowane fakturami wystawionymi na Pani nazwisko.

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku z 4 września 2026 r. wskazała Pani, że godnie z przedstawionym opisem we wniosku i uzupełnieniami doprecyzowuje Pani swoje stanowisko.

Wydatki na zakup poniesione przez Panią:

a)    kabina

-        faktura na firmę,

-        wydatek poniesiony przez Panią,

-        część faktury opłacana gotówką,

b)    kompakt wc

-        faktura na firmę,

-        wydatek poniesiony przez Panią,

-        część opłacona gotówką,

c)    płytki łazienkowe ścienne i podłogowe

-        faktura na firmę,

-        wydatek poniesiony przez Panią,

d)    brodzik

-       faktura na Panią,

-       wydatek poniesiony przez Panią,

e)    drzwi

-        faktura na Panią,

-        wydatek poniesiony przez Panią,

f)     umywalka

-        paragon,

-        opłacany gotówką.

Wydatki na zakup opisane jw. zostały przelane z Pani konta osobistego, na co ma Pani potwierdzenie przelewu.

Wydatki na zakup i montaż poniesione przez Panią

a)    okno

-        umowa na Panią, dane kupującego i sprzedającego

-        faktura na Panią

-        wydatek poniesiony przez Panią,

b)    remont wewnętrznej instalacji wodnokanalizacyjnej

-        faktura na Panią z danymi sprzedającego i kupującego,

-        wydatek poniesiony przez Panią,

c)    przebudowa pionu kanalizacyjnego wewnątrz mieszkania

-        faktura na Panią z danymi sprzedającego i kupującego,

-        wydatek poniesiony przez Panią,

d)    przebudowa instalacji centralnego ogrzewania wraz ze zmianą starego pieca na nowy kocioł

-        faktura na Panią z danymi sprzedającego i kupującego,

-        wydatek poniesiony przez Panią.

Wydatki na zakup i montaż opisane jw. zostały przelane z Pani konta osobistego, na co ma Pani potwierdzenie przelewu.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 26 ust. 7a pkt 1), pozwala odliczyć od dochodu wydatki na adaptację i wyposażenie mieszkań, jeśli są one ponoszone stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.

Reasumując, uważa Pani iż poniesione przez Panią wydatki na zakup i montaż urządzeń do łazienki może Pani odliczyć od podatku w ramach ulgi rehabilitacyjnej, gdyż remont służył przystosowaniu mieszkania/łazienki do Pani potrzeb wynikających z Pani niepełnosprawności. Adaptacja i wyposażenie łazienki ułatwiły Pani wykonywanie czynności życiowych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych   (t. j. Dz. U. Z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7 i 7b-7g oraz ust. 13a tego artykułu.

Na podstawie art. 26 ust. 7a pkt 1 powołanej ustawy:

W myśl art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26 ust. 7 pkt 4 cytowanej ustawy:

Jak wynika natomiast z art. 26 ust. 7d przywołanej ustawy:

Według art. 26 ust. 7f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zauważyć należy, że odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności.

Na mocy zaś art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy zaznaczyć, że katalog wydatków określony w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. Rozszerzająca interpretacja przepisu art. 26 ust. 7a jest niedozwolona. Zgodnie bowiem z zasadą, przyjętą w orzecznictwie sądów administracyjnych, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania. Tak więc przepisy stanowiące ulgi winny być interpretowane ściśle, niedopuszczalna jest ich interpretacja rozszerzająca.

Podkreślić również należy, że aby dokonać odliczenia wydatków w ramach ulgi rehabilitacyjnej, podatnik będący osobą niepełnosprawną, powinien posiadać dokumenty określone w art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych potwierdzające poniesienie wydatków, gdyż brak ww. dowodu, z którego wynika fakt poniesienia wydatków przez ww. podatnika, wyklucza taką możliwość.

Z wniosku oraz jego uzupełnień wynika, że posiada Pani orzeczenie o stopniu niepełnosprawności wydane przez Powiatowy Zespół ds. orzekania o niepełnosprawności w … z tytułu choroby … (…) - symbol przyczyny niepełnosprawności …. I orzeczenie wydane … lipca 2018 r., ważne do … lipca 2020 r., przedłużone w związku z COVID 19 lub do czasu wydania nowego orzeczenia, II orzeczenie wydane … listopada 2021 r., ważne do … listopada 2024 r. lub do czasu wydania nowego orzeczenia, III orzeczenie wydane … lutego 2025 r. aktualne do nadal. Uzyskała Pani dochody z emerytury. Wydatki jakie poniosła Pani w związku z remontem łazienki to: wymiana wanny na kabinę prysznicową, zamontowanie kompaktu wc, zamontowanie wcześniej nie istniejącej umywalki, brodzika, wymiana starego okna i starych drzwi na drzwi spełniające wymogi bezpieczeństwa, remont wewnętrznej instalacji wodno-kanalizacyjnej, przebudowa pionu kanalizacyjnego wewnątrz mieszkania, przebudowa instalacji centralnego ogrzewania wraz ze zmianą starego pieca na nowy kocioł ze względu na Pani bezpieczeństwo, zakup płytek ściennych i podłogowych.

Zakup i montaż nowych urządzeń sanitarnych ułatwiają Pani wykonywanie niezbędnych czynności życiowych, a w szczególności przez zmniejszenie wysiłku (brodzik), zmniejszenie ryzyka zasłabnięcia i upadku zmniejszenie obciążenia układu … (skoki ciśnienia, zawroty głowy), zmniejszenie ryzyka niedotlenienia.

Wymiana starego okna i starych drzwi - stara, nieszczelna stolarka okienna i drzwiowa powodowała powstanie przeciągów oraz szybkie wychładzanie mieszkania. Przy schorzeniach … i posiadaniu … organizm ma obniżoną odporność. Przeziębienia i infekcje dróg oddechowych stanowią bezpośrednie zagrożenie dla zdrowia i mogą prowadzić do groźnego dla życia zapalenia … lub …. Pani nowe okno i drzwi posiadają nowoczesne lekkie mechanizmy, co umożliwia ich obsługę bez wysiłku … i bez obciążenia klatki piersiowej, zapewniają stabilną temperaturę eliminując ryzyko infekcji i przewiania, drzwi bez progowe likwidują istotną barierę architektoniczną zapobiegając potknięciom i upadkom, uderzeniom w okolicę klatki piersiowej także …, co powoduje bezpośrednie zagrożenie dla życia.

Remont wewnętrznej instalacji wodnokanalizacyjnej - stara awaryjna instalacja była niedostosowana do montażu nowych urządzeń. Generowała ryzyko nagłych usterek między, m.in. zalań. Zmuszało to do podejmowania gwałtownych, stresujących działań naprawczych (zakręcenie skorodowanych, trudno dostępnych zaworów siłą). Stres oraz nagły zryw fizyczny wywołują niebezpieczny dla … skok ciśnienia i zaburzenia …. Wymiana zapewniła niezawodny i bezpieczny dostęp do bieżącej wody oraz prawidłowy odpływ ścieków w miejscach codziennej higieny. Wymiana i remont pozwalała na zmianę lokalizacji punktów poboru wody. Sprawna instalacja gwarantuje stały, bezobsługowy dostęp do bieżącej wody. Eliminuje konieczność dźwigania ciężarów (noszenia wody w wiadrach), co przy danym schorzeniu mogłoby być fizycznie niemożliwe. Minimalizuje stres związany z potencjalną awarią, co pozwala na bezpieczne prowadzenie gospodarstwa domowego.

Przebudowa pionu kanalizacyjnego wewnątrz mieszkania - dotychczasowe umiejscowienie lub stan techniczny pionu wymuszały niefunkcjonalny układ sanitarny (np. konieczność korzystania z wysokiej wanny lub nienaturalne schylenie się). Przebudowa pionu umożliwiała zainstalowanie urządzeń sanitarnych w sposób bezpieczny. Dzięki temu codzienna higiena nie wymaga wchodzenia do wysokiej wanny, podnoszenia nóg ani ryzykownego balansowania ciałem, co chroni przed zasłabnięciem i upadkiem.

Przebudowa Instalacji centralnego ogrzewania wraz ze zmianą starego pieca na nowy - wymiana starego pieca dwufunkcyjnego z otwartą komorą spalania na kocioł dwufunkcyjny z zamkniętą spalania, a co z tym się wiąże przebudowa instalacji c.o. u osoby z … oraz schorzeniami …, ma związek z niepełnosprawnością przede wszystkim w kontekście bezpieczeństwa medycznego barier technicznych i fizycznych wydolności organizmu. Stary kocioł niósł za sobą ryzyko ulatniania się czadu (tlenku węgla) lub gazu, a także wymagał częstych interwencji serwisowych czy manualnej regulacji. Dla osoby z … silny stres, nagła awaria ogrzewania w zimie lub obsługa wadliwego urządzenia stanowią bezpośrednie zagrożenie życia. Nowy kocioł jest bezobsługowy, sterowany aplikacją co pozwala na samodzielną kontrolę temperatury. Zapewnia stałą, optymalną temperaturę w mieszkaniu, co jest kluczowe przy m.in. schorzeniach …. Minimalizuje stres związany z awariami starego, niestabilnego sprzętu. Likwiduje ryzyko związane z …, które stwarza ryzyko … pracy ….

Wydatki na płytki ścienne i podłogowe - osoby ze schorzeniami … i … są podatne na nagłe spadki ciśnienia, zawroty głowy i zasłabnięcia. Zakup płytek podłogowych o właściwościach antypoślizgowych chroni przed groźnym upadkiem w łazience podczas ataku słabości. Z kolei płytki ścienne pozwalają na łatwe zachowanie sterylnej czystości, co zapobiega rozwojowi grzybów i bakterii wywołujących infekcje u pacjenta …. Płytki podłogowe o wysokiej klasie antypoślizgowej (R10) minimalizują ryzyko upadku przy ograniczonej koordynacji ruchowej, kłopotach z równowagą przy chorobach … i …. Mogą występować zawroty głowy, zasłabnięcia lub ogólne osłabienie. Zastosowanie płytek antypoślizgowych w łazience minimalizuje ryzyko upadku w przypadku nagłego pogorszenia samopoczucia. Płytki ścienne chronią ściany przed wilgocią w strefie nad natryskowej i są łatwe w czyszczeniu, co pozwala osobie o ograniczonej sprawności na samodzielne utrzymanie łazienki w czystości bez nadmiernego wysiłku fizycznego (np. szorowania zniszczonych powierzchni). Wydatki będące przedmiotem wniosku nie były sfinansowane (dofinansowane), nie zostały Pani zwrócone.

Jeśli chodzi o dokumentowanie wydatków to wskazała Pani następująco:

• wydatki poniesione przez Panią na zakup:

-        kabina, kompakt wc, płytki łazienkowe ścienne i podłogowe - faktura wystawiona na wykonawcę, wydatek poniesiony przez Panią, potwierdzenie przelewu z Pani konta część opłacona gotówką,

-        brodzik – faktura wystawiona na Panią,

-        drzwi - faktura wystawiona na Panią,

-        umywalka - paragon opłacany gotówką.

• Wydatki poniesione przez Panią na zakup i montaż:

-        okna - faktura wystawiona na Panią,

-        remont wewnętrznej instalacji wodnokanalizacyjnej - faktura wystawiona na Panią,

-        przebudowa pionu kanalizacyjnego wewnątrz mieszkania - faktura wystawiona na Panią,

-        przebudowa instalacji centralnego ogrzewania wraz ze zmianą starego pieca na nowy kocioł - faktura wystawiona na Panią.

Rozpatrując, czy wymienione wyżej wydatki mieszczą się w pojęciu adaptacji i wyposażenia mieszkań lub budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, należy ustalić znaczenie użytych w przepisie pojęć „adaptacja” i „wyposażenie”.

Zgodnie z językowym znaczeniem termin „adaptacja” to przystosowanie do innego użytku, przerobienie dla nadania innego charakteru, np. w budownictwie przeróbka budynku (Mały słownik języka polskiego, Warszawa 1994). Natomiast, „wyposażenie” to urządzenia potrzebne do prawidłowego funkcjonowania czegoś.

Adaptacją budynku mieszkalnego jest zatem przeróbką, mająca nadać mu inny charakter, przystosować do innego użytku, natomiast wyposażenie budynku mieszkalnego – to przydanie mu rzeczowych elementów zwiększających jego walory użytkowe. Zatem, adaptacja i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego musi ułatwiać osobie niepełnosprawnej egzystowanie w tym lokalu (budynku), biorąc pod uwagę rodzaj niepełnosprawności. Stąd też w przypadku każdego niepełnosprawnego, wydatki na adaptację i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego mogą być inne, gdyż powinny odzwierciedlać potrzeby wynikające z niepełnosprawności.

Dokonując wykładni zawartego w przytoczonym na wstępie art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pojęcia adaptacji i wyposażenia mieszkań oraz budynków mieszkalnych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności wskazać należy, iż w doktrynie zwraca się uwagę, że przez adaptację i wyposażenie, o których mowa w powyższym przepisie, należy rozumieć takie przystosowanie mieszkania (budynku), które umożliwia lub ułatwia życie w nim osobie niepełnosprawnej (por. A. Bartosiewicz, R. Kubacki, PIT. Komentarz, Lex, 2010, wyd. II). Należy zwrócić uwagę, że pojęcie „adaptacja” rozumieć należy jako „przystosowanie”, które jednak niekoniecznie oznaczać musi „ulepszenie”, czy „przekształcenie” zaistniałego stanu rzeczy – w tym przypadku warunków mieszkaniowych dla potrzeb osoby niepełnosprawnej – wyrok WSA we Wrocławiu z 29 czerwca 2011 r., sygn. akt I SA/Wr 667/11.

Jednocześnie podkreślić należy, że art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa szczegółowo, jakiego rodzaju wydatki poniesione na adaptację i wyposażenie podlegają odliczeniu, ani też nie zawiera żadnego wyłączenia konkretnego rodzaju wydatków. Jednak warunkiem zastosowania tego odliczenia, jest to by adaptacja (wyposażenie) mieszkania (budynku mieszkalnego) odpowiadała potrzebom wynikającym z niepełnosprawności. Dlatego też, istotne są okoliczności danej sprawy, tzn. czy konkretne elementy adaptacji, czy wyposażenia mieszkania spełniają dla osoby niepełnosprawnej tę funkcję.

Dokonanie adaptacji mieszkania lub budynku mieszkalnego do innych potrzeb i jego wyposażenie w nowe elementy rzeczowe ma – dla uznania wydatków poniesionych na nie za wydatki na cele rehabilitacyjne – znaczenie tylko o tyle, o ile u podstaw takiej adaptacji lub wyposażenia leżą potrzeby wynikające z niepełnosprawności podatnika lub osoby pozostającej na jego utrzymaniu.

W związku z przytoczonym przepisem art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za wydatki takie można uznać wydatki poniesione na, np. likwidację barier architektonicznych, budowę podjazdów dla osób poruszających się na wózkach inwalidzkich, „poszerzenie drzwi”, likwidację progów, założenie okien zamykanych z niskiego poziomu, położenie terakoty antypoślizgowej, likwidację wanny i zainstalowanie brodzika z panelem prysznicowym i siedziskiem dla osób niepełnosprawnych ruchowo, założenie „wiszącego” sedesu oraz umywalki „bez nogi” umożliwiających swobodne podjechanie wózkiem, także montaż wszelkiego rodzajów uchwytów, specjalnych baterii dla osób z niepełnosprawnymi dłońmi, montaż drzwi przesuwnych.

Wydatki na adaptację i wyposażenie mieszkań (budynków mieszkalnych), nie muszą mieć indywidualnego charakteru. Istotne jest jedynie, czy wydatki te są podyktowane potrzebami osoby niepełnosprawnej związanymi z tą niepełnosprawnością.

Pogląd ten potwierdził, m.in. WSA w Łodzi w wyroku z 17 lutego 2012 r., sygn. akt I SA/Łd 1541/11, stwierdzając, że „nie można zgodzić się z tą częścią dokonanej przez organ wykładni art. 26 ust. 7a pkt 1 i 3 pdf, wedle której wydatki na adaptację i wyposażenie mieszkań muszą mieć, tak samo jak sprzęt rehabilitacyjny, indywidualny charakter. Z gramatycznego brzmienia pierwszego unormowania wynika bowiem, że wymóg „indywidualnego przeznaczenia” w ogóle nie dotyczy wydatków na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych. Jedynym warunkiem zastosowania tego odliczenia, stosownie do treści art. 26 ust. 7a pkt 1 pdf, jest to by adaptacja (wyposażenie) mieszkania (budynku) odpowiadała potrzebom wynikającym z niepełnosprawności. Uwzględniając regulację zawartą w art. 26 ust. 1 pkt 6 pdf należy tego rodzaju wydatkom stawiać nadto warunek by służyły rehabilitacji osoby niepełnosprawnej lub ułatwiały jej wykonywanie czynności życiowych. Są to jedyne ustawowe wymogi stawiane wspomnianym wydatkom”.

Wskazuję, że przy spełnieniu warunków określonych we wskazanych wyżej przepisach osoba niepełnosprawna lub osoba posiadająca na utrzymaniu osobę niepełnosprawną może odliczyć poniesiony wydatek na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności. Warunkiem jest wykazanie związku pomiędzy tym wydatkiem a niepełnosprawnością w taki sposób, by organy podatkowe mogły uznać, że został on poniesiony w związku z potrzebami wynikającymi z niepełnosprawności oraz, że pomiędzy rodzajem poniesionego wydatku a niepełnosprawnością istnieje ścisły związek.

Jednocześnie z art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednoznacznie wynika, że warunkiem odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków związanych z niepełnosprawnością jest posiadanie przez osobę niepełnosprawną dokumentu potwierdzającego poniesienie tych wydatków, zawierającego w szczególności dane identyfikujące kupującego (odbiorcę towaru i usługi) i dane sprzedającego (towar i usługę), rodzaj zakupionego towaru i usługi oraz kwotę zapłaty (np. faktury VAT). Dowodem tym nie musi być faktura VAT. Może to być również np. rachunek, umowa, dowód zapłaty.

Podkreślić zatem należy, że paragon (nieimienny) dotyczący zakupu umywalki jak również faktura wystawiona na dane firmy (wykonawcę) i dane sprzedającego na zakup kabiny, kompaktu wc i płytek łazienkowych (podłogowych i ściennych), nie zawierają Pani danych jako kupującego. Zatem nie są to dokumenty wskazane w powołanym powyżej przepisie.

Tylko w sytuacji, gdy oprócz ww. dokumentów posiada Pani inny dokument np. wyciąg, przelew bankowy, który jednoznacznie potwierdza, że kwota wydatku faktycznie została przekazana na rzecz podmiotu sprzedającego umywalkę, kabinę, kompakt wc i płytki łazienkowe (podłogowe i ścienne)  tytułem zapłaty przez Panią, to poniesiony wydatek mogłaby Pani odliczyć od dochodu w zeznaniu podatkowym za 2025 r.

W opisie sprawy wskazała Pani, że za umywalkę zapłaciła Pani gotówką, natomiast za zakup kabiny, kompaktu wc i płytek łazienkowych (podłogowych i ściennych) ma Pani potwierdzenie przelewu z Pani konta, a część została opłacona gotówką.

Mając zatem na uwadze opis stanu faktycznego uznać należy, że w Pani przypadku wydatki, które  poniosła Pani w związku z remontem łazienki na zakup kabiny, kompaktu wc i płytek łazienkowych (podłogowych i ściennych) do wysokości zapłaconej przez Panią przelewem, a także brodzika, drzwi oraz na zakup i montaż okna, remont wewnętrznej instalacji wodnokanalizacyjnej z materiałem, przebudowę pionu kanalizacyjnego wewnątrz mieszkania, przebudowę instalacji centralnego ogrzewania wraz ze zmianą starego pieca na nowy kocioł, będą mogły zostać przez Panią zaliczone do wydatków poniesionych na cele rehabilitacyjne w rozumieniu art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako wydatki poniesione na adaptację i wyposażenie lokalu mieszkalnego dla potrzeb związanych z Pani niepełnosprawnością, na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie.

Natomiast w odniesieniu do wydatków poniesionych na zakup kabiny, kompaktu wc i płytek łazienkowych (podłogowych i ściennych) do wysokości zapłaconej przez Panią gotówką oraz umywalki – wskazać należy, że wydatki te nie mogą zostać przez Panią odliczone w ramach ulgi rehabilitacyjnej, ponieważ warunek wynikający z treści art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie został spełniony, bowiem, jak sama Pani wskazała, na zakup umywalki posiada Pani tylko paragon i zapłaty dokonała Pani gotówką, natomiast w zakresie kabiny, kompaktu wc i płytek łazienkowych wskazała Pani, że „faktura na zakup wystawiona na dane firmy i dane sprzedającego”, wydatek ten w części również opłaciła Pani gotówką, co oznacza, że wydatki te nie zostały prawidłowo udokumentowane.

W kwestii korekty zeznania rocznego za 2025 r., należy wskazać, że zgodnie z art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.):

Stosownie do art. 81 § 2 ww. ustawy:

Przy czym, w myśl z art. 3 pkt 5 tej ustawy:

Stosownie do art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej:

Korekta deklaracji może dotyczyć każdej jej pozycji, o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Może więc ona dotyczyć kwot odliczeń od dochodu z tytułu ulgi podatkowej. Skorygowanie deklaracji polega na ponownym poprawnym wypełnieniu formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji.

Korektę deklaracji składa się wówczas, gdy następują – w wyniku jakichkolwiek zdarzeń gospodarczych – zmiany w zakresie danych wykazanych w tych deklaracjach (np. po stronie przychodów, kosztów ich uzyskania, zwolnień, odliczeń, wysokości podatku należnego).

Przepisy Ordynacji podatkowej nie określają szczególnych terminów, w których przysługuje powyższe uprawnienie. Należy więc powiązać tę możliwość ze zobowiązaniem podatkowym, którego deklaracja (zeznanie) dotyczy. Prawo do korekty deklaracji (zeznania) istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie podatkowe, czyli 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.

W konsekwencji, przysługuje Pani prawo do złożenia korekty zeznania podatkowego za 2025 r., w którym będzie Pani mogła dokonać odliczenia wydatków poniesionych oraz właściwie udokumentowanych przez Panią na zakup kabiny, kompaktu wc i płytek łazienkowych (podłogowych i ściennych) do wysokości zapłaconej przez Panią przelewem, brodzika, drzwi oraz na zakup i montaż okna, remont wewnętrznej instalacji wodnokanalizacyjnej z materiałem, przebudowę pionu kanalizacyjnego wewnątrz mieszkania, przebudowę instalacji centralnego ogrzewania wraz ze zmianą starego pieca na nowy kocioł, w ramach ulgi rehabilitacyjnej, wynikającej z art. 26 ust. 7a w zw. z art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, Pani stanowisko uznałem w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Należy zastrzec, że pytanie przedstawione przez Panią we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym wydana interpretacja dotyczy tylko spraw będących przedmiotem wniosku (Pani zapytania), natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy i własnego stanowiska, które nie były przedmiotem pytania.

Podkreślamy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie się różnił od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

 

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ….

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

 

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).        

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.