0113-KDIPT2-2.4011.756.2026.2.DA

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 września 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie − pismem złożonym 4 października 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

… (dalej: „Wnioskodawca”) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości o powierzchni 7,2900 ha, położonej w miejscowości …, gminie …, składającej się z między innymi z działki oznaczonej numerem ewidencyjnym A o powierzchni 2,2800 ha (księga wieczysta o numerze …).

W dziale II księgi wieczystej o nr … jako właściciel w całości wpisany jest Wnioskodawca na podstawie umowy działu spadku, podziału majątku wspólnego i zniesienia współwłasności sporządzonej w … przed notariuszem … w dniu 10 stycznia 2023 r., Repertorium A nr ….

Przedmiotowa działka została nabyta przez Wnioskodawcę w dniu 23 lipca 1987 r. w drodze umowy o przekazanie gospodarstwa rolnego. W momencie nabycia przedmiotowej nieruchomości Wnioskodawca był w związku małżeńskim (od dnia … września 1981 r.) z …. Pomiędzy małżonkami, tj. Wnioskodawcą oraz Jego żoną, obowiązywał ustrój ustawowej wspólności majątkowej.

W dniu … sierpnia 2021 r. zmarła żona Wnioskodawcy.

Na podstawie prawomocnego postanowienia wydanego przez Sąd Rejonowy w …, I Wydział Cywilny, dnia 15 lutego 2022 r., sygn. akt …, w sprawie o stwierdzenie nabycia spadku po żonie Wnioskodawcy, córce … i …, zmarłej w dniu … sierpnia 2021 r., Wnioskodawca oraz Jego dzieci: …, … i … nabyli w drodze dziedziczenia ustawowego spadek po … w udziałach po 1/4 części.

Wnioskodawca wraz z dziećmi dokonali podziału spadku po zmarłej, podziału majątku wspólnego i zniesienia współwłasności w taki sposób, że spadek po … nabył na wyłączną własność jej mąż (Wnioskodawca).

Wnioskodawca wraz z dziećmi dokonali działu spadku, podziału majątku wspólnego i zniesienia współwłasności nieodpłatnie, tj. bez żadnych spłat i dopłat pomiędzy sobą oraz nie wnieśli z tego tytułu jakichkolwiek roszczeń.

Wnioskodawca zamierza zbyć przedmiotową nieruchomość na rzecz … Sp. z o.o. z zamiarem przeznaczenia przez … Sp. z o.o. tej nieruchomości na cele budowlane. Sprzedaż nieruchomości nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym i nie będzie związana z działalnością gospodarczą.

W uzupełnieniu wniosku wskazano, że sprzedawaną nieruchomość (tj. działkę nr A) Wnioskodawca nabył w dniu 23 lipca 1987 r. w drodze umowy o przekazanie gospodarstwa rolnego do majątku wspólnego Wnioskodawcy i Jego małżonki (w dniu nabycia pomiędzy Wnioskodawcą a Jego małżonką obowiązywał ustrój ustawowej małżeńskiej wspólności majątkowej).

Nieruchomość, którą Wnioskodawca zamierza sprzedać, stanowi nieruchomość niezabudowaną. Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów działka o numerze ewidencyjnym A, o powierzchni 2,2800 ha, obejmuje grunty orne (RIVa, RIVb, RV) i sady (S-RIVa, S-RIVb).

Wnioskodawca wykorzystywał (użytkował) nieruchomość będącą przedmiotem sprzedaży od momentu jej nabycia do dnia sprzedaży na własne cele rolnicze – tj. na gruncie ornym były/są uprawiane zboża, w sadzie rosły/rosną drzewa owocowe, z których Wnioskodawca czerpie pożytki do użytku osobistego. Przedmiotowa nieruchomość nie była wykorzystywana w pozarolniczej działalności gospodarczej, nie była dzierżawiona lub w jakikolwiek inny sposób nie była udostępniana osobom trzecim.

Na podstawie prawomocnego postanowienia wydanego przez Sąd Rejonowy w …, I Wydział Cywilny, dnia 15 lutego 2022 r., sygn. akt. …, w sprawie o stwierdzenie nabycia spadku po żonie Wnioskodawcy, zmarłej w dniu … sierpnia 2021 r., Wnioskodawca oraz Jego troje dzieci (córki i syn) nabyli w drodze dziedziczenia ustawowego spadek po … w udziałach po 1/4 części.

Planowana data sprzedaży przedmiotowej nieruchomości – 4 kwartał 2026 r.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku wskazano, że przedmiotem zapytania Wnioskodawcy jest działka oznaczona numerem ewidencyjnym A o powierzchni 2,2800 ha.

Pytanie

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym sprzedaż opisanej nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym sprzedaż opisanej nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.; dalej: „ustawa o PIT”), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o PIT, jednym ze źródeł przychód w jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

• nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
• spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
• prawa wieczystego użytkowania gruntów,

− jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT.

Zatem dla określenia skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości istotne jest ustalenie daty jej nabycia.

Jak stanowi art. 10 ust. 5 ustawy o PIT, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Dla celów stosowania art. 10 ust. 5 ustawy o PIT, momentem nabycia przedmiotowej nieruchomości przez spadkodawcę oraz Wnioskodawcę jest dzień 23 lipca 1987 r., tj. dzień nabycia przedmiotowej nieruchomości w drodze umowy o przekazanie gospodarstwa rolnego.

Natomiast art. 10 ust. 6 ustawy o PIT stanowi, że w przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.

Stosownie do art. 10 ust. 7 ustawy o PIT, nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 184), prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

Z kolei, art. 924 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 ww. ustawy).

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego, sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Przepis art. 1035 Kodeksu cywilnego stanowi, że jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.

Stosownie do art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego, dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.

Ponadto, wskazać należy, że stosunki majątkowe pomiędzy małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 236). Przepis art. 31 § 1 ww. Kodeksu stanowi, że z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa), która obejmuje przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Przedmiotami majątkowymi w rozumieniu tego przepisu są wszelkie prawa majątkowe zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne (np. przysługujące małżonkom wierzytelności). Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich.

Z ww. przepisu wynika, że wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego.

Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, nabycie nieruchomości w czasie trwania wspólności oznacza nabycie przez każdego z małżonków tej nieruchomości w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale.

W konsekwencji, po śmierci jednego z małżonków, drugi z nich nie mógł ponownie nabyć udziału w tej nieruchomości w drodze dziedziczenia, jak też w drodze działu spadku, skoro nieruchomość ta wchodziła wcześniej do wspólnego majątku małżeńskiego, a małżonkowi z tego tytułu przysługiwało już prawo własności całej nieruchomości.

Zaprezentowane stanowisko znajduje odzwierciedlenie w podjętej przez NSA uchwale w składzie siedmiu sędziów z dnia 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17, w której Sąd stwierdził, że dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.), nabytych przez współmałżonka w wyniku dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu tego przepisu jest dzień nabycia (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych do majątku wspólnego małżonków.

Zatem, z uwagi na panujący w małżeństwie Wnioskodawcy ustrój małżeńskiej wspólności majątkowej, nie można wyodrębnić udziałów, które Wnioskodawca oraz Jego żona posiadali w chwili nabycia działki oznaczonej numerem ewidencyjnym A, o powierzchni 2,2800 ha. Z tego względu Wnioskodawca nie mógł ponownie nabyć udziału w przedmiotowej nieruchomości, ani w drodze dziedziczenia, ani w drodze działu spadku.

W związku z tym, nabycie przez Wnioskodawcę i Jego żonę działki oznaczonej numerem ewidencyjnym A, o powierzchni 2,2800 ha, nastąpiło w dniu 23 lipca 1987 r. w drodze umowy o przekazanie gospodarstwa rolnego (moment nabycia przedmiotowej nieruchomości do majątku wspólnego małżonków). W konsekwencji, termin pięcioletni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, upłynął z dniem 31 grudnia 1992 r. Oznacza to, że planowane przez Wnioskodawcę odpłatne zbycie ww. działki nr A nie będzie stanowiło źródła przychodu i nie będzie skutkowało obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Powyższe stanowisko potwierdza również interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 21 kwietnia 2026 r., nr 0115-KDWT.4011.78.2026.1.BK.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.