0113-KDIPT2-1.4011.638.2026.2.MZ

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 sierpnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani pismem z 27 września 2026 r. (wpływ 27 września 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W okresie od kwietnia 2022 r. do lipca 2026 r. Wnioskodawczyni była zatrudniona na podstawie umowy o pracę w X na stanowisku lekarza rezydenta, w celu odbywania szkolenia specjalizacyjnego w dziedzinie radiologii i diagnostyki obrazowej.

W ramach stosunku pracy Wnioskodawczyni wykonywała w szczególności następujące czynności: opisywanie badań rentgenowskich (RTG); wykonywanie badań ultrasonograficznych (USG); pełnienie dyżurów towarzyszących pod nadzorem lekarza specjalisty. W lipcu 2026 r. Wnioskodawczyni zakończyła zatrudnienie na podstawie umowy o pracę w związku z zakończeniem szkolenia specjalizacyjnego.

Od września 2026 r. zamierza Ona świadczyć usługi medyczne w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej na rzecz X, w którym wcześniej odbywała szkolenie specjalizacyjne na podstawie umowy o pracę.

W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawczyni będzie wykonywać pracę już jako lekarz specjalista w dziedzinie radiologii i diagnostyki obrazowej. Zakres czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej będzie obejmował w szczególności: samodzielne opisywanie badań tomografii komputerowej (TK); samodzielne opisywanie badań rezonansu magnetycznego (MR); pełnienie samodzielnych dyżurów lekarskich jako lekarz specjalista; nadzorowanie lekarzy rezydentów podczas pełnienia przez nich dyżurów towarzyszących.

Czynności wykonywane przez Wnioskodawczynię w ramach działalności gospodarczej będą zatem wykonywane po zakończeniu szkolenia specjalizacyjnego i uzyskaniu statusu lekarza specjalisty, a ich zakres i charakter będą różnić się od czynności wykonywanych przez Wnioskodawczynię wcześniej w ramach stosunku pracy jako lekarz rezydent. W szczególności w ramach stosunku pracy Wnioskodawczyni nie wykonywała samodzielnych dyżurów jako lekarz specjalista, ani nie sprawowała nadzoru nad lekarzami-rezydentami. W ramach stosunku pracy Wnioskodawczyni wykonywała badania USG oraz opisywała badania RTG, natomiast w ramach działalności gospodarczej będzie Ona samodzielnie opisywać badania TK i MR. Wynagrodzenie za usługi świadczone w ramach działalności gospodarczej będzie dokumentowane fakturami wystawianymi przez Wnioskodawczynię w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej.

Uzupełnienie

Prowadzenie działalności gospodarczej Wnioskodawczyni rozpoczęła … kwietnia 2024 r. Stosuje Ona ryczałt, jako formę opodatkowania od początku działalności, tj. od … kwietnia 2024 r. Wnioskodawczyni złożyła w terminie oświadczenie o wyborze ryczałtu dokonując wpisu rejestracyjnego w CEIDG. Wyłączenia występujące w art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie dotyczą Wnioskodawczyni. Działalność gospodarcza Wnioskodawczyni jest/będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Usługi w zakresie praktyki lekarskiej, w tym dentystycznej są sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 86.22.01.0 - Usługi w zakresie analizy i opisywania obrazów diagnostycznych oraz 86.22.02.0 - Pozostałe usługi w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej. Wnioskodawczyni uzyskuje/będzie uzyskiwać przychody ze świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86).

Zakres obowiązków służbowych lekarza - rezydenta (lekarza w trakcie szkolenia specjalizacyjnego):

• wykonywanie badań USG (samodzielne),
• wykonywanie wstępnie opisów badań RTG, TK, MRI, które następnie sprawdza lekarz specjalista (brak odpowiedzialności za wynik, lekarz specjalista podpisuje się pod nim/podbija się swoją pieczątką),
• brak możliwości samodzielnego opisywania ww. badań - dyżury towarzyszące (pod nadzorem specjalisty),
• udział w obowiązkowych wg programu specjalizacji stażach i kursach,
• praca wyłącznie na miejscu, bez pracy nocnej, bez dyżurów weekendowych.

Zakres obowiązków, które Wnioskodawczyni będzie wykonywać jako lekarz specjalista:

• samodzielne opisywanie badań RTG, TK, MRI,
• nie będzie w ogóle wykonywać badań USG,
• samodzielne dyżury medyczne, w tym również nadzorowanie podczas nich pracy lekarzy rezydentów,
• dyżury medyczne, pełnione zarówno w dni robocze, jak i w weekendy na miejscu oraz pod telefonem,
• praca wyłącznie podczas dyżurów medycznych, od godziny 15:00,
• pełnienie funkcji kierownika specjalizacji oraz edukowanie lekarzy rezydentów.

Pytanie

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, w przypadku uzyskiwania przez Wnioskodawczynię od września 2026 r. przychodów z tytułu świadczenia w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej usług na rzecz X, z którym Wnioskodawczyni pozostawała wcześniej w stosunku pracy do lipca 2026 r., przychody te mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jeżeli zakres czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej jako lekarz specjalista w dziedzinie radiologii i diagnostyki obrazowej nie będzie odpowiadał czynnościom wykonywanym przez Wnioskodawczynię w ramach stosunku pracy jako lekarz rezydent?

Pani stanowisko w sprawie (przedstawione w uzupełnieniu wniosku):

Zdaniem Wnioskodawczyni, przychody uzyskiwane od września 2026 r. w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej z tytułu usług świadczonych na rzecz X mogą być opodatkowane ryczałtem, ponieważ nie znajdzie zastosowania art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W ramach umowy o pracę Wnioskodawczyni była lekarzem-rezydentem odbywającym szkolenie specjalizacyjne. W ramach JDG, po zakończeniu szkolenia, będzie pracować jako lekarz specjalista. Będzie samodzielnie opisywać badania RTG, TK i MR, pełnić samodzielne dyżury oraz nadzorować lekarzy rezydentów. Praca Wnioskodawczyni będzie odbywała się wyłącznie w godzinach dyżurowych (tj. od godziny 15:00). Zakres i charakter czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej będą zatem istotnie różnić się od czynności wykonywanych w ramach umowy o pracę.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Stosownie do treści art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 tej ustawy:

Należy także zauważyć, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponadto, w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest wyłączona w odniesieniu do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy. Zatem, wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością).

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z opisu sprawy wynika, że w okresie od kwietnia 2022 r. do lipca 2026 r. była Pani zatrudniona na podstawie umowy o pracę na stanowisku lekarza rezydenta, w celu odbywania szkolenia specjalizacyjnego w dziedzinie radiologii i diagnostyki obrazowej. W lipcu 2026 r. zakończyła Pani zatrudnienie na podstawie umowy o pracę w związku z zakończeniem szkolenia specjalizacyjnego. Od września 2026 r. zamierza Pani świadczyć usługi medyczne w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej na rzecz byłego pracodawcy, w którym wcześniej odbywała szkolenie specjalizacyjne na podstawie umowy o pracę. Czynności wykonywane przez Panią w ramach działalności gospodarczej będą wykonywane po zakończeniu szkolenia specjalizacyjnego i uzyskaniu statusu lekarza specjalisty, a ich zakres i charakter będą różnić się od czynności wykonywanych wcześniej w ramach stosunku pracy jako lekarz rezydent. W szczególności w ramach stosunku pracy nie wykonywała Pani samodzielnych dyżurów jako lekarz specjalista, ani nie sprawowała nadzoru nad lekarzami rezydentami. W ramach stosunku pracy wykonywała Pani badania USG oraz opisywała badania RTG, natomiast w ramach działalności gospodarczej będzie Pani samodzielnie opisywać badania TK i MR. Forma opodatkowania Pani działalności gospodarczej to ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Złożyła Pani w terminie oświadczenie o wyborze ryczałtu dokonując wpisu rejestracyjnego w CEIDG. Wyłączenia występujące w art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne Pani nie dotyczą. Uzyskuje/będzie uzyskiwać Pani przychody ze świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86).

Zakres obowiązków służbowych lekarza rezydenta (lekarza w trakcie szkolenia specjalizacyjnego):

• wykonywanie badań USG (samodzielne),
• wykonywanie wstępnie opisów badań RTG, TK, MRI, które następnie sprawdza lekarz specjalista (brak odpowiedzialności za wynik, lekarz specjalista podpisuje się pod nim/podbija się swoją pieczątką),
• brak możliwości samodzielnego opisywania ww. badań - dyżury towarzyszące (pod nadzorem specjalisty),
• udział w obowiązkowych wg programu specjalizacji stażach i kursach,
• praca wyłącznie na miejscu, bez pracy nocnej, bez dyżurów weekendowych.

Zakres obowiązków, które będzie Pani wykonywać jako lekarz specjalista:

• samodzielne opisywanie badań RTG, TK, MRI,
• nie będzie Pani w ogóle wykonywać badań USG,
• samodzielne dyżury medyczne, w tym również nadzorowanie podczas nich pracy lekarzy rezydentów,
• dyżury medyczne, pełnione zarówno w dni robocze, jak i w weekendy na miejscu oraz pod telefonem,
• praca wyłącznie podczas dyżurów medycznych, od godziny 15:00,
• pełnienie funkcji kierownika specjalizacji oraz edukowanie lekarzy – rezydentów.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy i powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro zakres czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej jako lekarz specjalista w dziedzinie radiologii i diagnostyki obrazowej nie będzie odpowiadał czynnościom wykonywanym przez Panią w ramach stosunku pracy jako lekarz rezydent, to uzyskiwane przez Panią od września 2026 r. przychody z tytułu świadczenia w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej usług na rzecz X, z którym pozostawała Pani do lipca 2026 r. w stosunku pracy mogą być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W tej sytuacji nie zachodzą okoliczności, o których mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wyłączające możliwość opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Tym samym, po zakończeniu zatrudnienia na podstawie umowy o pracę i rozpoczęciu współpracy z byłym pracodawcą w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, będzie Pani miała prawo do opodatkowania przychodów uzyskiwanych z tej działalności w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o ile przedstawione okoliczności sprawy nie ulegną zmianie, a także spełnia Pani pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Przy wydawaniu interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Ocena „tożsamości” wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy oraz prowadzonej działalności gospodarczej może nastąpić w toku ewentualnego postępowania podatkowego lub kontrolnego. Mając na uwadze treść art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, w przedmiotowej sprawie wydając interpretację prawa podatkowego nie jestem uprawniony do przeprowadzania postępowania dowodowego, które wskazałoby, czy czynności wykonywane przez Panią w ramach umowy o pracę, odpowiadają czynnościom, które będzie Pani wykonywać w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.

Interpretacja dotyczy tylko i wyłącznie sprawy będącej przedmiotem zapytania, inne kwestie nie podlegały ocenie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.