0113-KDIPT2-1.4011.549.2026.3.HJ

Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest :

• nieprawidłowe - w zakresie określenia stawki ryczałtu dla przychodów uzyskanych ze sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa w części, w jakiej przychód ten zostanie osiągnięty z tytułu wartości firmy;
• prawidłowe - w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualne

14 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia właściwej stawki ryczałtu. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 18 sierpnia 2026 r oraz z 26 września 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 6 ust. 1 i art. 6 ust. 4 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: „Uorycz.”), spełniając warunki jej zastosowania przy braku przesłanek negatywnych.

Wnioskodawczyni jest wspólnikiem spółki cywilnej zw. dalej „s.c.” (łącznie 4 wspólników – wszystkie osoby fizyczne), prowadzącą w jej ramach działalność gospodarczą wykonując działalność leczniczą, jako lekarz Niepublicznego Ośrodka Zdrowia Podstawowej Opieki Zdrowotnej, zw. dalej „Przychodnią POZ”. Prywatne specjalistyczne porady lekarskie, odrębne od s.c., są marginalne i nie są przedmiotem interpretacji. Wnioskodawczyni osiągnęła wiek emerytalny. Chcąc zapewnić ciągłość świadczeń zdrowotnych w ramach Przychodni POZ, wspólnicy, w tym Wnioskodawczyni podjęli decyzję o sprzedaży przedsiębiorstwa prowadzonego w ramach s.c., czyli zorganizowanej części przedsiębiorstwa każdego ze wspólników prowadzonej w ramach umowy s.c. Przychodni POZ. Na rynku pojawił się potencjalny kupiec ww. przedsiębiorstwa i być może jeszcze w tym roku dojdzie do jego sprzedaży, a właściwie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, bo sprzedaży podlegać ma Przychodnia POZ, zw. dalej „ZCP”.

Przychodnia POZ stanowi samodzielną jednostkę organizacyjną w postaci przychodni w najmowanym lokalu, co do którego udzielona została promesa od wynajmującego do zmiany podmiotowej najemcy, po sprzedaży ZCP na nowego właściciela ZCP; wyposażona w oprogramowanie informatyczne, zespół pracowników - pielęgniarek, oraz zespół składników majątkowych, zarówno o charakterze materialnym, jak i niematerialnym, w tym umów i zobowiązań, służący do prowadzenia Przychodni POZ.

Przychód ze sprzedaży przedsiębiorstwa – ZCP, jako przychód z działalności gospodarczej, wspólnicy, w tym Wnioskodawczyni zamierzają opodatkować zgodnie z udziałem w zysku.

Wspólnicy zamierzają sprzedać ZCP, w skład którego wchodzą:

1.    prawa i zobowiązania najmu lokalu, w którym obecnie prowadzona jest Przychodnia POZ;

2.    prawa i zobowiązania wynikające ze stosunków zatrudnienia pracowników oraz umów cywilnoprawnych osób zatrudnionych w ramach ZCP;

3.    prawa i zobowiązania wynikające z umowy z Narodowym Funduszem Zdrowia, w trybie przewidzianym odrębnymi przepisami o świadczeniu podstawowej opieki zdrowotnej i wynikających z przepisów o Narodowym Funduszu Zdrowia;

4.    prawa i zobowiązania wynikające z licencji na oprogramowanie, telefony, Internet;

5.    ruchomości stanowiące wyposażenie Przychodni POZ;

6.    deklaracje pacjentów, z zastrzeżeniem, że zastosowane zostaną rozwiązania zgodne przepisami POZ i NFZ i bazy danych stanowiące integralny składniki ZCP;

7.    wierzytelności od NFZ;

8.    tajemnice ZCP;

9.    księgi i dokumenty związane z prowadzeniem ZCP.

W wyniku sprzedaży ZCP w cenie uzgadnianej z nabywcą zasadniczą rolę odegra wartość firmy powstała w wyniku wyceny zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czyli wartość, o której mowa w art. 22c pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jest to wartość niematerialna i prawna niepodlegająca amortyzacji, ale podlegająca ujęciu w ewidencji.

Ze względu na to, że do sprzedaży ZCP, może dojść jeszcze w tym roku, a przedsiębiorcy prowadzący Przychodnię POZ, w tym Wnioskodawca, w obecnym roku opodatkowani są w formie ryczałtu ewidencjonowanego w ramach swojej działalności gospodarczej, w tym w formie spółki cywilnej, to przychód ze sprzedaży ZCP powinien być opodatkowany ryczałtem, jako przychód z działalności gospodarczej.

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlega przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: PIT), w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, zwanej dalej „spółką” (art. 6 ust. 1 Uorycz).

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody, zgodnie z art. 12 Uorycz. Zarazem ustawa nie zawiera szczególnych regulacji, które odnosiłyby się do sprzedaży przedsiębiorstwa albo zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Nie wprowadza odrębnej stawki ryczałtu dla takiej transakcji. Nie przewiduje również, że przychód uzyskany z takiej sprzedaży musi być opodatkowany według jednej stawki podatku.

Wnioskodawczyni zamierza więc, zgodnie z art. 12 ust. 3 Uorycz ustawy, jako podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów i prowadzący działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi odpowiednimi przepisami, ustalić ryczałt od przychodów ewidencjonowanych według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, na podstawie ewidencji przychodów prowadzonej w sposób, który umożliwia określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Zgodnie z doktryną, judykaturą i utrwaloną praktyką interpretacyjną, sprzedaż przedsiębiorstwa albo jego zorganizowanej części ma być rozliczana jak sprzedaż poszczególnych składników, które tworzyły przedsiębiorstwo albo jego zorganizowaną część.

Wnioskodawczyni – jako wspólnik spółki cywilnej wraz z innymi wspólnikami zamierza sprzedać zorganizowaną część przedsiębiorstwa w formie POZ, czyli zespół wymienionych powyżej składników majątkowych, które służą działalności przedsiębiorstwa oraz wartość firmy, która zostanie ustalona w wyniku wyceny zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zgodnie z art. 12 ust. 5 Uorycz, przychody z udziału w spółce w odniesieniu do każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku. W razie braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku jest równe.

Wobec tego, Wnioskodawczyni dla celów podatkowych powinna rozliczyć przychód ze sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa - w części, która odpowiadała proporcji Jej udziału w zyskach spółki cywilnej.

W odpowiedzi na uzupełnienie wniosku, Wnioskodawczyni wskazała, że prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej od 1 listopada 1998 r.

Po sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa prowadzonego w ramach spółki cywilnej, spółka cywilna zostanie rozwiązana. Ta część działalności związanej z ZCP i prowadzonej w ramach spółki cywilnej działalności gospodarczej, mającą być przedmiotem transakcji sprzedaży ZCP, zostanie zakończona i ta część działalności gospodarczej Wnioskodawczyni zostanie wykreślona zarówno z CEIDG, jak i z Rejestru Regon. Dodatkowo umowa/kontrakt z NFZ, na podstawie, której, obecna spółka cywilna prowadzi działalność leczniczą i gospodarczą w tym zakresie, zostanie przeniesiona w całości na nabywcę ZCP. Pozostanie tyko ta część prywatnej (marginalnej) działalności gospodarczej Wnioskodawczyni, która była działalnością prywatną, nie kontraktowaną z NFZ, niebędącą przedmiotem zbycia, która i tak będzie wygaszana. Wszystkie aspekty związane z działalnością w formie spółki cywilnej, w tym: oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa), jeżeli nabywca będzie chciał kontynuować działalność leczniczą pod nazwą NZOZ (…); własność ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości, w tym prawo do najmu budynku, w którym prowadzona jest obecna przychodnia zdrowia; prawa i obowiązki wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych; wierzytelności i środki pieniężne; koncesje, licencje i zezwolenia, oprogramowanie komputerowe specyficzne dla tej branży; deklaracje pacjentów na podstawie zgody i wskazania NFZ; tajemnice przedsiębiorstwa; księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej zostaną przekazane do podmiotu, który nabędzie ZCP. Wszystko, co wchodzi obecnie w skład przedsiębiorstwa w ramach spółki cywilnej zostanie przekazane do nabywcy ZCP.

Kod PKWiU prowadzonej działalności gospodarczej to 86.21.Z - Praktyka lekarska ogólna.

Do prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni stosuje 14% stawkę ryczałtu.

Przedmiot zbycia, ze względu na to, że działalność jest prowadzona w formie spółki cywilnej stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa zwany dalej ZCP, w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak również stanowi Przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (dalej: KC).

Przedmiot sprzedaży stanowi przedsiębiorstwo, ale ponieważ przedsiębiorca prowadzący działalność gospodarczą w ramach umowy spółki cywilnej, jest tym samym przedsiębiorcą wpisanym do CEIDG, który może również prowadzić samodzielną „prywatną” działalność gospodarczą, stąd, pomimo spełnienia warunków do uznania przedmiotu przewidywanej sprzedaży za przedsiębiorstwo zarówno z punktu widzenia PIT i KC, a nie tylko ZCP, we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, nazywany jest zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, bo każdy wspólnik sprzedaje tę swoją część, która zakresem odpowiada działalności w formie umowy spółki cywilnej. Konkludując, ogół rzeczy, praw i zobowiązań mających być przedmiotem zbycia stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dla każdego ze wspólników.

Mające być przedmiotem sprzedaży poszczególne składniki majątku ruchomego przyporządkowane zostaną do niżej wymienionych grup:

• środki trwałe podlegające ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych;
• składniki majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g ustawy o podatku dochodowym, nie przekracza 1 500 zł;
• składniki majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy rokowi lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych.

Mające być przedmiotem sprzedaży poszczególne składniki majątku stanowiące prawa majątkowe lub nieruchomości przyporządkowane zostaną do niżej wymienionych grup:

• środki trwałe albo wartości niematerialne i prawne, podlegające ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych;
• składniki majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g ustawy o podatku dochodowym, nie przekracza 1 500 zł;
• składniki majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych.

Nie zostaną przyporządkowane do grupy: składniki majątku stanowiące spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które nie podlegają ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. „Spółka” nie posiada spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie.

Przychody z działalności gospodarczej Wnioskodawca rozlicza zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne od 2022 r.

Kupujący nie stanowi podmiotu powiązanego, o którym mowa w art. 23m ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Według jakiej stawki ryczałtu powinny być opodatkowane przychody ze zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa osoby fizycznej, prowadzącej działalność w ramach spółki cywilnej, opodatkowanej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych?

Pani stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniach wniosku)

Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że zgodnie z art. art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e) Uorycz., powinna zastosować stawkę podatku 3% do tych składników majątku, które były:

• ruchomościami (rzeczami innymi niż nieruchomości) o statusie środków trwałych podlegających ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
• ruchomościami, o których mowa ust. 22d ust. 1 PIT, o wartości początkowej przekraczającej 1 500 zł,
• ruchomościami, które ze względu na przewidywany okres używania równy rokowi lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych.

Natomiast wartość firmy powstałą w wyniku wyceny zorganizowanej części przedsiębiorstwa, należy zakwalifikować jako wartość firmy, o której mowa w art. 22c pkt 4 PIT. Jest to wartość niematerialna i prawna niepodlegająca amortyzacji, ale podlegająca ujęciu w ewidencji.

Tym samym, przychód Wnioskodawczyni ze sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa (proporcjonalnie do udziału w zysku z umowy spółki cywilnej) - w części, w jakiej wynika z wyceny wartości firmy, należy opodatkować ryczałtem według stawki 10%, stosownie do art. 12 ust. 10 pkt 1 Uorycz. (jako przychód ze sprzedaży prawa majątkowego będącego wartością niematerialną i prawną podlegającą ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych).

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych (art. 6 ust. 1 Uorycz).

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody, zgodnie z art. 12 Uorycz. Zarazem ustawa nie zawiera szczególnych regulacji, które odnosiłyby się do sprzedaży przedsiębiorstwa albo zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Nie wprowadza odrębnej stawki ryczałtu dla takiej transakcji. Nie przewiduje również, że przychód uzyskany z takiej sprzedaży musi być opodatkowany według jednej stawki podatku.

Wnioskodawczyni zamierza więc, zgodnie z art. 12 ust. 3 Uorycz, jako podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów i prowadzący działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi odpowiednimi przepisami, ustalić ryczałt od przychodów ewidencjonowanych według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, na podstawie ewidencji przychodów prowadzonej w sposób, który umożliwia określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Zgodnie z doktryną, judykaturą i utrwaloną praktyką interpretacyjną, sprzedaż przedsiębiorstwa albo jego zorganizowanej części ma być rozliczana jak sprzedaż poszczególnych składników, które tworzyły przedsiębiorstwo albo jego zorganizowaną część.

Wnioskodawczyni – jako wspólnik spółki cywilnej wraz z innymi wspólnikami zamierza sprzedać zorganizowaną część przedsiębiorstwa w formie POZ, czyli zespół wymienionych powyżej składników majątkowych, które służą działalności przedsiębiorstwa oraz wartość firmy, która zostanie ustalona w wyniku wyceny zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zgodnie z art. 12 ust. 5 Uorycz, przychody z udziału w spółce w odniesieniu do każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku. W razie braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku jest równe.

Wobec tego, Wnioskodawczyni dla celów podatkowych powinna rozliczyć przychód ze sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa - w części, która odpowiadała proporcji Jej udziału w zyskach spółki cywilnej, wg stawek wykazanych na wstępie.

W odpowiedzi na wezwanie do uzupełnienia, Wnioskodawczyni doprecyzowała swoje stanowisko, w przedmiocie opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych sprzedaży ZCP, tj. ogół rzeczy, praw i zobowiązań będących przedmiotem zbycia stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, prowadzonego w ramach umowy spółki cywilnej, sprzedaż składników majątku wchodzących w skład zbywanego przedsiębiorstwa/ZCP powinna podlegać opodatkowaniu, z podziałem na poszczególne składniki ZCP, tj. wg stawek odpowiednio:

• środki trwałe podlegające ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym elektrokardiografy, zestawy komputerowe, komputery i sprzęt elektroniczny, aparaty USG, lodówki, drukarki - stawka ryczałtu 3%;
• składniki majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g ustawy o podatku dochodowym, nie przekracza 1 500 zł, w tym wagi, urządzenia miernicze, szafy, meble, kozetki - stawka ryczałtu 3%;
• składniki majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy rokowi lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych, w tym, przeszklenia i inne przyrządy, zabawki w przychodni pediatrycznej, wieszaki itp. - stawka ryczałtu 3%;
• wartość firmy, w tym informacje organizacyjne (know-how), baza pacjentów do przejęcia za zgodą NFZ (promesa i jednocześnie zobowiązanie do zapewnienia i kontynuacji podstawowej opieki zdrowotnej dotychczasowym pacjentom), wypracowane w toku kilkudziesięcioletniej praktyki, jako wartości niematerialne i prawne, podlegające ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych - stawka ryczałtu 10%;
• składniki majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych - stawka ryczałtu 3%;
• prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych - stawka ryczałtu 10%;
• w przypadku sprzedaży innych składników niż wymienione wyżej, dla których nie ma wprost uregulowania w art. 12, właściwą stawką będzie stawka mająca zastosowanie do opodatkowania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, z którą jest związany zbywany składnik majątku.

W odpowiedzi na uzupełnienie wniosku i konieczności zweryfikowania i doprecyzowania własnego stanowiska w zakresie stawki ryczałtu dla sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa, tj. wskazania wysokość stawki ryczałtu w odniesieniu do zbywanych wierzytelności od NFZ dotyczących prowadzonej działalności gospodarczej, Wnioskodawczyni uzupełnia i doprecyzowała stanowisko w zakresie stawki ryczałtu w odniesieniu do zbywanych wierzytelności od NFZ dotyczących prowadzonej działalności gospodarczej - stawka ryczałtu 3%.

Wierzytelności od NFZ jako wierzytelności dotyczące prowadzonej działalności gospodarczej stanowią przychody z odpłatnego zbycia wierzytelności dotyczącej prowadzonej działalności gospodarczej, a zatem są przychodami z tej działalności zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 7ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Właściwą dla tej kategorii przychodów stawką ryczałtu, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest stawka 3%.

Podobne stanowisko wyrażono m.in. w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 2 sierpnia 2023 r. Nr 0112-KDIL2-2.4011.398.2023.5.IM.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest:

• nieprawidłowe w zakresie określenia stawki ryczałtu dla przychodów uzyskanych ze sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa w części, w jakiej przychód ten zostanie osiągnięty z tytułu wartości firmy;
• prawidłowe w pozostałym zakresie.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Omawiana ustawa nie zawiera szczególnych regulacji, które odnosiłyby się do sprzedaży przedsiębiorstwa albo zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Nie wprowadza odrębnej stawki ryczałtu dla takiej transakcji. Nie przewiduje również, że przychód uzyskany z takiej sprzedaży musi być opodatkowany według jednej stawki podatku.

Sprzedaż przedsiębiorstwa albo jego zorganizowanej części ma być rozliczana jak sprzedaż poszczególnych składników, które tworzyły przedsiębiorstwo albo jego zorganizowaną część.

I tak, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e) i lit. f) oraz art. art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie natomiast do art. 12 ust. 10 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Powołane przepisy odnoszą się do pojęć uregulowanych w ustawie z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.).

I tak, o tym, co jest „środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych” rozstrzyga art. 22d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z tym przepisem:

Obowiązkowi wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (czyli ujęciu w tej ewidencji) podlegają „składniki majątku, o których mowa w art. 22a-22c”. Do tej kategorii należą:

• środki trwałe podlegające amortyzacji – wskazane w art. 22a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
• wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji – wskazane w art. 22b tej ustawy;
• środki trwałe niepodlegające amortyzacji oraz wartości niematerialne i prawne niepodlegające amortyzacji – wskazane w art. 22c ustawy.

Wartością niematerialną i prawną niepodlegającą amortyzacji jest m.in. – wskazana w art. 22c pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – wartość firmy, jeżeli wartość ta powstała w inny sposób niż określony:

• w art. 22b ust. 2 pkt 1 – inny niż w wyniku nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze kupna albo przyjęcia do odpłatnego korzystania, gdy odpisów amortyzacyjnych, zgodnie z przepisami rozdziału 4a, dokonuje korzystający,
• w art. 22b ust. 2 pkt 1a – gdy wartość firmy powstała w związku z przeniesieniem na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa (została opodatkowana w państwie członkowskim Unii Europejskiej podatkiem równoważnym do podatku od dochodów z niezrealizowanych zysków, o którym mowa w art. 30da).

Jak wskazuje orzecznictwo sądowe, tj. Uchwała NSA z 21 lutego 2022 r. sygn. akt III FPS 2/21:

Wobec powyższego, wartość firmy, która powstaje w związku ze sprzedażą przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, nie stanowi dla sprzedającego na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wartości niematerialnej i prawnej. Zatem w przypadku opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w części, w jakiej przychód zostanie osiągnięty z tytułu wartości firmy, znajduje zastosowanie stawka ryczałtu albo stawki ryczałtu właściwe do opodatkowania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, z którą jest związany zbywany składnik majątku.

Obowiązkowi wprowadzania do ewidencji – w drodze wyjątku – nie podlegają składniki majątku wymienione w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Są to składniki majątku, o których mowa w art. 22a i 22b, których wartość początkowa nie przekracza 10 000 zł, w odniesieniu do których podatnik podjął decyzję o niedokonywaniu odpisów amortyzacyjnych.

Do tego rodzaju składników odnoszą się art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f) tiret drugie oraz art. 12 ust. 10 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Przy czym przepisy te stanowią, że przychód ze sprzedaży takich składników majątku podlega odpowiednio stawce 3% (w przypadku ruchomości) albo stawce 10% (w przypadku nieruchomości i praw majątkowych), jeśli ich wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g ustawy o podatku dochodowym, przekracza 1 500 zł.

Do źródła przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1 500 zł (art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym w związku z art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f) oraz art. 12 ust. 10 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym). Przychody z tego tytułu zaliczane są do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 7, bądź w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w zależności od tego czy składnik majątku jest prawem majątkowym, czy też rzeczą).

Zgodnie natomiast z art. 14 ust. 2 pkt 7ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, co do zasady:

• w przypadku sprzedaży ruchomego składnika majątku określonego w art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – zastosowanie ma stawka ryczałtu w wysokości 3%,
• w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku określonych w art. 12 ust. 10 ww. ustawy – zastosowanie ma stawka ryczałtu w wysokości 10%,
• w przypadku odpłatnego zbycia wierzytelności dotyczącej prowadzonej działalności gospodarczej określonych w art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – zastosowanie ma stawka ryczałtu w wysokości 3%,
• w przypadku sprzedaży innych składników niż wymienione wyżej, dla których nie ma wprost uregulowania w art. 12, właściwą stawką są stawki mające zastosowanie do opodatkowania przychodów z tytułu prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej, z którą jest związany zbywany składnik majątku.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pani wspólnikiem spółki cywilnej i w jej ramach prowadzi Pani działalność gospodarczą. W ramach tej działalności wykonuje Pani działalność leczniczą jako lekarz Niepublicznego Ośrodka Zdrowia Podstawowej Opieki Zdrowotnej. Osiągnęła Pani wiek emerytalny. Chcąc zapewnić ciągłość świadczeń zdrowotnych w ramach Przychodni POZ, wraz z pozostałymi wspólnikami, podjęła Pani decyzję o sprzedaży przedsiębiorstwa prowadzonego w ramach spółki.

Przychód ze sprzedaży przedsiębiorstwa, jako przychód z działalności gospodarczej, zamierza Pani opodatkować zgodnie z posiadanym prawem do udziału w zysku spółki oraz wybraną formą opodatkowania, tj. ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Wspólnicy (w tym Pani) zamierzają sprzedać zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w skład którego wchodzą:

1. prawa i zobowiązania najmu lokalu, w którym obecnie prowadzona jest Przychodnia POZ,

2. prawa i zobowiązania wynikające ze stosunków zatrudnienia pracowników oraz umów cywilnoprawnych osób zatrudnionych w ramach ZCP,

3. prawa i zobowiązania wynikające z umowy z Narodowym Funduszem Zdrowia, w trybie przewidzianym odrębnymi przepisami o świadczeniu podstawowej opieki zdrowotnej i wynikających z przepisów o Narodowym Funduszu Zdrowia,

4. prawa i zobowiązania wynikające z licencji na oprogramowanie, telefony, Internet,

5. ruchomości stanowiące wyposażenie Przychodni POZ,

6. deklaracje pacjentów, z zastrzeżeniem, że zastosowane zostaną rozwiązania zgodne przepisami o POZ i NFZ i bazy danych stanowiące integralny składniki ZCP,

7. wierzytelności od NFZ,

8. tajemnice ZCP,

9. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem ZCP.

Jako wspólnik spółki cywilnej wraz z innymi wspólnikami zamierza Pani sprzedać zorganizowaną część przedsiębiorstwa w formie POZ, czyli zespół wymienionych powyżej składników majątkowych, które służą działalności przedsiębiorstwa oraz wartość firmy, która zostanie ustalona w wyniku wyceny zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Po sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa prowadzonego w ramach umowy spółki cywilnej, spółka cywilna zostanie rozwiązana.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzić należy, że w przypadku planowanej sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa, do przychodów uzyskanych z tego tytułu właściwe będzie zastosowanie stawek ryczałtu w wysokości:

• 3% – w odniesieniu do ruchomych składników majątku, tj.: środków trwałych podlegających ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych; składników majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g ustawy o podatku dochodowym, nie przekracza 1 500 zł; składników majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy rokowi lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych – zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;
• 10% – w odniesieniu do odpłatnego zbycia praw majątkowych – zgodnie z art. 12 ust. 10 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;
• 3% – w odniesieniu do zbywanych wierzytelności dotyczących prowadzonej działalności gospodarczej – zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e) ww. ustawy.

W związku z powyższym, Pani stanowisko w tym zakresie uznano za prawidłowe.

Jak już wskazano, w odniesieniu do sprzedaży składników innych niż wymienione powyżej, dla których nie ma wprost uregulowania w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne właściwa jest stawka mająca zastosowanie do opodatkowania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, z którą jest związany zbywany składnik majątku, zatem w niniejszej sprawie stawka w wysokości 14%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W odniesieniu do stawki ryczałtu właściwej dla przychodu uzyskanego z tytułu wartości firmy oraz Pani stanowiska w tym zakresie, należy wskazać, że w tym przypadku nie znajdzie zastosowania 10% stawka ryczałtu, ponieważ nie nastąpiło zbycie składników majątku określonych w art. 12 ust. 10 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W momencie sprzedaży przedsiębiorstwa/zorganizowanej części przedsiębiorstwa ujawnia się bowiem wartość firmy, która stanowi jedynie wartość ekonomiczną (sytuacja faktyczna wpływającą dodatnio na wartość przedsiębiorstwa), nie jest ona prawem podmiotowym. Wartość firmy, która powstaje w związku ze sprzedażą zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie stanowi dla sprzedającego, na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak i ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wartości niematerialnej i prawnej. Nie nastąpiło również zbycie składników majątku, które byłyby związane z działalnością opodatkowaną 10% stawką ryczałtu.

Zatem, skoro – jak Pani wskazała – w ramach prowadzonej działalności świadczy usługi lecznicze, jako lekarz Niepublicznego Ośrodka Zdrowia Podstawowej Opieki Zdrowotnej, z których przychody opodatkowane są stawką ryczałtu w wysokości 14%, do przychodu uzyskanego przez Panią z tytułu wartości firmy zastosowanie znajdzie również 14% stawka ryczałtu, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wobec powyższego, Pani stanowisko w powyższym zakresie uznano za nieprawidłowe.

Ponadto zaznaczyć należy, że w świetle art. 12 ust. 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście sformułowanego pytania interpretacyjnego i przedstawionego w tym zakresie własnego stanowiska w sprawie, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii opisanych we wniosku.

Ponadto należy podkreślić, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z treści art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. W związku z tym, interpretacje te wywierają skutki prawne jedynie w stosunku do tego podmiotu, do którego są skierowane. Zatem, niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie Pani jako osoby występującej z wnioskiem, natomiast nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (pozostałych wspólników).

W odniesieniu do powołanej interpretacji indywidualnej, należy wskazać, że rozstrzygnięcie w niej zawarte dotyczy tylko konkretnej, indywidualnej sprawy podatnika, w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i tylko w tej sprawie jest wiążące.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.