0113-KDIPT1-3.4012.765.2026.2.ALN

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 6 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej sprzedaży na podstawie § 2 ust. 1 w zw. z poz. 41 załącznika do rozporządzenia. Uzupełnił go Pan pismem z 3 września 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą wpisaną do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Przedmiotem działalności jest sprzedaż detaliczna używanej odzieży prowadzona wyłącznie za pośrednictwem internetowej platformy handlowej A.

Sprzedaż prowadzona jest wyłącznie w systemie wysyłkowym. Wnioskodawca nie prowadzi sprzedaży stacjonarnej, nie posiada sklepu stacjonarnego ani punktu odbioru osobistego, nie wydaje towarów osobiście oraz nie przyjmuje zapłaty w gotówce. Każda sprzedaż kończy się wysyłką towaru do kupującego za pośrednictwem przewoźnika udostępnionego przez platformę A. Przewoźnik wybierany jest przez kupującego spośród opcji dostępnych na platformie. Sprzedaż prowadzona jest wyłącznie na rzecz osób fizycznych za pośrednictwem platformy A.

Zapłata za sprzedawane towary dokonywana jest wyłącznie za pośrednictwem systemu płatności funkcjonującego w ramach platformy A. Wnioskodawca nie otrzymuje zapłaty bezpośrednio od kupującego. Środki pieniężne po zakończeniu transakcji przekazywane są do Portfela A przypisanego do konta Wnioskodawcy. Następnie Wnioskodawca dokonuje wypłaty środków z Portfela A na swój rachunek bankowy.

Termin wypłaty środków z Portfela A ustalany jest samodzielnie przez Wnioskodawcę. W związku z tym pojedyncza wypłata na rachunek bankowy może obejmować środki pochodzące z jednej lub z kilku zakończonych transakcji sprzedaży. Okoliczność ta wynika wyłącznie ze sposobu funkcjonowania platformy A i nie wpływa na możliwość identyfikacji poszczególnych transakcji.

Platforma A udostępnia miesięczne zestawienie operacji Portfela A, obejmujące historię wszystkich wpływów oraz wypłat środków. Zestawienie zawiera między innymi daty operacji, nazwę użytkownika kupującego (nick), nazwę sprzedanego przedmiotu, kwotę wpływu środków do Portfela A oraz informacje dotyczące wypłat środków na rachunek bankowy Wnioskodawcy.

Wnioskodawca nie ma wpływu na zakres danych udostępnianych sprzedającym przez platformę A. Po zakończeniu transakcji platforma nie zapewnia trwałego dostępu do pełnych danych identyfikujących nabywcę. Ograniczenie to wynika wyłącznie z zasad funkcjonowania platformy oraz przyjętego przez nią modelu ochrony danych użytkowników. Wnioskodawca nie ma możliwości zmiany tego sposobu działania ani uzyskania szerszego zakresu danych niż udostępniany przez platformę.

Po każdej sprzedaży platforma A automatycznie przesyła do Wnioskodawcy wiadomości e-mail dokumentujące przebieg transakcji.

Pierwsza wiadomość zawiera:

•      datę zawarcia transakcji,

•      nazwę sprzedanego przedmiotu,

•      kwotę sprzedaży,

•      nazwę użytkownika (nick) kupującego.

Data wskazana w tej wiadomości stanowi dla Wnioskodawcy datę sprzedaży ujmowaną w prowadzonej ewidencji sprzedaży oraz jest podstawą do ujęcia przychodu w prowadzonej ewidencji księgowej. Jest to data zawarcia transakcji na platformie A. Nie jest ona tożsama z datą wpływu środków do Portfela A ani z datą wypłaty środków na rachunek bankowy.

Druga wiadomość e-mail zawiera:

•      nazwę sprzedanego przedmiotu,

•      indywidualny numer transakcji nadany przez platformę A,

•      informacje dotyczące przewoźnika realizującego przesyłkę.

Każdej transakcji platforma A nadaje indywidualny numer transakcji. Numer ten jest wykorzystywany przez Wnioskodawcę do identyfikacji sprzedaży oraz powiązania dokumentów dotyczących tej samej transakcji.

Po każdej sprzedaży Wnioskodawca ujmuje przychód w prowadzonej ewidencji księgowej poprzez sporządzenie dowodu wewnętrznego w systemie B. Do każdego dowodu wewnętrznego dołączane są jako załączniki obie wiadomości PDF otrzymane z platformy A.

Niezależnie od dokumentacji prowadzonej w systemie B Wnioskodawca prowadzi własną ewidencję sprzedaży w arkuszu Excel.

Dla każdej transakcji ewidencja zawiera:

•      numer porządkowy,

•      datę sprzedaży,

•      nazwę platformy sprzedażowej,

•      nazwę sprzedanego przedmiotu,

•      kwotę sprzedaży,

•      numer transakcji A,

•      numer dowodu wewnętrznego sporządzonego w systemie B,

•      kraj wysyłki.

Każda sprzedaż może zostać jednoznacznie powiązana z:

•      wiadomościami e-mail otrzymanymi z platformy A,

•      dowodem wewnętrznym sporządzonym w systemie B,

•      wpisem w ewidencji sprzedaży prowadzonej w arkuszu Excel,

•      operacją wykazaną w miesięcznym zestawieniu Portfela A,

•      wpływem środków na rachunek bankowy.

Całość dokumentacji jest archiwizowana przez Wnioskodawcę w sposób umożliwiający odtworzenie przebiegu każdej transakcji sprzedaży, ustalenie daty sprzedaży, przedmiotu sprzedaży, kwoty należności, numeru transakcji nadanego przez platformę A, numeru dowodu wewnętrznego oraz powiązanie tych informacji z wpływem środków do Portfela A i ich późniejszą wypłatą na rachunek bankowy. Pomimo braku trwałego dostępu do pełnych danych identyfikujących nabywcę Wnioskodawca zachowuje dostęp do historii zawartych transakcji na platformie A, obejmującej między innymi nazwę użytkownika (nick) kupującego, nazwę sprzedanego przedmiotu oraz historię operacji finansowych.

Wnioskodawca nie ma możliwości wpływu na sposób dokumentowania transakcji oraz zakres informacji udostępnianych przez platformę A, ponieważ są one określane wyłącznie przez operatora platformy.

Na pytania postawione w wezwaniu o treści:

a)  Czy wniosek dotyczy wyłącznie sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych?

b)  Czy ewidencjonuje Pan na kasie rejestrującej sprzedaż towarów i usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych? Jeśli tak, proszę wskazać od kiedy.

c)  Czy kiedykolwiek był Pan zobowiązany do ewidencjonowania sprzedaży na kasie rejestrującej lub przestał Pan spełniać warunki do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania? Jeżeli tak, to proszę opisać, kiedy i z jakiego tytułu?

d)  Czy dokonuje Pan sprzedaży towarów i/lub usług wymienionych w § 4 ust. 1 pkt 1 lub 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz.U. z 2024 r. poz. 1902)? Jeśli tak, proszę wskazać konkretny punkt.

e)  Czy sprzedaż towarów w systemie wysyłkowym realizowana jest przesyłkami kurierskimi lub pocztą? Jeśli tak, to proszę wskazać rodzaj przesyłki.

f)   Czy z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres)?

g)  Czy wartość sprzedaży zrealizowanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych przekroczyła w 2025 r. kwotę 20 000 zł, a w sytuacji, gdy rozpoczął Pan taką sprzedaż w trakcie 2025 r., czy wartość ww. sprzedaży przekroczyła w 2025 r. kwotę 20 000 zł w proporcji do okresu wykonywania tych czynności?

h)  Czy przewidywana wartość sprzedaży realizowanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych przekroczy w 2026 r. kwotę 20 000 zł, a w sytuacji, gdy rozpoczął Pan taką sprzedaż w trakcie 2026 r. czy przewidywana wartość ww. sprzedaży przekroczy w 2026 r. kwotę 20 000 zł w proporcji do okresu wykonywania tych czynności?

udzielił Pan odpowiedzi:

a) Charakter sprzedaży

Wniosek dotyczy wyłącznie sprzedaży dokonywanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.

b) Ewidencjonowanie sprzedaży na kasie rejestrującej

Wnioskodawca nie ewidencjonuje sprzedaży na kasie rejestrującej.

Od początku prowadzenia opisanej sprzedaży Wnioskodawca nie posiada kasy rejestrującej i nie ewidencjonuje na niej sprzedaży towarów na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.

c) Wcześniejszy obowiązek stosowania kasy

Wnioskodawca nie był dotychczas zobowiązany do ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej i nie zaprzestał spełniania warunków do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania.

d) Towary wyłączone ze zwolnienia

Wnioskodawca nie dokonuje sprzedaży towarów ani usług wymienionych w § 4 ust. 1 pkt 1 lub 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Przedmiotem sprzedaży jest używana odzież, która nie należy do kategorii towarów ani usług wymienionych w § 4 ust. 1 pkt 1 lub 2 tego rozporządzenia.

e) Sposób wysyłki

Sprzedaż towarów w systemie wysyłkowym realizowana jest wyłącznie za pośrednictwem przewoźników oraz operatorów pocztowych udostępnianych przez platformę A i wybieranych przez kupujących spośród dostępnych na platformie metod dostawy.

Wnioskodawca nie dokonuje osobistego przekazania towarów kupującym.

f) Możliwość jednoznacznego ustalenia transakcji i nabywcy

Z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnej czynności dotyczy zapłata.

Każda sprzedaż jest możliwa do zidentyfikowania poprzez zestawienie daty sprzedaży, nazwy towaru, kwoty sprzedaży, nazwy użytkownika (nicku) kupującego, indywidualnego numeru transakcji A, dokumentów generowanych przez platformę, wpisu w ewidencji sprzedaży oraz dowodu wewnętrznego sporządzonego w systemie B. Informacje te mogą zostać dodatkowo powiązane z historią operacji Portfela A oraz późniejszą wypłatą środków na rachunek bankowy.

Wnioskodawca nie posiada jednak trwałego dostępu do pełnych danych identyfikujących nabywcę, w szczególności jego pełnego imienia i nazwiska oraz adresu, po zakończeniu transakcji, jeżeli dane te nie są udostępniane przez platformę A. Zakres oraz okres dostępności tych danych jest określany przez operatora platformy i pozostaje poza kontrolą Wnioskodawcy.

Wnioskodawca zachowuje natomiast dostęp do historii transakcji oraz danych udostępnianych przez A, w tym nazwy użytkownika (nicku) kupującego, a każdej transakcji przypisany jest indywidualny numer.

W przypadku przesyłek realizowanych za pośrednictwem Poczty Polskiej dane adresowe nabywcy są dodatkowo dostępne Wnioskodawcy w zakresie wynikającym z dokumentacji przesyłki.

g) Wartość sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w 2025 r.:

Wnioskodawca nie prowadził działalności gospodarczej w 2025 r., w związku z czym w 2025 r. nie dokonywał sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej ani rolników ryczałtowych.

h) Wartość sprzedaży w 2026 r.:

W 2026 r. Wnioskodawca rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej i dokonywał sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Wartość sprzedaży przekroczyła kwotę 20 000 zł w dniu 19 lipca 2026 r.

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawca ma prawo korzystać ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, o którym mowa w poz. 41 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, w przypadku sprzedaży używanej odzieży prowadzonej wyłącznie w systemie wysyłkowym za pośrednictwem platformy internetowej A, gdy zapłata za każdą transakcję dokonywana jest wyłącznie w formie bezgotówkowej za pośrednictwem systemu płatności funkcjonującego w ramach tej platformy, a prowadzona przez Wnioskodawcę dokumentacja pozwala na jednoznaczne powiązanie każdej sprzedaży z otrzymaną zapłatą, pomimo że z uwagi na sposób funkcjonowania platformy A Wnioskodawca nie posiada trwałego dostępu do danych identyfikujących nabywcę po zakończeniu transakcji?

Pana stanowisko

Zdaniem Wnioskodawcy odpowiedź na przedstawione pytanie powinna być twierdząca.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w przedstawionym stanie faktycznym przysługuje mu prawo do korzystania ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, o którym mowa w poz. 41 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Wnioskodawca ma świadomość, że jednym z warunków korzystania z tego zwolnienia jest prowadzenie ewidencji oraz posiadanie dowodów dokumentujących zapłatę, z których jednoznacznie wynika, jakiej czynności dotyczyła zapłata oraz na czyją rzecz została dokonana.

Wątpliwość Wnioskodawcy nie dotyczy sposobu dokumentowania sprzedaży ani możliwości identyfikacji poszczególnych transakcji. Wątpliwość dotyczy wyłącznie wpływu ograniczonego dostępu do pełnych danych identyfikujących nabywców, wynikającego z modelu funkcjonowania platformy internetowej A, na możliwość korzystania z przedmiotowego zwolnienia.

Sprzedaż prowadzona jest wyłącznie w systemie wysyłkowym. Wnioskodawca nie prowadzi sprzedaży stacjonarnej, nie umożliwia odbioru osobistego towarów oraz nie przyjmuje zapłaty w gotówce. Zapłata za każdą transakcję dokonywana jest wyłącznie w formie bezgotówkowej za pośrednictwem systemu płatności funkcjonującego w ramach platformy A.

W ocenie Wnioskodawcy okoliczność, że środki pieniężne wpływają najpierw do Portfela A, a następnie są wypłacane na rachunek bankowy, nie zmienia charakteru zapłaty jako zapłaty dokonanej w formie bezgotówkowej.

Wnioskodawca prowadzi szczegółową dokumentację każdej transakcji obejmującą dokumenty generowane przez platformę A, dowody wewnętrzne sporządzane w systemie B, ewidencję sprzedaży prowadzoną w arkuszu Excel, miesięczne zestawienia Portfela A oraz dokumenty potwierdzające wpływ środków na rachunek bankowy.

Prowadzona dokumentacja pozwala jednoznacznie ustalić:

•      datę sprzedaży,

•      przedmiot sprzedaży,

•      kwotę sprzedaży,

•      numer transakcji nadany przez platformę A,

•      numer dowodu wewnętrznego,

•      wpływ środków do Portfela A,

•      wypłatę środków na rachunek bankowy.

W ocenie Wnioskodawcy dokumentacja ta umożliwia jednoznaczne powiązanie każdej sprzedaży z otrzymaną zapłatą.

Brak trwałego dostępu do pełnych danych identyfikujących nabywców nie wynika z działań Wnioskodawcy ani z przyjętego przez niego sposobu dokumentowania sprzedaży. Jest on wyłącznie konsekwencją sposobu funkcjonowania platformy internetowej A i pozostaje całkowicie niezależny od Wnioskodawcy.

W związku z powyższym Wnioskodawca stoi na stanowisku, że opisany model prowadzenia sprzedaży spełnia warunki uprawniające do korzystania ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Uzasadnienie stanowiska wnioskodawcy

I. Podstawa prawna zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej

Zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są co do zasady obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Jednocześnie ustawodawca przewidział możliwość korzystania ze zwolnień z tego obowiązku. Zasady korzystania ze zwolnień określa rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wydane na podstawie art. 111 ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług.

W ocenie Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym zastosowanie znajduje zwolnienie dotyczące dostawy towarów realizowanej w systemie wysyłkowym.

II. Wnioskodawca spełnia warunek prowadzenia sprzedaży wyłącznie w systemie wysyłkowym

Sprzedaż prowadzona przez Wnioskodawcę odbywa się wyłącznie za pośrednictwem platformy internetowej A.

Towary są każdorazowo dostarczane kupującym za pośrednictwem przewoźników udostępnianych przez platformę.

Wnioskodawca:

•      nie prowadzi sprzedaży stacjonarnej,

•      nie wydaje towarów osobiście,

•      nie umożliwia odbioru osobistego,

•      nie przyjmuje zapłaty gotówką.

Tym samym pierwszy z warunków zwolnienia dotyczącego sprzedaży wysyłkowej jest spełniony. Potwierdza to również utrwalona praktyka interpretacyjna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, zgodnie z którą sprzedaż realizowana wyłącznie w systemie wysyłkowym może korzystać ze zwolnienia przewidzianego dla tego rodzaju dostaw.

III. Zapłata następuje wyłącznie w formie bezgotówkowej

Zapłata za każdą transakcję dokonywana jest wyłącznie za pośrednictwem systemu płatności funkcjonującego w ramach platformy A.

Kupujący nie przekazuje środków pieniężnych bezpośrednio Wnioskodawcy.

Po zakończeniu transakcji środki wpływają do Portfela A, a następnie – zgodnie z decyzją Wnioskodawcy – są wypłacane na jego rachunek bankowy.

W ocenie Wnioskodawcy okoliczność, że środki są czasowo przechowywane w Portfelu A, nie zmienia charakteru zapłaty jako zapłaty dokonanej w formie bezgotówkowej.

Portfel A pełni wyłącznie funkcję pośredniczącą w rozliczeniu transakcji i nie zmienia faktu, że środki pieniężne ostatecznie trafiają na rachunek bankowy Wnioskodawcy.

Nie dochodzi natomiast do przyjmowania jakichkolwiek płatności gotówkowych.

IV. Z prowadzonej dokumentacji jednoznacznie wynika, jakiej czynności dotyczy każda zapłata

Jednym z warunków zastosowania zwolnienia jest możliwość jednoznacznego ustalenia, jakiej czynności dotyczy otrzymana zapłata.

Zdaniem Wnioskodawcy warunek ten jest spełniony.

Dla każdej sprzedaży prowadzona jest kompletna dokumentacja obejmująca:

•      wiadomość e-mail potwierdzającą zawarcie transakcji,

•      wiadomość e-mail zawierającą numer transakcji oraz dane przewoźnika,

•      dowód wewnętrzny sporządzony w systemie B,

•      wpis w ewidencji sprzedaży prowadzonej w arkuszu Excel,

•      zapis operacji w miesięcznym zestawieniu Portfela A,

•      wpływ środków na rachunek bankowy.

Dokumenty te umożliwiają jednoznaczne ustalenie:

•      daty sprzedaży,

•      przedmiotu sprzedaży,

•      kwoty sprzedaży,

•      numeru transakcji,

•      numeru dowodu wewnętrznego,

•      wpływu środków do Portfela A,

•      wypłaty środków na rachunek bankowy.

W konsekwencji każda zapłata może zostać przypisana do konkretnej sprzedaży.

V. Brak trwałego dostępu do pełnych danych kupującego nie wynika z działań Wnioskodawcy

Zakres danych udostępnianych sprzedawcy określany jest wyłącznie przez platformę A. Wnioskodawca nie ma możliwości rozszerzenia zakresu udostępnianych informacji ani wpływu na okres ich dostępności. Okoliczność ta pozostaje całkowicie niezależna od Wnioskodawcy.

VI. Potwierdzenie w praktyce interpretacyjnej

W dotychczas wydawanych interpretacjach indywidualnych Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wielokrotnie wskazywał, że możliwość zastosowania zwolnienia zależy przede wszystkim od łącznego spełnienia warunków określonych w rozporządzeniu, tj. prowadzenia sprzedaży w systemie wysyłkowym, otrzymania zapłaty w formie bezgotówkowej oraz prowadzenia ewidencji i posiadania dowodów pozwalających jednoznacznie ustalić, jakiej czynności dotyczyła zapłata.

W interpretacjach tych podkreślono również, że niespełnienie któregokolwiek z ustawowych warunków wyłącza możliwość zastosowania zwolnienia.

W ocenie Wnioskodawcy wszystkie warunki pozostające pod jego kontrolą są spełnione.

Z tego względu Wnioskodawca zwraca się o potwierdzenie, że również w przedstawionym stanie faktycznym przysługuje mu prawo do korzystania z przedmiotowego zwolnienia.

Jedynym elementem odbiegającym od klasycznego modelu sprzedaży internetowej jest sposób udostępniania danych kupujących przez platformę A.

Nie jest to jednak rezultat działań Wnioskodawcy, lecz konsekwencja przyjętego przez operatora platformy modelu funkcjonowania.

Pomimo tego prowadzona przez Wnioskodawcę dokumentacja pozwala na jednoznaczne powiązanie każdej sprzedaży z otrzymaną zapłatą oraz z konkretnym sprzedanym towarem.

W związku z powyższym Wnioskodawca stoi na stanowisku, że opisany sposób prowadzenia sprzedaży spełnia warunki korzystania ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

VII. Wpływ ograniczonego dostępu do danych nabywców na możliwość zastosowania zwolnienia

W przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy warunek wynikający z poz. 41 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, zgodnie z którym z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę powinno jednoznacznie wynikać, jakiej czynności dotyczyła zapłata oraz na czyją rzecz została dokonana, należy uznać za spełniony również w sytuacji, gdy brak trwałego dostępu do pełnych danych identyfikujących nabywcę wynika wyłącznie z modelu funkcjonowania platformy internetowej A.

Wnioskodawca ma świadomość treści powyższego warunku oraz nie kwestionuje obowiązujących przepisów prawa. Wątpliwość Wnioskodawcy dotyczy wyłącznie sposobu ich zastosowania w okolicznościach przedstawionego stanu faktycznego.

Należy zauważyć, że w przypadku sprzedaży prowadzonej za pośrednictwem platformy internetowej A zakres danych udostępnianych sprzedającemu jest w całości określany przez operatora platformy.

Wnioskodawca nie ma możliwości uzyskania ani przechowywania szerszego zakresu danych identyfikujących nabywcę niż dane udostępnione przez platformę. Po zakończeniu transakcji pełne dane identyfikujące kupującego nie pozostają dostępne dla sprzedającego, co wynika wyłącznie z przyjętego przez operatora modelu funkcjonowania platformy oraz zasad ochrony danych użytkowników.

Okoliczność ta pozostaje całkowicie niezależna od Wnioskodawcy.

Jednocześnie Wnioskodawca zachowuje dostęp do historii transakcji prowadzonej na platformie A oraz prowadzi dokumentację umożliwiającą jednoznaczne ustalenie każdej transakcji poprzez powiązanie:

•      daty sprzedaży,

•      nazwy sprzedanego towaru,

•      kwoty sprzedaży,

•      nazwy użytkownika (nick) kupującego,

•      numeru transakcji nadanego przez platformę,

•      dokumentów wygenerowanych przez platformę,

•      wpisu w ewidencji sprzedaży,

•      dowodu wewnętrznego,

•      historii operacji Portfela A,

•      wpływu środków na rachunek bankowy.

W rezultacie możliwe jest jednoznaczne ustalenie, jakiej czynności dotyczyła każda otrzymana zapłata oraz powiązanie jej z konkretną transakcją sprzedaży.

Historia ta pozostaje dostępna niezależnie od wypłaty środków z Portfela A na rachunek bankowy.

W ocenie Wnioskodawcy okoliczność, że nie posiada on trwałego dostępu do pełnych danych identyfikujących nabywców wyłącznie z uwagi na sposób funkcjonowania platformy internetowej A, nie wyłącza możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, jeżeli podatnik dochował należytej staranności w dokumentowaniu sprzedaży i prowadzi ewidencję pozwalającą na jednoznaczną identyfikację każdej transakcji oraz jej powiązanie z otrzymaną zapłatą.

VIII. Podsumowanie stanowiska Wnioskodawcy

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące przepisy prawa, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że spełnia warunki do korzystania ze zwolnienia określonego w poz. 41 załącznika do rozporządzenia. W związku z tym wnosi o potwierdzenie prawidłowości przedstawionego stanowiska.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. Zgodnie z tym przepisem:

Z ww. przepisu wynika ogólna zasada, zgodnie z którą sprzedaż dokonywana na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych objęta jest obowiązkiem rejestracji na kasie fiskalnej.

Na podstawie art. 111 ust. 8 ustawy:

Kwestie związane ze zwolnieniem z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej zostały uregulowane w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (t. j. Dz. U. poz. 1902 ze zm.), zwanym dalej „rozporządzeniem”.

Stosownie do zapisu § 2 ust. 1 rozporządzenia:

Zgodnie z § 2 ust. 2 rozporządzenia:

Powyższe zwolnienie jest zwolnieniem przedmiotowym, tzn., że dotyczy konkretnych czynności.

W myśl § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia:

Stosownie do § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia:

Powyższe zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej ma charakter podmiotowy, tj. dotyczy podmiotu.

Powołane wyżej przepisy rozporządzenia przewidują zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących zgodnie z załącznikiem do rozporządzenia zawierającym wykaz czynności zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania (zwolnienie przedmiotowe) oraz związane z osiąganym przez podatników obrotem (zwolnienie podmiotowe).

Pod poz. 41 załącznika do rozporządzenia, stanowiącego wykaz czynności zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania, została wymieniona dostawa towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), jeżeli dostawca towaru otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres).

Powyższe zwolnienie jest zwolnieniem przedmiotowym z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej, tj. dotyczy przedmiotu działalności.

Zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się jednak w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług wymienionych w przepisie § 4 ust. 1 rozporządzenia.

W myśl § 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia:

Zatem bezwzględnemu obowiązkowi ewidencjonowania przy zastosowaniu kas rejestrujących, niezależnie od przysługującego podatnikowi zwolnienia od tego obowiązku na podstawie § 2 i § 3 rozporządzenia, podlega m.in. dostawa towarów wymienionych w § 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia, dokonywana na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.

Aby zatem przysługiwało prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 41 załącznika do rozporządzenia, muszą łącznie zostać spełnione następujące warunki:

·      dostawa towarów musi nastąpić w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi);

·      dostawca towaru otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem);

·      z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres);

·      przedmiotem świadczenia nie są towary wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Z opisu wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, której przedmiotem jest sprzedaż detaliczna używanej odzieży prowadzona wyłącznie za pośrednictwem internetowej platformy handlowej A. Sprzedaż prowadzona jest wyłącznie w systemie wysyłkowym.

Zapłata za sprzedawane towary dokonywana jest wyłącznie za pośrednictwem systemu płatności funkcjonującego w ramach platformy A. Środki pieniężne po zakończeniu transakcji przekazywane są do Portfela A przypisanego do Pana konta. Następnie dokonuje Pan wypłaty środków z Portfela A na Pana rachunek bankowy. Platforma A udostępnia miesięczne zestawienie operacji Portfela A, obejmujące historię wszystkich wpływów oraz wypłat środków. Zestawienie zawiera między innymi daty operacji, nazwę użytkownika kupującego (nick), nazwę sprzedanego przedmiotu, kwotę wpływu środków do Portfela A oraz informacje dotyczące wypłat środków na Pana rachunek bankowy. Z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnej czynności dotyczy zapłata. Każda sprzedaż jest możliwa do zidentyfikowania poprzez zestawienie daty sprzedaży, nazwy towaru, kwoty sprzedaży, nazwy użytkownika (nicku) kupującego, indywidualnego numeru transakcji A, dokumentów generowanych przez platformę, wpisu w ewidencji sprzedaży oraz dowodu wewnętrznego sporządzonego w systemie B. Informacje te mogą zostać dodatkowo powiązane z historią operacji Portfela A oraz późniejszą wypłatą środków na rachunek bankowy. Z wniosku wynika, że nie ma Pan pełnych danych identyfikujących nabywcę, w szczególności jego pełnego imienia i nazwiska oraz adresu.

Na pytanie postawione w wezwaniu, czy sprzedaż towarów w systemie wysyłkowym realizowana jest przesyłkami kurierskimi lub pocztą, wskazał Pan, że sprzedaż towarów w systemie wysyłkowym realizowana jest wyłącznie za pośrednictwem przewoźników oraz operatorów pocztowych udostępnianych przez platformę A i wybieranych przez kupujących spośród dostępnych na platformie metod dostawy.

Nie dokonuje Pan sprzedaży towarów ani usług wymienionych w § 4 ust. 1 pkt 1 lub 2 rozporządzenia. Nie posiada Pan kasy rejestrującej i nie ewidencjonuje na niej sprzedaży towarów na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. W 2026 r. wartość sprzedaży przekroczyła kwotę 20 000 zł.

Powołać w tym miejscu należy treść wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi sygn. akt I SA/Łd 376/21 z 23 września 2021 r., z którego wynika, że „w poz. 36 wskazanego załącznika do Rozporządzenia ustawodawca wyraźnie wskazał, iż chodzi o dostawę towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłami kurierskimi). Redakcja niniejszego przepisu nie pozostawia żadnych wątpliwości, że możliwości wymienione w nawiasie nie są wyliczeniem przykładowym.” Analogicznie więc, również treść wskazana w nawiasie poz. 41 załącznika do rozporządzenia, czyli „dane nabywcy, w tym jego adres”, również nie jest wyliczeniem przykładowym, wskazującym przykładowe wymagane w prowadzonej ewidencji dane nabywcy. Tym samym, dane nabywcy, w tym adres, są danymi niezbędnymi, które muszą wynikać z prowadzonej ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę.

Wskazał Pan, że każda sprzedaż jest możliwa do zidentyfikowania poprzez zestawienie daty sprzedaży, nazwy towaru, kwoty sprzedaży, nazwy użytkownika (nicku) kupującego i że nie posiada Pan jednak pełnych danych identyfikujących nabywcę, w szczególności jego pełnego imienia i nazwiska oraz adresu, po zakończeniu transakcji, jeżeli dane te nie są udostępniane przez platformę A. Zatem co istotne w tej sprawie, z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę nie wynika jednoznacznie na czyją rzecz dana czynność (dostawa towaru) została przez Pana dokonana, bowiem nie posiada Pan w prowadzonej ewidencji wszystkich danych, wskazanych w poz. 41 załącznika do rozporządzenia, tj. imienia i nazwiska oraz adresu nabywcy.

W konsekwencji, nie spełnia Pan przesłanki, którą jest posiadanie ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę z których jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres), dających Panu prawo do korzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 41 załącznika do rozporządzenia. Jak już wyżej wskazano, posiadanie w prowadzonej przez Pana ewidencji imienia i nazwiska oraz adresu nabywcy, jest warunkiem koniecznym do skorzystania z ww. zwolnienia.

Ponadto, na pytanie postawione w wezwaniu, czy sprzedaż towarów w systemie wysyłkowym realizowana jest przesyłkami kurierskimi lub pocztą, wskazał Pan, że sprzedaż towarów w systemie wysyłkowym realizowana jest wyłącznie za pośrednictwem przewoźników oraz operatorów pocztowych udostępnianych przez platformę A i wybieranych przez kupujących spośród dostępnych na platformie metod dostawy. Zatem z wniosku nie wynika jednoznacznie, by sprzedaż wysyłkowa realizowana za pośrednictwem przewoźników była realizowana wyłącznie przesyłkami kurierskimi. A jedną z przesłanek dających prawo do korzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 41 załącznika do rozporządzenia jest, że dostawa towarów musi nastąpić w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi).

Tym samym, mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane powyżej przepisy prawa, należy stwierdzić, że nie może Pan korzystać ze zwolnienia z obowiązku wynikającego z art. 111 ust. 1 ustawy na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 41 załącznika do rozporządzenia.

Zatem Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pani wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, tj. moment przekroczenia kwoty 20 000 zł w proporcji do okresu wykonywania czynności w danym roku podatkowym, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Pana w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.