0113-KDIPT1-3.4012.794.2026.1.EG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 sierpnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz braku prawa do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „…”. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Ochotnicza Straż Pożarna w (…), z siedzibą w (…), jest beneficjentem pomocy przyznanej na podstawie Umowy nr (…) o przyznaniu pomocy, zawartej w ramach interwencji (…), w zakresie „…”.

Przedmiotem operacji jest „…”.

Celem operacji jest poprawa dostępu do usług społecznych poprzez likwidację barier i zwiększenie dostępności przestrzeni przy świetlicy i remizie dla wszystkich mieszkańców, w tym osób z niepełnosprawnościami.

Operacja będzie realizowana w jednym etapie na terenie miejscowości (…). Zgodnie z umową realizacja operacji obejmuje wykonanie zakresu rzeczowego i finansowego określonego w Zestawieniu rzeczowo-finansowym oraz poniesienie i udokumentowanie kosztów kwalifikowalnych.

W ramach operacji przewidziano wykonanie:

·      robót ziemnych i przygotowawczych,

·      podbudów,

·      nawierzchni,

·      miejsc postojowych dla osób z niepełnosprawnościami.

Zgodnie z Zestawieniem rzeczowo-finansowym łączna wartość kosztów kwalifikowalnych operacji wynosi (…) zł. W Zestawieniu rzeczowo-finansowym przy poszczególnych wydatkach wykazano podatek VAT.

Wydatki związane z realizacją operacji będą dokumentowane fakturami lub dokumentami o równoważnej wartości dowodowej oraz dokumentami potwierdzającymi dokonanie płatności, zgodnie z postanowieniami umowy.

Ochotnicza Straż Pożarna w (…) nie jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.

Powstała w ramach operacji infrastruktura będzie miała charakter ogólnodostępny i będzie udostępniana mieszkańcom nieodpłatnie. OSP nie będzie pobierała opłat za korzystanie z wykonanej infrastruktury. Infrastruktura nie będzie wynajmowana ani odpłatnie udostępniana.

Nabywane w ramach realizacji operacji towary i usługi nie będą wykorzystywane przez OSP do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

OSP nie będzie uzyskiwała przychodów opodatkowanych podatkiem VAT z tytułu korzystania z infrastruktury powstałej w ramach realizacji operacji.

Wnioskodawca zamierza ująć podatek VAT wynikający z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją operacji jako koszt projektu, ponieważ podatek ten nie będzie podlegał odzyskaniu przez Wnioskodawcę na podstawie przepisów o podatku od towarów i usług.

Pytanie

Czy Ochotniczej Straży Pożarnej w (…), w związku z realizacją operacji pn. „…”, będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją tej operacji, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, a tym samym czy będzie miała możliwość odzyskania podatku VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, Ochotniczej Straży Pożarnej w (…), w związku z realizacją operacji pn. „…”, nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją tej operacji ani prawo do zwrotu podatku VAT.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym warunek ten nie zostanie spełniony. Towary i usługi nabywane przez Wnioskodawcę w ramach realizacji operacji będą służyły wykonaniu infrastruktury przestrzeni publicznej, której celem jest zwiększenie dostępności przestrzeni przy świetlicy i remizie dla wszystkich mieszkańców, w tym osób z niepełnosprawnościami.

Powstała infrastruktura będzie ogólnodostępna i będzie udostępniana mieszkańcom nieodpłatnie.

Wnioskodawca nie będzie pobierał opłat za korzystanie z infrastruktury, nie będzie jej wynajmował ani odpłatnie udostępniał.

Nabywane towary i usługi nie będą zatem wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Ponadto Ochotnicza Straż Pożarna w (…) nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W związku z tym nie jest spełniona również przesłanka wynikająca z art. 88 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług.

W konsekwencji Wnioskodawca stoi na stanowisku, że nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją przedmiotowej operacji ani możliwości odzyskania tego podatku w formie zwrotu na zasadach określonych w ustawie o podatku od towarów i usług.

Tym samym podatek VAT wynikający z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją operacji będzie dla Wnioskodawcy podatkiem niepodlegającym odzyskaniu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263) – zwanej dalej „ustawą o VAT”:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT:

Art. 87 ust. 1 ustawy o VAT stanowi:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 – ust. 6 ustawy o VAT.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy o VAT:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy o VAT wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunki uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostaną spełnione, ponieważ – jak wynika z treści wniosku – nabywane w ramach realizacji operacji towary i usługi nie będą wykorzystywane przez Państwa do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, a ponadto nie są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. zadania. Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.

W związku z poniesionymi wydatkami, nie będą Państwo mieli również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 1328 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego i pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ nie spełniają Państwo tych warunków, nie będą mieli Państwo więc możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. Rozporządzenia.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy stwierdzam że, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz nie będą Państwo mieli prawa do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu pt. „…”, ponieważ efekty tego projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a ponadto nie są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

Tym samym uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników dotyczących możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.