0113-KDIPT1-3.4012.764.2026.2.ALN

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 sierpnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego VAT z tytułu poniesienia wydatków związanych z realizacją projektu pn. „...” w części dotyczącej budowy wielopoziomowego parkingu A przy ul. B w C (z wyjątkiem magazynu energii i instalacji PV), budowy wiat przystankowych oraz kampanii informacyjno-edukacyjnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 10 września 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gmina C (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest jednostką samorządu terytorialnego wykonującą zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność, zgodnie z przepisami ustawa o samorządzie gminnym. Gmina jest również zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu przepisów ustawa o podatku od towarów i usług.

W ramach realizacji swoich zadań własnych oraz zadań związanych z wykonywaniem działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, Gmina podejmuje różnego rodzaju przedsięwzięcia inwestycyjne i organizacyjne, które mogą rodzić wątpliwości co do prawidłowego sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego.

Gmina C realizuje projekt (dalej: projekt lub inwestycja) pn. „...” (…).

Projekt dotyczy rozwoju zrównoważonej multimodalnej mobilności miejskiej jako elementu transformacji w kierunku gospodarki zeroemisyjnej na terenie miasta C. Przyjęty zakres inwestycji służy tworzeniu przestrzeni miejskiej bardziej przyjaznej dla środowiska, niskoemisyjnej przez ograniczenie indywidualnego ruchu zmotoryzowanego i przechodzącej w kierunku gospodarki zeroemisyjnej dzięki promowaniu czystej i sprawiedliwej transformacji energetycznej, zielonych inwestycji, łagodzenia zmian klimatu i przystosowania się do nich.

Aby spełnić ten cel w projekcie zaplanowano następujące działania inwestycyjne:

• budowa infrastruktury do obsługi podróżnych korzystających z publicznego i zbiorowego transportu miejskiego i aglomeracyjnego transportu kolejowego.

Takim obiektem będzie nowy wielopoziomowy parking D/E;

• nabycie nowego zeroemisyjnego taboru autobusowego dla połączeń miejskich wraz z niezbędną infrastrukturą. Na trasach zmodernizowanych linii autobusowych zaplanowano nowe wiaty przystankowe, w tym z instalacjami fotowoltaicznymi i tzw. „zielonych” przystanków;
• budowa zaplecza technicznego służącego do obsługi taboru miejskiego transportu publicznego;
• stworzenie infrastruktury obsługi i ładowania pojazdów zeroemisyjnych w transporcie indywidualnym na terenie nowoprojektowanego parkingu D wspartej instalacją fotowoltaiczną z magazynem energii.

Zaplanowano także szeroką kampanię informacyjno-edukacyjną promującą transport publiczny/zbiorowy, indywidualny niezmotoryzowany i bezpieczeństwo ruchu w transporcie publicznym.

Projekt został rozpoczęty: 2025.08.01. Planowana data zakończenia realizacji projektu: 2027.07.31. Wydatki ogółem: (…)

Wydatki kwalifikowalne: (…). Dofinansowanie: (…). Wkład własny: (…).

Niniejszym wnioskiem o wydanie interpretacji są objęte następujące zadania realizowane w ramach projektu:

Zadanie nr 1 - Budowa wielopoziomowego parkingu A przy ul. B w C Inwestycja polegać będzie na wybudowaniu budynku wielopoziomowego parkingu "A" o liczbie stanowisk postojowych .... dla samochodów osobowych, w tym: (…)

Zakres prac zgodnie z PFU: (…)

Parking wykorzystywany będzie wyłącznie na potrzeby osób parkujących samochód/jednoślad i przesiadających się na środek komunikacji zbiorowej. Parking udostępniony będzie wszystkim użytkownikom bezpłatnie, na otwartych zasadach. W widocznym miejscu umieszczona będzie tablica informująca, że parking jest przeznaczony tylko i wyłącznie dla osób przesiadających się na komunikację zbiorową (wraz z regulaminem parkingu) oraz wprowadzona zostanie okresowa weryfikacja wykorzystania parkingu w sposób zgodny z regulaminem przez upoważnionych pracowników urzędu gminy, raz na kwartał.

Wpływ projektu na podniesienie bezpieczeństwa i komfortu podróżnych.

Zastosowane rozwiązania:

• systemy monitoringu wizyjnego, które pomagają m.in. w rejestracji zagrożeń i identyfikacji osób stwarzających zagrożenie na obszarze parkingu D (w tym m.in zabezpieczające przed kradzieżą np. rowerów);
• system informacyjno-wizualny wskazujący na wolne miejsca parkingowe na poszczególnych kondygnacjach parkingu D przyspieszający parkowanie;
• windy z przeznaczeniem dla osób niepełnosprawnych i mających problemy z poruszaniem się.

Liczba kondygnacji: 4. Budynek będzie wyposażony w instalację PV o mocy nieprzekraczającej 150 kW (ok. …. paneli fotowoltaicznych) z magazynem energii o pojemności 97 kWh i mocy 10 kW, do zasilania stacji ładowania pojazdów elektrycznych oraz obiektu.

Budynek będzie połączony komunikacyjnie z istniejącym peronem stacji B za pomocą zadaszonej i oświetlonej kładki pieszej przylegającej do jednej z dwóch klatek schodowych.

Wnioskodawca deklaruje, że budowana infrastruktura obsługi podróżnych, będzie uwzględniać potrzeby osób o ograniczonej mobilności. Zaplanowano budowę instalacji fotowoltaicznej z magazynem energii. Panele fotowoltaiczne o mocy nie przekraczającej 150 kW umieszczone będą na dachu budynku. Energia z paneli przeznaczona będzie na konsumpcję własną (obsługa budynku parkingu, w tym windy z terenem przyległym - dojścia wjazdy/wyjazdy do parkingu i punktu ładowania pojazdów elektrycznych), a nadwyżka energii będzie przekazywana w pierwszej kolejności do projektowanego zewnętrznego magazynu energii o pojemności 97 kWh i mocy 100 kW. Gmina nie zakłada, że powstanie nadwyżka energii, która będzie odprowadzana do sieci. Natomiast w takim przypadku ilość oddanej energii będzie minimalna.

Zadanie nr 4 - Budowa wiat przystankowych

Zadanie obejmuje budowę wiat przystankowych na trasach kursowania autobusów elektrycznych.

Przedmiotem zadania jest budowa nowych wiat przystankowych (.... szt., w tym ...  wiat „zielonych”, .... wiat fotowoltaicznych).

Wiaty:

• fundamenty – stopy fundamentowe z betonu zbrojonego;
• konstrukcja nośna – szkielet z profili stalowych ocynkowanych, malowanych proszkowo. Elementy eksponowane należy wykonać ze stali nierdzewnej;
• zadaszenie – w kształcie łuku (wypukłe) umożliwiające odpływ wód opadowych. Poliwęglan lity przyciemniany o grubości zapewniającej wytrzymałość na warunki atmosferyczne (zalegający śnieg, słońce);
• odwodnienie – odprowadzenie wody poprzez system rynien;
• obudowa wiaty – przezroczysta ze szkła hartowanego 8mm.

Wybranych...wiat będzie wyposażonych w panele fotowoltaiczne zlokalizowane na dachu przystanku. Zasilanie wiat przez ogniwa fotowoltaiczne o mocy dostosowanej do wielkości wiaty.

(…)

Wybranych ... wiat wykonanych będzie w formie „..”. Elementem zintegrowanym z konstrukcją wiaty będzie zielony dach retencyjny oraz donice z możliwością nasadzeń (min. jedna z boku wiaty i jedna z tyłu wiaty). Gatunki roślin – preferowane rośliny: Dławisz okrągłolistny, powojniki pnące czy róże pomarszczone. Wiata wykonana z wzmocnionej konstrukcji, dostosowanej do utrzymania zielonego dachu – zgodnie z obowiązującymi normami budowlanymi.

Dodatkowo przy każdej wiacie wykonane będzie nasadzenia min. 1 szt. drzewa/krzewu, zgodnie z wykazem pn. „…” F.

Zadanie nr 5 - Kampania informacyjno-edukacyjna

Planowana jest 3-miesięczna kampania wśród mieszkańców Miechowa na rzecz podnoszenia świadomości na temat zrównoważonej mobilności, promocji zmian zachowań na rzecz aktywnej mobilności, transportu publicznego i innych czystych rozwiązań transportowych. W ramach kampanii, w tym spotkań z mieszkańcami prezentowane będą rezultaty projektu. Kampania opierać się będzie na czterech filarach:

1.  doświadczeniach transportu indywidualnego w przestrzeni publicznej;

2.  wspólnym kształtowaniu przestrzeni miejskiej;

3.  tworzeniu bezpiecznego środowiska dla aktywnego przemieszczania się, w szczególności w otoczeniu szkół;

4.  planowaniu i projektowaniu bezpiecznych ulic jako przestrzeni dla mieszkańców.

Kampania obejmie:

• spotkania z dziećmi w szkołach na terenie miasta i promocja ekomobilności;
• pikniki ekologiczne;
• punkt konsultacyjno-informacyjny dla mieszkańców zlokalizowany przed urzędem gminy.

Integralną częścią kampanii, zachęcającą do wzięcia udziału w organizowanych wydarzeniach, będą pokazy działania autonomicznych systemów kierowania autobusami miejskimi (bez kierowcy), jako rozwiązania przyszłościowego w mobilności miejskiej. W tym celu wynajęty zostanie specjalny bus autonomiczny (ze względów bezpieczeństwa z udziałem operatora), który zaprezentuje technologię poruszania się po mieście, omijania przeszkód wraz z informacjami o najnowszych rozwiązaniach teleinformatycznych i sensorycznych oraz zmianach jakie prognozowane są w miejskim transporcie publicznym.

Faktury były i będą wystawione na Gminę. Gmina będzie miała możliwość przyporządkowania poszczególnych faktur do realizowanej inwestycji.

Przedmiot inwestycji wytworzony w ramach zadań Budowa wielopoziomowego parkingu A przy ul. B w C, Budowa wiat przystankowych oraz Kampania informacyjno-edukacyjna będą stanowiły obiekty udostępnione nieodpłatnie dla mieszkańców oraz turystów. Towary i usługi zakupione w ramach realizacji projektu nie będą wykorzystywane przez Gminę do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Na pytania postawione w wezwaniu o treści:

1)  Czy będą Państwo prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 68 ze zm.)?

2)  Czy instalacja fotowoltaiczna na dachu przystanku/dachach przystanków będzie stanowiła mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii?

3)  Czy w przypadku wykonania instalacji fotowoltaicznej na dachu przystanku/dachach przystanków będzie zawarta przez Państwa umowa z przedsiębiorstwem energetycznym?

4)  Jakie zasady rozliczenia wyprodukowanej z instalacji fotowoltaicznej na dachu przystanku/dachach przystanków energii elektrycznej zostaną określone z przedsiębiorstwem energetycznym?

5)  Czy ww. umowa będzie przewidywać wynagrodzenie dla Państwa w związku z wyprodukowaną energią elektryczną z instalacji fotowoltaicznej na dachu przystanku/dachach przystanków?

6)  Czy w przypadku instalacji fotowoltaicznej na dachu przystanku/dachach przystanków będą Państwo korzystali z rozliczenia:

• ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii,
• wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii?

7)  Czy instalacja fotowoltaiczna na dachu przystanku/dachach przystanków mieści się w przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii? Jeśli tak to, proszę wskazać konkretny punkt ww. przepisu.

8)  Czy w przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez instalację fotowoltaiczną na dachu przystanku/dachach przystanków i wprowadzonej do sieci wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci:

• mogą/będą Państwo mogli ją wykorzystać w późniejszym terminie? Jeżeli tak, to prosimy wskazać w jakim terminie?
• niewykorzystana w określonym terminie nadwyżka „przepada”?

9)  Czy będą Państwo w stanie wyodrębnić wydatki poniesione na instalację fotowoltaiczną na dachu przystanku/dachach przystanków od pozostałych wydatków na realizację ww. projektu?

10)  Do jakich czynności będą Państwo wykorzystywać instalację fotowoltaiczną na dachu przystanku/dachach przystanków/pozostałe efekty projektu (oprócz instalacji fotowoltaicznej), które powstaną w ramach realizowanego projektu, tj. czy do czynności:

• opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (prosimy wskazać, jakie to czynności),
• zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (prosimy wskazać, jakie to czynności oraz na jakiej podstawie prawnej czynności te będą korzystać ze zwolnienia),
• niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (prosimy wskazać, jakie to czynności)?

11)  Czy powstała instalacja fotowoltaiczna na dachu przystanku/dachach przystanków /pozostałe efekty projektu, wykorzystywane będą przez Państwa zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?

12)  W sytuacji, gdy instalacja fotowoltaiczna na dachu przystanku/dachach przystanków /pozostałe efekty projektu, będą przez Państwa wykorzystywane zarówno do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, to czy będzie istniała możliwość przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej?

13)  Czy będą wykorzystywali Państwo instalację fotowoltaiczną na dachu przystanku/dachach przystanków /pozostałe efekty projektu, do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz do czynności zwolnionych od tego podatku?

14)  W sytuacji, gdy powstała instalacja fotowoltaiczna na dachu przystanku/dachach przystanków /pozostałe efekty projektu, będą przez Państwa wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to należy wskazać, czy będą mieli Państwo obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?

Udzielili Państwo następującej odpowiedzi:

Ad 1) Nie. Gmina C nie będzie prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii. Instalacja fotowoltaiczna na dachach wiat przystankowych nie będzie przyłączona do sieci elektroenergetycznej, a wytworzona energia elektryczna nie będzie wprowadzana do tej sieci.

Ad 2) Nie. Instalacja fotowoltaiczna na dachach przystanków nie będzie stanowiła mikroinstalacji w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii, ponieważ nie będzie ona przyłączona do sieci elektroenergetycznej.

Ad 3) Nie. W związku z wykonaniem instalacji fotowoltaicznej na dachach przystanków Gmina nie będzie zawierać umowy z przedsiębiorstwem energetycznym.

Ad 4) Nie dotyczy. Z uwagi na odpowiedź udzieloną w pkt 3 – umowa z przedsiębiorstwem energetycznym nie będzie zawierana, a tym samym żadne zasady rozliczenia energii elektrycznej wyprodukowanej z instalacji fotowoltaicznej nie zostaną z takim przedsiębiorstwem określone.

Ad 5) Nie dotyczy. Umowa z przedsiębiorstwem energetycznym nie będzie zawierana. Gmina nie będzie otrzymywać jakiegokolwiek wynagrodzenia w związku z energią elektryczną wyprodukowaną przez instalację fotowoltaiczną na dachach przystanków.

Ad 6) Nie dotyczy. Gmina nie będzie korzystała z żadnego ze wskazanych sposobów rozliczenia, tj. ani z rozliczenia ilości energii elektrycznej w oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii, ani z rozliczenia wartości energii elektrycznej w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 tej ustawy. Energia elektryczna nie będzie wprowadzana do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej ani z niej pobierana na potrzeby wiat.

Ad 7) Nie. Instalacja fotowoltaiczna na dachach przystanków nie mieści się w przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Ad 8) Nie dotyczy. Nie wystąpi sytuacja wprowadzenia do sieci nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez instalację fotowoltaiczną, ponieważ instalacja nie będzie przyłączona do sieci elektroenergetycznej. Wytworzona energia będzie zużywana wyłącznie na bieżące potrzeby własne wiat przystankowych.

Ad 9) Nie. Gmina nie będzie w stanie wyodrębnić wydatków poniesionych na instalację fotowoltaiczną na dachach przystanków od pozostałych wydatków poniesionych na realizację ww. projektu. Wycena obejmuje montaż wiaty fotowoltaicznej w całości, bez rozbicia wydatków osobno na wiatę i osobno na instalację fotowoltaiczną.

Ad 10) Instalacja fotowoltaiczna na dachach przystanków, jak również pozostałe efekty projektu powstałe w ramach realizowanego projektu, będą wykorzystywane przez Gminę wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Efekty projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług ani do czynności zwolnionych od tego podatku.

Ad 11) Nie. Instalacja fotowoltaiczna na dachach przystanków oraz pozostałe efekty projektu nie będą wykorzystywane przez Gminę do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Będą one wykorzystywane wyłącznie do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Nie wystąpi sprzedaż, a Gmina nie będzie osiągała z tego tytułu żadnych przychodów ani zysków.

Ad 12) Nie dotyczy. Z uwagi na odpowiedź udzieloną w pkt 11 – efekty projektu nie będą wykorzystywane jednocześnie do działalności gospodarczej i do celów innych niż działalność gospodarcza.

Ad 13) Nie dotyczy. Efekty projektu nie będą wykorzystywane ani do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, ani do czynności zwolnionych od tego podatku.

Ad 14) Nie dotyczy. Z uwagi na odpowiedź udzieloną w pkt 13 – nie wystąpi sytuacja wykorzystywania efektów projektu w ramach działalności gospodarczej jednocześnie do czynności opodatkowanych i zwolnionych od podatku VAT.

Pytanie

Czy Gmina ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego VAT z tytułu poniesienia wydatków związanych z realizacją ww. projektów w części dot. Budowa wielopoziomowego parkingu A przy ul. B w C (z wyjątkiem magazynu energii i instalacji PV), Budowa wiat przystankowych oraz Kampania informacyjno-edukacyjna?

Państwa stanowisko w sprawie

Wnioskodawca, czyli Gmina nie ma możliwości odliczenia kwoty podatku naliczonego związanego z wydatkami poniesionymi na realizację ww. projektu w części dt. Budowa wielopoziomowego parkingu A przy ul. B w C (z wyjątkiem magazynu energii i instalacji PV), Budowa wiat przystankowych oraz Kampania informacyjno-edukacyjna.

Brak możliwości odliczenia podatku VAT przez Gminę będzie wynikał z faktu, iż realizowane inwestycje nie będą służyć prowadzeniu jakiejkolwiek działalności gospodarczej z nimi związanymi.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza - jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy o VAT - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z kolei, zgodnie z ust. 6 przedmiotowej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Jednocześnie zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. W myśl art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy, zadania własne gminy obejmują sprawy w zakresie zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w szczególności kultury, ochrony zabytków i opieki nad zabytkami, kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych; zieleni gminnej i zadrzewień.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Prawo to przysługuje podatnikowi pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki negatywne, sprecyzowane w art. 88 ustawy o VAT.

Z treści powyższych regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu, których został naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych z opodatkowania lub w ogóle niepodlegających temu podatkowi.

Realizując projekt Gmina nie działa jako podatnik VAT, bowiem wykonuje jedynie zadania własne w ramach reżimu publicznoprawnego (poza działalnością gospodarczą), tak więc przesłanki określone w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT nie zostały spełnione. Co więcej brak jest odpłatności za wykonane usługi ze strony mieszkańców. Tym samym z uwagi na brak związku ponoszonych na Inwestycję wydatków z występującymi po stronie Gminy czynnościami opodatkowanymi VAT, Gmina nie ma i nie będzie miała możliwości odliczenia VAT.

Przebudowany budynek oraz infrastruktura będą miejscem ogólnodostępnym, bezpłatnym, administrowanym i zarządzanym przez Gminę. Gmina po wykonaniu inwestycji nie będzie osiągała przychodów związanych z użytkowaniem budynku. Towary i usługi nabyte w ramach realizacji projektu nie były i nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, jak również efekty realizowanej operacji nie będą w żadnym czasie i zakresie służyły czynnościom podlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT.

Stanowisko Gminy znajduje odzwierciedlenie w wielu interpretacjach wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, między innymi:

Interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji skarbowej z dnia 7 lutego 2023 r., nr 0112-KDIL3.4012.12.2023.1.AK, gdzie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, wskazuje że:

„Budowa obiektów/miejsc rekreacyjnych i turystycznych odbywa się w ramach władztwa publicznego, Gmina wykonując te inwestycje działa jako organ administracji publicznej i może skorzystać ze środków prawnych o charakterze władczym. W takim ujęciu Gmina bez wątpienia nie może być uznana za podatnika, gdyż realizuje ona w tym zakresie zadania własne służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej.

Zatem, w omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT naliczonego nie będą spełnione, gdyż realizując przedmiotową inwestycję, polegającą na budowie pomostu rekreacyjnego, nie działali Państwo w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, lecz jako organ władzy publicznej w zakresie zadań własnych nałożonych odrębnymi przepisami prawa (art. 15 ust. 6 ustawy), w ramach czynności publicznoprawnych, a efekty realizacji tego projektu - jak wynika z opisu sprawy - nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Pomost rekreacyjny będzie służył nieodpłatnie, a wydatki poniesione na inwestycję nie będą służyły sprzedaży opodatkowanej, gdyż Gmina nie będzie pobierała żadnych opłat za korzystanie z pomostu.

Podsumowując, Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących poniesione wydatki związane z realizacją ww. zadania”.

Takie same stanowiska zostały wskazane w Interpretacji Indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 28 sierpnia 2023 r. nr. 0113-KDIPT1-2.4012.467.2023.2.SM:

„W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ - jak Państwo wskazali - infrastruktura, która powstanie w ramach inwestycji, nie będzie służyła do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. zadania. Tym samym, z tego tytułu nie będzie Państwu przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy. Reasumując, Państwo nie będą mieli prawa do odliczenia podatku VAT w całości lub w części w związku z realizacją inwestycji pn. "...", ponieważ - jak Państwo wskazali - infrastruktura, która powstanie w ramach Inwestycji, nie będzie służyła do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.”

Następnie w Interpretacji Indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 29 sierpnia 2023 r. nr 0111- KDIB3-2.4012.486.2023.1.AR:

„Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie, jak wynika z jej opisu, związek taki nie wystąpi. Jak wynika z okoliczności sprawy - infrastruktura, która powstanie w ramach Inwestycji, nie będzie służyła do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Infrastruktura ta będzie miała ogólnodostępny i niekomercyjny charakter, a z zagospodarowanego terenu będą mogli korzystać wszyscy zainteresowani, tj. Gmina nie będzie pobierała jakichkolwiek opłat za korzystanie z ww. infrastruktury.

W konsekwencji ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją ww. inwestycji.”

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast, na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Odnosząc się do kwestii objętej zakresem pytania należy w pierwszej kolejności ustalić, czy towary i usługi nabyte przez Państwa w związku z realizacją inwestycji są wykorzystywane przez Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

W rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy:

W świetle art. 2 pkt 22 ustawy:

Według art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Zauważyć należy, że jak wynika z ww. przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, bezwzględnym warunkiem dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usługi podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jest „odpłatność” za daną czynność. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego). W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jednocześnie wskazać należy, iż nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów czy świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonana przez podatnika.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:

Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty lub składki. Podmioty te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:

• podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa oraz
• podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi więc charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenia usług podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.

Wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT jednostek samorządu terytorialnego jest możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych) i tylko w odniesieniu do tych czynności, które nie są wykonywane na podstawie zawartych przez powiat umów cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662) – zwanej dalej: „ustawą o samorządzie gminnym”:

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Katalog zadań własnych gminy określa art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym.

Realizacja tych zadań następować może także w drodze dostawy towarów i świadczenia usług w rozumieniu art. 7 i art. 8 ustawy (w zakresie dostaw i usług co do zasady odpłatnych). Miasto, w celu wypełnienia nałożonych na niego zadań, organizuje warunki dla innych podmiotów bądź bezpośrednio uczestniczy w obrocie gospodarczym.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Jak stanowi art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 68), zwanej dalej ustawą o OZE:

Według art. 2 pkt 27a ustawy o OZE:

Z wniosku wynika, że są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT i realizują Państwo w ramach projektu pn. „...” zadanie polegające na budowie wielopoziomowego parkingu A. Państwa wniosek dotyczy ww. projektu w części dotyczącej:

• budowy wielopoziomowego parkingu A przy ul. B w C (z wyjątkiem magazynu energii i instalacji PV),
• budowy wiat przystankowych oraz
• kampanii informacyjno-edukacyjnej.

Instalacja fotowoltaiczna na dachach przystanków, jak również pozostałe efekty projektu powstałe w ramach realizowanego projektu, będą wykorzystywane przez Państwa wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Efekty projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług ani do czynności zwolnionych od tego podatku. Nie będą Państwo prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii z tytułu montażu instalacji fotowoltaicznej na dachach przystanków. Instalacja fotowoltaiczna na dachach wiat przystankowych nie będzie przyłączona do sieci elektroenergetycznej, a wytworzona energia elektryczna nie będzie wprowadzana do tej sieci. Instalacja fotowoltaiczna na dachach przystanków nie będzie stanowiła mikroinstalacji w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii. W związku z wykonaniem instalacji fotowoltaicznej na dachach przystanków nie będą Państwo zawierać umowy z przedsiębiorstwem energetycznym.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie, w odniesieniu do wydatków objętych zakresem wniosku warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali w zakresie tych wydatków – efekty projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków objętych zakresem wniosku ponoszonych z tytułu realizacji ww. zadania. Tym samym, z tego tytułu nie przysługuje Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Zatem stwierdzam, że nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego VAT z tytułu poniesienia wydatków związanych z realizacją projektu pn. „...” w części dotyczącej:

• budowy wielopoziomowego parkingu A przy ul. B w C (z wyjątkiem magazynu energii i instalacji PV),
• budowy wiat przystankowych oraz
• kampanii informacyjno-edukacyjnej,

ponieważ efekty tego zadania nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Tym samym Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy wskazać, że rozstrzygnięcia te zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie wiążą w sprawach innych podatników, co jest zrozumiałe zważywszy na różnorodność i odmienność okoliczności faktycznych występujących w każdej z indywidualnych spraw podlegających rozstrzygnięciu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.) – zwanej dalej: „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.