0113-KDIPT2-3.4011.616.2026.1.PR

Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie:

-        możliwości zastosowania 20% kosztów uzyskania przychodów w przypadku przychodów, co do których zastosowanie znajdzie tzw. „ulga dla młodych” – jest nieprawidłowe,

-     w pozostałym zakresie – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, posiadającym nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Wnioskodawca jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie ukończył jeszcze 26 roku życia. Na co dzień, Wnioskodawca uzyskuje przychody z tytułu umowy zlecenia (która korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o PIT – tzw. ulga dla młodych).

Wnioskodawca zamierza nawiązać współpracę z firmą prop tradingową, w ramach której będzie świadczył usługi analityczne. Wnioskodawca dokonał opłaty za proces weryfikacyjny (tzw. challenge), jednak nie zawarł jeszcze docelowej umowy o współpracę (…), na mocy której miałby otrzymywać wynagrodzenie za świadczone usługi analityczne. Wnioskodawca zamierza rozpocząć świadczenie tych usług, po pomyślnym zakończeniu procesu weryfikacji. Współpraca będzie opierać się na regulaminie świadczenia usług prop tradingowych, który Wnioskodawca będzie musiał zaakceptować, aby rozpocząć współpracę z firmą prop tradingową.

Firma prop tradingowa nie posiada siedziby w Polsce. Wedle wiedzy Wnioskodawcy, firma prop tradingowa nie posiada w Polsce również oddziału. Słowem wyjaśnienia prop trading (z ang. Proprietary Trading) jest oparty na współpracy tradera (Wnioskodawca) z firmą prop tradingową. W ramach tej współpracy, trader opłaca koszty jego wdrożenia w model współpracy, poznaje kluczowe zagadnienia współpracy i samego handlu, a firma prop tradingowa zapewnia mu odpowiednie wsparcie, wiedzę, szkolenia, narzędzia itp.

Następnie firma prop tradingowa może zaoferować traderowi współpracę – udziela mu określony kapitał, którym trader obraca kupując i sprzedając różnego rodzaju aktywa. Handel odbywa się na tzw. instrumentach pochodnych. Trader obraca udostępnionym kapitałem, który (w założeniu) powiększa się. Określony procent zysku (tj. różnicy między aktualnym stanem konta a kapitałem udostępnionym przez firmę prop tradingową) trader może zachować w formie wynagrodzenia.

Trader zawiera kontrakty za pomocą udostępnionego mu przez firmę prop tradingową konta. Środki, którymi posługuje się trader, są mu udostępnione przez firmę prop tradingową. Środki przekazane traderowi do handlowania (tj. kapitał początkowy) są przekazane traderowi z obowiązkiem ich zwrotu i rozliczenia. Jednocześnie firma prop tradingowa ma cały czas wgląd w sytuację konta tradera – gdy wartość konta oscyluje w okolicach przekazanego kapitału (tj. występuje zagrożenie powstania straty) firma prop tradingowa może zamknąć wszystkie otwarte kontrakty. W związku z faktem, że firma prop tradingowa udostępnia traderowi kapitał, to w zaakceptowanym przez tradera regulaminie wskazuje ogólne zasady nabywania instrumentów finansowych. Trader decyduje jednak o momencie otwarcia i zamknięcia kontraktu, a także o wyborze konkretnego kontraktu, ilości zakupionych kontraktów oraz ich wartości. W przypadku Wnioskodawcy i opisu modelu współpracy Wnioskodawcy z firmą prop tradingową można wyróżnić trzy etapy współpracy.

W ramach pierwszego etapu współpracy, Wnioskodawca otrzymał dostęp do konta demonstracyjnego/symulowanego. Konto to zostało utworzone na platformie firmy prop tradingowej. W ramach tego etapu współpracy Wnioskodawca otrzymał określoną ilość wirtualnego kapitału, którym miał obracać. Podczas pierwszego etapu Wnioskodawca nie otrzymywał żadnego wynagrodzenia z tytułu wypracowanego zysku na koncie symulowanym. Warunkiem przejścia do kolejnego etapu współpracy jest uzyskanie odpowiedniego (wymaganego przez firmę prop tradingową) wyniku. Jeśli Wnioskodawca spełni postawione przed Nim warunki (tj. zaliczy challenge), ma możliwość przejścia na kolejny etap współpracy.

Drugi etap współpracy również polega na handlowaniu na koncie symulowanym. W tym wypadku Wnioskodawca ponownie nie uczestniczy w żaden sposób w zysku, tj. nie może wypłacić żadnego wynagrodzenia. Współpraca na tym etapie również wymaga zaliczenia tzw. challenge (wyzwania). Zatem, jeśli Wnioskodawca spełni określone warunki postawione przed Nim na tym etapie współpracy, to może otrzymać możliwość przejścia na trzeci etap współpracy.

W ramach tego etapu firma prop tradingowa również niejako kontroluje konto Wnioskodawcy – weryfikuje, czy przestrzega On ustalonych zasad i wymogów oraz czy posiada odpowiednią ilość kapitału. Z perspektywy Wnioskodawcy styl współpracy pozostaje ten sam – w dalszym ciągu obraca kapitałem przekazanym Mu przez firmę prop tradingową i jest zobowiązany do przestrzegania nałożonych na Niego obowiązków i zasad. Na tym etapie współpracy, Wnioskodawca również nabywa różnego rodzaju instrumenty finansowe. W przypadku osiągnięcia określonych w drugim etapie współpracy wyników (tj. ponownie zaliczenie challenge), firma prop tradingowa może zaproponować Wnioskodawcy przejście na trzeci etap współpracy.

W ramach tego etapu współpracy Wnioskodawca ponownie otrzymuje dostęp do konta symulowanego z jednak różnicą, że w tym etapie otrzymuje już możliwość wypłaty części wypracowanego przez siebie zysku. Wnioskodawca w dalszym ciągu posługuje się wirtualnym kapitałem udostępnionym Mu przez firmę prop tradingową, jednak na tym etapie świadczenie usług prop tradingowych ma charakter odpłatny. Wypłata środków z konta następuje po otrzymaniu przez firmę prop tradingową odpowiedniej dyspozycji wypłaty środków. Dyspozycja jest składana przez tradera. Każda wypłata musi jednak zostać zaakceptowana przez firmę prop tradingową. Wnioskodawca nie ma tutaj swobody w dysponowaniu środkami. Ponadto z regulaminu współpracy wnikają warunki wypłaty wypracowanego zysku, zatem nie jest możliwa wypłata zysku w dowolnym momencie, a dopiero, gdy spełnione zostaną określone warunki. Ponadto Wnioskodawca nie może wypłacić kapitału przekazanego Mu przez firmę prop tradingową (wypłacony może zostać wyłącznie wypracowany zysk, tj. nadwyżka ponad udostępniony kapitał). W przypadku, gdy zajdą okoliczności umożliwiające wypłatę zysku – trader podejmuje decyzję, czy zamierza część zysku wypłacić, czy też planuje kontynuować handel większą ilością kapitału. Jeśli trader postanowi o wypłacie zysku, składa on firmie prop tradingowej dyspozycję wypłaty środków wskazując kwotę oraz dane do przelewu. Po otrzymaniu odpowiedniej dyspozycji firma prop tradingowa weryfikuje czy zachodzą przesłanki do wypłaty zysku (tj. czy trader spełnia warunki do dokonania wypłaty). W sytuacji, gdy firma prop tradingowa zaakceptuje wypłatę – zleca wypłatę środków na wskazany przez tradera rachunek bankowy.

Firma prop tradingowa wypłacając środki tradera wypłaca określony w regulaminie procent wypracowanego przez tradera zysku. Konto tradera zakładane jest na platformie firmy prop tradingowej. Firma ta udostępnia traderowi dane do logowania do tego konta. Jednakże trader otrzymuje dostęp do swojego indywidualnego konta (konto posiada swój unikalny numer). Mimo, że konto jest zakładane indywidualnie dla tradera i to trader ma do niego dostęp, to nie może on swobodnie wypłacać wypracowanego zysku. Jednakże Wnioskodawca ma swobodę w ustaleniu momentu, w którym złoży wniosek o wypłatę Mu wynagrodzenia. Trader może również zdecydować, że nie będzie wypłacać wynagrodzenia – w takim wypadku pozostaje mu większa kwota do nabywania instrumentów finansowych, co może prowadzić do zwiększenia zysków. Większa ilość środków oddala tradera również od ryzyka zamknięcia konta (co może nastąpić w przypadku powstania straty). To trader samodzielnie decyduje o ponoszonym ryzyku, choć jest ograniczony pewnymi zasadami nałożonymi przez firmę prop tradingową. Trader również samodzielnie decyduje o wysokość wypłaty – może zdecydować, że planuje wypłacić tylko część zysku.

Wnioskodawca nie angażuje swoich środków do zakupu instrumentów finansowych. Kapitał jest Mu przekazywany przez firmę prop tradingową. Co prawda, Wnioskodawca musiał z własnej kieszeni opłacić tzw. challenge (wyzwania), dzięki którym mógł przejść na kolejny etap współpracy, jednak opłaty te nie służyły Mu do handlowania (tj. za ich pomocą Wnioskodawca nie nabywał instrumentów finansowych). Opłaty te pozwalały na odblokowanie kolejnych etapów współpracy.

Wnioskodawca nabywa instrumenty finansowe wyłącznie za pomocą kapitału udostępnionego Mu przez firmę prop tradingową – mimo tego, że nabywa te instrumenty za pomocą indywidualnego konta. Handel na platformie odbywa się przy użyciu waluty obcej – najczęściej jest to euro. Wypłata wynagrodzenia tradera również odbywa się przy użyciu waluty obcej. Trader posługuje się kapitałem przekazanym mu przez firmę prop tradingową. Podczas handlu trader podejmuje decyzje o zakupie i sprzedaży określonych instrumentów finansowych. W konsekwencji, trader może na konkretnej transakcji zarobić lub stracić. W sytuacji, gdy trader zbliża się do kwoty przekazanego mu kapitału firma prop tradingowa może zamknąć jego otwarte kontrakty i konto. W ten sposób firma prop tradingowa minimalizuje swoje ryzyko straty i utraty kapitału przekazanego traderowi. Wnioskodawca nie posiada uprawnień maklera giełdowego i nie świadczy usług w żaden sposób licencjonowanych. Trader dokonuje zakupu i sprzedaży instrumentów finansowych za pomocą konta utworzonego na platformie udostępnionej przez firmę prop tradingową.

Wnioskodawca nie ma jednak wiedzy, czy firma prop tradingowa działa jako broker (makler), czy zakupuje takie usługi od podmiotów trzecich. Z perspektywy Wnioskodawcy jest to bez znaczenia – wszystkie narzędzia są Mu udostępnianie przez firmę prop tradingową. Należy również wskazać, że głównym przedmiotem handlu są instrumenty finansowe.

Instrumenty finansowe będące przedmiotem handlu są instrumentami pochodnymi – ich podstawą są instrumenty bazowe (takie jak akcje, udziały, różne indeksy, waluty itp.). W ramach dostępnych instrumentów finansowych trader ma możliwość zajęcia tzw. pozycji długiej (tj. gra na wzrosty) lub pozycji krótkiej (tzw. gra na spadki). W ramach tych instrumentów finansowych trader składa dyspozycję zakupu lub sprzedaży wskazanej przez siebie ilości określonego instrumentu bazowego. W ramach zawieranej transakcji trader nie dokonuje nabycia określonych instrumentów czy aktywów (nie staje się ich właścicielem). Trader spekuluje, czy dany instrument bazowy zyska czy straci na wartości. Ponadto, trader wykorzystuje w handlu tzw. dźwignię finansową, która pozwala na zakup większej ilości kontraktów niż byłoby to możliwe bez tej dźwigni (tj. przy posługiwaniu się podstawowym kapitałem).

W związku z tak przedstawionym stanem faktycznym, Wnioskodawca powziął wątpliwość co do sposobu rozliczenia wypłacanych zysków.

Pytania

1.  Czy przychody, które Wnioskodawca będzie uzyskiwał z tytułu usług prop tradingu, należy kwalifikować jako przychody z działalności wykonywanej osobiście i czy w konsekwencji będzie możliwość zastosowania 20% kosztów uzyskania przychodu?

2.  Czy uzyskiwane przez Wnioskodawcę przychody z tytułu usług prop tradingu będą podlegać opodatkowaniu według skali podatkowej, a w konsekwencji czy Wnioskodawca będzie zobowiązany do samodzielnego obliczenia zaliczki na podatek dochodowy i uregulowania jej w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym uzyskany został przychód?

3.  Czy Wnioskodawcy będzie przysługiwało uprawnienie do jednoczesnego skorzystania z kwoty wolnej od podatku oraz tzw. ulgi dla młodych w odniesieniu do przychodów uzyskiwanych z tytułu usług prop tradingu?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1

W ocenie Wnioskodawcy, uzyskiwane w przyszłości przychody z tytułu usług prop tradingu będą kwalifikowane jako działalność wykonywana osobiście, a tym samym znajdzie do nich zastosowanie możliwość uwzględnienia 20% kosztów uzyskania przychodu.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, nieprowadzącą działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy Prawo przedsiębiorców. Do współpracy z firmą prop tradingową Wnioskodawca przystąpi zatem jako osoba nieprowadząca działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: uPIT), jako odrębne źródło przychodów wskazana została działalność wykonywana osobiście.

W art. 13 pkt 8 uPIT, za przychody z działalności wykonywanej osobiście uznawane są przychody uzyskiwane z tytułu wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, które są uzyskiwane m.in. od osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą, osób prawnych i ich jednostek organizacyjnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej.

Jednocześnie do tej kategorii nie kwalifikuje się przychodów uzyskiwanych na podstawie umów, które zostały zawarte w ramach prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej oraz umów wskazanych w pkt 9.

Zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 4 uPIT, do przychodów opisanych m.in. w art. 13 pkt 8 uPIT zastosowanie będą znajdować koszty uzyskania przychodu w wysokości 20% uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składniki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe.

Z treści regulaminu, który Wnioskodawca zaakceptuje, wynikać będzie, że przystąpi On do świadczenia usług prop tradingowych jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej. W takim wypadku nie sposób będzie mówić, że przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę będą mieścić się w kategorii przychodów uzyskiwanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Jednocześnie podnieść należy, że brak jest konstrukcji prop tradingu w polskim porządku prawnym. Zatem umowę o świadczenie usług polegających na prop tradingu należy zakwalifikować jako umowę zlecenie.

Zgodnie z art. 734 k.c. przez umowę zlecenie przyjmujący zlecenie zobowiązuje się do dokonania określonej czynności prawnej dla dającego zlecenie.

Jednocześnie z art. 735 k.c. wynika, że przyjmującemu zlecenie należy się wynagrodzenie za świadczenie usług.

W regulaminie jasno wskazano, że etap współpracy będzie etapem odpłatnym, tj. za świadczenie usług należeć się będzie Wnioskodawcy określone regulaminem wynagrodzenie. Wynagrodzenie to będzie miało charakter prowizyjny – stanowić będzie określony procent wypracowanego przez Wnioskodawcę zysku.

Ponadto, Wnioskodawca nie będzie zawierał z firmą prop tradingową umowy o pracę – Wnioskodawcy nie będą przysługiwały określone w kodeksie pracy uprawnienia.

Ponadto, firma prop tradingowa nie będzie sprawować kierownictwa nad Wnioskodawcą. Wnioskodawca sam będzie decydował, w jakich godzinach zacznie handlować, jakie instrumenty i za jaką kwotę nabędzie. Firma prop tradingowa będzie wskazywać jedynie ogólne zasady współpracy i ograniczenia w handlu, które będą miały ograniczyć jej ryzyko. Firma prop tradingowa nie będzie ingerować jednak w to, co, kiedy i za ile kupi Wnioskodawca – będzie pilnować wyłącznie, aby nie stracił przekazanego Mu kapitału.

Ponadto, Wnioskodawca nie będzie angażował swoich środków (kapitału), aby dokonać zakupu instrumentów finansowych – Wnioskodawca do handlu wykorzystywać będzie wyłącznie kapitał przekazany Mu przez firmę prop tradingową. W takim zaś wypadku nie sposób będzie mówić o przychodach z zysków kapitałowych.

W związku z powyższym, uznać należy, że świadczone przez Wnioskodawcę usługi i otrzymywane przez Niego wynagrodzenie powinny być kwalifikowane jako przychody z działalności wykonywanej osobiście. Skoro zatem przychody z prop tradingu należy kwalifikować jako przychód z działalności wykonywanej osobiście – zastosowanie znajdą koszty uzyskania przychodu w wysokości 20% uzyskiwanego przychodu (pomniejszonego o stosowne odliczenia przewidziane w przepisach uPIT).

Podobne stanowisko wyraził Organ m.in. w interpretacji:

-     z 20 listopada 2024 r. (0113-KDIPT2-3.4011.523.2024.5.KKA);

-     z 7 maja 2025 r. (0113-KDIPT2-3.4011.114.2025.5.PR);

-     z 19 maja 2025 r. (0113-KDIPT2-3.4011.246.2025.2.AK);

-     z 19 maja 2025 r. (0112-KDIL2-1.4011.379.2025.1.KF).

Jednocześnie zważając na fakt, że Wnioskodawca nie ukończył jeszcze 26. roku życia, ww. 20% koszty uzyskania przychodu Wnioskodawca będzie mógł uwzględniać dopiero od kwoty przekraczającej limit tzw. ulgi dla młodych.

Ad 2

W ocenie Wnioskodawcy, przychody z prop tradingu będą podlegać opodatkowaniu na zasadach ogólnych (skala podatkowa), a w konsekwencji Wnioskodawca będzie zobowiązany samodzielnie obliczyć zaliczkę w poczet podatku dochodowego i uregulować ją do 20. dnia kolejnego miesiąca po miesiącu, w którym otrzyma przychód.

Zgodnie z art. 27 uPIT, do przychodów innych niż opisane w art. 29-30f uPIT zastosowanie znajdą ogólne zasady opodatkowania – skala podatkowa, tj. przychody będą opodatkowane wg stawki wynoszącej 12% do kwoty przychodów równej 120 tys. zł oraz 32% od nadwyżki ponad 120 tys. zł.

Ponadto, zastosowanie znajdzie kwota zmniejszająca podatek, tj. 3.600 zł (odnosząca się do tzw. „kwoty wolnej od podatku”).

Zgodnie ze stanowiskiem Wnioskodawcy prezentowanym w ad 1 powyżej, uzyskiwane przez Niego przychody będą kwalifikowane jako przychody z działalności wykonywanej osobiście – opisane w art. 10 ust. 1 pkt 2 uPIT w zw. z art. 13 pkt 8 uPIT. Zatem do przychodów tych znajdą zastosowanie ogólne zasady opodatkowania opisane w art. 27 uPIT, bowiem nie znajdzie do nich zastosowania przewidziane tam wyłączenie.

Ponadto art. 44 ust. 1a pkt 3 uPIT stanowi, że podatnicy osiągający przychody kwalifikujące się m.in. do przychodów z działalności wykonywanej osobiście w przypadku, gdy przychody osiągają bezpośrednictwa płatników, będą obowiązani w ciągu roku podatkowego wpłacać zaliczki na podatek dochodowy.

Zgodnie natomiast z art. 44 ust. 3a uPIT, podatnicy, którzy osiągają ww. przychody, będą obowiązani w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym uzyskają dochód, wpłacić miesięczną zaliczkę w poczet podatku dochodowego.

Wnioskodawca będzie mógł posłużyć się niższą lub wyższą stawką podatku określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1 uPIT.

W związku z powyższym, jeśli Wnioskodawca uzyska przychody z tytułu działalności wykonywanej osobiście, to takie przychody będą opodatkowane wg skali podatkowej. Jednocześnie w przypadku takich przychodów Wnioskodawca będzie zobowiązany obliczyć podatek od uzyskanego dochodu, a następnie wpłacić zaliczki na swój mikrorachunek podatkowy. Jednocześnie zaliczki będą wpłacane do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu faktycznego otrzymania wypłaty od firmy prop tradingowej.

Ad 3

W ocenie Wnioskodawcy, przysługiwać Mu będzie uprawnienie do skorzystania zarówno z kwoty wolnej od podatku, jak i tzw. ulgi dla młodych w przypadku uzyskiwania przychodów z prop tradingu.

W powyższej części wniosku wskazano już, że przychody uzyskiwane z tytułu prop tradingu stanowić będą przychody z tytułu działalności wykonywanej osobiście.

Zgodnie natomiast z art. 21 ust. 1 pkt 148 lit. b uPIT, wolne od podatku dochodowego będą m.in. przychody z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 uPIT, jeśli zostaną otrzymane przez podatnika do ukończenia 26. roku życia, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85.528 zł (tzw. „ulga dla młodych”).

Oznacza to, że przychody Wnioskodawcy uzyskiwane dotychczas z umowy zlecenia oraz nowe przychody z tytułu prop tradingu – łącznie do kwoty 85.528 zł w roku podatkowym – będą w całości zwolnione z podatku dochodowego w ramach ulgi dla młodych. Po przekroczeniu rocznego limitu przychodów, o którym mowa powyżej, nadwyżka przychodów będzie podlegać opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Jednocześnie w art. 27 ust. 1 uPIT, wskazano na istnienie kwoty zmniejszającej podatek – kwotę 3 600 zł (odnoszącą się do tzw. kwoty wolnej od podatku).

Kwota ta stanowi iloczyn liczb 30 000 zł oraz stawki podatku wynoszącej 12%. Oznacza to, że wolna od podatku dochodowego, na podstawie art. 27 ust. 1 uPIT, będzie kwota rocznego dochodu wynosząca 30 000 zł.

W ocenie Wnioskodawcy, kwota 30 000 zł (kwota wolna od podatku) nie będzie zawierać się w kwocie 85 528 zł (ulga dla młodych). Kwoty te zostały uregulowane w zupełnie różnych przepisach uPIT. Ponadto charakter obu zwolnień będzie odmienny. Ulga dla młodych będzie ulgą o charakterze podmiotowo-przedmiotowym, która będzie miała zastosowanie wyłącznie do określonej kategorii osób i przychodów. Kwota wolna od podatku będzie miała charakter generalny – znajdzie zastosowanie do  podatników uzyskujących przychody opodatkowane na podstawie skali podatkowej.

Zważając na powyższą argumentację, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że obie ww. kwoty będą kwotami niezależnymi. Zatem Wnioskodawca, dopóki nie ukończy 26. roku życia, będzie mógł korzystać z tzw. ulgi dla młodych, a po przekroczeniu jej rocznego limitu będzie mógł jeszcze wykorzystać kwotę wolną od podatku.

W związku z powyższym, Wnioskodawca do ukończenia przez niego 26. roku życia będzie miał prawo do otrzymania łącznie kwoty 115 528 zł, która to kwota będzie wolna od podatku. Dopiero po przekroczeniu tej kwoty Wnioskodawca będzie zobowiązany do obliczenia i zapłaty podatku – do kwoty 120 tys. zł wg stawki 12%, a od nadwyżki ponad 120 tys. zł wg stawki 32%.

Podobne stanowisko potwierdził Organ m.in. w interpretacji z 14 listopada 2023 r. (znak 0115-KDIT2.4011.448.2023.1.KC) czy interpretacji z 4 września 2023 r. (znak 0115-KDIT2.4011.369.2023.1.KC).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części nieprawidłowe a w części prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z ww. przepisem:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zatem, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.

Źródła przychodów

Na wstępie, należy wyjaśnić, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy:

Rodzaje przychodów z działalności wykonywanej osobiście wskazane zostały w art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 13 pkt 8 ww. ustawy:

Zatem, zaliczenie przychodów do źródła „działalność wykonywana osobiście”, o której mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ww. ustawy, zależy od łącznego spełnienia następujących warunków:

·         zleconą usługę podatnik wykona osobiście, tj. bez udziału osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenia lub umowy o dzieło, które wykonywałyby czynności związane z istotą tej usługi,

·         umowa zlecenia lub umowa o dzieło została zawarta z osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą lub osobą prawną i jej jednostką organizacyjną niemającą osobowości prawnej,

·         zlecona usługa nie wchodzi w zakres prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.

Z okoliczności sprawy wynika, że jest Pan polskim rezydentem podatkowym, posiadającym nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Jest Pan osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej. Nie ukończył Pan jeszcze 26 roku życia. Na co dzień, uzyskuje Pan przychody z tytułu umowy zlecenia (która korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o PIT – tzw. ulga dla młodych). Zamierza Pan nawiązać współpracę z firmą prop tradingową, w ramach której, będzie Pan świadczył usługi analityczne. Dokonał Pan opłaty za proces weryfikacyjny (tzw. challenge), jednak nie zawarł jeszcze docelowej umowy o współpracę (…), na mocy której miałby Pan otrzymywać wynagrodzenie za świadczone usługi analityczne. Zamierza Pan rozpocząć świadczenie tych usług, po pomyślnym zakończeniu procesu weryfikacji. Współpraca będzie opierać się na regulaminie świadczenia usług prop tradingowych, który będzie Pan musiał zaakceptować, aby rozpocząć współpracę z firmą prop tradingową. Firma prop tradingowa nie posiada siedziby w Polsce. Wedle Pana wiedzy, firma prop tradingowa nie posiada w Polsce również oddziału.

W przedmiotowej sprawie wskazać zatem należy, że prop trading jest formą zarobkowania opartą na współpracy pomiędzy firmą tradingową a osobą fizyczną (traderem). Trader dokonując transakcji giełdowych kupna/sprzedaży korzysta z kapitału oraz infrastruktury firmy tradingowej. Trader dokonuje zatem obrotu kapitałem firmy, z którą zawarł umowę prop tradingu, generując dla niej określony zysk, natomiast sam otrzymuje z tego tytułu wynagrodzenie.

Konstrukcja prop tradingu zbliżona jest do regulowanej przez art. 734 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795) umowy zlecenia. Trader przyjmuje bowiem rolę zleceniobiorcy, który za wynagrodzeniem zobowiązuje się do dokonywania transakcji giełdowych.

Zgodnie z treścią art. 734 Kodeksu cywilnego:

Ponadto, w myśl art. 735 ustawy Kodeks cywilny:

Mając na względzie ww. cechy umowy prop tradingu, uznać należy, że w przypadku, gdy umowa taka zawierana jest poza działalnością gospodarczą, to przychód powstały z tego tytułu zakwalifikować należy do źródła zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. działalności wykonywanej osobiście.

Natomiast w sytuacji, gdyby usługi wynikające z zawartych umów prop tradingu świadczone były w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, to w takim przypadku przychody z prop tradingu należałoby zakwalifikować jako uzyskiwane w ramach źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednak kwalifikacja do źródła pozarolnicza działalność gospodarcza możliwa jest pod warunkiem, że nie będą spełnione negatywne przesłanki działalności gospodarczej, o których mowa w art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z opisu sprawy wynika, że nie prowadzi Pan działalności gospodarczej.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy, stwierdzić należy, że przychody uzyskane przez Pana z prop tradingu należy zakwalifikować – w myśl art. 10 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jako działalność wykonywaną osobiście.

Zatem, Pana stanowisko w tej części należało uznać za prawidłowe.

Zwolnienie przedmiotowe

Pana wątpliwości sprowadzają się do ustalenia, czy będzie Panu przysługiwało uprawnienie do jednoczesnego skorzystania z kwoty wolnej od podatku oraz tzw. ulgi dla młodych w odniesieniu do przychodów uzyskiwanych z tytułu usług prop tradingu, a także czy uzyskiwane przez Pana przychody z tytułu usług prop tradingu będą podlegać opodatkowaniu według skali podatkowej, a w konsekwencji czy będzie Pan zobowiązany do samodzielnego obliczenia zaliczki na podatek dochodowy i uregulowania jej w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym uzyskany został przychód. Poniżej wskazuję co następuje.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Analiza treści powyższego zwolnienia podatkowego prowadzi do wniosku, że zwolnienie to nie ma charakteru jedynie podmiotowego, ale ma charakter podmiotowo-przedmiotowy:

‒     podmiotowy – bowiem jest adresowane do podatników podatku dochodowego, którzy nie ukończyli 26 roku życia,

‒     przedmiotowy – bo nie wszystkie przychody osiągnięte przez wskazanych metrykalnie podatników mogą korzystać z tego zwolnienia.

Zwolnienie dotyczy jedynie przychodów enumeratywnie wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 148 ww. ustawy. Możliwość zastosowania tego zwolnienia ustawodawca uzależnił od łącznego spełnienia wszystkich przesłanek wytyczonych analizowanym przepisem (zarówno tej podmiotowej, jak i tej przedmiotowej). Są to warunki sine qua non zastosowania zwolnienia.

Co do przesłanki podmiotowej zastosowania omawianego zwolnienia wątpliwości na gruncie przedstawionego zdarzenia przyszłego nie ma. Spełnienie tej przesłanki metrykalnej jest bezsporne i oczywiste, bowiem z opisu sprawy jasno wynika, że wypłata środków traderowi (Panu) nastąpi przed ukończeniem 26 roku życia.

Wątpliwości natomiast wzbudza i wymaga rozważenia spełnienie przesłanki przedmiotowej zastosowania zwolnienia, bowiem jak już wykazano wyżej, od strony przedmiotowej omawiane zwolnienie może mieć zastosowanie jedynie do przychodów ze:

·         stosunku służbowego,

·         stosunku pracy,

·         pracy nakładczej,

·         spółdzielczego stosunku pracy oraz

·         umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

niezależnie od miejsca położenia źródła tych przychodów.

W konsekwencji, ulga dla młodych ma zastosowanie zarówno do przychodów osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jak i poza jej granicami.

Za przychody z osobiście wykonywanej działalności na podstawie umowy zlecenia, uważa się przychody (pieniężne i niepieniężne) z tytułu wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia uzyskiwane wyłącznie od:

·         osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,

·         właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora – jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością,

·         przedsiębiorstwa w spadku

-        z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów uzyskanych na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, o których mowa w art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak już wyżej wskazałem, na gruncie ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych przychody z pop tradingu stanowią przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ustawodawca na zasadzie zamkniętej listy wskazał zatem wprost źródła przychodów objętych zwolnieniem wynikającym z art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Do żadnych innych źródeł przychodów, nawet bardzo podobnych, zwolnienie zastosowania mieć zatem nie może, co jest zresztą zgodne z przywołanym wyżej uzasadnieniem wprowadzenia omawianego unormowania, a także z samą racjonalnością ustawodawcy, definiującego co należy rozumieć przez poszczególne źródła przychodów.

Biorąc powyższe pod uwagę, z uwagi na fakt, że uzyskuje Pan dochody z zawartej umowy zlecenia, a także fakt, że dochody z pop tradingu również stanowią dochody, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie ukończył Pan 26 roku życia to łączny, uzyskany przez Pana dochód, nieprzekraczający w roku podatkowym kwoty 85 528 zł będzie korzystał ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 ww. ustawy.

W sytuacji ukończenia przez Pana 26 roku życia lub przekroczenia w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, uzyskane przez Pana dochody będą podlegały opodatkowaniu wg skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na podstawie art. 21 ust. 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl natomiast art. 21 ust. 44 ustawy:

Pana wątpliwości budzi także możliwość zastosowania kwoty wolnej od podatku w przypadku obliczania podatku dochodowego po przekroczeniu kwoty zwolnionej od opodatkowania.

Zasady ustalania podstawy obliczenia podatku określa art. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, natomiast o skali podatkowej stanowi art. 27 ust. 1 tej ustawy.

Zgodnie z tym przepisem, podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 29-30f, pobiera się od podstawy jego obliczenia według następującej skali podatkowej:

Podstawa obliczenia podatku w złotych		Podatek wynosi
Ponad	do
	120 000	12% minus kwota zmniejszająca podatek 3 600 zł
120 000		10 800 zł + 32% nadwyżki ponad 120 000 zł

Natomiast kwestia zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, została określona w art. 44 ust. 1a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem:

W myśl art. 44 ust. 3a ww. ustawy:

Suma przychodów zwolnionych od podatku w ramach ulgi dla młodych nie może przekroczyć rocznie 85 528 zł. Po przekroczeniu rocznego limitu przychodów zwolnionych w ramach tej ulgi, nadwyżka przychodów podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Do dochodów podlegających opodatkowaniu według skali podatkowej ponad limit 85 528 zł ma zastosowanie kwota wolna od podatku w wysokości 30 000 zł rocznie (czyli podstawa obliczenia podatku, od której nie powstaje obowiązek zapłaty podatku).

Przy obliczaniu wysokości dochodu uzyskanego od początku roku przez podatnika należy pominąć przychody objęte powyższą ulgą. Nie mają one znaczenia przy ustalaniu, czy osiągnięty dochód przekroczył próg skali podatkowej – 120 000 zł, od którego podatnik rozpoczyna obliczanie zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych według wyższej stawki podatkowej – 32%. Należy uwzględnić wyłącznie przychody z umowy zlecenie, które podlegają opodatkowaniu.

Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że w sytuacji gdy Pana przychody będą korzystały ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to do osiągniętych przez Pana dochodów, które będą podlegały opodatkowaniu według skali podatkowej (tj. obliczonych od przychodu przekraczającego kwotę 85 528 zł), wskazanej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie miała zastosowanie kwota wolna od podatku w wysokości 30 000 zł rocznie. Zatem, słusznie Pan wskazał, że kwota 30 000 zł nie jest zawarta w kwocie zwolnienia przedmiotowego, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 ww. ustawy.

Mając na uwadze powyższe, stwierdzam, że będzie Panu przysługiwało uprawnienie do jednoczesnego skorzystania z kwoty wolnej od podatku oraz tzw. ulgi dla młodych w odniesieniu do przychodów uzyskiwanych z tytułu usług prop tradingu. Ponadto, uzyskiwane przez Pana przychody z tytułu usług prop tradingu będą podlegać opodatkowaniu według skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji będzie Pan zobowiązany do samodzielnego obliczenia zaliczki na podatek dochodowy i uregulowania tej zaliczki w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym uzyskał Pan przychód, stosownie do treści art. 44 ust. 1a pkt 3 w zw. z art. 44 ust. 3a ww. ustawy.

W konsekwencji powyższego, Pana stanowisko w tej części należało uznać za prawidłowe.

Koszty uzyskania przychodów

Stosownie do art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 22 ust. 3b ww. ustawy:

Zgodnie z treścią art. 23 ust. 1 pkt 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Mając na uwadze powyższe przepisy stwierdzam, że w przypadku przychodów z prop tradingu objętych tzw. „ulgą dla młodych”, nie będzie Pan uprawniony do zastosowania 20% kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy PIT – może Pan wykazać ww. koszty w odniesieniu do tych przychodów, które podlegają opodatkowaniu, a więc przychodów przekraczających w roku podatkowym kwotę 85 528 zł lub uzyskanych po ukończeniu 26 roku życia.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do przywołanych przez Pana interpretacji indywidualnych informuję, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania, ani konsekwencji wiążących, w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.