0113-KDIPT1-3.4012.622.2026.2.MK

Interpretacja indywidualna  – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących zakupy w związku z realizacją projektu „...”. Uzupełnili go Państwo pismem z 7 września 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. Wnioskodawca jest w trakcie realizacji projektu: „...” (dalej jako: „Projekt”, „Inwestycja”).

W ramach programu Fundusze Europejskie dla Polski Wschodniej 2021-2027, 1 Priorytet FEPW.02 Energia i klimat, Działania 2.2. Adaptacja do zmian klimatu, Typ projektu I. Spójne i zintegrowane przedsięwzięcia infrastrukturalne, kompleksowo dostosowujące miasta do ekstremalnych stanów pogodowych oraz łagodzące efekt miejskich wysp ciepła przez rozwój zielono-niebieskiej infrastruktury.

Wartość całkowita projektu: ..... PLN.

Wysokość kosztów kwalifikowalnych: .....PLN.

Dofinansowanie ze środków Unii Europejskiej: .... PLN (85 % kosztów kwalifikowalnych).

Celem projektu jest zwiększenie potencjału adaptacyjnego Miasta ... do zmian klimatycznych z wykorzystaniem rozwiązań opartych na naturze. Projekt zakłada rewitalizację parku  .... w oparciu o rozwój zielonej i zielono - niebieskiej infrastruktury, tak aby mógł pełnić zasadniczą rolę w procesach adaptacji do zmian klimatu.

Zadania realizowane w ramach projektu:

1) Rewitalizacja Parku ..... w ... Zadanie obejmuje wykonanie prac budowlanych (wraz z nadzorem autorskim i nadzorem inwestorskim) niezbędnych do rozwoju zielono-niebieskiej infrastruktury na terenie objętym projektem. W ramach zadania zostaną także zmodernizowane elementy infrastruktury parku (obiekty małej architektury), tak aby był on w jak najwyższym stopniu użytkowy i przyjazny dla wszystkich mieszkańców .... Wybudowane zostaną urządzenia hydrotechniczne: rów chłonny, powierzchniowy i podziemny zbiornik retencyjny, obiekty z funkcją retencji. Pojawią się nowe nasadzenia zieleni. Zakupione zostaną panele fotowoltaiczne, turbina wiatrowa, elementy małej architektury, takie jak ławki, słupy oświetleniowe, kosze na śmieci, pergole, stojaki na rowery, wyposażenie placu zabaw, tablice edukacyjne, leżaki, rzeźby, stół piknikowy, toaleta kontenerowa.

2) Opracowanie Miejskiego Planu Adaptacji do zmian klimatu W ramach zadania zostanie opracowany MPA jako dokument strategiczny identyfikujący obszary, które wymagają podjęcia działań adaptacyjnych. Ekstremalne sytuacje pogodowe jak fale upałów, susze, nawalne opady oraz błyskawiczne powodzie negatywnie wpływają na ludność oraz funkcjonowanie terenów zurbanizowanych. Dzięki sporządzeniu MPA Miasto ... będzie mogło w łatwy sposób podjąć szereg działań, które przyczynią się do poprawy komfortu życia mieszkańców i funkcjonowania miasta.

3) Działania informacyjno - promocyjne.

Utrzymanie i monitorowanie wskaźników rezultatu projektu oraz trwałość finansowa, będzie zapewniona przez beneficjanta - Miasto .... Beneficjent Miasto ... - posiada zabezpieczone środki finansowe niezbędne do realizacji inwestycji. Po zakończeniu realizacji projektu operatorem infrastruktury będzie Miasto ..., które utrzyma cele przedsięwzięcia w okresie jego trwałości, tj. w okresie 5 lat od zakończenia projektu.

Dostęp do projektu jest ogólnie powszechny i nieodpłatny. W związku z powyższym projekt nie będzie generował przychodów w rozumieniu art. 61 ust. l Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 1303/2013 z dnia 17 grudnia 2013 r. ustanawiającego wspólne przepisy dotyczące EFRR, EFS, FS, EFRROW oraz EFMiR.

W związku z realizacją projektu nie będą świadczone usługi opodatkowane VAT. Zmodernizowana infrastruktura i będzie służyła tylko celom nieodpłatnego korzystania z parku. W ramach Inwestycji podatek VAT stanowi wydatek kwalifikowalny niniejszego projektu.

Faktury związane z przedsięwzięciem będą wystawione na Miasto - beneficjenta Projektu

Uzupełnienie wniosku

Na pytania w wezwaniu o treści:

1)  Gdzie będzie zamontowana instalacja fotowoltaiczna?

2)  Gdzie będzie zamontowana turbina wiatrowa?

3)  Czy będą Państwo prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 68 ze zm.)?

4)  Czy instalacja fotowoltaiczna będzie stanowiła mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii?

5)  Czy turbina wiatrowa będzie stanowiła mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii?

6)  Czy w przypadku wykonania instalacji fotowoltaicznej będzie zawarta przez Państwa umowa z przedsiębiorstwem energetycznym?

7)  Czy w przypadku zamontowanej turbiny wiatrowej będzie zawarta przez Państwa umowa z przedsiębiorstwem energetycznym?

8)  Jakie zasady rozliczenia wyprodukowanej z instalacji fotowoltaicznej energii elektrycznej zostaną określone z przedsiębiorstwem energetycznym?

9)  Jakie zasady rozliczenia wyprodukowanej z turbiny wiatrowej energii elektrycznej zostaną określone z przedsiębiorstwem energetycznym?

10)  Czy ww. umowa będzie przewidywać wynagrodzenie dla Państwa w związku z wyprodukowaną energią elektryczną z instalacji fotowoltaicznej?

11)  Czy ww. umowa będzie przewidywać wynagrodzenie dla Państwa w związku z wyprodukowaną energią elektryczną z turbiny wiatrowej?

12)  Czy w przypadku instalacji fotowoltaicznej będą Państwo korzystali z rozliczenia:

• ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii,
• wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii?

13)  Czy w przypadku turbiny wiatrowej będą Państwo korzystali z rozliczenia:

• ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii,
• wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii?

14)  Czy instalacja fotowoltaiczna mieści się w przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii? Jeśli tak to, proszę wskazać konkretny punkt ww. przepisu.

15)  Czy turbina wiatrowa mieści się w przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii? Jeśli tak to, proszę wskazać konkretny punkt ww. przepisu.

16)  Czy w przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez instalację fotowoltaiczną i wprowadzonej do sieci wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci:

·         mogą/będą Państwo mogli ją wykorzystać w późniejszym terminie? Jeżeli tak, to prosimy wskazać w jakim terminie?

·         niewykorzystana w określonym terminie nadwyżka „przepada”?

17)  Czy w przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez turbinę wiatrową i wprowadzonej do sieci wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci:

·      będą Państwo mogli ją wykorzystać w późniejszym terminie? Jeżeli tak, to prosimy wskazać w jakim terminie?

·      niewykorzystana w określonym terminie nadwyżka „przepada”?

18)  Czy będą Państwo w stanie wyodrębnić wydatki poniesione na instalację fotowoltaiczną od pozostałych wydatków na realizację ww. projektu?

19)  Czy będą Państwo w stanie wyodrębnić wydatki poniesione na turbinę wiatrową od pozostałych wydatków na realizację ww. projektu?

20)  Do jakich czynności będą Państwo wykorzystywać instalację fotowoltaiczną, turbinę wiatrową/pozostałe efekty projektu (oprócz instalacji fotowoltaicznej i turbiny wiatrowej), które powstaną w ramach realizowanego projektu, tj. czy do czynności:

• opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (prosimy wskazać, jakie to czynności),
• zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (prosimy wskazać, jakie to czynności oraz na jakiej podstawie prawnej czynności te będą korzystać ze zwolnienia),
• niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (prosimy wskazać, jakie to czynności)?

21)  Czy powstała instalacja fotowoltaiczna, turbina wiatrowa/pozostałe efekty projektu wykorzystywane będą przez Państwa zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?

22)  W sytuacji, gdy instalacja fotowoltaiczna, turbina wiatrowa/pozostałe efekty projektu będą przez Państwa wykorzystywane zarówno do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, to czy będzie istniała możliwość przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej?

23)  Czy będą wykorzystywali Państwo instalację fotowoltaiczną, turbinę wiatrową/pozostałe efekty projektu do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz do czynności zwolnionych od tego podatku?

24)  W sytuacji, gdy powstała instalacja fotowoltaiczna, turbina wiatrowa/pozostałe efekty projektu będą przez Państwa wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to należy wskazać, czy będą mieli Państwo obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?

Udzielili Państwo następujących odpowiedzi:

Ad. 1. Instalacja fotowoltaiczna została zamontowana na terenie Parku, na konstrukcji nośnej posadowionej bezpośrednio na gruncie.

Ad. 2. Turbina wiatrowa została zamontowana na terenie Parku, na konstrukcji nośnej (słupie) posadowionej bezpośrednio w gruncie.

Ad. 3. Tak. W przypadku wystąpienia nadwyżki wyprodukowanej energii elektrycznej nad energią zużytą na potrzeby własne.

Ad. 4. Tak. Instalacja fotowoltaiczna stanowi mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Ad. 5. Tak. Turbina wiatrowa stanowi mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Ad. 6. Tak. W związku z instalacją fotowoltaiczną planowane jest zawarcie umowy z przedsiębiorstwem energetycznym.

Ad. 7. Tak. W związku z turbiną wiatrową planowane jest zawarcie umowy z przedsiębiorstwem energetycznym.

Ad. 8. Na dzień udzielenia odpowiedzi zasady rozliczania energii elektrycznej wyprodukowanej przez instalację fotowoltaiczną nie zostały jeszcze określone, ponieważ nie została zawarta umowa przyłączenia do sieci dystrybucyjnej. Szczegółowe zasady rozliczeń zostaną określone w zawartej z przedsiębiorstwem energetycznym umowie.

Ad. 9. Na dzień udzielenia odpowiedzi zasady rozliczania energii elektrycznej wyprodukowanej przez turbinę wiatrową nie zostały jeszcze określone, ponieważ nie została zawarta umowa przyłączenia do sieci dystrybucyjnej. Szczegółowe zasady rozliczeń zostaną określone w zawartej z przedsiębiorstwem energetycznym umowie.

Ad. 10. Na dzień udzielenia odpowiedzi nie jest możliwe określenie, czy umowa dotycząca instalacji fotowoltaicznej będzie przewidywała wynagrodzenie z tytułu energii elektrycznej wprowadzonej do sieci, ponieważ umowa z przedsiębiorstwem energetycznym nie została jeszcze zawarta. Kwestia ta zostanie określona w umowie. Przewidujemy, że nadwyżka energii elektrycznej wyprodukowana z instalacji będzie sprzedawana przedsiębiorstwu energetycznemu.

Ad. 11. Na dzień udzielenia odpowiedzi nie jest możliwe określenie, czy umowa dotycząca turbiny wiatrowej będzie przewidywała wynagrodzenie z tytułu energii elektrycznej wprowadzonej do sieci, ponieważ umowa z przedsiębiorstwem energetycznym nie została jeszcze zawarta. Kwestia ta zostanie określona w umowie. Przewidujemy, że nadwyżka energii elektrycznej wyprodukowana z instalacji będzie sprzedawana przedsiębiorstwu energetycznemu.

Ad. 12. Tak. Miasto będzie korzystało z rozliczenia energii odnawialnej.

Ad. 13. Tak. Miasto będzie korzystało z rozliczenia energii odnawialnej.

Ad. 14. Tak. Instalacja fotowoltaiczna mieści się w zakresie przepisów określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Ad. 15. Tak. Turbina wiatrowa mieści się w zakresie przepisów określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Ad. 16. Nie. W przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez instalację fotowoltaiczną i wprowadzonej do sieci wobec ilości energii elektrycznej pobranej z sieci, nie będzie można wykorzystać tej nadwyżki w późniejszym terminie w formie fizycznego odbioru tej samej ilości energii. Zasady rozliczenia ewentualnej nadwyżki będą wynikały z umowy zawartej z przedsiębiorstwem energetycznym oraz obowiązujących przepisów prawa.

Ad. 17. Nie. W przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez instalację fotowoltaiczną i wprowadzonej do sieci wobec ilości energii elektrycznej pobranej z sieci, nie będzie można wykorzystać tej nadwyżki w późniejszym terminie w formie fizycznego odbioru tej samej ilości energii. Zasady rozliczenia ewentualnej nadwyżki będą wynikały z umowy zawartej z przedsiębiorstwem energetycznym oraz obowiązujących przepisów prawa.

Ad. 18. Tak, można wyodrębnić wydatki poniesione na wykonanie instalacji fotowoltaicznej.

Ad. 19. Tak. można wyodrębnić wydatki poniesione na wykonanie turbiny wiatrowej.

Ad. 20. Instalacja fotowoltaiczna została podłączona do głównej skrzynki elektrycznej, z której energia elektryczna jest rozprowadzana na cały teren Parku. Energia elektryczna wytwarzana przez instalację fotowoltaiczną jest zatem wykorzystywana na potrzeby funkcjonowania Parku.

Turbina wiatrowa została podłączona do głównej skrzynki elektrycznej, z której energia elektryczna jest rozprowadzana na cały teren Parku. Energia elektryczna wytwarzana przez turbinę jest zatem wykorzystywana na potrzeby funkcjonowania Parku.

Energia ta może być wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (przykładowo - sprzedaż energii elektrycznej), do czynności zwolnionych od podatku VAT, a także do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (przykładowo – zadania własne Miasta).

Ad. 21. Instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana na potrzeby funkcjonowania Parku. Miasto nie prowadzi działalności gospodarczej w rozumieniu.

Turbina wiatrowa będzie wykorzystywana na potrzeby funkcjonowania Parku. Instalacja fotowoltaiczna i turbina wiatrowa będzie mogła być wykorzystywana (efekt uboczny) do sprzedaży nadwyżki energii elektrycznej o ile taka wystąpi.

Ad. 22. Instalacja fotowoltaiczna nie będzie wykorzystywana jednocześnie do działalności gospodarczej oraz do celów innych niż działalność gospodarcza.

Turbina wiatrowa nie będzie wykorzystywana jednocześnie do działalności gospodarczej oraz do celów innych niż działalność gospodarcza.

Instalacja fotowoltaiczna i turbina wiatrowa będzie mogła być wykorzystywana (efekt uboczny) do sprzedaży nadwyżki energii elektrycznej o ile taka wystąpi.

Ad. 23. Tak. Energia elektryczna wytwarzana przez instalację fotowoltaiczną może być wykorzystywana zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, jak i do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT.

Tak. Energia elektryczna wytwarzana przez turbinę wiatrową może być wykorzystywana zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, jak i do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT.

Ad. 24. Instalacja fotowoltaiczna nie będzie wykorzystywana w ramach działalności gospodarczej jednocześnie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT.

Turbina wiatrowa nie będzie wykorzystywana w ramach działalności gospodarczej jednocześnie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT.

Instalacja fotowoltaiczna i turbina wiatrowa będzie mogła być wykorzystywana (efekt uboczny) do sprzedaży nadwyżki energii elektrycznej o ile taka wystąpi.

Pytanie

Czy Miastu przysługuje jakiekolwiek prawo obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur VAT dokumentujących zakupy, jakie będą dokonywane w związku z realizacją Inwestycji, a które to prawo wynika z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie(ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Zdaniem Wnioskodawcy, Miastu nie przysługuje w ogóle prawo obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur VAT dokumentujących zakupy, jakie będą dokonywane w związku z realizacją Inwestycji, a które to prawo wynika z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT.

1. Uzasadnienie

Stosownie do art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje co do zasady prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ww. ustawy - kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikającego z faktur otrzymywanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku istotne jest ustalenie, czy podmiot posiada status podatnika, o którym mowa w art. 15 Ustawy o VAT oraz czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT pozostają w bezspornym związku z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.

Stosowanie do art. 5 ust. 1 Ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzenia towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 Ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

Natomiast zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl natomiast art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Wprawdzie użyte przez ustawodawcę w art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług określenie "organy władzy publicznej" nie zostało zdefiniowane, jednak stanowisko to, że gmina jest organem władzy publicznej w rozumieniu tego przepisu (art. 15 ust. 6), należy uznać za ugruntowane, a tym samym należy uznać, że obejmuje ono także jednostki samorządu terytorialnego, w tym gminy, skoro realizują one zadania publiczne, nałożone na nie przepisami prawa. Za taką wykładnią opowiedział się Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 25 maja 2010 r„ w sprawie o sygn. akt I FSK 852/09.

Podkreślenia wymaga, że sam fakt zawarcia umowy cywilnoprawnej, jeśli jest ona związana z zadaniami, które są wykonywane przez daną jednostkę jako organ władzy publicznej, nie implikuje założenia, że dana jednostka w odniesieniu do takiej czynności stała się podatnikiem podatku VAT (tak: wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 12 grudnia 2012 roku, w sprawie o sygn.: I FSK 1879/13).

Przepis art. 15 ust. 6 ww. ustawy oparty jest na normie wyrażonej w art. 13 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej [(Dz. Urz. UE. L Nr 347) - dalej jako: „Dyrektywa VAT”]. Zgodnie ze wskazaną regulacją, przedmiotowe organy (krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego) nie są uważane za podatników, w odniesieniu do czynności lub transakcji, w których uczestniczą jako organy publiczne, nawet jeżeli w związku z tymi czynnościami lub transakcjami organy te pobierają opłaty, należności lub wynagrodzenie. Aby przepis ten mógł zostać zastosowany, muszą zostać spełnione łącznie dwie określone w nim przesłanki odnoszące się do samego podmiotu oraz podjętego przezeń działania, a mianowicie: działalność musi być wykonywana przez podmiot prawa publicznego i wykonując tę działalność, podmiot ów musi działać jako organ władzy publicznej.

Jak zauważył Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 16 września 2008 roku, sygn.: C-288/07, istotą wyłączenia z grona podatników organów władzy publicznej i innych podmiotów publicznych jest to, że konstrukcja Dyrektywy VAT opierająca się na zasadzie powszechności opodatkowania działalności gospodarczej, przy szerokiej definicji działalności gospodarczej na potrzeby VAT, zakłada że co do zasady podmioty takie, prowadząc swoją działalność - bez tego specyficznego wyłączenia, podlegałyby opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Biorąc powyższe pod uwagę, należy każdorazowo badać, czy dana czynność jednostki samorządu terytorialnego jest związana z działaniem w charakterze organu władzy publicznej, czy działaniem w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy o VAT.

W tym miejscu należy odnieść się do przepisów prawa samorządowego istotnych z punktu widzenia przedmiotowej sprawy,

Stosownie do normy z art. 92 ust. 2 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 920) miasto na prawach powiatu jest gminą wykonującą zadania powiatu na zasadach określonych w tej ustawie.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym [(t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 506) - dalej jako: „u.s.g.”], gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 12 ustawy o samorządzie gminnym należy zaspakajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie zieleni gminnej i zadrzewień.

W ujęciu generalnym o tym, co jest działalnością gospodarczą gminy, przesądza treść art. 9 ustawy dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym [(tj. Dz.U. z 2019 poz. 506) - dalej jako: „UOSG”]. Wynika z niego, że działalnością gospodarczą gminy jest działalność w zakresie wykraczającym poza zadania o charakterze użyteczności publicznej, na którą zezwala odrębna ustawa, a także działalność w zakresie zadań o charakterze użyteczności publicznej, prowadzona w ramach przewidzianych w odrębnej ustawie, tj. w szczególności w formach samorządowego zakładu budżetowego lub spółek prawa handlowego (art. 2 ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej - Dz. U. z 1997 r. Nr 9, poz. 43 z póżn. zm.).

Na mocy art. 7 ust. 1 u.s.g., zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. Artykuł ten wśród zadań własnych gminy wymienia m.in. sprawy z zakresu:

• pomocy społecznej, w tym ośrodków i zakładów opiekuńczych (pkt 6);
• wspierania rodziny i systemu pieczy zastępczej (art. 6a);
• edukacji publicznej (pkt 8);
• utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (pkt 15);
• wspierania i upowszechniania idei samorządowej, w tym tworzenia warunków do działania i rozwoju jednostek pomocniczych i wdrażania programów pobudzania aktywności obywatelskiej (pkt 17).

Z całości regulacji zawartej w przepisach u.s.g., a w szczególności z art. 2 ust. 1 ("Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność"), art. 6 ust. 1 ("Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów") oraz art. 9 ust. 2 ("Gmina oraz inna gminna osoba prawna może prowadzić działalność gospodarczą wykraczającą poza zadania o charakterze użyteczności publicznej wyłącznie w przypadkach określonych w odrębnej ustawie") należy wyprowadzić wniosek, że w działalności gminy wyróżnia się wykonywanie działań publicznych oraz wykraczającą poza te działania działalność gospodarczą. Przez wykonywanie zadań publicznych należy rozumieć te działania, które mają na celu korzyść ogółu. Istotne jest to, że gmina wykonując zadania administracji publicznej może korzystać ze środków prawnych o charakterze władczym, właściwych władzy państwowej.

Jak wskazuje Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie w Wyroku z dnia 9 maja 2013 r, w sprawie o sygn. akt: I SA/Sz 979/12: o publicznym bądź prywatnym charakterze działania gminy przesądza to, że wykonywanie zadań publicznych odbywa się na podstawie przepisów powszechnie obowiązujących i że poprzez te działania zaspokajane są zbiorowe potrzeby wspólnoty samorządowej. Jest przy tym oczywiste, że zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej oznacza także to, że zaspokajane są także indywidualne potrzeby i prywatne cele członków wspólnoty. Każde działanie podejmowane przez gminę w imieniu własnym na własną odpowiedzialność i finansowane z budżetu gminy, służące zaspokajaniu potrzeb wspólnoty samorządowej, należy uznać za działanie publiczne.

Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że Podatnik nie będzie miał prawa dokonać odliczenia kwot podatku VAT wynikających z otrzymanych faktur dokumentujących wydatki związane z Inwestycją. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanej sprawie nie zostaną spełnione przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, wskazane w art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT, tj. Gmina nie będzie działała jako podatnik VAT, a wydatki związane z realizacją ww. Projektu nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem.

Z uwagi na powyższe, wnoszę jak na wstępie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast, na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Odnosząc się do kwestii objętej zakresem pytania należy w pierwszej kolejności ustalić, czy towary i usługi nabyte przez Państwa w związku z realizacją inwestycji są wykorzystywane przez Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

W rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy:

W świetle art. 2 pkt 22 ustawy:

Według art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Zauważyć należy, że jak wynika z ww. przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, bezwzględnym warunkiem dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usługi podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jest „odpłatność” za daną czynność. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego). W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jednocześnie wskazać należy, iż nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów czy świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonana przez podatnika.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:

Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty lub składki. Podmioty te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:

• podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz
• podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi więc charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenia usług podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.

Wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT jednostek samorządu terytorialnego jest możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych) i tylko w odniesieniu do tych czynności, które nie są wykonywane na podstawie zawartych przez powiat umów cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662) – zwanej dalej: „ustawą o samorządzie gminnym”:

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Katalog zadań własnych gminy określa art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym.

Realizacja tych zadań następować może także w drodze dostawy towarów i świadczenia usług w rozumieniu art. 7 i art. 8 ustawy (w zakresie dostaw i usług co do zasady odpłatnych). Miasto, w celu wypełnienia nałożonych na niego zadań, organizuje warunki dla innych podmiotów bądź bezpośrednio uczestniczy w obrocie gospodarczym.

Jak stanowi art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 68), zwanej dalej ustawą o OZE:

Według art. 2 pkt 27a ustawy o OZE:

Na mocy art. 3 ustawy o OZE:

W myśl z art. 4 ust. 1 ustawy o OZE:

Na podstawie art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE:

W świetle art. 4 ust. 2 ustawy o OZE:

Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy  art. 4 ust. 2a – 7 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Jak wynika z art. 4 ust. 3a ustawy o OZE:

Zgodnie z art. 4 ust. 8 ustawy o OZE:

Stosownie do art. 4 ust. 10 ustawy o OZE:

Natomiast, według art. 4 ust. 11 ustawy o OZE stanowi, że:

W myśl art. 4b ust. 1 ustawy o OZE:

W świetle art. 4b ust. 2 ustawy o OZE:

Według art. 4c ust. 1-10 ustawy o OZE:

Na podstawie art. 4d ust. 2 ustawy o OZE:

Stosownie do art. 40 ust. 1 ustawy o OZE:

Jak stanowi art. 40 ust. 1a ustawy o OZE:

Należy zauważyć, że do dnia 14 lipca 2018 r. obowiązywał art. 4 ust. 9 ustawy o odnawialnych źródłach energii, zgodnie z którym wprowadzanie energii elektrycznej do sieci, a także pobieranie tej energii z sieci, o których mowa w ust. 1, nie są świadczeniem usług ani sprzedażą w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Wskazany art. 4 ust. 9 ustawy o odnawialnych źródłach energii został uchylony przez art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 7 czerwca 2018 r. o zmianie ustawy o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. 2018 r. poz. 1276). Co do zasady zatem, czynności, o których mowa w tym przepisie, stanowić mogą czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, o ile są dokonywane przez podatników tego podatku.

Z wniosku wynika, że są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT i zamierzają Państwo zrealizować projekt pn. „...”. Projekt zakłada rewitalizację parku . ....w oparciu o rozwój zielonej i zielono - niebieskiej infrastruktury, tak aby mógł pełnić zasadniczą rolę w procesach adaptacji do zmian klimatu.

Zadania realizowane w ramach projektu:

1) Rewitalizacja Parku  ..... w ... Zadanie obejmuje wykonanie prac budowlanych (wraz z nadzorem autorskim i nadzorem inwestorskim) niezbędnych do rozwoju zielono-niebieskiej infrastruktury na terenie objętym projektem. W ramach zadania zostaną także zmodernizowane elementy infrastruktury parku (obiekty małej architektury), tak aby był on w jak najwyższym stopniu użytkowy i przyjazny dla wszystkich mieszkańców .... Wybudowane zostaną urządzenia hydrotechniczne: rów chłonny, powierzchniowy i podziemny zbiornik retencyjny, obiekty z funkcją retencji. Pojawią się nowe nasadzenia zieleni. Zakupione zostaną panele fotowoltaiczne, turbina wiatrowa, elementy małej architektury, takie jak ławki, słupy oświetleniowe, kosze na śmieci, pergole, stojaki na rowery, wyposażenie placu zabaw, tablice edukacyjne, leżaki, rzeźby, stół piknikowy, toaleta kontenerowa.

2) Opracowanie Miejskiego Planu Adaptacji do zmian klimatu W ramach zadania zostanie opracowany MPA jako dokument strategiczny identyfikujący obszary, które wymagają podjęcia działań adaptacyjnych. Ekstremalne sytuacje pogodowe jak fale upałów, susze, nawalne opady oraz błyskawiczne powodzie negatywnie wpływają na ludność oraz funkcjonowanie terenów zurbanizowanych. Dzięki sporządzeniu MPA Miasto ... będzie mogło w łatwy sposób podjąć szereg działań, które przyczynią się do poprawy komfortu życia mieszkańców i funkcjonowania miasta.

3) Działania informacyjno - promocyjne.

Utrzymanie i monitorowanie wskaźników rezultatu projektu oraz trwałość finansowa, będzie zapewniona przez beneficjanta - Miasto .... Beneficjent Miasto ... - posiada zabezpieczone środki finansowe niezbędne do realizacji inwestycji. Po zakończeniu realizacji projektu operatorem infrastruktury będzie Miasto ..., które utrzyma cele przedsięwzięcia w okresie jego trwałości, tj. w okresie 5 lat od zakończenia projektu.

Dostęp do projektu jest ogólnie powszechny i nieodpłatny. Powstałe w ramach projektu instalacja fotowoltaiczna oraz turbina wiatrowa stanowią mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o  odnawialnych źródłach energii. Instalacja fotowoltaiczna oraz turbina wiatrowa mieszczą się w zakresie przepisów określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii. Nadwyżka energii elektrycznej wyprodukowana z ww. instalacji będzie sprzedawana przedsiębiorstwu energetycznemu.

Należy zaznaczyć, że w świetle zacytowanych wyżej przepisów, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów, na zasadach dla niej określonych. Kwalifikacji tej nie zmienia treść art. 4 ust. 8 ustawy o OZE, gdyż ustawa o podatku od towarów i usług definiuje we własnym zakresie działalność gospodarczą i definicja ta jest szersza niż np. zakres działalności gospodarczej wynikający z ustawy – Prawo przedsiębiorców.

W wyroku w sprawie C-219/12 Fuchs Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej uznał, że:

Ustawa nie definiuje co należy rozumieć przez czynność odpłatną. Jednak dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność, co wynika z ww. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność, a także odszkodowanie. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Zatem istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą będącą świadczeniem wzajemnym. Dostawcę towarów lub usługodawcę musi łączyć z odbiorcą stosunek prawny, z którego wynika obowiązek dostawy towarów lub świadczenia usług oraz wysokość wynagrodzenia (świadczenia wzajemnego). Za dokonanie tych czynności, wynagrodzenie musi być wyrażalne w pieniądzu, co jednak nie oznacza, że musi mieć ono postać pieniężną, gdyż wynagrodzenie (odpłatność) jako świadczenie wzajemne może również przybrać postać rzeczową (zapłatą za towar lub usługę może być inny towar lub usługa), albo mieszaną (zapłata w części pieniężna, a w części rzeczowa). Innymi słowy, musi istnieć możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za dostawę towarów lub świadczenie usług.

Jak już więc wskazano, sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów, co znajduje potwierdzenie w ww. wyroku TSUE w sprawie C-219/12.

W okolicznościach rozpatrywanej sprawy sprzedaż energii elektrycznej należy rozpatrywać jako działalność gospodarczą w kontekście art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwa uznać należy za podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, gdyż w tym przypadku nie wystąpi wyłączenie jednostki samorządu terytorialnego z grona podatników na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy – bowiem nie będą dokonywali Państwo dostawy energii elektrycznej wytworzonej w ww. mikroinstalacji jako organ władzy publicznej.

Z przepisów ustawy OZE wynika, że w przypadku gdy prosument energii odnawialnej lub prosument zbiorowy energii odnawialnej wytworzył energię elektryczną w odnawialnym źródle energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w okresie od 1 lipca 2024 r., wartość energii elektrycznej (o której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE) jest wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego zgodnie z cyt. art. 4b ust. 2 ustawy o OZE i stanowi sumę iloczynów wyznaczonych dla poszczególnych okresów rozliczania niezbilansowania (t) w tym miesiącu, tj.: ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartość ujemną i rynkowej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 4, przy czym jeżeli wartość tej ceny jest ujemna dla danego okresu rozliczania niezbilansowania (t), to w celu wyznaczania wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w okresie t przez prosumenta energii odnawialnej niebędącego równocześnie prosumentem zbiorowym energii odnawialnej lub prosumentem wirtualnym energii odnawialnej przyjmuje się cenę równą zero, z zastrzeżeniem ust. 17 i 18 ustawy o OZE.

Wskazane przepisy wyznaczają zatem wartość kwoty należnej prosumentowi za wprowadzenie energii elektrycznej do sieci określonej według ww. zasad. Kwotę tę należy uznać za wynagrodzenie należne Państwu za dostawę energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji.

Z przywołanych przepisów ustawy o OZE wynika również, że wartość depozytu prosumenta jest przeznaczana na rozliczenie zobowiązań prosumenta, a zatem będzie pomniejszać kwotę podlegającą zapłacie przez prosumenta w danym okresie rozliczeniowym.

A zatem, w przypadku wytworzenia przez Państwa energii elektrycznej w odnawialnych źródłach energii i wprowadzenia jej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej, będą dokonywali Państwo dostawy tej energii, za którą będzie przysługiwało Państwu wynagrodzenie. Depozyt prosumencki, który pokazuje ilości energii elektrycznej i wartości energii elektrycznej, o których mowa w art. 4 ust. 1a, oraz wynikającą z nich wartość środków za energię elektryczną należną prosumentowi za energię elektryczną wprowadzoną do sieci, jak wynika z powyższych przepisów, może pomniejszyć kwotę zobowiązania prosumenta wobec sprzedawcy energii elektrycznej z tytułu zakupu tej energii od sprzedawcy. Przeznaczenie depozytu prosumenta na rozliczenie zobowiązań prosumenta energii odnawialnej, z tytułu zakupu energii elektrycznej od sprzedawcy tej energii, nie powoduje, że nie dochodzi do dostawy energii elektrycznej przez prosumenta na rzecz sprzedawcy energii elektrycznej.

W konsekwencji Państwo, jako prosument – zarejestrowany czynny podatnik VAT, poprzez wprowadzanie energii do sieci energetycznej, będziecie dokonywać na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego, dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.

Fakt wzajemnego kompensowania zobowiązania prosumenta wobec przedsiębiorstwa energetycznego i tego przedsiębiorstwa wobec prosumenta (co wynika z art. 4c ust. 3 ustawy o OZE) pozostaje bez wpływu na określenie odpłatnego charakteru dokonywanej przez Państwa dostawy energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji.

W związku z powyższym, wprowadzenie do sieci przez Państwa prądu, który zostanie wyprodukowany w instalacjach OZE w ramach projektu pn. „...”, stanowi odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

Odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją ww. projektu wskazuję, że wyrażoną w cytowanym wyżej art. 86 ust. 1 ustawy, generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.

Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy:

Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:

W świetle art. 86 ust. 2c ustawy:

Z art. 86 ust. 2d ustawy wynika, że:

Natomiast stosownie do art. 86 ust. 2e ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2f ustawy:

Jak stanowi art. 86 ust. 2g ustawy:

Według art. 90 ust. 10 ustawy:

W myśl art. 86 ust. 22 ustawy:

Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem.

Zgodnie z § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:

Zakres ww. regulacji obejmuje m.in. jednostki samorządu terytorialnego.

Do obowiązków podatnika należy w pierwszej kolejności przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju działalności, z którym wydatki te są związane. Podatnik jest zatem zobowiązany do odrębnego określania, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Każdorazowo zatem, gdy takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, przy jednoczesnym braku takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT lub zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem.

Wobec powyższego, Państwa obowiązkiem jako zarejestrowanego czynnego podatnika VAT, będzie przypisanie konkretnych wydatków poniesionych w ramach projektu pn. „...”, do określonego rodzaju działalności gospodarczej (do czynności opodatkowanych) oraz innej niż działalność gospodarcza (czynności pozostające poza VAT), z którymi wydatki te będą związane. Zatem będą mieli Państwo obowiązek dokonania tzw. bezpośredniej alokacji, czyli odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu związanych z realizacją ww. projektu. Jeśli takie wyodrębnienie wydatków będzie możliwe będzie przysługiwało Państwu pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi. Brak będzie natomiast takiego prawa w stosunku do wydatków poniesionych na towary i usługi wykorzystywane do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi. Natomiast gdy nie będą mieli Państwo możliwości przypisania w całości poniesionych wydatków związanych z realizacją projektu do działalności gospodarczej, zastosowanie znajdą przepisy art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz ww. rozporządzenia.

Z przedstawionych okoliczności wynika, że będą Państwo w stanie wyodrębnić ponoszone w ramach ww. inwestycji na wydatki na instalację fotowoltaiczną i turbinę wiatrową oraz na inne elementy projektu.

Odnosząc się do wydatków poniesionych w ramach projektu na wykonanie instalacji fotowoltaicznej oraz turbiny wiatrowej zauważam, że instalacje te będą służyły do produkcji prądu, którego dostawa podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Jednocześnie wskazuję, że ustawa o podatku od towarów i usług oraz akty wykonawcze do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla dostawy prądu.

Ponadto – jak wynika z opisu sprawy – energia elektryczna wytwarzana przez instalację fotowoltaiczną i turbinę wiatrową może być wykorzystywana zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, jak i do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT. Natomiast rewitalizowany park będzie służył działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Powyższe okoliczności wskazują, że efekty realizowanego projektu dotyczące wykonania instalacji OZE będą pozostawały również w bezpośrednim związku z wykonywaniem przez Państwa zadań publicznych, które nie podlegają opodatkowaniu VAT. Tak więc część projektu dotycząca wykonania instalacji OZE będzie miała związek z Państwa działaniami, które pozostają w sferze imperium, czyli zadaniami własnymi, a zatem będzie miała związek z czynnościami wykonywanymi poza działalnością gospodarczą.

Równocześnie w związku z faktem, że są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT, a będące konsekwencją wytworzenia instalacji OZE Państwa działania w charakterze prosumenta, będą stanowiły działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, podlegającą opodatkowaniu tym podatkiem, niekorzystającą ze zwolnienia należy uznać, że wydatki poniesione na wytworzenie instalacji OZE w ramach ww. projektu będą miały związek zarówno z działalnością gospodarczą (czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i zwolnionymi z opodatkowania podatkiem VAT), jak i z działalnością inną niż działalność gospodarcza (czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT).

Natomiast pozostałe wydatki poniesione w ramach realizacji ww. projektu, które nie będą związane z w wydatkami na instalację OZE nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zatem w związku z ponoszeniem nakładów na wykonanie instalacji fotowoltaicznej oraz turbiny wiatrowej w ramach ww. projektu, w sytuacji gdy nie będą mieli Państwo możliwości przypisania ponoszonych wydatków na wytworzenie instalacji OZE w całości do działalności gospodarczej, to będzie Państwu przysługiwało na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w takim zakresie, w jakim wydatki te są związane z  wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z faktem, że wytworzona energia elektryczna może być wykorzystywana zarówno do czynności opodatkowanych, zwolnionych, jak i niepodlegających opodatkowaniu VAT, rozliczenie to musi nastąpić w sposób dwustopniowy. W pierwszej kolejności kwota podatku naliczonego winna zostać pomniejszona z uwzględnieniem zasad określonych w art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz przepisów rozporządzenia (tzw. prewspółczynnikiem), celem wydzielenia kwoty podatku przypisanej do sfery działalności gospodarczej.

Następnie, z uwagi na jednoczesne wykorzystywanie energii w ramach działalności gospodarczej do czynności opodatkowanych (w tym sprzedaży nadwyżek energii) oraz czynności zwolnionych, kwota podatku naliczonego przyporządkowana do działalności gospodarczej podlegać będzie częściowemu odliczeniu z uwzględnieniem proporcji struktury sprzedaży, o której mowa w art. 90 ust. 1 i 2 ustawy.

Podsumowując, należy stwierdzić, że na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy, przepisów rozporządzenia oraz art. 90 ust. 1 i 2 ustawy – co do zasady – będzie przysługiwało Państwu prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z wykonaniem instalacji fotowoltaicznej oraz turbiny wiatrowej w ramach ww. projektu pn. „...”. Odliczenie to będzie realizowane metodą kaskadową: najpierw przy zastosowaniu proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy (prewspółczynnika), a następnie przy zastosowaniu proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy (współczynnika struktury sprzedaży) – w części, w jakiej zakupione towary i usługi będą ostatecznie powiązane z czynnościami generującymi podatek należny.

W odniesieniu do pozostałych wydatków poniesionych w ramach realizacji ww. projektu pn. „...” – oprócz wydatków na ww. instalacje OZE – wskazuję, że podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego nie będą spełnione, bowiem pozostałe wydatki nie będą wykorzystywane przez Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Tym samym, w odniesieniu do pozostałych wydatków poniesionych w ramach ww. projektu (poza wydatkami na ww. instalacje OZE) – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – nie będą Państwo mieli prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Wobec powyższego Państwa Stanowisko uznałem za nieprawidłowe

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na opisie sprawy, w którym wskazano, iż energia elektryczna wytwarzana zarówno przez instalację fotowoltaiczną, jak i turbinę wiatrową, może być wykorzystywana zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, jak i do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT. Powyższe zostało przyjęte jako element przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu zdarzenia przyszłego i nie było przedmiotem oceny. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Końcowo należy zaznaczyć, że publikator ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym wskazany we wniosku przez Państwa, tj. Dz. U. z 2020 r., poz. 920 jest nieaktualny. Obecnie tekst jednolity ww. ustawy opublikowany został w Dz. U. z 2025 r. poz. 1684 ze zm.

Publikator ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym wskazany we wniosku przez Państwa, tj. Dz. U. z 2019 r., poz. 506, również jest nieaktualny. Obecnie tekst jednolity ww. ustawy opublikowany został w Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.

Publikator ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej wskazany we wniosku przez Państwa, tj. Dz. U. z 1997 r Nr 9, poz. 43 z późn. zm., także jest nieaktualny. Obecnie tekst jednolity ww. ustawy opublikowany został w Dz. U. z 2021 r. poz. 679.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego ..... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.) – zwanej dalej: „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.