0113-KDIPT1-3.4012.702.2026.2.ALN

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

22 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 22 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla dostawy posiadanych udziałów w „pozostałych” pawilonach położonych w A przy ul. (...) (...) i przy ul. (...) (...) i (...) i udziału w prawie wieczystego użytkowania działki nr 1, na których się znajdują. Wniosek uzupełnili Państwo pismem z 9 września 2026 r.

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem:

1)  Zainteresowany będący stroną postępowania: (…)

2)  Zainteresowana niebędąca stroną postępowania: (…)

Opis zdarzenia przyszłego

Z uwagi na złożenie pierwotnego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej na druku ORD-WS wraz z żoną i córką, jako osobami zainteresowanymi niebędącymi stroną postępowania, który to wniosek został zarejestrowany pod numerem sprawy (…), w imieniu Wnioskodawcy wniosek zostaje złożony ponownie na druku ORD-WS wraz z żoną, jako osobą zainteresowaną niebędącą stroną postępowania. W imieniu córki złożono wniosek na druku ORD-IN.

Wnioskodawca oraz żona Wnioskodawcy, jako zainteresowana niebędąca stroną postępowania, nie prowadzą działalności gospodarczej. W połowie lat 80-tych Wnioskodawca wraz z żoną, we własnym zakresie (tj. systemem gospodarczym) i z własnych środków finansowych, wybudował pawilon na gruncie stanowiącym własność Gminy A. Grunt pod budowę pawilonu został wydzierżawiony od (…) na podstawie umów zawartych w latach 80-tych i od tego czasu pawilon był w posiadaniu Wnioskodawcy i jego żony. W 2000 r. Wnioskodawca, wraz z żoną i z innymi osobami, zgłosił do Gminy A żądanie oddania nieruchomości w drodze umowy w użytkowanie wieczyste wraz z przeniesieniem własności budynków (pawilonów). Ponieważ Gmina A odmówiła zrealizowania żądania, Wnioskodawca wraz z żoną i z sześcioma osobami, złożył pozew do Sądu Rejonowego w A. Sąd Rejonowy w A prawomocnym wyrokiem z dnia (...) r., sygn. akt (...) zobowiązał Gminę A do złożenia oświadczenia woli, zgodnie z którym Gmina A oddaje na rzecz małżonków (…)w użytkowanie wieczyste na okres 99 lat działkę gruntu oznaczoną numerem B o powierzchni (...) m², wydzieloną z działki gruntu numer (…) oraz nieodpłatnie przenosi na rzecz małżonków C własność budynku wybudowanego na tej działce. Od powyższego wyroku Gmina A wniosła apelację, którą Sąd Okręgowy w A Wydział Cywilny Odwoławczy oddalił wyrokiem z dnia (…) r., sygn. Akt (…). Gmina A nie zgadzając się z rozstrzygnięciem Sądu Rejonowego w A i Sądu Okręgowego w A wniosła skargę kasacyjną do Sądu Najwyższego. Spór pomiędzy Gminą A, a małżonkami C i pozostałymi sześcioma osobami, został ostatecznie rozstrzygnięty prawomocnym wyrokiem z dnia (...) r., sygn. akt I D Sąd Rejonowy w A, Wydział I Cywilny.

Sąd zobowiązał Gminę A do złożenia oświadczenia woli, zgodnie z którym Gmina A oddaje na rzecz Wnioskodawcy oraz jego żony, posiadaczy pawilonu przy ul. (...) B na okres 99 lat w użytkowanie wieczyste udział w wysokości (...) w działkach gruntu: (…) nieodpłatnie przenosi udział w wysokości (...) we własności posadowionych na tych działkach budynków (tj. pawilonów).

W dniu (...) r. Wnioskodawca wraz z żoną, w oparciu o prawomocny wyrok Sądu Rejonowego w A z dnia (...) r., sygn. akt (...), za aktem notarialnym nr Rep. (...), dokonali darowizny przysługującego im udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu oznaczonego jako działka nr 2 oraz prawo własności stanowiącego odrębną nieruchomość budynku handlowo-usługowego położonego przy ul. (...) B w A, na rzecz córki.

W dniu 31.07.2018 r., Wnioskodawca zawarł z córką umowę użyczenia lokalu użytkowego o powierzchni 84,5 m², w budynku położonym przy ul. (...) B w A. Zgodnie z postanowieniami umowy m.in.:

•      lokal został oddany w użyczenie na okres 10 lat,

•      Wnioskodawca zobowiązuje się ponosić wszystkie koszty związane z utrzymaniem lokalu i media tj. opłaty za energię elektryczną, gaz, opłaty komunalne, telefon,

•      Użyczająca (tj. córka) zezwala Wnioskodawcy podnająć lokal użytkowy osobom trzecim.

Zgodnie z aktualnym wpisem do ksiąg wieczystych:

a)  KW (…) działka oznaczona numerem 2 przy ul. (...) B, stanowi inne tereny zabudowane, budynkiem handlowo-usługowym – jako użytkownik wieczysty wpisana jest córka Wnioskodawcy oraz 2 inne osoby,

b)  KW (...) działka oznaczona numerem 1 przy ul. (...) (...) i przy ul. (...) (...), (...), stanowi inne tereny zabudowane, budynkiem handlowo- usługowym – jako użytkownicy wieczyści wpisani są Wnioskodawca wraz z żoną oraz 7 innych osób.

Przedmiotowy pawilon użytkowany jest od czasu jego wybudowania, a od 2018 r. Wnioskodawca, we własnym imieniu i na własną rzecz, wynajmuje użyczony mu pawilon osobom trzecim.

Wnioskodawca wraz z żoną oraz z pozostałymi współużytkownikami wieczystymi gruntu będącymi jednocześnie współudziałowcami we własności pawilonów, zamierzają sprzedać udziały w prawie użytkowania wieczystego gruntu oznaczonego numerem 1 przy ul. (...) (...) i przy ul. (...) (...), (...), który to grunt stanowi inne tereny zabudowane, budynkiem handlowo- usługowym, przedmiotowe udziały stanowią wspólność majątkową Wnioskodawcy i jego żony.

Wnioskodawca w imieniu własnym oraz żony (zainteresowanej niebędącej stroną postępowania) wraz z pozostałymi współudziałowcami prowadzi rozmowy z deweloperem (dalej Kupująca Spółka), których celem jest zawarcie umowy sprzedaży przedmiotowych udziałów w gruncie i pawilonach w zamian za wybudowanie przez Kupującą Spółkę lokali niemieszkalnych (usługowych) w nowo wybudowanym budynku mieszkalno-usługowym. Zgodnie z Projektem przedwstępnej umowy sprzedaży, Wnioskodawca wraz z żoną (zwani łącznie w ww. Projekcie umowy, jako Sprzedający 3) mają złożyć m.in. oświadczenie o następującej treści: (…)

Projekt przedwstępnej umowy sprzedaży zawiera zapis o treści: (…)

W dalszej treści ww. Projektu umowy zapisano, że Wnioskodawca wraz z żoną (zwani łącznie, jako: Sprzedający 3), zobowiązują się do nabycia lokalu 3 na warunkach i za cenę wskazaną w niniejszym akcie, przy czym cena za lokal będzie płatna w następujący sposób: zadatek w wysokości 50% ceny lokalu oraz zaliczka w wysokości 50% ceny lokalu płatna będzie przy zawarciu przyrzeczonej umowie sprzedaży gruntu, o którym mowa wyżej, poprzez wzajemną kompensatę.

Ponadto, w Projekcie przedwstępnej umowy sprzedaży Kupująca Spółka zawarła następujące oświadczenia, jakie ma złożyć Wnioskodawca wraz z żoną:

(…)

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT od dnia 05.07.1993 r. i posiada NIP (…). Natomiast, żona Wnioskodawcy (zainteresowana niebędąca stroną postępowania) nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.

Przez ostatnie 2 lata, Wnioskodawca i jego żona, nie ponosili wydatków na ulepszenie pozostałych pawilonów, w których posiadają udziały we własności, w rozumieniu przepisów podatku dochodowego od osób fizycznych. Również pozostali współudziałowcy we własności pawilonów nie ponosili takich wydatków przez ostatnie 2 lata.

Na pytania w wezwaniu o treści:

1)  W związku z informacją zawartą w opisie sprawy:

proszę o sprostowanie daty prawomocnego wyroku Sądu Rejonowego w A.

2)  Z tytułu prowadzenia jakiej dokładnie działalności gospodarczej jest Pan zaejestrowany jako podatnik VAT czynny, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą?

3)  Czy na działce numer 1 przy ul. (...) (...) i przy ul. (...) (...), (...) znajduje się jeden pawilon, który jest przedmiotem sprzedaży? Jeśli nie proszę opisać sytuację, wskazać liczbę pawilonów, które są przedmiotem wniosku.

4)  Czy budynek pawilonu przy ul. (...) (...) i przy ul. (...) (...), który wybudował Pan i Pana żona z własnych środków finansowych stanowi Pana i Pana żony własność czy współwłasność (udziały)? Na której działce/działkach znajduje się przedmiotowy pawilon?

5)  W jakim celu wybudował Pan i Pana żona ww. budynek pawilonu?

6)  Czy w związku z oddaniem na Pana i Pana żony rzecz w użytkowanie wieczyste udziału w działkach będących przedmiotem sprzedaży była wystawiona faktura, z której wynikał podatek naliczony do odliczenia? Czy przysługiwało Panu i/lub Pana żonie prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z oddaniem na Pana i Pana żony rzecz w użytkowanie wieczyste udziału w ww. działce/działkach? Jeżeli nie, proszę wskazać z jakiego powodu prawo do odliczenia podatku nie przysługiwało.

7)  Co będzie przedmiotem sprzedaży:

a)  ile pozostałych pawilonów, w których posiada Pan i Pana żona udziały, będzie przedmiotem sprzedaży;

b)  jakie działki, w których posiada Pan i Pana żona udziały w prawie wieczystego użytkowania będą przedmiotem zbycia?

Proszę podać dokładnie ilość i numery pawilonów oraz działek, które będą stanowić przedmiot sprzedaży oraz wskazać konkretnie na której/ych działce/kach znajdują się dane pawilony?

8)  W jaki sposób wykorzystywał/wykorzystuje Pan i Pana żona działki, w których posiada udziały w prawie wieczystego użytkowania mających być przedmiotem zbycia oraz pawilon/udziały we wszystkich pawilonach będących przedmiotem sprzedaży w całym okresie ich posiadania? Co się z nimi działo/dzieje w tym czasie, jakim czynnościom służyły/służą? Proszę udzielić odpowiedzi odrębnie dla każdej działki/pawilonu/udziału we wszystkich pawilonach będącej/ego przedmiotem zbycia.

9)  Czy działki, w których posiada Pan i Pana żona udziały w prawie wieczystego użytkowania oraz pawilon/udziały we wszystkich pawilonach, będące przedmiotem sprzedaży były kiedykolwiek/są obecnie wykorzystywane na cele prowadzonej działalności gospodarczej? Jeśli tak, proszę wskazać jaka to była/jest działalność, w jaki konkretnie sposób i w jakim okresie czasu udziały w prawie wieczystego użytkowania w ww. działkach oraz pawilon/udziały we wszystkich pawilonach były/są wykorzystywane w tej działalności?

10)  W jaki sposób pozyskał Pan i Pana żona nabywcę udziałów w prawie wieczystego użytkowania w ww. działkach oraz pawilonu/udziałów we wszystkich pawilonach? Czy nastąpiło to z Pana i/lub Pana żony inicjatywy czy z inicjatywy Kupującego?

11)  Czy podejmował Pan i Pana żona w odniesieniu do udziałów w prawie wieczystego użytkowania w ww. działkach oraz pawilonu/udziałów we wszystkich pawilonach, będących przedmiotem sprzedaży jakiekolwiek działania marketingowe, czy zamieszczał Pan i/ lub Pana żona – celem zbycia – ogłoszenia o sprzedaży w środkach masowego przekazu, tj. w sieci internetowej, prasie, radiu lub telewizji, czy podejmował Pan i/lub Pana żona inne działania marketingowe, itp.? Jeśli tak, proszę wskazać jakie.

12)  Czy działki, w których posiada Pan i Pana żona udziały w prawie wieczystego użytkowania oraz udziały w pozostałych pawilonach, będące przedmiotem sprzedaży od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia były/są/będą udostępniane przez Pana i Pana żonę osobom trzecim na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze? Jeśli tak, proszę wskazać:

a)  jaka to była/jest umowa, na jaki okres i z kim została zawarta;

b)  czy udostępnienie na podstawie tej umowy miało/ma charakter nieodpłatny czy odpłatny;

c)  kto był/jest stroną umowy i kto uzyskiwał/uzyskuje wynagrodzenie z tego tytułu – Pan czy Pana żona czy współwłaściciele;

d)  czy czynsz z tytułu oddania działek/pozostałych pawilonów był/jest przez Pana lub Pana żonę dokumentowany fakturami – jeśli nie, proszę wskazać przyczynę?

Odpowiedzi na pytania nr 6-12 proszę udzielić odrębnie dla każdej działki (udziału w prawie użytkowania wieczystego) oraz odrębnie dla pawilonu/każdego udziału w pawilonie będących przedmiotem sprzedaży.

13)  W związku ze wskazaniem w opisie sprawy:

Proszę wskazać:

a)  czy Pana żona również wynajmuje we własnym imieniu i na własną rzecz pawilon;

b)  jaka to była/jest umowa, na jaki okres i z kim została zawarta (nabywcą nieruchomości czy innym podmiotem; jeśli z innym – to z jakim?);

c)  czy udostępnienie na podstawie tej umowy miało/ma charakter nieodpłatny czy odpłatny; kto udostępniał Pan czy Pana żona;

d)  czy czynsz z tytułu oddania pawilonu był/jest przez Pana i/lub Pana żonę dokumentowany fakturami – jeśli nie, proszę wskazać przyczynę?

Jeśli przedmiotem sprzedaży będzie posiadany przez Pana i Pana żonę udział w ww. pawilonie, proszę wskazać:

a)  kto był/jest stroną umowy i kto uzyskiwał/uzyskuje wynagrodzenie z tego tytułu – Pan czy Pana żona czy współwłaściciele;

b)  czy czynsz z tytułu oddania udziału w pawilonie był/jest przez Pana, Pana żonę, współwłaścicieli dokumentowany fakturami – jeśli nie, proszę wskazać przyczynę.

14)  Czy udzielił lub zamierza Pan i/lub Pana żona udzielić pełnomocnictwa bądź jakiegokolwiek innego umocowania prawnego nabywcy opisanej nieruchomości lub innemu podmiotowi/osobie (komu oraz jaką rolę podmiot ten/lub ta osoba pełni w opisanej transakcji?) do działania w Pana i Pana żony imieniu w związku z transakcją sprzedaży ww. nieruchomości? Jeżeli tak, proszę wskazać zakres tego pełnomocnictwa, w tym do jakich konkretnie czynności upoważniony był/jest podmiot działający jako pełnomocnik w związku z transakcją sprzedaży nieruchomości?

15)  Czy posiada Pan lub/i Pana żona inne nieruchomości, poza wskazanymi we wniosku (jakie)?

16)  Czy wcześniej sprzedawał Pan lub/ i Pana żona inne nieruchomości (działki)? Jeśli tak – proszę wskazać:

a)  jakie to były nieruchomości (działki), ile ich było i kiedy zostały sprzedane;

b)  czy odprowadził Pan i/lub Pana żona podatek VAT oraz dokonał zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R w związku ze sprzedażą nieruchomości (działki)?

Udzielili Państwo odpowiedzi:

Odp. pyt. 1

Prostują Państwo opis stanu faktycznego:

„W dniu (...) r. Wnioskodawca wraz z żoną, w oparciu o prawomocny wyrok Sądu rejonowego w A z dnia (...) r., sygn. akt (...), za aktem notarialnym nr Rep. (...) (...)

Odp. pyt. 2

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie odpłatnego wynajmu pawilonu położonego w A przy ul. (...) B. Pawilon ten Wnioskodawca nieodpłatnie użycza od swojej córki.

Odp. pyt. 3

Na działce 1 przy ul. (...) (...) i przy ul. (...) (...), (...) znajduje się pięć pawilonów w zabudowie szeregowej, stykają się ze sobą ścianami zewnętrznymi, pawilony te stanowią odrębne budynki.

Odp. pyt. 4

Wnioskodawca wraz z żoną nie budował z własnych środków pięciu pawilonów przy ul. (...) (...) i przy ul. (...) (...) i (...). Pawilony te (w liczbie 5) zostały wybudowane przez ich posiadaczy na działce nr 1. Wnioskodawca wraz z żoną, jako posiadacz, z własnych środków wybudował pawilon przy ul. (...) B na działce nr 2, który małżonkowie darowali córce w 2008 r. Natomiast Wnioskodawca wraz z żoną mają udział we współposiadaniu pawilonów przy ul. (...) (...) i przy ul. (...) (...) i (...), co wynika z wyroku Sądu Rejonowego w A, Wydział I Cywilny z dnia (...) r., sygn. akt I D oraz z wpisów do księgi wieczystej nr KW (...), w której Wnioskodawca wraz z żoną są wpisani jako użytkownicy wieczyści działki nr 1 wraz z innymi 6 osobami.

Odp. na pyt. 5

Wnioskodawca wraz z żoną wybudował pawilon przy ul. (...) B na działce nr 2 (darowany córce w 2008 r.) w celu prowadzenia w nim działalności gospodarczej. W pawilonie tym znajdowała się pizzeria. Natomiast pozostałe pawilony, w których Wnioskodawca wraz z żoną posiadają udziały we współposiadaniu były wykorzystywane (i są nadal z dwoma wyjątkami) w działalności gospodarczej pozostałych współposiadaczy.

Odp. pyt. 6

Wnioskodawca nie pamięta, czy Gmina A z tytułu oddania jemu i jego żonie udziału w prawie wieczystego użytkowania działki 1 wystawiła fakturę z podatkiem VAT. Według Wnioskodawcy, jeżeli taka faktura była wystawiona, to prawdopodobnie odliczył podatek VAT w niej wykazany, ponieważ był zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.

Odp. pyt. 7

Przedmiotem sprzedaży przez Wnioskodawcę i jego żonę będzie wyłącznie udział w prawie wieczystego użytkowania działki 1 wraz z udziałem we współwłasności pięciu pawilonów położonych w A przy ul. (...) (...) i przy ul. (...) (...) i (...).

Odp. pyt. 8

Udziały we współposiadaniu pawilonów położonych w A:

•      przy ul. (...) (...), (...) i (...),

•      przy ul. (...) (...) i (...),

nigdy nie były i nie są wykorzystywane przez Wnioskodawcę i jego żonę, gdyż wykorzystywane są przez ich posiadaczy zgodnie z wyrokiem Sądu Rejonowego w A, Wydział I Cywilny z dnia (...) r., sygn. akt I D.

Odp. na pyt. 9

Pawilony, w których Wnioskodawca wraz z żoną posiadają udziały we współposiadaniu są wykorzystywane w następujący sposób:

•      pawilon przy ul. (...) (...) (tj. udział w tym pawilonie) wraz z udziałem w prawie wieczystego użytkowania gruntu tj. działki 1, wykorzystywany jest przez jego posiadacza Panią (…) od czasu jego wybudowania w latach: (...)5-(...)6 r. do teraz; w latach 90-tych XX w. Pani (…) prowadziła działalność gospodarczą w zakresie handlu odzieżą, po zakończeniu działalności gospodarczej pawilon był i jest przez nią wynajmowany odpłatnie do teraz, we własnym imieniu i na własny rachunek osobie trzeciej;

•      pawilon przy ul. (...) (...) (tj. udział w tym pawilonie) wraz z udziałem w prawie wieczystego użytkowania gruntu tj. działki 1, wykorzystywany jest przez jego posiadacza Panią (…) od czasu jego wybudowania w (...)5-(...)6 r.; początkowo Pani (…) prowadziła w nim działalność gospodarczą osobiście w zakresie handlu odzieżą w latach: 1990-1999, po zakończeniu działalności gospodarczej pawilon był i jest przez nią wynajmowany odpłatnie do teraz, we własnym imieniu i na własny rachunek osobie trzeciej;

•      pawilony: przy ul. (...) (...) i ul. (...) (...) i (...) (tj. udziały w tych pawilonach) są w posiadaniu Gminy A, jako właściciela działki nr 1; pawilony po ich wybudowaniu były wykorzystywane w działalności gospodarczej przez pierwszych posiadaczy, a następnie sprzedane osobom trzecim. Obecnie pawilony przy z ul. (...) (...) i (...) są wynajmowane innym podmiotom gospodarczym, a pawilon przy ul. (...) (...) od około 2-3 lat nie jest wykorzystywany (nie jest użytkowany).

Odp. pyt. 10

Wnioskodawca ani żona Wnioskodawcy, nie podejmowali jakichkolwiek czynności w celu pozyskania nabywcy posiadanego udziału we współposiadaniu ww. pawilonów i udziału w prawie wieczystego użytkowania ww. działki.

Inicjatywę w celu pozyskania nabywcy podjął mąż Pani (…) posiadającej udziały w pawilonie położonym w sąsiedztwie pawilonu Wnioskodawczyni, który z własnej inicjatywy zgłosił się do developera z zapytaniem, czy byłby zainteresowany nabyciem przedmiotowych pawilonów i prawa użytkowania wieczystego gruntów od wszystkich współposiadaczy.

Odp. pyt. 11

Wnioskodawca ani jego żona, nie podejmowali jakichkolwiek działań marketingowych, nie umieszczali ogłoszeń o sprzedaży w środkach masowego przekazu tj. w sieci internetowej, prasie, radiu i telewizji.

Odp. pyt. 12

Działka nr 1, w której Wnioskodawca wraz z żoną posiadają udziały w prawie wieczystego użytkowania uraz udziały we współposiadaniu w ww. 5 pawilonach nie były i nie są udostępniane przez Wnioskodawcę, ani przez żonę Wnioskodawcy, osobom trzecim na podstawie umowy najmu, dzierżawy ani innej umowy o podobnym charakterze. Jak wskazano powyżej, pozostałe pawilony, w których Wnioskodawca wraz z żoną mają udziały we współposiadaniu i udziały w prawie wieczystego użytkowania działki 1 były i są wykorzystywane przez ich posiadaczy zgodnie z wyrokiem Sądu Rejonowego w A, Wydział I Cywilny z dnia (...) r., sygn. akt I D.

Odp. na pyt. 13

Pawilon przy ul. (...) B w A, który został użyczony Wnioskodawcy przez jego córkę jest wynajmowany wyłącznie przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca zawarł odpłatne umowy najmu:

•      w 2011 r. ze spółką z o.o. do prowadzenia przez tę spółkę działalności handlowej z przeznaczeniem na sklep mięsny,

•      w 2016 r. (do teraz) z osobą fizyczną do prowadzenia działalności handlowej z przeznaczeniem na sklep piekarniczo-cukierniczy.

Z tytułu najmu Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie (czynsz), które dokumentuje fakturami VAT. Wnioskodawca ani żona Wnioskodawcy nie posiadają udziału w pawilonie przy ul. (...) B, pawilon ten Wnioskodawca wraz z żoną darowali w 2008 r. córce.

Natomiast pozostałe pawilony przy ul. (...) (...) i przy ul. (...) (...) i (...), w których Wnioskodawca wraz z żoną posiadają udziały we współposiadaniu są wykorzystywane przez ich posiadaczy w sposób wskazany w odpowiedzi na pyt. 9.

Odp. pyt. 14

W „Projekcie przedwstępnej umowy sprzedaży” brak jest jakichkolwiek zapisów dotyczących udzielania pełnomocnictw przyszłemu nabywcy lub innym podmiotom do działania w imieniu Wnioskodawcy i jego żony w związku z transakcją sprzedaży przedmiotowych nieruchomości, w związku z tym Wnioskodawca ani jego żona nie zamierzają takich pełnomocnictw udzielać.

Odp. pyt. 15

Wnioskodawca i żona posiadają spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego w A oraz rodzinną działkę ogrodniczą.

Odp. pyt. 16

Wnioskodawca około 20 lat wstecz, sprzedał 5 działek rolnych wyodrębnionych z gospodarstwa rolnego, które otrzymał od swoich rodziców.

Pytanie

Czy w opisanym stanie przyszłym, sprzedaż przez Wnioskodawcę i jego żonę, udziału we własności pozostałych pawilonów wraz z posiadanym udziałem w prawie wieczystego użytkowania gruntów, w zamian za nowo wybudowany lokal niemieszkalny, będzie zwolnione od opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 43 ust. 10 i art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy i jego żony (zainteresowanej niebędącej stroną postępowania), w opisanym stanie przyszłym, sprzedaż przez Wnioskodawcę i jego żonę udziału we własności pozostałych pawilonów i udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntów, w zamian za lokal niemieszkalny, który ma być wybudowany przez Kupującą Spółkę, zwolnione będzie od opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. art. 43 ust. 10 i art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej jako uVAT).

Stosownie do treści art. 2 pkt 22 uVAT, pod pojęciem „sprzedaży”, rozumie się przez odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 uVAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W przypadku przyszłej sprzedaży przez Wnioskodawcę i jego żonę, która nie jest czynnym podatnikiem VAT, rozważyć należy treść art. 113 ust. 1 uVAT, który stanowi, że zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym kwoty 240.000 zł. Jednocześnie zgodnie z art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. c) uVAT, zwolnienia, o którym mowa powyżej, nie stosuje się do podatników dokonujących dostawy budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 10 lit. a i b. Z łącznego odczytania powołanych przepisów wynika, że w przypadku odpłatnego zbycia budynków, budowli lub ich części, bez względu na to czy wartość sprzedaży przekroczy kwotę 240.000 zł czy też jej nie przekroczy, nie stosuje się zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. c) uVAT. Oznacza to, że co do zasady odpłatna dostawa budynków, budowli lub ich części podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z uwzględnieniem wyjątków przewidzianych w ustawie.

Rozważenia zatem wymaga, czy w niniejszej sprawie, do opisanej przyszłej sprzedaży przez Wnioskodawcę i żonę Wnioskodawcy przysługującego im udziału we własności pozostałych pawilonów i udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntów - zastosowanie znajdzie zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 43 ust. 10 uVAT, a w przypadku prawa użytkowania wieczystego gruntów, zastosowanie znajdzie art. 29a ust. 8 uVAT.

W niniejszej sprawie, do opisanej przyszłej transakcji, zastosowanie znajdzie zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 43 ust. 10 uVAT, a w przypadku udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu, zastosowanie znajdzie art. 29a ust. 8 uVAT.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 uVAT, zwalnia się od podatku VAT dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:

a)  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b)  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Definicję „pierwszego zasiedlenia” zawiera art. 2 pkt 14 uVAT, który stanowi, że pod pojęciem „pierwsze zasiedlenie” rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a)  wybudowaniu lub

b)  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Aby w niniejszej sprawie doszło do pierwszego zasiedlenia, musi zaistnieć chociaż jedna z poniższych przesłanek tj.:

•      pawilony, w których Wnioskodawca wraz z żoną posiadają udział we własności, musiałyby być wybudowane i oddane do używania po raz pierwszy nie później niż 2 lata wstecz, lub

•      w ciągu ostatnich 2 lat musiałyby być ulepszone.

Wyjaśnienia wymaga, pojęcie „ulepszenie” w rozumieniu przepisów podatku dochodowego. Zgodnie z art. 22g ust. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1, 3-9 i 11-15, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 10.000 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 10.000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

Należy wskazać, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „ulepszenie”. Ponieważ w prawie podatkowym przyjmuje się pierwszeństwo wykładni językowej normy prawnej, to zasadnym jest odwołanie się do definicji słownikowych pojęcia „ulepszenie”.

Zgodnie ze „Słownikiem języka polskiego” (wyd. PWN, Warszawa (...)9, t. I-III) pojęcie:

•      „przebudowa” oznacza – zmianę istniejącego stanu czegoś na inny, ulepszenie, poprawienie czegoś;

•      „rozbudowa” oznacza – powiększenie, rozszerzenie budowli, obszaru już zabudowanego, dobudowywanie nowych elementów, budowanie nowych obiektów;

•      „rekonstrukcja” oznacza – odtworzenie czegoś na podstawie dochowanych fragmentów, szczątków, przekazów, form pochodnych itp.’ zwłaszcza odbudowanie, odtworzenie na takich podstawach zniszczonych, częściowo lub całkowicie, budynków albo dzieł sztuki;

•      „adaptacja” oznacza – przystosowanie do innego użytku, przerobienie dla nadania innego charakteru zwłaszcza utworu literackiego, budynku;

•      „modernizacja” oznacza – unowocześnienie, uwspółcześnienie czegoś, gdzie unowocześnienie to czynić coś nowoczesnym przystosowywać do współczesności, do teraźniejszości.

Jak wynika z opisu stanu przyszłego, Wnioskodawca i jego żona, przez ostatnie 2 lata nie ponosili wydatków na ulepszenie pawilonów, w których posiadają udział we własności tj. nie dokonywali: przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji ani modernizacji, również pozostali współudziałowcy pawilonów przez ostatnie 2 lata nie ponosili wydatków na ich ulepszenie.

Powyższe oznacza, że nie została spełniona przesłanka „ulepszenia”, ponieważ pawilony, w których Wnioskodawca i jego żona posiadają udział we własności, zostały wybudowane w latach 80-tych XX wieku i od tego czasu są użytkowane, to należy stwierdzić, że oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne nastąpiło w okresie dłuższym niż 2 lata, w związku z czym, również ta przesłanka nie została spełniona.

Należy również wskazać, że ustawodawca w art. 43 ust. 10 uVAT przyznał stronom transakcji, po spełnieniu przesłanek określonych w tym przepisie, prawo do wyboru opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy budynków, budowli lub ich części, pomimo ustawowego ich zwolnienia w art. 43 ust. 1 pkt 10. Stosownie do treści art. 43 ust. 10 uVAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1)  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2)  złożą:

a)  przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b)  w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

- zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Z powyższego przepisu wynika jednoznacznie, że warunkiem rezygnacji ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem VAT jest to, aby obie strony transakcji były zarejestrowane jako podatnicy VAT czynni i złożyły zgodne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia.

W niniejszej sprawie zarówno Wnioskodawca, jak i Kupująca Spółka są zarejestrowanymi czynnym podatnikami podatku VAT, co oznacza, że obie strony transakcji mają prawo do złożenia oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 uVAT. Natomiast żona Wnioskodawcy nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Ponadto, udział we własności pozostałych pawilonów i udział w prawie wieczystego użytkowania gruntów przypadający Wnioskodawcy i żonie Wnioskodawcy stanowi wspólność majątkową małżonków, co oznacza, że w czasie trwania wspólności majątkowej żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego.

Z powołanego przepisu art. 43 ust. 10 uVAT wynika, że prawo do rezygnacji ze zwolnienia przyszłej sprzedaży, nie powoduje samo z siebie, że przyszła sprzedaż, jaka ma być dokonana przez Wnioskodawcę i żonę Wnioskodawcy powoduje automatycznie opodatkowanie podatkiem VAT przyszłej sprzedaży. Warunkiem koniecznym bowiem, jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek tj.:

·      obie strony transakcji muszą być zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym,

·      obie strony transakcji muszą złożyć zgodne oświadczenie, że rezygnują ze zwolnienia sprzedaży od podatku VAT.

Niespełnienie którejkolwiek z powyższych przesłanek powoduje, że zastosowanie znajduje art. 43 ust. 1 pkt 10 uVAT.

W sytuacji, gdy jeden z małżonków jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT, natomiast drugi z małżonków nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT, a przedmiotem przyszłej sprzedaży jest składnik majątku wspólnego małżonków, to Wnioskodawca nie ma możliwości złożenia oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia od opodatkowania przyszłej sprzedaży udziału we własności pozostałych pawilonów oraz udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntów, gdyż posiadany udział we własności pawilonów i udział w prawie wieczystego użytkowania objęty jest majątkiem wspólnym małżonków i nie podlega podziałowi.

Zdaniem Wnioskodawcy i jego żony, przepis art. 43 ust. 10 uVAT nie będzie miał zastosowania do wyżej opisanej przyszłej sprzedaży. Jak bowiem wynika z opisu stanu przyszłego:

- od wybudowania i oddania do użytkowania pozostałych pawilonów, w których małżonkowie posiadają udział we własności, pierwszemu nabywcy upłynęło więcej niż 2 lata,

- w ciągu 2 ostatnich lat Wnioskodawca, ani żona Wnioskodawcy, nie ponosili wydatków na ulepszenie pawilonów, we własności których posiadają udział, których to nakładów wartość przekroczyłaby 30% ich wartości początkowej, również pozostali współudziałowcy posiadający udziały we własności pawilonów, nie ponosili takich wydatków przez ostatnie 2 lata. Ponieważ zostały spełnione przesłanki zwolnienia wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 10 uVAT, to sprzedaż przez Wnioskodawcę i żonę Wnioskodawcy udziału we własności pawilonów, w zamian za nowo wybudowany przez Kupującą Spółkę lokal niemieszkalny, będzie zwolniona od opodatkowania podatkiem VAT.

Jednocześnie należy wskazać, że również udział posiadany przez Wnioskodawcę i żonę Wnioskodawcy w prawie wieczystego użytkowania gruntów stanowiących inne tereny zabudowane, budynkiem handlowo- usługowym - będzie korzystać ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem VAT.

Zgodnie bowiem z art. 29a ust. 8 uVAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Powyższe znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych.

Przykładowo w interpretacji nr 0114-KDIP4-2.4012.131.2023.2.MMA z dnia 21.04.2023 r. Dyrektor KIS stwierdził: "Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa należy stwierdzić, że w odniesieniu do budynku doszło do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy i od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży minął okres dłuższy niż dwa lata. Z uwagi na powyższe, dostawa budynku będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż zostaną spełnione warunki wynikające z tego przepisu. Odpowiednio zwolnieniem tym objęta będzie także dostawa prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym ww. budynek jest posadowiony, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy."

W związku z powyższym, Wnioskodawca i żona Wnioskodawcy (jako osoba zainteresowana nie będąca stroną postępowania) stoją na stanowisku, że również przyszła sprzedaż udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntów, stanowiących inne tereny zabudowane, budynkiem handlowo- usługowym w zamian za nowo wybudowany lokal niemieszkalny, będzie zwolniona od opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 29a ust. 8 w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 10 uVAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263), zwanej dalej „ustawą”:

Według art. 2 pkt 22 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przy czym stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Zatem, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż, jak również oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste oraz zbycie prawa użytkowania wieczystego, stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Towarem jest także udział w prawie własności. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:

Zatem, w świetle powołanych powyżej przepisów zbycie nieruchomości (a więc m.in. gruntów, prawa wieczystego użytkowania gruntów, budynków oraz udziałów w nich) traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:

Jednocześnie wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ww. ustawy bądź świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ustawy podlega opodatkowaniu, ale tylko taka, która wykonana jest przez podmiot, który w związku z jej realizacją występuje w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795 ze zm.).

Na mocy art. 195 ustawy Kodeks cywilny:

Jak stanowi art. 196 § 1 ww. ustawy Kodeks cywilny:

Na podstawie art. 196 § 2 ww. ustawy Kodeks cywilny:

Kwestie stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. 2026 r. poz. 236).

Jak stanowi art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Zatem, istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

W świetle przytoczonych wyżej przepisów zauważyć należy, że status podatnika podatku od towarów i usług, wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia czy podmiot dokonujący transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą.

W rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem, czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Zatem dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE:

Jednocześnie, w art. 12 ust. 1 lit. b) powołanej Dyrektywy 2006/112/WE wskazano, że:

W myśl art. 2 ust. 1 lit. a Dyrektywy 2006/112/WE:

Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając nieruchomość działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem, w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży opisanych nieruchomości, istotne jest, czy w celu dokonania tej sprzedaży, podjęli Państwo aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Skutkowałoby to koniecznością uznania Państwa za podmioty prowadzące działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatników podatku od towarów i usług.

Dodatkowo wskazania wymaga, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został wykorzystany do działalności gospodarczej.

Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w ramach majątku osobistego.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej sama z siebie nie jest decydująca. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE. Przykładowo podane zostały działania polegające na uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Kwestie dotyczące stosunków cywilnoprawnych między podmiotami, w tym kwestie dotyczące przeniesienia własności nieruchomości, reguluje ustawa Kodeks cywilny.

Zgodnie z art. 535 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego:

Z opisu sprawy wynika, że w 2000 r. wraz z innymi osobami, zgłosili Państwo do Gminy A żądanie oddania nieruchomości w drodze umowy w użytkowanie wieczyste wraz z przeniesieniem własności budynków (pawilonów). Mają Państwo udziały we współposiadaniu pawilonów przy ul. (...) (...) i przy ul. (...) (...) i (...), co wynika z wyroku Sądu Rejonowego w A, Wydział I Cywilny z dnia (...) r., sygn. akt I D oraz z wpisów do księgi wieczystej nr KW (...), w której są Państwo wpisani jako użytkownicy wieczyści działki nr 1 wraz z innymi 6 osobami.

Przedmiotem sprzedaży objętej wnioskiem są udziały we współposiadaniu pawilonów położonych przy ul. (...) (...), (...) i (...), i przy ul. (...) (...) i (...) oraz udział w prawie wieczystego użytkowania działki nr 1. Nie budowali Państwo z własnych środków pawilonów przy ul. (...) (...) i przy ul. (...) (...) i (...). Pawilony te zostały wybudowane przez ich posiadaczy na działce nr 1. Państwo jako posiadacze, z własnych środków wybudowali pawilon, który darowali Państwo córce. Udziały we współposiadaniu w pozostałych pawilonach położonych w A przy: ul. (...) (...) i (...) i przy ul. (...) (...), (...) i (...) oraz w prawie wieczystego użytkowania gruntu działki nr 1, nigdy nie były i nie są wykorzystywane przez Państwa w jakikolwiek sposób, ponieważ korzystają z nich te osoby, które są posiadaczami tych pawilonów zgodnie z wyrokiem Sądu Rejonowego w A, Wydział I Cywilny z dnia (...) r., sygn. akt I D. Udział w wieczystym użytkowaniu działki nr 1 oraz udziały we współposiadaniu pawilonów przy ul. (...) (...) i (...) i przy ul. (...) (...), (...) i (...) nie były i nie są udostępniane przez Państwa osobom trzecim na podstawie umowy najmu, dzierżawy ani innej umowy o podobnym charakterze.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy sprzedaż udziałów we współposiadaniu pawilonów położonych przy ul. (...) (...), (...) i (...), i przy ul. (...) (...) i (...) oraz udział w prawie wieczystego użytkowania działki nr 1, będzie zwolniona od podatku VAT.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości, w pierwszej kolejności należy ustalić, czy w odniesieniu do sprzedaży udziałów w przedmiotowych pawilonach będą Państwo spełniać przesłanki do uznania Państwa za podatników podatku od towarów i usług, w zakresie ww. czynności.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska judykatury – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

Analiza przedstawionego opisu sprawy, obowiązujących przepisów oraz tez wynikających z powołanego orzecznictwa prowadzi do wniosku, że w stosunku do sprzedaży udziałów w „pozostałych” pawilonach, tj. udziałów we współposiadaniu pawilonów na działce 1 położonych przy ul. (...) (...), (...) i (...), i przy ul. (...) (...) i (...), brak jest przesłanek pozwalających uznać Państwa za podatników w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Należy wskazać, że w analizowanej sprawie w stosunku do „pozostałych” pawilonów, tj. udziałów we współposiadaniu pawilonów na działce 1 położonych przy ul. (...) (...), (...) i (...), i przy ul. (...) (...) i (...), nie podejmowali Państwo samodzielnie działań charakterystycznych dla podmiotów profesjonalnie zajmujących się obrotem nieruchomościami. Powyższe pawilony nigdy nie były wykorzystywane przez Państwa w jakikolwiek sposób. „Pozostałe” pawilony nie były także i nie są udostępniane przez Państwa osobom trzecim na podstawie umowy najmu, dzierżawy ani innej umowy o podobnym charakterze.

Ponadto nie podejmowali Państwo jakichkolwiek działań marketingowych w celu sprzedaży udziałów w „pozostałych” pawilonach, w szczególności nie umieszczali Państwo ogłoszeń o sprzedaży w środkach masowego przekazu, tj. w sieci internetowej, prasie, radiu i telewizji. Inicjatywę w celu pozyskania nabywcy ww. pawilonów podjął mąż Pani (…) (jednej ze współwłaścicielek), który z własnej inicjatywy zgłosił się do developera z zapytaniem, czy byłby zainteresowany nabyciem przedmiotowych pawilonów wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntów.

W związku z powyższymi okolicznościami stwierdzić należy, że w odniesieniu do sprzedaży udziałów w „pozostałych” pawilonach, tj. udziałów we współposiadaniu pawilonów na działce 1 położonych przy ul. (...) (...), (...) i (...), i przy ul. (...) (...) i (...), nie wystąpił ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż przez Państwa udziałów w „pozostałych” pawilonach wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Nie podjęli Państwo bowiem w stosunku do ww. pawilonów takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Całokształt okoliczności przedstawionych we wniosku wskazuje, że Państwa aktywność w stosunku do „pozostałych” pawilonów mieści się w granicach zarządu majątkiem prywatnym, a stanowisko to pozostaje w zgodzie z przywołanym wyrokiem TSUE w sprawach C‑180/10 i C-181/10.

W związku z tym, dokonując sprzedaży udziałów w „pozostałych” pawilonach, tj. udziałów we współposiadaniu pawilonów na działce 1 położonych przy ul. (...) (...), (...) i (...), i przy ul. (...) (...) i (...), będą Państwo korzystać z przysługującego Państwu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

Tym samym, w ramach sprzedaży swoich udziałów w „pozostałych” pawilonach, tj. udziałów we współposiadaniu pawilonów na działce 1 położonych przy ul. (...) (...), (...) i (...), i przy ul. (...) (...) i (...), nie będą Państwo działać w charakterze podatników VAT i w konsekwencji, dostawa przez Państwa ww. udziałów nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Również dostawa posiadanych przez Państwa udziałów w prawie wieczystego użytkowania działki nr 1, na których znajdują się „pozostałe” pawilony nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT.

Podsumowując, z tytułu sprzedaży udziałów w „pozostałych” pawilonach, tj. udziałów we współposiadaniu pawilonów na działce 1 położonych przy ul. (...) (...), (...) i (...), i przy ul. (...) (...) i (...) oraz udziałów w prawie wieczystego użytkowania działki nr 1, na których znajdują się te „pozostałe” pawilony, nie będą Państwo działali w charakterze podatników podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzących działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem sprzedaż przez Państwa udziałów w „pozostałych” pawilonach, tj. udziałów we współposiadaniu pawilonów na działce 1 położonych przy ul. (...) (...), (...) i (...), i przy ul. (...) (...) i (...) oraz udziałów w prawie wieczystego użytkowania działki nr 1, na których znajdują się te „pozostałe” pawilony, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Skoro, sprzedaż udziałów we współposiadaniu pawilonów na działce 1 położonych przy ul. (...) (...), (...) i (...), i przy ul. (...) (...) i (...) oraz udziałów w prawie wieczystego użytkowania działki nr 1, na których znajdują się te „pozostałe” pawilony, nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to nie znajduje uzasadnienia rozstrzygnięcie kwestii korzystania ze zwolnienia ww. czynności na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowani ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku.

Wydana interpretacja dotyczy tylko Państwa, którzy wystąpili z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej w swojej sprawie, i nie wywołuje skutków prawnych dla innych podmiotów uczestniczących w sprzedaży pawilonów wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pan C (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.