0113-KDIPT1-3.4012.769.2026.2.MK

Interpretacja indywidualna  – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 sierpnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego VAT z tytułu poniesienia wydatków związanych z realizacją projektu pn.„.... ”w części dot. Magazynu energii i instalacji fotowoltaicznej. Uzupełnili go Państwo pismem z 10 września 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gmina ... (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest jednostką samorządu terytorialnego wykonującą zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność, zgodnie z przepisami ustawa o samorządzie gminnym. Gmina jest również zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu przepisów ustawa o podatku od towarów i usług.

W ramach realizacji swoich zadań własnych oraz zadań związanych z wykonywaniem działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, Gmina podejmuje różnego rodzaju przedsięwzięcia inwestycyjne i organizacyjne, które mogą rodzić wątpliwości co do prawidłowego sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego.

Gmina ... realizuje projekt (dalej: projekt lub inwestycja) pn. „...” w ramach Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, działanie: FEMP.03.02 Transport miejski, Priorytet: FEMP.03 Fundusze europejskie dla transportu miejskiego, Program: Fundusze Europejskie dla ... 2021-2027.

Projekt dotyczy rozwoju zrównoważonej multimodalnej mobilności miejskiej jako elementu transformacji w kierunku gospodarki zeroemisyjnej na terenie miasta .... Przyjęty zakres inwestycji służy tworzeniu przestrzeni miejskiej bardziej przyjaznej dla środowiska, niskoemisyjnej przez ograniczenie indywidualnego ruchu zmotoryzowanego i przechodzącej w kierunku gospodarki zeroemisyjnej dzięki promowaniu czystej i sprawiedliwej transformacji energetycznej, zielonych inwestycji, łagodzenia zmian klimatu i przystosowania się do nich.

Aby spełnić ten cel w projekcie zaplanowano następujące działania inwestycyjne:

-     budowa infrastruktury do obsługi podróżnych korzystających z publicznego i zbiorowego transportu miejskiego i aglomeracyjnego transportu kolejowego. Takim obiektem będzie nowy wielopoziomowy parking P&R/B&R;

-     nabycie nowego zeroemisyjnego taboru autobusowego dla połączeń miejskich wraz z niezbędną infrastrukturą. Na trasach zmodernizowanych linii autobusowych zaplanowano nowe wiaty przystankowe, w tym z instalacjami fotowoltaicznymi i tzw. „zielonych” przystanków;

-     budowa zaplecza technicznego służącego do obsługi taboru miejskiego transportu publicznego;

-     stworzenie infrastruktury obsługi i ładowania pojazdów zeroemisyjnych w transporcie indywidualnym na terenie nowoprojektowanego parkingu P&R wspartej instalacją fotowoltaiczną z magazynem energii.

Zaplanowano także szeroką kampanię informacyjno-edukacyjną promującą transport publiczny/zbiorowy, indywidualny niezmotoryzowany i bezpieczeństwo ruchu w transporcie publicznym.

Projekt został rozpoczęty: 2025-08-01. Planowana data zakończenia realizacji projektu: 2027-07-31. Wydatki ogółem: ... zł.

Wydatki kwalifikowalne: ... zł. Dofinansowanie: ... zł. Wkład własny: ... zł. Niniejszym wnioskiem o wydanie interpretacji są objęte następujące zadania realizowane w ramach projektu:

Zadanie nr 1 - Budowa wielopoziomowego parkingu Park&Ride przy ul. ... w ... Inwestycja polegać będzie na wybudowaniu budynku wielopoziomowego parkingu "Park&Ride" o liczbie stanowisk postojowych 200 dla samochodów osobowych, w tym:

-     dla osób niepełnosprawnych: 8 miejsc;

-     14 miejsc zewnętrznych dla pojazdów elektrycznych z możliwością ładowania - 2 punkty ładowania (1 stacja ładowania x 2 punkty).

Dodatkowo:

-     dla rowerów: 12 miejsc;

-     dla motocykli: 8 miejsc;

-     dla autokarów: 4 miejsca.

Zakres prac zgodnie z PFU:

1. Rozbiórki i przygotowanie terenu wraz z infrastrukturą przyłączeniową i wycinką;

2. Drogi, chodniki i miejsca parkingowe oraz tereny zielone;

3. Budowa wielopoziomowego parkingu Park&Ride z wyposażeniem.

4. Kładka z zadaszeniem łącząca parking Park&Ride z peronem.

Parking wykorzystywany będzie wyłącznie na potrzeby osób parkujących samochód/jednoślad i przesiadających się na środek komunikacji zbiorowej. Parking udostępniony będzie wszystkim użytkownikom bezpłatnie, na otwartych zasadach. W widocznym miejscu umieszczona będzie tablica informująca, że parking jest przeznaczony tylko i wyłącznie dla osób przesiadających się na komunikację zbiorową (wraz z regulaminem parkingu) oraz wprowadzona zostanie okresowa weryfikacja wykorzystania parkingu w sposób zgodny z regulaminem przez upoważnionych pracowników urzędu gminy, raz na kwartał.

Wpływ projektu na podniesienie bezpieczeństwa i komfortu podróżnych.

Zastosowane rozwiązania:

-     systemy monitoringu wizyjnego, które pomagają m.in. w rejestracji zagrożeń i identyfikacji osób stwarzających zagrożenie na obszarze

-     parkingu P&R (w tym m.in zabezpieczające przed kradzieżą np. rowerów);

-     system informacyjno-wizualny wskazujący na wolne miejsca parkingowe na poszczególnych kondygnacjach parkingu P&R przyspieszający parkowanie;

-     windy z przeznaczeniem dla osób niepełnosprawnych i mających problemy z poruszaniem się.

Liczba kondygnacji: 4. Budynek będzie wyposażony w instalację PV o mocy nieprzekraczającej 150 kW (ok. 330 szt. paneli fotowoltaicznych) z magazynem energii o pojemności 97 kWh i mocy 100 kW, do zasilania stacji ładowania pojazdów elektrycznych oraz obiektu.

Budynek będzie połączony komunikacyjnie z istniejącym peronem stacji kolejowej za pomocą zadaszonej i oświetlonej kładki pieszej przylegającej do jednej z dwóch klatek schodowych.

Wnioskodawca deklaruje, że budowana infrastruktura obsługi podróżnych, będzie uwzględniać potrzeby osób o ograniczonej mobilności.

Zaplanowano budowę instalacji fotowoltaicznej z magazynem energii. Panele fotowoltaiczne o mocy nie przekraczającej 150 kW umieszczone będą na dachu budynku. Energia z paneli przeznaczona będzie na konsumpcję własną (obsługa budynku parkingu, w tym windy z terenem przyległym - dojścia wjazdy/wyjazdy do parkingu i punktu ładowania pojazdów elektrycznych), a nadwyżka energii będzie przekazywana w pierwszej kolejności do projektowanego zewnętrznego magazynu energii o pojemności 97 kWh i mocy 100 kW. Gmina nie zakłada, że powstanie nadwyżka energii, która będzie odprowadzana do sieci. Natomiast w takim przypadku ilość oddanej energii będzie minimalna.

Uzupełnienie wniosku

Na pytania w wezwaniu o treści:

1)  Gdzie będzie zamontowana instalacja fotowoltaiczna?

2)  Czy będą Państwo prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 68 ze zm.)?

3)  Czy instalacja fotowoltaiczna będzie stanowiła mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii?

4)  Czy w przypadku wykonania instalacji fotowoltaicznej będzie zawarta przez Państwa umowa z przedsiębiorstwem energetycznym?

5)  Jakie zasady rozliczenia wyprodukowanej z instalacji fotowoltaicznej energii elektrycznej zostaną określone z przedsiębiorstwem energetycznym?

6)     Czy ww. umowa będzie przewidywać wynagrodzenie dla Państwa w związku z wyprodukowaną energią elektryczną z instalacji fotowoltaicznej?

7)     Czy w przypadku instalacji fotowoltaicznej będą Państwo korzystali z rozliczenia:

·         ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii,

·         wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii?

8)     Czy instalacja fotowoltaiczna mieści się w przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii? Jeśli tak to, proszę wskazać konkretny punkt ww. przepisu.

9)     Czy w przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez instalację fotowoltaiczną i wprowadzonej do sieci wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci:

·         mogą/będą Państwo mogli ją wykorzystać w późniejszym terminie? Jeżeli tak, to prosimy wskazać w jakim terminie?

·         niewykorzystana w określonym terminie nadwyżka „przepada”?

10)  Czy będą Państwo w stanie wyodrębnić wydatki poniesione na instalację fotowoltaiczną od pozostałych wydatków na realizację ww. projektu?

11)  Do jakich czynności będą Państwo wykorzystywać instalację fotowoltaiczną oraz magazyn energii, które powstaną w ramach realizowanego projektu, tj. czy do czynności:

·         opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (prosimy wskazać, jakie to czynności),

·         zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (prosimy wskazać, jakie to czynności oraz na jakiej podstawie prawnej czynności te będą korzystać ze zwolnienia),

·         niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (prosimy wskazać, jakie to czynności)?

12)  Czy powstała instalacja fotowoltaiczna oraz magazyn energii wykorzystywane będą przez Państwa zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?

13)  W sytuacji, gdy instalacja fotowoltaiczna oraz magazyn energii będą przez Państwa wykorzystywane zarówno do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, to czy będzie istniała możliwość przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej?

14)  Czy będą wykorzystywali Państwo instalację fotowoltaiczną oraz magazyn energii do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz do czynności zwolnionych od tego podatku?

15)  W sytuacji, gdy powstała instalacja fotowoltaiczna, oraz magazyn energii będą przez Państwa wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to należy wskazać, czy będą mieli Państwo obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?

Udzielili Państwo następującej odpowiedzi:

Ad 1) Instalacja fotowoltaiczna zostanie zamontowana na dachu budynku garażu wielopoziomowego, położonego w ..., stanowiącego własność Gminy ....

Ad 2) Tak. Gmina ... będzie prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 68 ze zm.), dalej: „ustawa o OZE”.

Ad 3) Tak. Instalacja fotowoltaiczna będzie stanowiła mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o OZE.

Ad 4) Tak. W związku z wykonaniem instalacji fotowoltaicznej Gmina zawrze umowę z przedsiębiorstwem energetycznym.

Ad 5) Na dzień złożenia niniejszego uzupełnienia umowa z przedsiębiorstwem energetycznym nie została jeszcze zawarta. Zasady rozliczenia będą odpowiadały założeniom przyjętym we wniosku o dofinansowanie oraz przepisom ustawy o OZE, tj.:

• wyprodukowana energia elektryczna będzie wykorzystywana na potrzeby własne budynku, tj. na pokrycie zapotrzebowania budynku na energię elektryczną, zapotrzebowania terenu oraz punktu ładowania pojazdów elektrycznych;

• nadwyżka energii będzie przekazywana w pierwszej kolejności do magazynu energii;

• jeżeli magazyn energii będzie zapełniony, nadwyżka energii będzie wprowadzana do sieci elektroenergetycznej;

• rozliczenie energii elektrycznej wprowadzonej do sieci wobec energii pobranej z sieci będzie następowało w systemie tzw. net-billingu, tj. na zasadach określonych w art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE (rozliczenie wartościowe). Wartość energii wprowadzonej do sieci będzie ewidencjonowana na koncie prosumenta jako depozyt prosumencki i przeznaczana na rozliczenie zobowiązań Gminy z tytułu zakupu energii elektrycznej od sprzedawcy prowadzącego konto prosumenta.

Ad 6) Tak. W systemie net-billingu wartość energii elektrycznej wprowadzonej przez Gminę do sieci będzie ewidencjonowana na koncie prosumenta jako depozyt prosumencki i będzie przeznaczana na rozliczenie (pomniejszenie) zobowiązań Gminy wobec sprzedawcy z tytułu zakupu energii elektrycznej. Ponadto niewykorzystana część depozytu prosumenckiego – w granicach określonych w art. 4 ust. 1 1 pkt 2 ustawy o OZE – będzie podlegała zwrotowi na rachunek bankowy Gminy.

Ad 7) Gmina jeszcze nie podpisała umowy z przedsiębiorstwem energetycznym. Wobec tego nie zna szczegółów co do sposobu jej rozliczenia oraz zasad w niej zawartych.

Ad 8) Nie. Instalacja fotowoltaiczna nie mieści się w przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o OZE.

Ad 9) Gmina jeszcze nie podpisała umowy z przedsiębiorstwem energetycznym. Wobec tego nie zna szczegółów co do sposobu jej rozliczenia oraz zasad w niej zawartych.

Ad 10) Tak. Gmina będzie w stanie wyodrębnić wydatki poniesione na instalację fotowoltaiczną (jak również wydatki poniesione na magazyn energii) od pozostałych wydatków na realizację projektu – na podstawie dokumentacji projektowej, kosztorysów oraz faktur wystawionych przez wykonawcę, w których pozycje te zostaną wyodrębnione.

Zgodnie z treścią wezwania, na pytania od nr 11 do nr 15 Gmina udziela odpowiedzi odrębnie dla instalacji fotowoltaicznej oraz dla magazynu energii.

Ad 11)

a) Instalacja fotowoltaiczna

Instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana przez Gminę do czynności:

• opodatkowanych podatkiem od towarów i usług – tj. odpłatnego świadczenia usług ładowania pojazdów elektrycznych (dostawy energii elektrycznej) w punkcie ładowania pojazdów elektrycznych zasilanym z instalacji oraz odpłatnej dostawy energii elektrycznej polegającej na wprowadzeniu nadwyżki wyprodukowanej energii do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w ramach rozliczenia prosumenckiego w systemie net-billing;

• zwolnionych od podatku od towarów i usług – takie czynności nie wystąpią;

• niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług – tj. zużycia energii elektrycznej na potrzeby własne budynku garażu wielopoziomowego oraz terenu (m.in. oświetlenie budynku i terenu, wentylacja, urządzenia techniczne, windy), w związku z realizacją zadań własnych Gminy nałożonych przepisami ustawy o samorządzie gminnym.

b) Magazyn energii

Magazyn energii będzie służył wyłącznie magazynowaniu energii elektrycznej wyprodukowanej w instalacji fotowoltaicznej i jej późniejszemu wykorzystaniu, w związku z czym będzie wykorzystywany do czynności:

• opodatkowanych podatkiem od towarów i usług – tj. odpłatnego świadczenia usług ładowania pojazdów elektrycznych (dostawy energii elektrycznej) w punkcie ładowania pojazdów elektrycznych zasilanym ze zmagazynowanej energii;

• zwolnionych od podatku od towarów i usług – takie czynności nie wystąpią;

• niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług – tj. zużycia zmagazynowanej energii elektrycznej na potrzeby własne budynku garażu wielopoziomowego oraz terenu, w związku z realizacją zadań własnych Gminy.

Ad 12)

a) Instalacja fotowoltaiczna – Tak. Instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu tego przepisu.

b) Magazyn energii – Tak. Magazyn energii będzie wykorzystywany zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu tego przepisu.

Ad 13)

a) Instalacja fotowoltaiczna – Nie. Gmina nie będzie miała możliwości przyporządkowania wydatków ponoszonych na instalację fotowoltaiczną w całości do celów wykonywanej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

b) Magazyn energii – Nie. Gmina nie będzie miała możliwości przyporządkowania wydatków ponoszonych na magazyn energii w całości do celów wykonywanej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

Ad 14)

a) Instalacja fotowoltaiczna – Nie. Gmina nie będzie wykorzystywała instalacji fotowoltaicznej do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług.

b) Magazyn energii – Nie. Gmina nie będzie wykorzystywała magazynu energii do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług.

Ad 15)

a) Instalacja fotowoltaiczna – Nie dotyczy. Instalacja fotowoltaiczna nie będzie wykorzystywana do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług, w związku z czym sytuacja opisana w pytaniu nie wystąpi.

b) Magazyn energii – Nie dotyczy. Magazyn energii nie będzie wykorzystywany do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług, w związku z czym sytuacja opisana w pytaniu nie wystąpi.

Pytanie

Czy Gmina ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego VAT z tytułu poniesienia wydatków związanych z realizacją ww. projektów w części dot. Magazynu energii i instalacji PV?

Państwa stanowisko w sprawie

Wnioskodawca, tj. Gmina, ma możliwość odliczenia części kwoty podatku naliczonego związanego z wydatkami poniesionymi na realizację przedmiotowego projektu, w zakresie dotyczącym nabycia i montażu instalacji fotowoltaicznej oraz magazynu energii. Prawo to przysługuje Gminie wyłącznie w takim zakresie, w jakim wskazane towary i usługi będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2 tego artykułu, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jednocześnie, zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatników organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie zadań nałożonych na nie odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane. Wyłączenie to nie obejmuje jednak czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Gmina może zatem występować w dwojakim charakterze. W zakresie realizacji zadań publicznych, wykonywanych w ramach reżimu publicznoprawnego, Gmina nie działa jako podatnik VAT. Natomiast w zakresie czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych, w szczególności takich jak odpłatny najem, dzierżawa, sprzedaż towarów lub odpłatne świadczenie usług, Gmina prowadzi działalność gospodarczą i działa jako podatnik podatku VAT.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. W myśl art. 6 ust. 1 tej ustawy do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych Gminy.

Realizacja projektu w części dotyczącej ogólnodostępnej i nieodpłatnej infrastruktury stanowi realizację zadań własnych Gminy i w tym zakresie odbywa się poza prowadzoną przez Gminę działalnością gospodarczą. Jednocześnie instalacja fotowoltaiczna oraz magazyn energii będą wykorzystywane nie tylko na potrzeby działalności pozostającej poza zakresem podatku VAT, lecz również na potrzeby wykonywanych przez Gminę czynności opodatkowanych VAT.

Energia elektryczna wytwarzana przez instalację fotowoltaiczną i przechowywana w magazynie energii będzie zatem wykorzystywana w sposób mieszany, tj. do realizacji zadań własnych Gminy oraz działalności nieodpłatnej, pozostającej poza zakresem opodatkowania, a także do czynności wykonywanych przez Gminę w charakterze podatnika VAT, podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 tej ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, pod warunkiem że nie wystąpią przesłanki negatywne określone w art. 88 ustawy.

Z powołanego przepisu wynika, że warunkiem skorzystania z prawa do odliczenia jest istnienie związku pomiędzy dokonanymi zakupami a wykonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi VAT. Związek ten nie musi dotyczyć całości nabywanych towarów i usług. Jeżeli zakup jest wykorzystywany jednocześnie do czynności opodatkowanych oraz do działalności nieuprawniającej do odliczenia, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia wyłącznie odpowiedniej części podatku naliczonego.

W pierwszej kolejności Gmina jest zobowiązana do dokonania bezpośredniego przyporządkowania ponoszonych wydatków do poszczególnych rodzajów działalności. Oznacza to, że:

• podatek naliczony związany wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi VAT podlega odliczeniu na zasadach ogólnych,

• podatek naliczony związany wyłącznie z realizacją zadań publicznych oraz czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu nie podlega odliczeniu,

• podatek naliczony związany jednocześnie z działalnością gospodarczą oraz działalnością inną niż gospodarcza podlega odliczeniu częściowemu.

W odniesieniu do wydatków dotyczących instalacji fotowoltaicznej i magazynu energii nie jest możliwe przyporządkowanie całości ponoszonych kosztów wyłącznie do działalności gospodarczej albo wyłącznie do działalności pozostającej poza zakresem VAT. Urządzenia te będą bowiem służyły całemu obiektowi i będą dostarczały energię zarówno na potrzeby realizacji zadań publicznych, jak i na potrzeby czynności opodatkowanych VAT.

W konsekwencji do wydatków dotyczących instalacji fotowoltaicznej i magazynu energii zastosowanie znajduje art. 86 ust. 2a ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, jeżeli nabywane towary i usługi są wykorzystywane zarówno do celów działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, a ich przypisanie w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, określanym jako sposób określenia proporcji, czyli tzw. prewspółczynnik. Przyjęty sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice działalności prowadzonej przez Gminę oraz charakterowi dokonywanych nabyć. Powinien on zapewniać odliczenie podatku naliczonego wyłącznie w części przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz obiektywnie odzwierciedlać sposób wykorzystania instalacji fotowoltaicznej i magazynu energii.

Gmina dokona zatem odliczenia podatku naliczonego dotyczącego instalacji fotowoltaicznej i magazynu energii przy zastosowaniu właściwego dla jednostki organizacyjnej wykorzystującej inwestycję sposobu określenia proporcji, ustalonego zgodnie z art. 86 ust. 2a–2h ustawy o VAT oraz przepisami rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników.

Jeżeli przyjęty na podstawie rozporządzenia sposób określenia proporcji nie będzie obiektywnie i reprezentatywnie odzwierciedlał zakresu wykorzystania instalacji fotowoltaicznej i magazynu energii do działalności gospodarczej, Gmina może – po spełnieniu warunków wynikających z art. 86 ust. 2h ustawy o VAT – zastosować inny, bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji. Zastosowana metoda powinna opierać się na obiektywnych, możliwych do zweryfikowania danych, takich jak odczyty urządzeń pomiarowych, wielkość zużycia energii, sposób wykorzystania poszczególnych części budynku albo inne dane właściwe dla danej inwestycji.

Stanowisko dotyczące możliwości częściowego odliczenia podatku naliczonego od wydatków na instalacje fotowoltaiczne wykorzystywane jednocześnie do działalności gospodarczej oraz działalności pozostającej poza zakresem VAT znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w tym m.in. w interpretacjach o sygnaturach:

• 0112-KDIL3.4012.639.2024.2.MBN, dotyczącej prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z nabyciem i montażem instalacji fotowoltaicznej przy zastosowaniu sposobu określenia proporcji,

• 0112-KDIL1-2.4012.213.2025.2.MR, dotyczącej prawa do częściowego odliczenia VAT związanego z instalacją fotowoltaiczną i energią elektryczną wykorzystywaną w budynku,

• 0112-KDIL3.4012.575.2023.1.NW, w której potwierdzono możliwość częściowego odliczenia podatku naliczonego od wydatków dotyczących obiektów wykorzystywanych zarówno do zadań publicznych, jak i do czynności opodatkowanych VAT.

Podsumowanie

Reasumując, Gminie przysługuje prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki dotyczące nabycia i montażu instalacji fotowoltaicznej oraz magazynu energii, w zakresie, w jakim wydatki te są związane z wykonywanymi przez Gminę czynnościami opodatkowanymi VAT.

Kwotę podatku podlegającą odliczeniu Gmina ustali w pierwszej kolejności na podstawie bezpośredniego przyporządkowania wydatków, a w przypadku braku możliwości takiego przyporządkowania – przy zastosowaniu właściwego sposobu określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a–2h ustawy o VAT. Jeżeli w działalności gospodarczej występują również czynności zwolnione z VAT, Gmina zastosuje dodatkowo proporcję określoną w art. 90 ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast, na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Odnosząc się do kwestii objętej zakresem pytania należy w pierwszej kolejności ustalić, czy towary i usługi nabyte przez Państwa w związku z realizacją inwestycji są wykorzystywane przez Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

W rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy:

W świetle art. 2 pkt 22 ustawy:

Według art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Zauważyć należy, że jak wynika z ww. przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, bezwzględnym warunkiem dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usługi podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jest „odpłatność” za daną czynność. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego). W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jednocześnie wskazać należy, iż nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów czy świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonana przez podatnika.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:

Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty lub składki. Podmioty te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:

• podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz
• podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi więc charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenia usług podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.

Wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT jednostek samorządu terytorialnego jest możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych) i tylko w odniesieniu do tych czynności, które nie są wykonywane na podstawie zawartych przez powiat umów cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662) – zwanej dalej: „ustawą o samorządzie gminnym”:

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Katalog zadań własnych gminy określa art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym.

Realizacja tych zadań następować może także w drodze dostawy towarów i świadczenia usług w rozumieniu art. 7 i art. 8 ustawy (w zakresie dostaw i usług co do zasady odpłatnych). Miasto, w celu wypełnienia nałożonych na niego zadań, organizuje warunki dla innych podmiotów bądź bezpośrednio uczestniczy w obrocie gospodarczym.

Jak stanowi art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 68), zwanej dalej ustawą o OZE:

Według art. 2 pkt 27a ustawy o OZE:

Na mocy art. 3 ustawy o OZE:

W myśl z art. 4 ust. 1 ustawy o OZE:

Na podstawie art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE:

W świetle art. 4 ust. 2 ustawy o OZE:

Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy  art. 4 ust. 2a – 7 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Jak wynika z art. 4 ust. 3a ustawy o OZE:

Zgodnie z art. 4 ust. 8 ustawy o OZE:

Stosownie do art. 4 ust. 10 ustawy o OZE:

Natomiast, według art. 4 ust. 11 ustawy o OZE stanowi, że:

W myśl art. 4b ust. 1 ustawy o OZE:

W świetle art. 4b ust. 2 ustawy o OZE:

Według art. 4c ust. 1-10 ustawy o OZE:

Na podstawie art. 4d ust. 2 ustawy o OZE:

Stosownie do art. 40 ust. 1 ustawy o OZE:

Jak stanowi art. 40 ust. 1a ustawy o OZE:

Należy zauważyć, że do dnia 14 lipca 2018 r. obowiązywał art. 4 ust. 9 ustawy o odnawialnych źródłach energii, zgodnie z którym wprowadzanie energii elektrycznej do sieci, a także pobieranie tej energii z sieci, o których mowa w ust. 1, nie są świadczeniem usług ani sprzedażą w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Wskazany art. 4 ust. 9 ustawy o odnawialnych źródłach energii został uchylony przez art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 7 czerwca 2018 r. o zmianie ustawy o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. 2018 r. poz. 1276). Co do zasady zatem, czynności, o których mowa w tym przepisie, stanowić mogą czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, o ile są dokonywane przez podatników tego podatku.

Z wniosku wynika, że są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT i realizują Państwo w ramach projektu pn. „...” zadanie  polegające na budowie wielopoziomowego parkingu Park&Ride. Inwestycja polegać będzie na wybudowaniu budynku wielopoziomowego parkingu "Park&Ride" o liczbie stanowisk postojowych 200 dla samochodów osobowych. Parking wykorzystywany będzie wyłącznie na potrzeby osób parkujących samochód/jednoślad i przesiadających się na środek komunikacji zbiorowej. Parking udostępniony będzie wszystkim użytkownikom bezpłatnie, na otwartych zasadach. W widocznym miejscu umieszczona będzie tablica informująca, że parking jest przeznaczony tylko i wyłącznie dla osób przesiadających się na komunikację zbiorową (wraz z regulaminem parkingu) oraz wprowadzona zostanie okresowa weryfikacja wykorzystania parkingu w sposób zgodny z regulaminem przez upoważnionych pracowników urzędu gminy, raz na kwartał. Budynek będzie wyposażony w instalację PV o mocy nieprzekraczającej 150 kW (ok. 330 szt. paneli fotowoltaicznych) z magazynem energii o pojemności 97 kWh i mocy 100 kW, do zasilania stacji ładowania pojazdów elektrycznych oraz obiektu. Budynek będzie połączony komunikacyjnie z istniejącym peronem stacji kolejowej za pomocą zadaszonej i oświetlonej kładki pieszej przylegającej do jednej z dwóch klatek schodowych. Zaplanowano budowę instalacji fotowoltaicznej z magazynem energii. Panele fotowoltaiczne o mocy nie przekraczającej 150 kW umieszczone będą na dachu budynku. Energia z paneli przeznaczona będzie na konsumpcję własną (obsługa budynku parkingu, w tym windy z terenem przyległym - dojścia wjazdy/wyjazdy do parkingu i punktu ładowania pojazdów elektrycznych), a nadwyżka energii będzie przekazywana w pierwszej kolejności do projektowanego zewnętrznego magazynu energii o pojemności 97 kWh i mocy 100 kW. Gmina nie zakłada, że powstanie nadwyżka energii, która będzie odprowadzana do sieci. Natomiast w takim przypadku ilość oddanej energii będzie minimalna. W związku z wykonaniem instalacji fotowoltaicznej Gmina zawrze umowę z przedsiębiorstwem energetycznym. Rozliczenie energii elektrycznej wprowadzonej do sieci wobec energii pobranej z sieci będzie następowało w systemie tzw. net-billingu, tj. na zasadach określonych w art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE (rozliczenie wartościowe). Wartość energii wprowadzonej do sieci będzie ewidencjonowana na koncie prosumenta jako depozyt prosumencki i przeznaczana na rozliczenie zobowiązań Gminy z tytułu zakupu energii elektrycznej od sprzedawcy prowadzącego konto prosumenta.

Należy zaznaczyć, że w świetle zacytowanych wyżej przepisów, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów, na zasadach dla niej określonych. Kwalifikacji tej nie zmienia treść art. 4 ust. 8 ustawy o OZE, gdyż ustawa o podatku od towarów i usług definiuje we własnym zakresie działalność gospodarczą i definicja ta jest szersza niż np. zakres działalności gospodarczej wynikający z ustawy – Prawo przedsiębiorców.

W wyroku w sprawie C-219/12 Fuchs Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej uznał, że:

Ustawa nie definiuje co należy rozumieć przez czynność odpłatną. Jednak dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność, co wynika z ww. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność, a także odszkodowanie. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Zatem istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą będącą świadczeniem wzajemnym. Dostawcę towarów lub usługodawcę musi łączyć z odbiorcą stosunek prawny, z którego wynika obowiązek dostawy towarów lub świadczenia usług oraz wysokość wynagrodzenia (świadczenia wzajemnego). Za dokonanie tych czynności, wynagrodzenie musi być wyrażalne w pieniądzu, co jednak nie oznacza, że musi mieć ono postać pieniężną, gdyż wynagrodzenie (odpłatność) jako świadczenie wzajemne może również przybrać postać rzeczową (zapłatą za towar lub usługę może być inny towar lub usługa), albo mieszaną (zapłata w części pieniężna, a w części rzeczowa). Innymi słowy, musi istnieć możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za dostawę towarów lub świadczenie usług.

Jak już więc wskazano, sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów, co znajduje potwierdzenie w ww. wyroku TSUE w sprawie C-219/12.

W okolicznościach rozpatrywanej sprawy sprzedaż energii elektrycznej należy rozpatrywać jako działalność gospodarczą w kontekście art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwa uznać należy za podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, gdyż w tym przypadku nie wystąpi wyłączenie jednostki samorządu terytorialnego z grona podatników na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy – bowiem nie będą dokonywali Państwo dostawy energii elektrycznej wytworzonej w ww. mikroinstalacji jako organ władzy publicznej.

Jak Państwo wskazali Instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana przez Gminę do:

-     czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług – tj. odpłatnego świadczenia usług ładowania pojazdów elektrycznych (dostawy energii elektrycznej) w punkcie ładowania pojazdów elektrycznych zasilanym z instalacji oraz odpłatnej dostawy energii elektrycznej polegającej na wprowadzeniu nadwyżki wyprodukowanej energii do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w ramach rozliczenia prosumenckiego w systemie net-billing,

-     niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług – tj. zużycia energii elektrycznej na potrzeby własne budynku garażu wielopoziomowego oraz terenu (m.in. oświetlenie budynku i  terenu, wentylacja, urządzenia techniczne, windy), w związku z realizacją zadań własnych Gminy nałożonych przepisami ustawy o samorządzie gminnym.

Natomiast, magazyn energii będzie służył wyłącznie magazynowaniu energii elektrycznej wyprodukowanej w instalacji fotowoltaicznej i jej późniejszemu wykorzystaniu, w związku z czym będzie wykorzystywany do czynności:

-     opodatkowanych podatkiem od towarów i usług – tj. odpłatnego świadczenia usług ładowania pojazdów elektrycznych (dostawy energii elektrycznej) w punkcie ładowania pojazdów elektrycznych zasilanym ze zmagazynowanej energii;

-     niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług – tj. zużycia zmagazynowanej energii elektrycznej na potrzeby własne budynku garażu wielopoziomowego oraz terenu, w związku z realizacją zadań własnych Gminy.

Odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją ww. projektu w części dot. magazynu energii i instalacji fotowoltaicznej wskazuję, że wyrażoną w cytowanym wyżej art. 86 ust. 1 ustawy, generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.

Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy:

Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:

W świetle art. 86 ust. 2c ustawy:

Z art. 86 ust. 2d ustawy wynika, że:

Natomiast stosownie do art. 86 ust. 2e ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2f ustawy:

Jak stanowi art. 86 ust. 2g ustawy:

Według art. 90 ust. 10 ustawy:

W myśl art. 86 ust. 22 ustawy:

Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem.

Zgodnie z § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:

Zakres ww. regulacji obejmuje m.in. jednostki samorządu terytorialnego.

Do obowiązków podatnika należy w pierwszej kolejności przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju działalności, z którym wydatki te są związane. Podatnik jest zatem zobowiązany do odrębnego określania, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Każdorazowo zatem, gdy takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, przy jednoczesnym braku takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT lub zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem.

Jak wynika z opisu sprawy Gmina będzie w stanie wyodrębnić wydatki poniesione na instalację fotowoltaiczną (jak również wydatki poniesione na magazyn energii) od pozostałych wydatków na realizację projektu – na podstawie dokumentacji projektowej, kosztorysów oraz faktur wystawionych przez wykonawcę, w których pozycje te zostaną wyodrębnione. Instalacja fotowoltaiczna oraz magazyn energii będą wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu tego przepisu. Gmina nie będzie miała możliwości przyporządkowania wydatków ponoszonych na instalację fotowoltaiczną oraz magazyn energii w całości do celów wykonywanej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Gmina nie będzie wykorzystywała instalacji fotowoltaicznej oraz magazyny energii do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług

Zatem w związku z ponoszeniem nakładów na wykonanie instalacji fotowoltaicznej oraz magazynu energii w ramach ww. projektu, w sytuacji gdy nie mają Państwo możliwości przypisania ponoszonych wydatków dot. magazynu energii i instalacji fotowoltaicznej  w całości do działalności gospodarczej, to przysługuje Państwu na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w takim zakresie, w jakim wydatki te są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz rozporządzenia.

Podsumowując, należy stwierdzić, że na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy oraz przepisów rozporządzenia – co do zasady –przysługuje Państwu prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z wykonaniem instalacji fotowoltaicznej oraz magazynu energii ponoszonych w ramach projektu pn. „...”, w części w jakiej zakupione towary i usługi będą związane z czynnościami opodatkowanymi VAT. Przy czym, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.

Wobec powyższego Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Odnośnie powołanych interpretacji indywidualnych zauważam, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych, co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.) – zwanej dalej: „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.