0113-KDIPT2-3.4011.632.2026.1.PR

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 sierpnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani osobą fizyczną, obywatelem Ukrainy oraz polskim rezydentem podatkowym. Mieszka i pracuje Pani na terytorium Polski na podstawie umowy o pracę.

Planuje Pani rozpocząć działalność polegającą na sprzedaży towarów na rynku Stanów Zjednoczonych za pośrednictwem platformy …, w szczególności w modelu …, …. oraz … . W tym celu, planuje Pani utworzyć w stanie … w Stanach Zjednoczonych jednoosobową spółkę typu …, której będzie Pani posiadała 100% udziałów i będzie jej jedynym właścicielem.

LLC będzie dla celów federalnego podatku dochodowego w USA traktowana jako …, tj. podmiot transparentny podatkowo. Działalność handlowa będzie prowadzona przez LLC. To LLC będzie w szczególności: nabywała towary od dostawców, zawierała umowy związane z zakupem i sprzedażą towarów, posiadała towary przeznaczone do sprzedaży, posiadała konto sprzedawcy …, posiadała rachunek bankowy, ponosiła koszty związane z działalnością, sprzedawała towary klientom, otrzymywała przychody ze sprzedaży, ponosiła ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

Towary będą przechowywane w magazynach … na terytorium Stanów Zjednoczonych i będą wysyłane do klientów przez … w ramach usługi … .

Pani, jako jedyny właściciel LLC, będzie podejmowała decyzje dotyczące działalności LLC. Czynności właścicielskie i zarządcze będą wykonywane przez Panią z terytorium Polski, w szczególności analiza rynku, wyszukiwanie produktów, analiza opłacalności zakupów, wybór produktów, podejmowanie decyzji dotyczących zakupów oraz bieżące zarządzanie działalnością LLC. Nie będzie Pani nabywała ani sprzedawała towarów we własnym imieniu. Nie będzie Pani również zawierała umów sprzedaży z klientami jako osoba fizyczna.

Przychody ze sprzedaży oraz koszty związane z działalnością będą przypisywane LLC. Środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży będą mogły pozostawać na rachunku LLC i być wykorzystywane do finansowania dalszej działalności, w szczególności do zakupu kolejnych towarów oraz pokrywania bieżących kosztów. Planowany obrót wynosi początkowo około 10 000 USD, a docelowo do około 50 000 USD rocznie. Przewidywana marża wynosi około 10-20%.

Nie planuje Pani rejestrowania w Polsce jednoosobowej działalności gospodarczej w związku z działalnością prowadzoną przez LLC.

Pytania

1.    Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, czynności wykonywane przez Panią z terytorium Polski, w charakterze jedynego właściciela i osoby zarządzającej jednoosobową LLC, która jest odrębnym podmiotem prawnym, według prawa stanu …, i która dla celów federalnego podatku dochodowego w USA jest traktowana jako disregarded entity, stanowią prowadzenie przez Panią pozarolniczej działalności gospodarczej we własnym imieniu w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2.    Czy samo przypisanie Pani, jako jedynemu właścicielowi transparentnej podatkowo LLC, dochodu tej LLC dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych w Polsce powoduje, że prowadzi Pani pozarolniczą działalność gospodarczą we własnym imieniu i w konsekwencji jest zobowiązana do zarejestrowania w Polsce jednoosobowej działalności gospodarczej?

Pani stanowisko w sprawie

Ad 1

Pani zdaniem, odpowiedź na pytanie nr 1 powinna być negatywna. W przedstawionym zdarzeniu przyszłym działalność handlowa będzie prowadzona przez amerykańską LLC, która jest odrębnym podmiotem prawnym według prawa stanu … . To LLC, a nie Pani jako osoba fizyczna, będzie stroną stosunków gospodarczych związanych z działalnością, będzie nabywała towary, posiadała konto sprzedawcy …, posiadała rachunek bankowy, ponosiła koszty działalności, uzyskiwała przychody ze sprzedaży oraz ponosiła ryzyko gospodarcze.

Pani będzie wykonywała czynności właścicielskie i zarządcze jako jedyny właściciel LLC. Natomiast nie będzie Pani prowadziła sprzedaży towarów we własnym imieniu, ani zawierała umów sprzedaży jako osoba fizyczna.

Pani zdaniem, należy odróżnić transparentność podatkową LLC, skutkującą przypisaniem jej dochodu jedynemu właścicielowi dla celów podatku dochodowego, od prowadzenia przez tego właściciela działalności gospodarczej we własnym imieniu. Samo przypisanie Pani dochodu transparentnej podatkowo LLC nie oznacza zatem, że Pani osobiście staje się stroną stosunków gospodarczych zawieranych przez LLC.

W konsekwencji, uważa Pani, że wykonywanie z terytorium Polski czynności właścicielskich i zarządczych związanych z własną jednoosobową LLC oraz przypisanie Pani dochodu tej LLC nie powoduje samo w sobie powstania po Pani stronie pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej we własnym imieniu.

Ad 2

Pani zdaniem, odpowiedź na pytanie nr 2 powinna być negatywna. Samo przypisanie Pani dochodu transparentnej podatkowo LLC dla celów podatku dochodowego nie powinno być utożsamiane z prowadzeniem przez Panią działalności gospodarczej we własnym imieniu.

Zatem, uważa Pani, że przy przedstawionym modelu działalności, nie jest Pani zobowiązana do rejestrowania w Polsce odrębnej jednoosobowej działalności gospodarczej wyłącznie z tego powodu, że jest Pani jedynym właścicielem LLC oraz że dochód LLC może być przypisywany Pani dla celów podatku dochodowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Nieograniczony obowiązek podatkowy

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Przepis o nieograniczonym obowiązku podatkowym stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a ww. ustawy).

Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim obowiązku podatkowego. Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów.

Źródła przychodów – pozarolnicza działalność gospodarcza

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia odrębne źródła przychodów osób fizycznych. Są one określone w art. 10 ust. 1 pkt 1-9 ustawy. Od tego, z jakiego źródła pochodzą przychody zależą zasady ich opodatkowania.  

Jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy). Zostało ono scharakteryzowane w art. 5a pkt 6 i art. 5b ust. 1 i 2 ustawy.

I tak, zgodnie z art. 5a pkt 6 ww. ustawy:

Pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych to działalność, która ma następujące cechy:

1)    jest działalnością zarobkową;

2)    jest prowadzona w sposób zorganizowany i ciągły;

3)    jest prowadzona we własnym imieniu.

„Działalność” to nie jakiekolwiek, pojedyncze działania podatnika, ale zespół działań podejmowanych w określonym celu. Celem działalności zarobkowej jest „zarabianie”, generowanie zysku, zapewnienie określonego dochodu. Sposób jej prowadzenia jest podporządkowany temu, aby osiągać jak najlepsze wyniki gospodarcze.

Cecha „prowadzenia działalności w sposób zorganizowany i ciągły” nie oznacza, że konieczne jest spełnienie formalnych wymogów organizacji działalności (np. rejestracji urzędowej). Cecha ta odnosi się do faktycznego sposobu jej prowadzenia. I tak:

·         „zorganizowany” to będący efektem „organizowania”. „Organizować” natomiast to „przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie” albo „nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek” (Nowy Słownik Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000);

·         „ciągłość” w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względną stałość jej wykonywania.

Wspólnik spółki niebędącej osobą prawną

Zgodnie z art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W pojęciu spółki niebędącej osobą prawną w rozumieniu art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mieszczą się zatem spółki osobowe utworzone na gruncie polskiego prawa handlowego, z wyłączeniem spółek komandytowych, komandytowo-akcyjnych, niektórych spółek jawnych oraz spółki niemające osobowości prawnej mające siedzibę lub zarząd w państwie innym niż Polska, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa nie spełniają warunku traktowania jak osoby prawne i podlegania w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

Spółka niebędąca osobą prawną (jako spółka, która nie jest podatnikiem podatku dochodowego) nie ma obowiązku podatkowego w podatkach dochodowych – nie dokonuje tym samym rozliczeń podatkowych związanych z uzyskiwaniem przychodów, ponoszeniem kosztów, osiąganiem dochodów (zysków). Zgodnie z konstrukcją przyjętą przez ustawodawcę w zakresie podatków dochodowych skutki podatkowe zdarzeń gospodarczych związanych z działalnością spółki niebędącej osobą prawną są przypisywane jej wspólnikom jako skutki podatkowe posiadania udziału w spółce niebędącej osobą prawną. W przypadku wspólników będących osobami fizycznymi skutki te należy oceniać na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ocena skutków podatkowych Pani sytuacji

Z opisu sprawy wynika, że jest Pani osobą fizyczną, obywatelem Ukrainy oraz polskim rezydentem podatkowym. Planuje Pani rozpocząć działalność polegającą na sprzedaży towarów na rynku Stanów Zjednoczonych za pośrednictwem platformy …, w szczególności w modelu …, … oraz … . W tym celu, planuje Pani utworzyć w stanie … w Stanach Zjednoczonych jednoosobową spółkę typu … , której będzie posiadała Pani 100% udziałów i będzie jej jedynym właścicielem. LLC będzie dla celów federalnego podatku dochodowego w USA traktowana jako …, tj. podmiot transparentny podatkowo. Działalność handlowa będzie prowadzona przez LLC. To LLC będzie w szczególności: nabywała towary od dostawców, zawierała umowy związane z zakupem i sprzedażą towarów, posiadała towary przeznaczone do sprzedaży, posiadała konto sprzedawcy …, posiadała rachunek bankowy, ponosiła koszty związane z działalnością, sprzedawała towary klientom, otrzymywała przychody ze sprzedaży, ponosiła ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością. Pani, jako jedyny właściciel LLC, będzie podejmowała decyzje dotyczące działalności LLC. Czynności właścicielskie i zarządcze będą wykonywane przez Panią z terytorium Polski, w szczególności analiza rynku, wyszukiwanie produktów, analiza opłacalności zakupów, wybór produktów, podejmowanie decyzji dotyczących zakupów oraz bieżące zarządzanie działalnością LLC. Nie będzie Pani nabywała ani sprzedawała towarów we własnym imieniu. Nie będzie Pani również zawierała umów sprzedaży z klientami jako osoba fizyczna. Nie planuje Pani rejestrowania w Polsce jednoosobowej działalności gospodarczej w związku z działalnością prowadzoną przez LLC.

Mając na uwadze powyższe, stwierdzam, że przychody osiągane przez Panią z tytułu udziału w spółce LLC podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zatem, Pani przychód z tytułu udziału w spółce LLC uznaje się za przychód ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza. Z kolei, osiąganie przychodu ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza nie jest równoznaczne z obowiązkiem prowadzenia indywidualnej (jednoosobowej) działalności gospodarczej. W przypadku osiągania przychodów z udziału w spółce LLC działalność gospodarczą prowadzi bowiem spółka LLC, która z kolei nie jest podatnikiem podatku dochodowego (jest neutralna podatkowo), dlatego dochód osiągany przez tę spółkę podlega opodatkowaniu na poziomie Pani jako podatnika (wspólnika), proporcjonalnie do Pani udziału w zysku LLC.

Powyższe potwierdza treść art. 9a ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym jeżeli podatnik:

Zgodnie z tym przepisem możliwe jest prowadzenie działalności gospodarczej wyłącznie jako wspólnik spółki niebędącej osobą prawną, bez jednoczesnego obowiązku prowadzenia indywidualnej (jednoosobowej) działalności gospodarczej.

W konsekwencji, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, czynności wykonywane przez Panią z terytorium Polski, w charakterze jedynego właściciela i osoby zarządzającej jednoosobową LLC, która jest odrębnym podmiotem prawnym, według prawa stanu …, i która dla celów federalnego podatku dochodowego w USA jest traktowana jako …, nie stanowią obowiązku prowadzenie przez Panią pozarolniczej działalności gospodarczej we własnym imieniu w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w konsekwencji nie jest Pani zobowiązana do zarejestrowania w Polsce jednoosobowej działalności gospodarczej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pani wniosku (zapytania). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy lub Pani stanowiska, które nie zostały objęte pytaniami, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.