0113-KDIPT2-3.4011.590.2026.2.GG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 8 października 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

… Sp. z o.o. (dalej jako: Wnioskodawca/Spółka) jest spółką kapitałową, prowadzącą działalność w zakresie usług doradczych i szkoleniowych.

Spółka ma siedzibę na terytorium Polski i podlega tu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Spółka jako osoba prawna działa przez swoje organy - m.in. zarząd. Działalność Spółki jest wykonywana za pośrednictwem członków zarządu (dalej jako: Członek Zarządu), którzy reprezentują Spółkę na zewnątrz i prowadzą jej sprawy. Członek Zarządu pełni swoją funkcję odpłatnie, na podstawie powołania.

W Spółce obowiązują świadczenia pozapłacowe: pakiet medyczny, grupowe ubezpieczenie na życie (dalej jako: Benefity).

Członek Zarządu ma możliwość skorzystania z Benefitów oferowanych w Spółce.

W przypadku podjęcia decyzji o chęci skorzystania ze Świadczenia, Benefit jest udostępniany nieodpłatnie a Członek Zarządu ponosi jedynie koszt związany z opodatkowaniem i oskładkowaniem Benefitu. Odpowiednia wartość podatku i składek ZUS jest potrącana z wynagrodzenia przysługującego Członkowi Zarządu w danym miesiącu.

Ponadto, celem wyposażenia Członka Zarządu w kompetencje niezbędne do prowadzenia działalności Spółki wobec klientów zagranicznych, Spółka finansuje Członkowi Zarządu określone wydatki (dalej: Wydatki) związane z udziałem w nauce biznesowego języka obcego (dalej jako: Kurs).

Wydatki obejmują opłaty za Kurs oraz ewentualne wydatki na zakup pomocy naukowych niezbędnych do nauki w trakcie trwania Kursu. Wydatki są faktycznie ponoszone przez Spółkę, mają charakter definitywny i są udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Spółkę lub dokumentami wewnętrznymi sporządzonymi na podstawie dokumentów potwierdzających poniesienie wydatku

Udział Członka Zarządu w Kursie nastawiony jest na poszerzenie jego indywidualnej wiedzy i umiejętności.

Członek Zarządu otrzymuje w ten sposób konkretne przysporzenie majątkowe, bowiem gdyby nie pokrycie tego wydatku przez Spółkę musiałby ponieść taki koszt z własnych środków.

W przypadku nieskorzystania przez Członka Zarządu z Benefitu lub Kursu (dalej łącznie jako: Świadczenia) nie są wypłacane jakiekolwiek ekwiwalenty pieniężne, czy inne świadczenia w pieniądzu.

Spółka nie przewiduje sytuacji, w której Członek Zarządu musiałby zwrócić Spółce równowartość środków pieniężnych stanowiących wydatki poniesione przez Spółkę na Benefity lub Kurs.

Uzupełnienie wniosku

Obecnie członkowie zarządu świadczą na rzecz Spółki usługi pełniąc swoją funkcje odpłatnie na podstawie powołania. Zgodnie ze wskazanym we wniosku zdarzeniem przyszłym - Spółka nie wyklucza jednak w przyszłości odmiennego uregulowania i wykonywania funkcji członka zarządu na podstawie powołania, ale bez wynagrodzenia   z tego tytułu.

Pakiety medyczne, o których mowa we wniosku obejmują świadczenia opieki zdrowotnej oferowane przez Grupę … w ramach wariantu ..., w szczególności kompleksowe konsultacje lekarskie i specjalistyczne oraz badania diagnostyczne, zabiegi ambulatoryjne i pielęgniarskie.

Pakiety medyczne finansuje Spółka.

Prawo do korzystania ze świadczeń wskazanych we wniosku nie wynika z umowy Spółki ani uchwały zgromadzenia wspólników. Korzystanie ze świadczeń jest dobrowolne i wymaga jedynie zgłoszenia przez Członka Zarządu chęci uczestnictwa. Członek zarządu zostaje objęty danym świadczeniem na podstawie własnej decyzji a objęcie świadczeniem jest dokumentowane formularzem zgłoszeniowym przekazywanym zewnętrznemu usługodawcy. W Spółce obowiązuje przy tym regulamin świadczeń pozapłacowych.

Spółka jako ubezpieczający zawarła z ubezpieczycielem umowę grupowego ubezpieczenia na życie, którą może być objęty również członek zarządu. Umowa obowiązuje od 30 września 2023 r.

W ramach umowy ubezpieczenia można dołączyć do grupowego ubezpieczenia na życie, które obowiązuje w okresie współpracy ze Spółką. W przypadku rezygnacji z pracy, Spółka przestaje opłacać ubezpieczenie za konkretną osobę, może je ona kontynuować na indywidualnie uzgodnionych zasadach z ubezpieczycielem.

Zakres ubezpieczenia obejmuje świadczenia w przypadku poważnego zachorowania, leczenia szpitalnego, trwałego uszczerbku na zdrowiu a także w przypadku śmierci (także wskutek nieszczęśliwego wypadku lub wypadku komunikacyjnego).

W okresie zatrudnienia w Spółce, składka ubezpieczeniowa opłacana jest ze środków Spółki, natomiast ubezpieczony ponosi koszt podatku i składek ZUS z tego tytułu (jest to potrącane z wynagrodzenia).

Beneficjentem świadczeń wypłacanych z tytułu opłacania przez Spółkę składek na ubezpieczenie na życie będzie bezpośrednio ubezpieczony – w analizowanej sprawie członek zarządu.

Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

1.  Czy ponoszenie przez Spółkę wydatków na Świadczenia prowadzi do powstania u Członka Zarządu przychodu   z nieodpłatnych świadczeń i tym samym Spółka jest zobowiązana do pobrania od członka zarządu zaliczki na podatek, którą to Członek Zarządu powinien wpłacić Spółce przed udostępnieniem mu tego Świadczenia?

2.  Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, w którym Członek Zarządu będzie pełnił funkcję bez wynagrodzenia pieniężnego, lecz będzie otrzymywał finansowane przez Spółkę nieodpłatne świadczenia, Spółka będzie zobowiązana jako płatnik obliczyć zaliczkę na podatek na postawie art. 41 ust. 1 ustawy o PIT oraz otrzymać jej kwotę od Członka Zarządu przed udostępnieniem świadczenia, zgodnie z art. 41 ust. 7 pkt 3 ustawy o PIT?

Państwa stanowisko w sprawie (po uzupełnieniu wniosku)

Ad 1

Zdaniem Wnioskodawcy, poniesienie przez Spółkę wydatków na Świadczenia prowadzi do powstania u Członka Zarządu przychodu z nieodpłatnych świadczeń i tym samym Spółka jest zobowiązana jako płatnik do pobrania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych. Jednocześnie, Członek Zarządu nie ma obowiązku uprzedniej wpłaty Spółce zaliczki na podatek, ponieważ Spółka dokonuje potrącenia kwoty odpowiadającej zaliczce z wynagrodzenia wypłacanego Członkowi zarządu z tytułu pełnionej funkcji.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako: ustawa o PIT), jednym ze źródeł przychodów jest działalność wykonywana osobiście.

Do przychodów z tych źródeł należą między innymi wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wskazanych w art. 11 ust. 2-2b ustawy o PIT. Nieodpłatnym świadczeniem jest między innymi sfinansowanie Członkowi Zarządu świadczenia pozapłacowego.

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o PIT, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Zasady dotyczące ustalania wartości pieniężnej innych nieodpłatnych świadczeń określono w art. 11 ust. 2a ustawy o PIT, zgodnie z którym:

a)  jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej dokonującego świadczenia – według cen stosowanych wobec innych odbiorców;

b)  jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione – według cen zakupu;

c)  jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku – według równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu lub budynku;

d)  w pozostałych przypadkach – na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia.

Z kolei w art. 13 pkt 7 ustawy o PIT, wskazano, że za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych. Do przychodów tych należy zaliczyć nie tylko wypłacone (lub postawione do dyspozycji) Członkowi Zarządu wynagrodzenie, lecz również otrzymane przez niego inne nieodpłatne świadczenia.

Zatem również w przypadku Świadczeń otrzymywanych przez Członka Zarządu od Spółki mówimy o przychodach z działalności wykonywanej osobiście.

Benefity i Kurs udostępniane Członkowi Zarządu stanowią nieodpłatne świadczenie, które jest kwalifikowane do źródła przychodów – działalność wykonywana osobiście.

Konsekwencją zakwalifikowania przychodów z nieodpłatnych świadczeń udostępnionych Członkowi Zarządu jako przychodów z działalności wykonywanej osobiście jest ich opodatkowanie za pośrednictwem płatnika, czyli Spółki  – na zasadach określonych w art. 41 i art. 42 ustawy o PIT.

Co do zasady, Spółka pełni funkcję płatnika wobec wszystkich świadczeń (pieniężnych i niepieniężnych) udostępnianych Członkowi zarządu.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o PIT, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

W art. 42 ust. 1 wskazano, że płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jednakże w przypadku, gdy podatek został pobrany zgodnie z art. 30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Jednocześnie, na podstawie art. 41 ust. 7 pkt 3 ustawy PIT, jeżeli przedmiotem świadczeń, o których mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz w art. 18 nie są pieniądze, podatnik jest obowiązany wpłacić płatnikowi kwotę zaliczki lub należnego zryczałtowanego podatku przed udostępnieniem świadczenia.

W analizowanej sytuacji Członkowi Zarządu udostępniane jest świadczenie w postaci Benefitu lub Kursu. Jest to zatem świadczenie niepieniężne, ponieważ Członkowi zarządu nie są przekazywane środki pieniężne, a jedynie udostępnia się możliwość przystąpienia do Benefitu lub uczestnictwa w Kursie i korzystania z wynikających z nich możliwości.

W przypadku nieskorzystania ze Świadczenia, Członkowi Zarządu nie są wypłacane jakiekolwiek ekwiwalenty pieniężne czy inne świadczenia w pieniądzu.

W sytuacji, gdy Członek Zarządu korzysta z określonego Świadczenia opłaconego przez Spółkę (przedmiotem Świadczenia nie są pieniądze), to o tym czy przed danym miesiącem, w którym ma możliwość skorzystania ze Świadczenia Członek zarządu wpłaca Spółce zaliczkę na podatek dochodowy z tytułu tego Świadczenia, decyduje fakt czy w danym miesiącu Członek zarządu otrzymał wynagrodzenie.

Ze względu na fakt, że w tym samym miesiącu, w którym Członek Zarządu otrzymuje nieodpłatnie Świadczenie, ma miejsce wypłata wynagrodzenia z tytułu pełnienia funkcji Członka Zarządu to świadczenia te należy zsumować i pobrać zaliczkę na podatek od ich sumy (tj. od łącznego przychodu uzyskanego w danym miesiącu). Wówczas zaliczka od Świadczenia niepieniężnego zostaje pobrana z wynagrodzenia za pełnienie funkcji Członka Zarządu.

Podsumowując, poniesienie przez Spółkę wydatków na świadczenia prowadzi do powstania u Członka zarządu przychodu z nieodpłatnych świadczeń i tym samym Spółka jest zobowiązana jako płatnik do pobrania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych. Jednocześnie, Członek zarządu nie ma obowiązku uprzedniej wpłaty Spółce zaliczki na podatek, ponieważ Spółka dokonuje potrącenia kwoty odpowiadającej zaliczce z wynagrodzenia wypłacanego Członkowi Zarządu z tytułu pełnionej funkcji.

Ad 2

Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym, w którym Członek Zarządu będzie pełnił funkcję bez wynagrodzenia pieniężnego, lecz będzie otrzymywał finansowane przez Spółkę nieodpłatne świadczenia, Spółka będzie zobowiązana jako płatnik obliczyć zaliczkę na podatek na postawie art. 41 ust. 1 ustawy o PIT oraz otrzymać jej kwotę od Członka Zarządu przed udostępnieniem świadczenia, zgodnie z art. 41 ust. 7 pkt 3 ustawy o PIT.

Zgodnie z ogólną definicją przychodów, obejmują one otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika pieniądze, wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Oznacza to, że do przychodów należy zaliczyć również świadczenia niepieniężne, w Świadczenia finansowane Członkowi Zarządu przez Spółkę. Świadczenie takie stanowi także formę zapłaty z tytułu pełnionej funkcji.

Przychód powstanie w momencie faktycznego otrzymania świadczenia albo jego udostępnienia członkowi zarządów taki sposób, że będzie on mógł z niego korzystać.

Na podstawie artykułu 41 ust. 1 ustawy o PIT, Spółka jako osoba prawna dokonująca świadczeń z tytułu działalności określonej w art. 13 pkt 7 tej ustawy będzie pełniła funkcję płatnika. Wnioskodawca będzie zatem zobowiązany obliczyć zaliczkę na podatek od wartości świadczeń uzyskanych przez członka zarządu w danym miesiącu.

W opisanym zdarzeniu przyszłym członek zarządu nie będzie utrzymywał wynagrodzenia ani innego świadczenia pieniężnego, z którego Spółka mogłaby potrącić obliczoną zaliczkę.

W takim przypadku przy poborze zaliczek na podatek dochodowy należy uwzględnić art. 41 ust. 7 ustawy o PIT, zgodnie z którym: „Jeżeli przedmiotem:

1) wygranych (nagród), o których mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2,

2) świadczeń, o których mowa w art. 30 ust. 1 pkt 4 i 4b,

3) świadczeń, o których mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz w art. 18

- nie są pieniądze, podatnik jest obowiązany wpłacić płatnikowi kwotę zaliczki lub należnego zryczałtowanego podatku przed udostępnieniem wygranej (nagrody) lub świadczenia.”

Zatem na podstawie tego przepisu, skoro przedmiotem świadczeń, o których mowa m.in. w art. 13 pkt 7 ustawy o PIT nie są pieniądze, Członek Zarządu będzie obowiązany wpłacić Spółce jako płatnikowi należną zaliczkę przed udostępnieniem świadczenia.

Co do zasady, Spółka pełni funkcję płatnika wobec wszystkich świadczeń (pieniężnych i niepieniężnych) udostępnianych Członkowi Zarządu. Inaczej jednak sytuacja wyglądałaby, gdyby Członek Zarządu pełnił funkcje nieodpłatnie i nie byłoby wynagrodzenia, od którego można bezpośrednio pobrać zaliczkę na podatek.

W celu wykonania obowiązków płatnika, Spółka powinna zatem obliczyć wysokość należnej zaliczki i poinformować o niej Członka Zarządu. Następnie przed udostępnieniem danego świadczenia Członek Zarządu powinien wpłacić Spółce obliczoną kwotę. Otrzymanie tej kwoty przez Spółkę będzie stanowiło sposób pobrania zaliczki przewidziany dla świadczeń niepieniężnych w art. 41 ust. 7 pkt 3 ustawy o PIT.

Pobraną w ten sposób zaliczkę Spółka przekaże na rachunek właściwego urzędu skarbowego w terminie określonym w art. 42 ust. 1 ustawy o PIT.

Podsumowując, w przypadku udostępnienia nieodpłatnych świadczeń Członkowi Zarządu pełniącemu funkcję bez wynagrodzenia, Spółka będzie zobowiązana obliczyć zaliczkę na podatek na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o PIT   a następnie otrzymaną zaliczkę pobrać poprzez otrzymanie tej kwoty od Członka Zarządu przed udostępnieniem mu świadczenia, zgodnie z art. 41 ust. 7 pkt 3 ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Ponadto informuję, że obecnie obowiązuje tekst jednolity ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych opublikowany w Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• ­  Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.   – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• ­  Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• ­  Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w… . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• ­  w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• ­  w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.