0113-KDIPT2-1.4011.595.2026.2.HJ

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualne

6 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia właściwej stawki ryczałtu. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 września 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Przedsiębiorca zatrudnia pięciu pracowników na podstawie umów o pracę na czas nieokreślony oraz dwóch pracowników wykonujących pracę na podstawie umów zlecenia.

Przedmiotem działalności gospodarczej jest wykonywanie kompleksowych robót montażowych instalacji technologicznych dla zakładów przemysłowych.

Działalność wykonywana jest przede wszystkim na terenie:

·         zakładów przemysłu spożywczego,

·         oczyszczalni ścieków,

·         stacji uzdatniania wody,

·         zakładów chemicznych,

·         zakładów produkcyjnych,

·         innych obiektów przemysłowych.

Zakres wykonywanych prac obejmuje w szczególności:

·         analizę dokumentacji projektowej inwestora,

·         wykonywanie własnych pomiarów,

·         wyznaczanie przebiegu instalacji technologicznych,

·         wykonywanie i montaż podpór,

·         trwałe mocowanie podpór do konstrukcji budynku,

·         prefabrykację elementów instalacji,

·         cięcie rur, profili, blach oraz armatury,

·         montaż rurociągów,

·         montaż zaworów,

·         montaż armatury,

·         wykonywanie połączeń spawanych,

·         czyszczenie spoin,

·         kontrolę wymiarów,

·         regulację wykonanej instalacji,

·         końcowy odbiór robót.

Poszczególne czynności nie są świadczone odrębnie. Klient nie zleca wykonania spawania jako samodzielnej usługi. Przedmiotem umowy jest zawsze wykonanie kompletnej instalacji technologicznej lub jej części. Spawanie jest wyłącznie jedną z technologii wykorzystywanych podczas wykonywania całego świadczenia. Po wykonaniu robót instalacje stają się trwałym elementem obiektu przemysłowego. Podpory wykonywane przez Wnioskodawcę są mocowane do konstrukcji budynku za pomocą kotew chemicznych, prętów gwintowanych osadzonych w elementach konstrukcyjnych lub kołków rozporowych. Do podpór montowane są rurociągi technologiczne. Rurociągi przebiegają często przez znaczną część budynku. Ich demontaż wymaga ingerencji w elementy konstrukcyjne obiektu oraz wykonania robót budowlanych. Instalacje są projektowane jako element infrastruktury technicznej budynku i przeznaczone do wieloletniej eksploatacji. Około 90% wszystkich realizacji posiada opisany charakter.

Pozostałe około 10% działalności polega na wykonywaniu elementów maszyn lub urządzeń technologicznych montowanych na warsztatach klientów, które po zakończeniu prac są transportowane do innych lokalizacji i nie są trwale związane z konkretną nieruchomością. Usługi wykonywane są zarówno na terytorium Polski, jak i poza jej granicami. Na wystawianych fakturach Wnioskodawca wskazuje opis: „Kompleksowa usługa montersko-spawalnicza – wykonanie instalacji technologicznej ...”.

Opisane czynności stanowią jedno świadczenie kompleksowe. Na całość usługi składają się:

·         pomiary,

·         przygotowanie robót,

·         wykonanie podpór,

·         montaż,

·         spawanie,

·         regulacja,

·         odbiór.

Żadna z tych czynności nie stanowi celu samego w sobie. Z punktu widzenia zamawiającego celem umowy jest wykonanie kompletnej instalacji technologicznej. Spawanie stanowi jedynie jedną z metod wykonania robót. W konsekwencji, charakter całej usługi powinien być oceniany przez pryzmat świadczenia głównego. Powyższa zasada wynika z utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej dotyczącego świadczeń kompleksowych (m.in. sprawy C-349/96 Card Protection Plan oraz C-41/04 Levob Verzekeringen), zgodnie z którym świadczenia pomocnicze dzielą los podatkowy świadczenia głównego.

Świadczone usługi mogą być sklasyfikowane pod kodami PKD:

·         33.20.Z,

·         43.99.Z,

·         33.12.Z,

·         25.53.Z,

·         25.52.Z.

Wnioskodawca ma świadomość, że dla potrzeb ustawy o ryczałcie decydujące znaczenie ma klasyfikacja PKWiU. Wnioskodawca wystąpił (lub zamierza wystąpić) do Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego o wydanie informacji klasyfikacyjnej dotyczącej wykonywanych usług. Wniosek dotyczy skutków podatkowych przy założeniu prawidłowości wskazanej klasyfikacji statystycznej.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą od 2 lutego 2021 r. Wnioskodawca od 2021 r. opodatkowuje przychody osiągane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Oświadczenie dotyczące wyboru tej formy opodatkowania zostało złożone 16 stycznia 2021 r. Oświadczenie zostało zatem złożone przed rozpoczęciem prowadzenia działalności gospodarczej.

Wnioskodawca świadczy specjalistyczne usługi o charakterze montażowo-instalacyjnym wykonywane przede wszystkim na terenie zakładów przemysłowych i produkcyjnych.

Usługi te dotyczą w szczególności:

1.    montażu i pozycjonowania maszyn przemysłowych,

2.    trwałego mocowania maszyn i urządzeń,

3.    wykonywania oraz montowania podpór i konstrukcji wsporczych,

4.    wykonywania rurociągów technologicznych,

5.    montażu elementów rurociągów technologicznych,

6.    wykonywania połączeń spawanych,

7.    wykonywania prac pomiarowych i przygotowawczych,

8.    kontroli jakości, stabilności i szczelności wykonanej instalacji.

Usługi wykonywane są między innymi w:

• zakładach przemysłu spożywczego,
• zakładach produkcji kosmetyków,
• zakładach chemicznych,
• oczyszczalniach ścieków,
• stacjach uzdatniania wody,
• biogazowniach,
• magazynach zbiornikowych,
• innych obiektach przemysłowych i technologicznych.

Wnioskodawca nie posiada indywidualnej opinii klasyfikacyjnej wydanej przez Główny Urząd Statystyczny. Dla celów podatkowych Wnioskodawca dokonuje klasyfikacji wykonywanych usług w oparciu o ich rzeczywisty charakter, zakres oraz gospodarczy rezultat świadczenia.

Z uwagi na charakter wykonywanych czynności Wnioskodawca wskazuje, że podstawowymi grupowaniami, które odpowiadają wykonywanym przez Niego świadczeniom, są w szczególności:

• PKWiU 33.20.35.0 – Usługi instalowania maszyn dla przetwórstwa żywności i tytoniu oraz do produkcji napojów – w odniesieniu do wykonywania usług montażu maszyn i urządzeń technologicznych w zakładach przemysłu spożywczego;

oraz

• PKWiU 33.20.39.0 – Usługi instalowania pozostałych maszyn specjalnego przeznaczenia – w odniesieniu do instalowania maszyn i urządzeń technologicznych stosowanych w innych zakładach przemysłowych, w szczególności w zakładach chemicznych, kosmetycznych, oczyszczalniach ścieków, stacjach uzdatniania wody, biogazowniach oraz innych instalacjach technologicznych.

W zakresie prac polegających wyłącznie na instalowaniu metalowych elementów, zbiorników, konstrukcji lub innych gotowych wyrobów metalowych, które nie stanowią samodzielnej maszyny lub urządzenia, właściwe może być również grupowanie:

• PKWiU 33.20.12.0 – Usługi instalowania pozostałych metalowych wyrobów gotowych, z wyłączeniem maszyn i urządzeń.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że samo wykonywanie połączeń spawanych nie stanowi co do zasady samodzielnego świadczenia gospodarczego na rzecz jego kontrahentów. Spawanie jest jedynie jednym z elementów procesu technologicznego prowadzącego do wykonania zasadniczego świadczenia montażowo-instalacyjnego.

W konsekwencji Wnioskodawca nie traktuje wykonywania połączeń spawanych jako autonomicznej usługi świadczonej na rzecz kontrahenta, jeżeli jest ono elementem większego zlecenia montażowego lub instalacyjnego.

Usługi Wnioskodawcy wykonywane są na obiektach budowlanych. Usługi wykonywane przez Wnioskodawcę są wykonywane między innymi na terenie fabryk, zakładów przemysłowych, oczyszczalni ścieków, stacji uzdatniania wody, biogazowni oraz magazynów zbiornikowych.

Część wykonywanych czynności jest związana z trwałym zamocowaniem elementów instalacji lub urządzeń do:

• podłoża,
• ścian,
• stropów,
• konstrukcji stalowych,
• innych trwałych elementów obiektu.

Należy jednak podkreślić, że gospodarczy przedmiot świadczenia usług Wnioskodawcy nie polega na wznoszeniu budynku lub budowli jako takich.

Przedmiotem świadczenia jest przede wszystkim montaż i instalowanie maszyn, urządzeń oraz instalacji technologicznych funkcjonujących wewnątrz albo w obrębie istniejących zakładów przemysłowych. Sam fakt trwałego zamocowania określonych elementów do obiektu nie zmienia automatycznie gospodarczego charakteru usługi z usługi instalowania maszyn lub urządzeń na usługę budowlaną.

Wykonywane przez Wnioskodawcę czynności mają przede wszystkim charakter montażowo-instalacyjny. Mogą one być wykonywane zarówno w istniejących zakładach przemysłowych, jak również w ramach większych inwestycji realizowanych przez kontrahenta lub inwestora. Wnioskodawca jest przy tym jednym z wykonawców realizujących określony etap przedsięwzięcia technologicznego. Wnioskodawca nie wykonuje co do zasady kompletnego obiektu budowlanego ani nie odpowiada za realizację całej inwestycji budowlanej. Jego świadczenie dotyczy określonego zakresu technologicznego, w szczególności montażu maszyn, zbiorników, rurociągów i konstrukcji wsporczych.

Realizacja usługi rozpoczyna się od zapoznania się przez Wnioskodawcę z dokumentacją techniczną dostarczoną przez kontrahenta.

Wnioskodawca następnie:

1.    analizuje dokumentację techniczną,

2.    weryfikuje miejsce wykonywania prac,

3.    sprawdza materiały dostarczone przez kontrahenta,

4.    dokonuje odpowiednich pomiarów,

5.    pozycjonuje maszyny lub urządzenia,

6.    przygotowuje miejsca ich montażu,

7.    wykonuje otwory montażowe,

8.    stosuje odpowiednie elementy kotwiące,

9.    trwale mocuje urządzenia,

10. wykonuje konstrukcje wsporcze,

11. dokonuje pomiarów elementów konstrukcyjnych,

12. docina profile, rury, blachy oraz inne elementy,

13. wykonuje połączenia spawane,

14. wykonuje podpory pod rurociągi,

15. mocuje podpory do podłoża, ścian, stropów lub istniejących konstrukcji,

16. wykonuje rurociągi technologiczne,

17. montuje kolana, trójniki, zawory, adaptery i inne elementy armatury,

18. wykonuje połączenia poszczególnych fragmentów rurociągu,

19. oczyszcza wykonane połączenia,

20. montuje instalację w miejscu docelowym,

21. dokonuje kontroli jakości wykonanych prac,

22. sprawdza stabilność i szczelność wykonanej instalacji.

Wnioskodawca wykonuje prace na materiałach dostarczonych przez kontrahenta. Są to w szczególności:

• rury ze stali nierdzewnej lub węglowej,
• profile,
• blachy,
• płaskowniki,
• kolana,
• trójniki,
• adaptery,
• zawory,
• kotwy,
• elementy mocujące,
• inne elementy instalacji technologicznych.

Materiały nie są nabywane przez Wnioskodawcę w celu ich dalszej odsprzedaży kontrahentowi. Wnioskodawca świadczy usługę polegającą na wykonaniu określonych czynności przy użyciu materiałów powierzonych przez kontrahenta. Wnioskodawca wykonuje czynności przy wykorzystaniu narzędzi udostępnianych przez kontrahenta. Okoliczność ta dodatkowo potwierdza usługowy charakter wykonywanej działalności.

Rezultatem świadczenia Wnioskodawcy jest prawidłowo zamontowany fragment instalacji technologicznej albo prawidłowo zamontowana maszyna lub urządzenie przemysłowe.

Przykładowo usługa zostaje zakończona, gdy:

• maszyna została ustawiona we właściwym miejscu,
• maszyna została prawidłowo i stabilnie zamocowana,
• wykonano odpowiednie podpory,
• wykonano rurociąg technologiczny,
• rurociąg został prawidłowo połączony z urządzeniem,
• rurociąg jest szczelny,
• instalacja została zamocowana zgodnie z wymaganiami technicznymi,
• wykonany fragment instalacji nadaje się do wykorzystania w dalszym procesie technologicznym.

W efekcie wykonanych przez Wnioskodawcę prac kontrahent otrzymuje funkcjonalny fragment infrastruktury technologicznej.

Po wykonaniu również innych etapów przedsięwzięcia przez pozostałych wykonawców instalacja może zostać wykorzystana między innymi do:

• transportowania produktów spożywczych,
• transportowania surowców,
• transportowania wody,
• transportowania ścieków,
• transportowania innych mediów technologicznych,
• zasilania urządzeń,
• produkcji artykułów spożywczych,
• produkcji kosmetyków,
• procesów chemicznych,
• oczyszczania lub uzdatniania wody.

Rurociągi oraz konstrukcje wsporcze wykonywane przez Wnioskodawcę są zasadniczo przeznaczone do funkcjonowania w określonym miejscu konkretnego zakładu. Są wykonywane według pomiarów dokonanych bezpośrednio w danym obiekcie i dostosowane do:

• rozmieszczenia maszyn,
• układu technologicznego,
• konstrukcji budynku,
• przebiegu istniejących instalacji,
• wymagań kontrahenta.

Rurociągi mogą liczyć od kilkudziesięciu do kilkuset metrów. Są prowadzone również pod stropami oraz w innych miejscach pozwalających na zachowanie odpowiedniej przestrzeni użytkowej zakładu. Podpory oraz rurociągi są mocowane w sposób zapewniający ich stabilność i bezpieczne użytkowanie.

Wnioskodawca jednoznacznie wskazuje, że w typowym modelu wykonywanej działalności spawanie nie jest celem gospodarczym umowy zawieranej z kontrahentem. Kontrahent nie zamawia od Wnioskodawcy wykonania określonej liczby spawów jako samoistnego rezultatu świadczenia.

Spawanie stanowi jedną z wielu czynności technicznych niezbędnych do osiągnięcia końcowego rezultatu gospodarczego. Przed wykonaniem połączenia spawanego konieczne jest między innymi:

• dokonanie pomiarów,
• przygotowanie materiału,
• przycięcie materiału,
• dopasowanie elementów,
• odpowiednie ich ustawienie.

Po wykonaniu połączenia spawanego następują natomiast dalsze czynności:

• oczyszczanie elementów,
• montaż,
• mocowanie,
• kontrola,
• próby szczelności,
• weryfikacja prawidłowości wykonania.

Czynności spawalnicze nie mają zatem samodzielnego znaczenia gospodarczego z punktu widzenia nabywcy usługi. W ocenie Wnioskodawcy czynności polegające na:

• pomiarach,
• docinaniu materiałów,
• wykonywaniu konstrukcji wsporczych,
• spawaniu,
• montażu,
• mocowaniu,
• wykonywaniu prób,
• kontroli jakości,

stanowią elementy jednego świadczenia gospodarczego.

Sztuczne rozdzielenie tych czynności nie odpowiadałoby rzeczywistemu charakterowi transakcji. Gospodarczym celem kontrahenta jest uzyskanie prawidłowo zamontowanej maszyny, instalacji albo fragmentu instalacji technologicznej, a nie nabycie każdej z wymienionych wyżej czynności oddzielnie.

Wnioskodawca otrzymuje jedno wynagrodzenie obejmujące całość zrealizowanego zakresu prac. Na fakturach nie dokonuje odrębnego wyszczególnienia wynagrodzenia za:

• pomiary,
• cięcie,
• spawanie,
• montaż,
• wykonanie podpór,
• mocowanie,
• kontrolę jakości.

Dotychczas faktury zawierały jedną pozycję, przykładowo: „Usługa montersko-spawalnicza + miejsce wykonywania usługi”.

Przykładowo:

• „Usługa montersko-spawalnicza (…)”,
• „Usługa montersko-spawalnicza (…)”,
• „Usługa montersko-spawalnicza (…)”.

Określenie „montersko-spawalnicza” ma charakter opisowy i techniczny. Nie oznacza ono, że przedmiotem świadczenia są dwie odrębne usługi.

Przykładowe realizacje:

1.    Zakład (…) - Wnioskodawca wykonywał prace związane z instalacją technologii wykorzystywanej do produkcji sosów. W ramach prac:

• wykonywano montaż elementów instalacji,
• wykonywano podpory mocowane do obiektu,
• na podporach montowano rurociągi technologiczne,
• rurociągi służyły do przesyłu produktów i mediów technologicznych.

2.    Realizacja w (…)

W ramach realizacji Wnioskodawca:

• pozycjonował zbiorniki magazynowe,
• trwale mocował je do podłoża,
• wykonywał rurociągi,
• wykonywał podpory,
• montował wykonane elementy w instalacji technologicznej.

3.    Realizacja w (…)

W ramach prac wykonywano między innymi:

• instalowanie urządzeń,
• kotwienie wentylatorów,
• wykonanie kilkuset metrów rurociągów,
• wykonanie połączeń technologicznych,
• montaż instalacji transportujących produkty oraz media wykorzystywane przez zakład.

Wnioskodawca prowadzi oraz jest w stanie prowadzić ewidencję przychodów w sposób pozwalający na wyodrębnienie przychodów z poszczególnych rodzajów działalności, jeżeli z właściwej kwalifikacji wykonywanych świadczeń wynikać będzie obowiązek stosowania różnych stawek ryczałtu.

Pytania

1.    Czy opisane kompleksowe usługi polegające na wykonaniu instalacji technologicznych i rurociągów trwale związanych z obiektami budowlanymi stanowią roboty budowlane w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, uprawniające do zastosowania stawki ryczałtu 5,5%?

2.    Czy fakt, że jednym z etapów realizacji robót jest wykonywanie połączeń spawanych, wpływa na kwalifikację całego świadczenia jako usługi spawalniczej, jeżeli z treści umowy oraz rzeczywistego przebiegu prac wynika, że przedmiotem świadczenia jest wykonanie kompletnej instalacji technologicznej trwale związanej z obiektem budowlanym?

3.    Czy w przypadku wykonywania usług polegających na montażu maszyn lub urządzeń niezwiązanych trwale z nieruchomością, Wnioskodawca może stosować odrębną stawkę ryczałtu właściwą dla tych usług, pod warunkiem prowadzenia ewidencji umożliwiającej jednoznaczne wyodrębnienie przychodów?

Pana stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

Zdaniem Wnioskodawcy, wykonywane czynności polegające na montażu rurociągów technologicznych trwale związanych z obiektami przemysłowymi stanowią roboty budowlane. Przedmiotem sprzedaży nie jest wykonanie spoin ani świadczenie usług spawalniczych. Przedmiotem sprzedaży jest wykonanie kompletnej instalacji technologicznej. Spawanie stanowi wyłącznie technologię wykonania robót. W konsekwencji, przychody osiągane z takich robót powinny podlegać opodatkowaniu stawką ryczałtu 5,5%.

Jednocześnie wykonywanie elementów maszyn lub urządzeń, które nie są trwale związane z nieruchomością i mają zostać przetransportowane do innego miejsca, nie stanowi robót budowlanych.

Jeżeli przychody z tych usług będą wyodrębnione w prowadzonej ewidencji przychodów, Wnioskodawca jest uprawniony do stosowania wobec nich odrębnej stawki ryczałtu właściwej dla danego rodzaju usług.

W uzupełnieniu wniosku, Wnioskodawca doprecyzował swoje stanowisko wskazując, że:

1.    wykonywane przez niego czynności należy kwalifikować według rzeczywistego i dominującego charakteru danego świadczenia;

2.    spawanie wykonywane jako element większej usługi montażowo-instalacyjnej nie stanowi samodzielnej usługi dla celów ustalenia stawki ryczałtu;

3.    montaż maszyn dla przemysłu spożywczego może zostać sklasyfikowany pod PKWiU 33.20.35.0;

4.    montaż pozostałych maszyn specjalnego przeznaczenia może zostać sklasyfikowany pod PKWiU 33.20.39.0;

5.    przychody z usług sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 33 PKWiU, dla których ustawa nie przewiduje szczególnej stawki ryczałtu, podlegają opodatkowaniu według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy;

6.    jedynie w przypadku świadczeń rzeczywiście stanowiących roboty budowlane zastosowanie może znaleźć stawka 5,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy;

7.    Wnioskodawca jest w stanie prowadzić ewidencję pozwalającą na wyodrębnienie przychodów opodatkowanych różnymi stawkami, jeżeli taki obowiązek będzie wynikał z charakteru poszczególnych wykonywanych świadczeń.

Zdaniem Wnioskodawcy, dla celów określenia właściwej stawki ryczałtu decydujące znaczenie powinien mieć rzeczywisty charakter wykonywanego świadczenia, jego cel gospodarczy oraz właściwa klasyfikacja PKWiU, a nie sama techniczna nazwa pozycji zamieszczonej na fakturze.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne działalnością usługową jest pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług.

Stosownie natomiast do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, z zastrzeżeniem przypadków, dla których ustawodawca przewidział inną stawkę.

Natomiast, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy stawka 5,5% ma zastosowanie między innymi do przychodów z robót budowlanych.

W konsekwencji prawidłowe ustalenie stawki ryczałtu wymaga każdorazowo ustalenia rzeczywistego charakteru wykonywanego świadczenia oraz właściwego grupowania PKWiU.

W przedstawionym stanie faktycznym zasadniczy charakter świadczeń Wnioskodawcy polega na specjalistycznym instalowaniu maszyn, urządzeń oraz instalacji technologicznych.

W szczególności w odniesieniu do maszyn stosowanych w przemyśle spożywczym charakter świadczenia odpowiada usługom objętym grupowaniem:

• PKWiU 33.20.35.0 – Usługi instalowania maszyn dla przetwórstwa żywności i tytoniu oraz do produkcji napojów.

W przypadku pozostałych specjalistycznych urządzeń przemysłowych świadczenia mogą odpowiadać w szczególności grupowaniu:

• PKWiU 33.20.39.0 – Usługi instalowania pozostałych maszyn specjalnego przeznaczenia.

W konsekwencji, jeżeli konkretne świadczenie Wnioskodawcy mieści się w grupowaniach działu 33 PKWiU i jednocześnie nie jest objęte innym szczególnym przepisem art. 12 ust. 1 ustawy, przychód z tego świadczenia powinien podlegać opodatkowaniu stawką: 8,5% przychodu.

Jednocześnie Wnioskodawca nie kwestionuje, że w przypadku gdyby konkretny, możliwy do wyodrębnienia zakres świadczenia stanowił roboty budowlane w rozumieniu właściwej klasyfikacji PKWiU, przychód uzyskany z takiego zakresu podlegałby opodatkowaniu według stawki właściwej dla robót budowlanych, tj. 5,5%.

Nie można jednak uznać, że każda usługa wykonywana fizycznie w budynku lub związana z trwałym zamocowaniem maszyny, bądź rurociągu do konstrukcji budynku automatycznie stanowi robotę budowlaną.

O klasyfikacji świadczenia powinien przesądzać jego zasadniczy charakter gospodarczy. W przypadku Wnioskodawcy kontrahent oczekuje wykonania specjalistycznej usługi technologicznej obejmującej montaż maszyn, urządzeń i instalacji, zaś czynności polegające na:

• spawaniu,
• cięciu,
• wierceniu,
• kotwieniu,
• wykonywaniu podpór,
• mocowaniu elementów,

mają charakter pomocniczy wobec zasadniczego świadczenia.

W konsekwencji czynności spawalnicze wykonywane jako element realizacji instalacji technologicznej nie powinny być kwalifikowane odrębnie jako samodzielna usługa obróbki metalu, skoro nie stanowią odrębnego przedmiotu sprzedaży, nie są oddzielnie fakturowane i nie są gospodarczym celem zawieranej z kontrahentem umowy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ww. ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie definiują pojęcia „usługi budowlane”, czy „roboty budowlane”. Dlatego zasadne jest powołanie się na przepis art. 3 ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.). Zgodnie z powołanym przepisem:

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

• wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych – usługi na rzecz produkcji;
• wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych wykonawcy.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) obiekty budowlane i roboty budowlane sklasyfikowane zostały w sekcji F. Sekcja F - obiekty budowlane i roboty budowlane, obejmuje:

·         budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej i wodnej,

·         roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym.

Sekcja ta obejmuje następujące działy:

·         Dział 41 – budynki i roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków,

·         Dział 42 – budowle i roboty ogólnobudowlane związane z budową obiektów inżynierii lądowej i wodnej,

·         Dział 43 – roboty budowlane specjalistyczne.

Z wniosku wynika, że od 2 lutego 2021 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Przedmiotem działalności gospodarczej jest wykonywanie kompleksowych robót montażowych instalacji technologicznych dla zakładów przemysłowych. Działalność wykonywana jest przede wszystkim na terenie zakładów przemysłu spożywczego, oczyszczalni ścieków, stacji uzdatniania wody, zakładów chemicznych, zakładów produkcyjnych,  innych obiektów przemysłowych. Poszczególne czynności nie są świadczone odrębnie. Klient nie zleca wykonania spawania jako samodzielnej usługi. Przedmiotem umowy jest zawsze wykonanie kompletnej instalacji technologicznej lub jej części. Spawanie jest wyłącznie jedną z technologii wykorzystywanych podczas wykonywania całego świadczenia. Po wykonaniu robót instalacje stają się trwałym elementem obiektu przemysłowego. Podpory wykonywane przez Pana są mocowane do konstrukcji budynku za pomocą kotew chemicznych, prętów gwintowanych osadzonych w elementach konstrukcyjnych lub kołków rozporowych. Do podpór montowane są rurociągi technologiczne. Rurociągi przebiegają często przez znaczną część budynku. Ich demontaż wymaga ingerencji w elementy konstrukcyjne obiektu oraz wykonania robót budowlanych. Instalacje są projektowane jako element infrastruktury technicznej budynku i przeznaczone do wieloletniej eksploatacji. Usługi wykonywane są zarówno na terytorium Polski, jak i poza jej granicami. Na wystawianych fakturach wskazuje Pan opis: „Kompleksowa usługa montersko-spawalnicza – wykonanie instalacji technologicznej ...”. Opisane czynności stanowią jedno świadczenie kompleksowe. Na całość usługi składają się pomiary, przygotowanie robót, wykonanie podpór, montaż, spawanie, regulacja, odbiór.

Żadna z tych czynności nie stanowi celu samego w sobie. Z punktu widzenia zamawiającego celem umowy jest wykonanie kompletnej instalacji technologicznej. Spawanie stanowi jedynie jedną z metod wykonania robót. W konsekwencji charakter całej usługi powinien być oceniany przez pryzmat świadczenia głównego.

Świadczy Pan specjalistyczne usługi o charakterze montażowo-instalacyjnym wykonywane przede wszystkim na terenie zakładów przemysłowych i produkcyjnych. Usługi te dotyczą w szczególności:

1.    montażu i pozycjonowania maszyn przemysłowych,

2.    trwałego mocowania maszyn i urządzeń,

3.    wykonywania oraz montowania podpór i konstrukcji wsporczych,

4.    wykonywania rurociągów technologicznych,

5.    montażu elementów rurociągów technologicznych,

6.    wykonywania połączeń spawanych,

7.    wykonywania prac pomiarowych i przygotowawczych,

8.    kontroli jakości, stabilności i szczelności wykonanej instalacji.

Jednocześnie wskazuje Pan, że samo wykonywanie połączeń spawanych nie stanowi co do zasady samodzielnego świadczenia gospodarczego na rzecz jego kontrahentów. Spawanie jest jedynie jednym z elementów procesu technologicznego prowadzącego do wykonania zasadniczego świadczenia montażowo-instalacyjnego. W konsekwencji nie traktuje Pan wykonywania połączeń spawanych jako autonomicznej usługi świadczonej na rzecz kontrahenta, jeżeli jest ono elementem większego zlecenia montażowego lub instalacyjnego. Świadczone przez Pana usługi wykonywane są na obiektach budowlanych; między innymi na terenie fabryk, zakładów przemysłowych, oczyszczalni ścieków, stacji uzdatniania wody, biogazowni oraz magazynów zbiornikowych.

Część wykonywanych czynności jest związana z trwałym zamocowaniem elementów instalacji lub urządzeń do podłoża, ścian, stropów, konstrukcji stalowych, innych trwałych elementów obiektu.

Przedmiotem świadczenia jest przede wszystkim montaż i instalowanie maszyn, urządzeń oraz instalacji technologicznych funkcjonujących wewnątrz albo w obrębie istniejących zakładów przemysłowych.

Sam fakt trwałego zamocowania określonych elementów do obiektu nie zmienia automatycznie gospodarczego charakteru usługi z usługi instalowania maszyn lub urządzeń na usługę budowlaną.

Wykonywane przez Pana czynności mają przede wszystkim charakter montażowo-instalacyjny. Mogą one być wykonywane zarówno w istniejących zakładach przemysłowych, jak również w ramach większych inwestycji realizowanych przez kontrahenta lub inwestora. Jest Pan przy tym jednym z wykonawców realizujących określony etap przedsięwzięcia technologicznego.

Nie wykonuje Pan co do zasady kompletnego obiektu budowlanego ani nie odpowiada za realizację całej inwestycji budowlanej. Jego świadczenie dotyczy określonego zakresu technologicznego, w szczególności montażu maszyn, zbiorników, rurociągów i konstrukcji wsporczych. Wykonuje Pan prace na materiałach dostarczonych przez kontrahenta. Są to w szczególności rury ze stali nierdzewnej lub węglowej, profile, blachy, płaskowniki, kolana, trójniki, adaptery, zawory, kotwy, elementy mocujące, inne elementy instalacji technologicznych. Wykonuje Pan czynności przy wykorzystaniu narzędzi udostępnianych przez kontrahenta. Okoliczność ta dodatkowo potwierdza usługowy charakter wykonywanej działalności. Rezultatem Pana świadczenia jest prawidłowo zamontowany fragment instalacji technologicznej albo prawidłowo zamontowana maszyna lub urządzenie przemysłowe. Przykładowo usługa zostaje zakończona, gdy maszyna została ustawiona we właściwym miejscu, maszyna została prawidłowo i stabilnie zamocowana, wykonano odpowiednie podpory, wykonano rurociąg technologiczny, rurociąg został prawidłowo połączony z urządzeniem, rurociąg jest szczelny, instalacja została zamocowana zgodnie z wymaganiami technicznymi, wykonany fragment instalacji nadaje się do wykorzystania w dalszym procesie technologicznym. W efekcie wykonanych przez Pana prac kontrahent otrzymuje funkcjonalny fragment infrastruktury technologicznej. Rurociągi oraz konstrukcje wsporcze wykonywane przez Pana są zasadniczo przeznaczone do funkcjonowania w określonym miejscu konkretnego zakładu. Są prowadzone również pod stropami oraz w innych miejscach pozwalających na zachowanie odpowiedniej przestrzeni użytkowej zakładu. Podpory oraz rurociągi są mocowane w sposób zapewniający ich stabilność i bezpieczne użytkowanie.

W Pana ocenie, czynności polegające na pomiarach, docinaniu materiałów, wykonywaniu konstrukcji wsporczych, spawaniu, montażu, mocowaniu, wykonywaniu prób, kontroli jakości, stanowią elementy jednego świadczenia gospodarczego.

Sztuczne rozdzielenie tych czynności nie odpowiadałoby rzeczywistemu charakterowi transakcji. Gospodarczym celem kontrahenta jest uzyskanie prawidłowo zamontowanej maszyny, instalacji albo fragmentu instalacji technologicznej, a nie nabycie każdej z wymienionych wyżej czynności oddzielnie. Otrzymuje Pan jedno wynagrodzenie obejmujące całość zrealizowanego zakresu prac. Na fakturach nie dokonuje odrębnego wyszczególnienia wynagrodzenia za pomiary, cięcie, spawanie, montaż, wykonanie podpór, mocowanie, kontrolę jakości. Dotychczas faktury zawierały jedną pozycję, przykładowo: „Usługa montersko-spawalnicza + miejsce wykonywania usługi”.

Prowadzi Pan oraz jest w stanie prowadzić ewidencję przychodów w sposób pozwalający na wyodrębnienie przychodów z poszczególnych rodzajów działalności, jeżeli z właściwej kwalifikacji wykonywanych świadczeń wynikać będzie obowiązek stosowania różnych stawek ryczałtu.

Z uwagi na charakter wykonywanych czynności wskazuje Pan, że podstawowymi grupowaniami, które odpowiadają wykonywanym przez niego świadczeniom, są w szczególności:

• PKWiU 33.20.35.0 – Usługi instalowania maszyn dla przetwórstwa żywności i tytoniu oraz do produkcji napojów – w odniesieniu do wykonywania usług montażu maszyn i urządzeń technologicznych w zakładach przemysłu spożywczego;

oraz

• PKWiU 33.20.39.0 – Usługi instalowania pozostałych maszyn specjalnego przeznaczenia – w odniesieniu do instalowania maszyn i urządzeń technologicznych stosowanych w innych zakładach przemysłowych, w szczególności w zakładach chemicznych, kosmetycznych, oczyszczalniach ścieków, stacjach uzdatniania wody, biogazowniach oraz innych instalacjach technologicznych.

W zakresie prac polegających wyłącznie na instalowaniu metalowych elementów, zbiorników, konstrukcji lub innych gotowych wyrobów metalowych, które nie stanowią samodzielnej maszyny lub urządzenia, właściwe może być również grupowanie:

• PKWiU 33.20.12.0 – Usługi instalowania pozostałych metalowych wyrobów gotowych, z wyłączeniem maszyn i urządzeń.

Powyższe usługi będą realizowane na obiektach budowlanych, które spełniają definicję obiektu budowlanego w rozumieniu art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane. Jednakże ramach wykonywanych usług realizowane są prace o charakterze montażowo-instalacyjnym, jak Pan wskazał w opisie wniosku.

Ponadto sklasyfikował Pan świadczone usługi pod PKWiU 33.20.35.0 – Usługi instalowania maszyn dla przetwórstwa żywności i tytoniu oraz do produkcji napojów oraz PKWiU 33.20.39.0 – Usługi instalowania pozostałych maszyn specjalnego przeznaczenia oraz PKWiU 33.20.12.0 – Usługi instalowania pozostałych metalowych wyrobów gotowych, z wyłączeniem maszyn i urządzeń.

We wniosku zaznaczył Pan również, że przedmiotem świadczenia jest przede wszystkim montaż i instalowanie maszyn, urządzeń oraz instalacji technologicznych funkcjonujących wewnątrz albo w obrębie istniejących zakładów przemysłowych oraz, że sam fakt trwałego zamocowania określonych elementów do obiektu nie zmienia automatycznie gospodarczego charakteru usługi z usługi instalowania maszyn lub urządzeń na usługę budowlaną.

Jak wyjaśniłem powyżej roboty budowlane sklasyfikowane zostały w sekcji F, która z kolei obejmuje działy:

·         Dział 41 – budynki i roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków,

·         Dział 42 – budowle i roboty ogólnobudowlane związane z budową obiektów inżynierii lądowej i wodnej,

·         Dział 43 – roboty budowlane specjalistyczne.

Analizując okoliczności faktyczne sprawy, wskazuję, że opisana przez Pana działalność gospodarcza obejmująca świadczenie usług, sklasyfikowanych przez Pana wg PKWiU pod symbolami 33.20.35.0, 33.20.39.0, 33.20.12.0 nie wpisuje się w kategorię robót budowlanych, z uwagi na odmienną klasyfikację wg PKWiU. Okoliczność, że Pana usługi będą realizowane na obiektach budowlanych, które spełniają definicję obiektu budowlanego w rozumieniu art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane, nie wpływa na ich odmienną kwalifikację. Z opisu świadczonych usług wynika bowiem, że są to usługi o charakterze montażowo-instalacyjnym.

Podkreślił Pan, że opisane czynności stanowią jedno świadczenie kompleksowe, za które otrzymuje Pan jedno wynagrodzenie obejmujące całość zrealizowanego zakresu prac.

Zatem, skoro Pana działalność jest działalnością usługową sklasyfikowaną wg kodów PKWiU 33.20.35.0, 33.20.39.0, 33.20.12.0, to usługi te nie stanowią robót budowlanych, a zatem uzyskiwane z tego tytułu przychody winny być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu, stosownie do art. art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wykonywanie połączeń spawanych jako jednym z etapów realizacji robót nie wpływa na kwalifikację całego świadczenia jako usługi spawalniczej, jeżeli z treści umowy oraz rzeczywistego przebiegu prac wynika, że przedmiotem świadczenia jest wykonanie kompletnej instalacji technologicznej.

Zatem, opisane kompleksowe usługi polegające na wykonaniu instalacji technologicznych i rurociągów, są opodatkowane jedną stawką ryczałtu, tj. stawką ryczałtu właściwą dla usługi głównej. W rozpatrywanej sprawie główną usługą są prace o charakterze montażowo-instalacyjnym, dla których właściwą stawką ryczałtu jest 8,5%.

Reasumując:

•   opisane kompleksowe usługi polegające na wykonaniu instalacji technologicznych i rurociągów trwale związanych z obiektami budowlanymi nie stanowią robót budowlanych w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zatem nie uprawniają do zastosowania stawki ryczałtu 5,5%;
• fakt, że jednym z etapów realizacji robót jest wykonywanie połączeń spawanych, nie wpływa na kwalifikację całego świadczenia jako usługi spawalniczej, jeżeli z treści umowy oraz rzeczywistego przebiegu prac wynika, że przedmiotem świadczenia jest wykonanie kompletnej instalacji technologicznej trwale związanej z obiektem budowlanym;
• w przypadku wykonywania usług polegających na montażu maszyn lub urządzeń niezwiązanych trwale z nieruchomością, właściwą do zastosowania stawką ryczałtu będzie 8,5% stosownie do art. art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
• opisane kompleksowe usługi sklasyfikowane wg kodów PKWiU 33.20.35.0, 33.20.39.0, 33.20.12.0, są opodatkowane jedną stawką ryczałtu, tj. stawką ryczałtu właściwą dla usługi głównej; w rozpatrywanej sprawie główną usługą są prace o charakterze montażowo-instalacyjnym, dla których właściwą stawką ryczałtu jest stawka 8,5% określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Interpretacja indywidualna została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania wg PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy tylko i wyłącznie sprawy będącej przedmiotem Pana zapytania. Inne kwestie zawarte w opisie sprawy nie podlegały ocenie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.