0113-KDIPT1-3.4012.840.2026.2.KF

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 września 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub prawa do zwrotu podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z realizacją projektu pn. „…”.

Uzupełnili go Państwo pismem z 1 października 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Fundacja … jest fundacją wpisaną do Krajowego Rejestru Sądowego. Fundacja prowadzi działalność statutową polegającą m.in. na pozyskiwaniu i dystrybucji żywności oraz realizacji projektów finansowanych ze środków krajowych i Unii Europejskiej. Fundacja nie prowadzi działalności gospodarczej. Fundacja nie jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług (VAT) i nie składa deklaracji VAT. Nie wykonuje czynności opodatkowanych podatkiem VAT, które dawałyby prawo do odliczenia podatku naliczonego. Fundacja zamierza realizować projekt współfinansowany ze środków Unii Europejskiej. W dniu 2…roku została podpisana Umowa nr … pomiędzy Fundacją … a Zarządem Województwa… na dofinansowanie Projektu: …. W związku z realizacją projektu Fundacja będzie ponosić wydatki udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Fundację. Zakupy będą służyły wyłącznie realizacji projektu i nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Instytucja finansująca projekt wymaga potwierdzenia, czy podatek VAT wynikający z faktur dokumentujących wydatki ponoszone w ramach projektu może zostać odzyskany przez Fundację.

Pytanie

Czy w przedstawionym zdarzeniu Fundacji …, która nie jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz nie wykonuje czynności opodatkowanych podatkiem VAT, będzie przysługiwało – na podstawie art. 86 ust. 1 w związku z art. 87 ust. 1 oraz z uwzględnieniem art. 88 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub prawo do zwrotu podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z realizacją projektu współfinansowanego ze środków Unii Europejskiej?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy Fundacji nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia ani zwrotu podatku od towarów i usług (VAT) naliczonego od wydatków ponoszonych w ramach realizowanego projektu współfinansowanego ze środków Unii Europejskiej. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 tej ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z powyższego przepisu wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego jest uzależnione od łącznego spełnienia dwóch podstawowych warunków:

• odliczenia dokonuje podatnik podatku VAT w rozumieniu ustawy,
• nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym warunki te nie zostaną spełnione, ponieważ Fundacja:

• nie jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku VAT,
• nie wykonuje czynności opodatkowanych podatkiem VAT,
• nabywane towary i usługi będą wykorzystywane wyłącznie do realizacji projektu oraz działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT i nie będą służyły wykonywaniu czynności opodatkowanych.

Ponadto, zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, z wyjątkiem przypadków wskazanych w ustawie, które w niniejszej sprawie nie mają zastosowania.

W konsekwencji Fundacja nie będzie uprawniona do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony. Jednocześnie, zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, prawo do zwrotu różnicy podatku przysługuje wyłącznie w sytuacji, gdy w danym okresie rozliczeniowym kwota podatku naliczonego jest wyższa od kwoty podatku należnego. Skoro Fundacja nie posiada prawa do odliczenia podatku naliczonego oraz nie wykonuje czynności opodatkowanych, nie będzie również uprawniona do otrzymania zwrotu podatku VAT na podstawie tego przepisu. W związku z powyższym należy uznać, że podatek VAT naliczony przy zakupach towarów i usług związanych z realizacją projektu będzie stanowił dla Fundacji koszt, którego nie będzie mogła odzyskać na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Uzyskanie interpretacji indywidualnej jest niezbędne w celu przedłożenia jej instytucji finansującej projekt jako potwierdzenia, że Fundacja nie posiada prawnej możliwości odzyskania podatku VAT. Interpretacja ta będzie stanowiła podstawę do oceny przez instytucję zarządzającą, czy podatek VAT może zostać uznany za wydatek kwalifikowalny zgodnie z zasadami obowiązującymi dla programu finansowanego ze środków Unii Europejskiej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 1263) – zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z treści cytowanego wyżej przepisu art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Uprawnienie do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie przysługuje zatem w przypadku nabycia towarów i usług, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy:

Podkreślić należy, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub prawa do zwrotu podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z realizacją projektu pn. „…”.

Z powołanych powyżej przepisów prawa wynika, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione. Jak wynika z wniosku, zakupy będą służyły wyłącznie realizacji projektu i nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a Fundacja nie jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu realizacji przedmiotowego zadania. Tym samym, nie przysługuje Państwu z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

W związku z poniesionymi wydatkami, nie będą mieli Państwo również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1328 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego i pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ nie będą spełniali Państwo tych warunków, nie znajdzie zastosowania regulacja powołanego wyżej rozporządzenia.

Mając na uwadze obowiązujące przepisy oraz opis sprawy, należy stwierdzić, że nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w związku z realizacją projektu pn. „…”, ponieważ efekty projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz Fundacja nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

Tym samym, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.