0113-KDIPT2-2.4011.684.2026.2.MK

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych:

• w zakresie pytania nr 1 – jest nieprawidłowe,
• w zakresie pytania nr 2 - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 2 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 września 2026 r. (data wpływu 16 września 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca planuje dokonać sprzedaży gruntów rolnych stanowiących działki o numerach ewidencyjnych: A i B, położone w obrębie … w powiecie …. Łączny obszar gruntów będących własnością Wnioskodawcy i Jego brata … (w części po 1/2), wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, wynosi ponad 1 ha (tj. … ha). Przedmiotowa nieruchomość została nabyta przez Wnioskodawcę w drodze spadku po zmarłym spadkodawcy (ojcu …).

Z kolei, wskazany spadkodawca nabył tę nieruchomość również w drodze spadku po swoim bracie, …, w listopadzie 2022 r. Pierwotny spadkodawca (brat spadkodawcy Wnioskodawcy) wszedł w posiadanie i nabył własność rzeczonych gruntów w 2015 r. na podstawie aktu notarialnego, Rep. A Nr … . Wnioskodawca posiada pełną dokumentację potwierdzającą te fakty.

Planowana sprzedaż nieruchomości nastąpi w 2026 r. na rzecz kupującego, który posiada status rolnika indywidualnego w rozumieniu przepisów o kształtowaniu ustroju rolnego. Nabywca kupuje grunt w celu powiększenia swojego istniejącego gospodarstwa rolnego. W treści aktu notarialnego sprzedaży zostanie zawarte jednoznaczne oświadczenie kupującego, że nabywany grunt wchodzi w skład jego gospodarstwa rolnego i nie utraci charakteru rolnego w wyniku tej transakcji, a działalność rolnicza będzie na nim na stałe kontynuowana.

Uzupełnienie wniosku

a)  Proszę wskazać datę śmierci ojca i datę śmierci brata ojca.

Odpowiedź: „Data śmierci ojca – 3 luty 2024 r., data śmierci brata ojca – 24 lipca 2021 r.”.

b)  Proszę wskazać datę zawarcia aktu notarialnego Rep. A nr ….

Odpowiedź: „Data zawarcia aktu notarialnego Rep. A nr … – … 2015 r.”.

c)  Czy przedmiotem sprzedaży będą przypadające na Pana udziały po 1/2 w działkach A i B?

Odpowiedź: „Tak, przedmiotem sprzedaży będą przypadające na mnie udziały po 1/2 w działkach A i B. Ww. działki zostaną zbyte w całości, a sprzedamy je wspólnie z bratem … z udziałem po ½”.

d)  Jaki jest numer ewidencyjny i jaka jest klasyfikacja gruntów, które planuje Pan sprzedać, zgodnie z ewidencją gruntów i budynków?

Odpowiedź:

„ID działki B: …

klasyfikacja: Lzr - PsV - 0,0055 ha

R II - 0,0792 ha

R IIIa - 0,9241 ha

Razem: 1,0088 ha

ID działki A: …

klasyfikacja: R IIIa - 0,3869 ha

R IIIb – 0,0784 ha

Razem: 0,4653 ha.

Dodatkowo Wnioskodawca informuje, że w skład gruntów przeznaczonych do sprzedaży, wejdzie również działka C, nabyta w drodze spadku po ojcu, której on nie odziedziczył po bracie, lecz nabył w 2015 r. na podstawie aktu notarialnego Rep. A nr … i użytkował do śmierci. Łączny areał przeznaczony do zbycia przez nas to … ha.

ID działki C: …

klasyfikacja: R IIIa – 1,3949 ha”.

e)  Czy w skład ww. nieruchomości wchodzą grunty leśne lub lasy, grunty zurbanizowane, grunty pod wodami lub tereny różne?

Odpowiedź: „Nie, w skład ww. nieruchomości nie wchodzą grunty leśne lub lasy, grunty zurbanizowane ani grunty pod wodami. Jedynie występuje grunt zadrzewiony i zakrzewiony na użytkach rolnych wielkości 0,0055 ha w działce B”.

f)   Czy grunty, które planuje Pan sprzedać wchodziły w skład masy spadkowej po Pana ojcu … (należy podać numery ewidencyjne działek, które wchodziły w skład masy spadkowej)?

Odpowiedź: „Tak, wszystkie grunty przeznaczone do sprzedaży wchodziły w skład masy spadkowej po ojcu … . Są to działki A, B oraz C - łącznie … ha”.

g)  Czy był przeprowadzony dział spadku po Pana ojcu?

Odpowiedź: „Nie był przeprowadzony dział spadku po ojcu. Zgodnie z aktem poświadczenia dziedziczenia Rep. A nr … z dnia 12 lutego 2024 r., spadek po ojcu dziedziczymy z bratem … w udziałach wynoszących po 1/2 części”.

h)  Czy odpłatne zbycie przez Pana ww. nieruchomości nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu przepisu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.)?

Odpowiedź: „Nie, zbycie nieruchomości nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu przepisu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.”

i)    Czy prowadzi Pan działalność gospodarczą lub kiedykolwiek wcześniej prowadził działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności w zakresie obrotu nieruchomościami? Czy na nieruchomościach, które zamierza Pan sprzedać prowadzona była pozarolnicza działalność gospodarcza? Czy ww. nieruchomości były przedmiotem dzierżawy lub były wykorzystywane do prowadzenia Pana działalności gospodarczej i stanowiły składnik majątkowy (np. środek trwały) w tej działalności?

Odpowiedź: „Aktualnie nie prowadzę działalności gospodarczej w rozumieniu ww. przepisu. Działalność gospodarczą prowadziłem przeszło 20 lat temu w branży niezwiązanej z obrotem nieruchomościami. Na nieruchomościach, które zamierzam sprzedać, nie była prowadzona pozarolnicza działalność gospodarcza, a omawiane grunty nie były wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej i nie stanowiły składnika majątkowego w tej działalności. Z chwilą otrzymania w drodze spadku po ojcu przedmiotowych działek, wspólnie z bratem wydzierżawiliśmy je kuzynom - rolnikom. Do chwili obecnej dzierżawiona ziemia jest uprawiana przez ww. kuzynów i oni są kandydatami do kupna całości działek: A, B i C, o których mowa w piśmie”.

Pytania

1)  Czy w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, okres 5 lat należy liczyć od końca roku nabycia gruntu przez pierwszego spadkodawcę (brata ojca w 2015 r.) co oznacza, że termin ten upłynął z końcem 2020 r. i sprzedaż gruntu w 2026 r. nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu?

2)  Czy sprzedaż przedmiotowego gruntu na rzecz rolnika indywidualnego w celu powiększenia gospodarstwa, będzie w całości zwolniona z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? (pytanie alternatywne – w przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie nr 1)

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, planowana w 2026 r. sprzedaż nieruchomości gruntowej nie będzie skutkować po stronie Wnioskodawcy obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych (PIT). Stanowisko to uzasadniają dwa niezależne i komplementarne argumenty prawne.

Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania numer 1 (upływ pięcioletniego terminu):

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odpłatne zbycie nieruchomości podlega opodatkowaniu, jeśli następuje przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Jednakże, w świetle art. 10 ust. 5 ww. ustawy, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w drodze spadku, okres ten liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawcę.

W polskim prawie podatkowym obowiązuje zasada ciągłości spadkobrania (tzw. łańcuch spadkobierców). Oznacza to, że przy wielokrotnym dziedziczeniu tej samej nieruchomości, bieg pięcioletniego terminu należy liczyć od końca roku, w którym nieruchomość nabył pierwszy spadkodawca, od którego wywodzi się prawo własności.

W przedmiotowej sprawie pierwotny spadkodawca (brat spadkodawcy Wnioskodawcy) nabył grunt w 2015 r. Pięcioletni okres przewidziany ustawą zaczął biec 31 grudnia 2015 r. i upłynął bezpowrotnie 31 grudnia 2020 r. W konsekwencji, sprzedaż nieruchomości przez Wnioskodawcę w 2026 r. nastąpi na długo po upływie ustawowego terminu i jako taka, nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

2. Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania numer 2: w przypadku, gdyby Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko w zakresie pytania numer 1 za nieprawidłowe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przychód uzyskany ze sprzedaży będzie w całości zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z przepisem, wolne od podatku dochodowego jest odpłatne zbycie nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, z wyjątkiem budynków mieszkalnych i innych budynków, o ile grunty te nie utracą charakteru rolnego. W opisanym stanie faktycznym spełnione zostaną wszystkie ustawowe przesłanki:

• sprzedawana nieruchomość stanowi grunt rolny o powierzchni powyżej 1 ha,
• nabywcą jest rolnik indywidualny, który kupuje ziemię na powiększenie własnego gospodarstwa,
• w akcie notarialnym znajdzie się oświadczenie kupującego gwarantujące, że grunt nie utraci charakteru rolnego, a działalność rolnicza będzie na nim kontynuowana.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Źródła przychodu

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

W myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

• odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
• zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.

Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego, może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Jak wskazano powyżej, moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określany jest zgodnie z normami prawa cywilnego.

W myśl art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795):

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 925 Kodeksu cywilnego:

W świetle art. 926 § 1 wskazanej ustawy:

Stosownie do ww. art. 1025 § 1 ww. ustawy:

Według art. 1025 § 1 ww. ustawy, prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nabytej w spadku nieruchomości istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę.

Przy czym należy w tym miejscu wskazać, że dla celów stosowania art. 10 ust. 5 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przyjmuje się, że momentem nabycia nieruchomości (udziału w nieruchomości) przez spadkodawcę, który tę nieruchomość (udział w nieruchomości) nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tej nieruchomości (udziału w nieruchomości) zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, tj. w chwili śmierci jego spadkodawcy.

Jak wynika z opisu sprawy, planuje Pan dokonać sprzedaży gruntów rolnych. Przedmiotowe nieruchomości, tj. działki A i B, zostały nabyte przez Pana w drodze spadku po zmarłym ojcu. Pana ojciec nabył te nieruchomości (działki A i B) również w drodze spadku po swoim bracie, zmarłym … lipca 2021 r.

W skład gruntów przeznaczonych do sprzedaży, wejdzie również działka C nabyta w drodze spadku po ojcu, której Pana ojciec nie odziedziczył po swoim bracie, lecz nabył w 2015 r. na podstawie aktu notarialnego i użytkował do śmierci.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy, wskazuję, że stosownie do art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za datę nabycia przez Pana nieruchomości przeznaczonych do sprzedaży należy przyjąć:

• 2015 r. – dla udziału w działce C nabytego przez Pana w spadku po ojcu, zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
• 2024 r. – dla udziałów w działkach A i B nabytych w spadku po ojcu, który nabył je w spadku po swoim bracie (za datę nabycia tych udziałów należy uznać dzień śmierci spadkodawcy Pana ojca, zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego).

Zatem, sprzedaż przez Pana w 2026 r. udziału we wskazanej we wniosku nieruchomości, tj. działki C, nabytego przez Pana w spadku po ojcu, dla którego za datę nabycia przez Pana, zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy przyjąć 2015 r., nie stanowi źródła przychodu w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w tym przepisie.

Natomiast, planowana w 2026 r. sprzedaż przez Pana udziałów w nieruchomościach, tj. działkach A i B, dla których za datę nabycia przez Pana należy przyjąć 2024 r., czyli sprzedaż nastąpi przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do ich nabycia przez Pana spadkodawcę (ojca), stanowić będzie dla Pana źródło przychodu w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z powyższym, przychodem z odpłatnego zbycia jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, o ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.

Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość (udział) lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

W myśl art. 22 ust. 6d ww. ustawy:

Zgodnie z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wynika z powyższego, w przedstawionej sprawie podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jednakże, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy:

Powyższy przepis zwalnia z opodatkowania przychody uzyskane z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, ich części lub udziału w nieruchomościach, wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, jeśli grunty stanowiące to gospodarstwo rolne w związku z odpłatnym zbyciem nie utraciły charakteru rolnego.

Wymaga podkreślenia, że zgodnie z treścią art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. 2025 r. poz. 1344):

Art. 2 ust. 1 ww. ustawy stanowi, że:

Szczegółowe określenie, jakie rodzaje gruntów wchodzą w skład gospodarstwa rolnego – co w konsekwencji decyduje o zakresie zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych od przychodu ze sprzedaży takich gruntów – wymaga odniesienia się do klasyfikacji zawartej w rozporządzeniu Ministra Rozwoju, Pracy i Technologii z dnia 27 lipca 2021 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 219 ze zm.) oraz załącznika Nr 1 tego rozporządzenia.

Treść § 8 ust. 1 cytowanego rozporządzenia wskazuje, że:

Natomiast § 9 ust. 1 przytoczonego rozporządzenia stanowi, że:

Natomiast według § 9 ust. 2 ww. rozporządzenia:

Powyższe uregulowania prawne wskazują, że zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest możliwe, jeśli zbywane grunty:

• są sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako grunty orne, sady, łąki trwałe, pastwiska trwałe, grunty rolne zabudowane, grunty pod stawami, grunty pod rowami oraz grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza,

• muszą stanowić gospodarstwo rolne (tj. obszar gruntów o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy) lub jego część składową,
• nie mogą utracić wskutek odpłatnego zbycia rolnego charakteru.

Jeżeli zatem zostaną zachowane powyższe warunki, przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości (udziału w nieruchomości) korzysta z omawianego zwolnienia od podatku dochodowego.

Wyjaśnienia wymaga, że podstawowym warunkiem uznania gruntów za gospodarstwo rolne jest ich powierzchnia określana jako norma obszarowa. Jeżeli łączna powierzchnia będących własnością lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej, w tym spółki nieposiadającej osobowości prawnej, gruntów sklasyfikowanych jako użytki rolne, niezajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza, przekracza 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowią one gospodarstwo rolne w rozumieniu cytowanego wyżej art. 2 ustawy o podatku rolnym. W sytuacji, gdy grunt nie spełnia normy obszarowej, nie może być uznany za gospodarstwo rolne.

Ponadto jak wskazano powyżej, jedną z podstawowych przesłanek wymienionych w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest również konieczność zachowania charakteru rolnego gruntu. Dla oceny, czy dokonana transakcja skutkuje utratą charakteru rolnego gruntu decydujący jest cel jego nabycia, faktyczny zamiar nabywcy, co do dalszego przeznaczenia nieruchomości, bądź inne okoliczności związane z daną transakcją. Cel nabycia gruntów może wynikać bezpośrednio z aktu notarialnego, z charakteru nabywcy, jak również z innych związanych z transakcją okoliczności. Ich całokształt może wskazywać na utratę charakteru rolnego nabywanego gruntu nawet wówczas, gdy nieruchomość taka jest sklasyfikowana w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, czy też umiejscowiona jest w planie zagospodarowania przestrzennego jako nieruchomość położona na terenach upraw rolnych. Należy ponadto wskazać, że utrata charakteru rolnego w związku z odpłatnym zbyciem może wystąpić bezpośrednio po zbyciu, ale może nastąpić dopiero w przyszłości, jednakże w momencie dokonania odpłatnego zbycia strony umowy winny być świadome celu zakupu i przeznaczenia gruntów.

Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 22 maja 2015 r., sygn. II FSK 378/14, podkreśla, że ocena spełnienia przesłanek zwolnienia wynikających z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych musi uwzględnić wszystkie, znane w dniu dokonywania sprzedaży, okoliczności dotyczące sposobu wykorzystywania gruntu przez nabywcę, w tym również obiektywnie i niewątpliwie wskazujące na to, że w wyniku sprzedaży charakter gruntu ulegnie zmianie. O możliwej zmianie charakteru gruntu mogą świadczyć takie okoliczności jak: położenie sprzedanej nieruchomości, jej wielkość, przydatność do działalności rolniczej po sprzedaży, rodzaj działalności prowadzonej przez nabywcę itp. Samo zaś oświadczenie nabywcy o włączeniu nabywanej działki do gospodarstwa rolnego złożone w akcie notarialnym w świetle okoliczności faktycznych może okazać się niemiarodajne i niewystarczające dla zastosowania zwolnienia.

Okoliczność czy dana nieruchomość w wyniku odpłatnego zbycia nie utraciła charakteru rolnego podlega weryfikacji przez organ podatkowy w toku ewentualnego postępowania podatkowego. Zastosowanie zwolnienia z opodatkowania leży w interesie podatnika, więc to po jego stronie spoczywa obowiązek wykazania, że spełnia przesłanki do zwolnienia, czy to w postępowaniu prowadzonym w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.), czy też w postępowaniu podatkowym. Różnica polega jedynie na tym, że w postępowaniu podatkowym organ podatkowy prowadzi postępowanie dowodowe w celu ustalenia dokładnego stanu faktycznego, zaś indywidualną interpretację wydaje jedynie w oparciu o stan faktyczny opisany przez wnioskodawcę. Niemniej, w obu tych postępowaniach, dla zastosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy, spełnione muszą być te same przesłanki określone w tym przepisie.

W opisie sprawy wskazał Pan, że planowana sprzedaż nieruchomości nastąpi w 2026 r. na rzecz kupującego, który posiada status rolnika indywidualnego w rozumieniu przepisów o kształtowaniu ustroju rolnego. Nabywca kupuje grunt w celu powiększenia swojego istniejącego gospodarstwa rolnego. W treści aktu notarialnego sprzedaży zostanie zawarte jednoznaczne oświadczenie kupującego, że nabywany grunt wchodzi w skład jego gospodarstwa rolnego i nie utraci charakteru rolnego w wyniku tej transakcji, a działalność rolnicza będzie na nim na stałe kontynuowana. W skład nieruchomości przeznaczonych do sprzedaży nie wchodzą grunty leśne lub lasy, grunty zurbanizowane ani grunty pod wodami. Jedynie występuje grunt zadrzewiony i zakrzewiony na użytkach rolnych wielkości 0,0055 ha w działce B.

Reasumując, nienastępująca w wykonaniu działalności gospodarczej, planowana sprzedaż przez Pana w 2026 r. udziału w działce C, nabytego przez Pana w spadku po ojcu, dla którego za datę nabycia przez Pana zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy przyjąć 2015 r., nie stanowi źródła przychodu w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w tym przepisie i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Natomiast, nienastępująca w wykonaniu działalności gospodarczej, planowana sprzedaż przez Pana w 2026 r. udziałów w działkach A i B, nabytych przez Pana w 2024 r. w drodze spadku po ojcu, stanowi dla Pana źródło przychodu w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż sprzedaż tych udziałów w nieruchomości nastąpi przed upływem 5 lat, licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie. Przychód z tego tytułu podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym według zasad określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednakże, skoro przedmiotowe działki (A i B), wchodzące w skład gospodarstwa rolnego, w związku ze sprzedażą nie utracą charakteru rolnego, uznać należy, że przychód uzyskany ze sprzedaży przez Pana udziałów w tych nieruchomościach będzie korzystał ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku.

Należy dodatkowo wskazać, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z treści art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. W związku z tym, interpretacje te wywierają skutki prawne jedynie w stosunku do tego podmiotu, do którego są skierowane. Zatem, niniejsza interpretacja indywidualna jest wiążąca dla Pana jako osoby występującej z wnioskiem, natomiast nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (np. Pana brata).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.