0113-KDIPT1-2.4012.795.2026.1.AJB

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 sierpnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn. „...”. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Ochotnicza Straż Pożarna w ... zwana dalej OSP … została wpisana w dniu 25.06.2001 r., do Krajowego Rejestru Sądowego i posiada z tego tytułu osobowość prawną. Stowarzyszenie opiera swoją działalność na pracy społecznej członów, nie prowadzi działalności gospodarczej.

Wszystkie środki finansowe, na które składają się wpisowe i składki członkowskie, spadki i zapisy, darowizny, sponsoring, dotacje, dochody z ofiarności publicznej, dochody z majątku stowarzyszenia, dochody i odsetki z kapitału oraz innych praw majątkowych organizacji są przeznaczane na realizację celów statutowych, do których zalicza się podejmowanie działań w celu ochrony życia, zdrowia, mienia lub środowiska określone w art. 3 ustawy o ochotniczych strażach pożarnych, a także podejmowanie działań związanych z ochroną ludności i obroną cywilną, udzielnie pomocy członkom ochotniczych straży pożarnych i ich rodzinom, informowanie ludności o istniejących zagrożeniach pożarowych i ekologicznych oraz sposobach ochrony przed nimi, rozwijanie i upowszechnianie kultury, sztuki, ochrony dóbr kultury oraz tradycji, rozwijanie i krzewienie kultury fizycznej i sportu, wychowywanie dzieci i młodzieży, ze szczególnym uwzględnieniem wychowania dla bezpieczeństwa, przeciwdziałanie wykluczeniu społecznemu oraz dyskryminacji osób i grup społecznych, podtrzymywanie tradycji narodowej pielęgnowanie polskości oraz rozwoju świadomości narodowej, obywatelskiej i kulturowej, działalność edukacyjno-szkoleniowa w zakresie ochrony życia, zdrowia, mienia i środowiska.

Stowarzyszenie realizuje swoją działalność poprzez: organizowanie zespołów do ustalania ochrony przeciwpożarowej oraz przygotowania informacji o powyższym, zapewnienie sił i środków do zwalczania pożarów, klęsk żywiołowych lub innego miejscowego zagrożenia, przedstawianie organom władzy samorządowej i administracji rządowej wniosków w sprawach ochrony przeciwpożarowej, organizowanie, spośród swoich członków, pododdziałów pożarniczych, prowadzenie szkoleń członków OSP i współdziałanie z Państwową Strażą Pożarną oraz innymi podmiotami w organizowaniu przez nich szkoleń członków OSP, udzielanie pomocy, w tym finansowej, członkom OSP poszkodowanym w zdarzeniach związanych z udziałem w działaniach ratowniczych lub ćwiczeniach oraz członkom ich rodzin, którzy ponieśli stratę w wyniku tych zdarzeń, organizowanie młodzieżowych drużyn pożarniczych lub dziecięcych drużyn pożarniczych, przygotowaniu ludności do właściwego zachowania się w sytuacji wystąpienia zagrożenia przez zwiększenie świadomości zagrożeń i społecznej odporności, wykonywaniu działań przewidzianych dla podmiotów ochrony ludności, organizowanie czasu wolnego i wypoczynku dzieci i młodzieży, organizowanie zespołów świetlicowych, bibliotek, orkiestr, teatrów amatorskich, chórów, sekcji sportowych i innych form pracy społeczno- wychowawczej i kulturalno- oświatowej, organizowania zawodów sportowych i imprez propagujących kulturę fizyczną, prowadzenie innych form działalności mających na celu wykonanie zadań wynikających z przepisów prawa i statutu, prowadzenia działalności informacyjnej i edukacyjnej oraz promocyjnej wśród społeczności lokalnej w sprawach dotyczących celów OSP, organizowanie szkoleń i spotkań informacyjnych w zakresie ochrony życia, zdrowia, mienia i środowiska.

OSP w ... należy do jednych z najstarszych stowarzyszeń w rejonie, oprócz głównej funkcji ratowniczo-gaśniczej, OSP podejmuje się także inicjatyw, które są ważne dla lokalnej społeczności. Stwierdzonym problemem jest niedostatecznie rozwinięta infrastruktura rekreacyjna i sportowa, która służyłaby zaspokojeniu potrzeb lokalnej społeczności. Odpowiedzią na problem będzie planowana budowa boiska do gry w piłkę nożną, jako miejsca odpoczynku i rekreacji. W dniu 16.01.2026 r. Stowarzyszenie Ochotnicza Straż Pożarna w ... podpisało umowę z Samorządem Województwa ....o przyznaniu pomocy Nr … na realizację zadania pn. „...” w ramach interwencji 1.13.1 LEADER/Rozwój Lokalny Kierowany przez Społeczność (RLKS) - komponent Wdrożenia LSR (koszty kwalifikowalne). Do celów statutowych Stowarzyszenia należy rozwijanie i krzewienie kultury fizycznej i sportu , dlatego planowana operacja wpisuje się w zakres działalności OSP …. Celem operacji jest aktywizacja lokalnej społeczności. Operacja polegać będzie na budowie boiska do gry w piłkę nożną o nawierzchni trawiastej i wymiarach 53x64 m, jako miejsce odpoczynku i rekreacji.

W ramach realizacji zadania wykonane zostaną niezbędne roboty budowalne: boisko z nawierzchnią naturalną, częściowe ogrodzenie i wyposażenie boiska w bramki. Zasady korzystania z przestrzeni będzie określał regulamin. Inwestycja zostanie zlokalizowana w centrum wsi, z dogodnym dostępem dla mieszkańców, na działce, która wykorzystywana była kiedyś do gry w piłkę nożną. Zostanie stworzona przestrzeń, która przyczyni się do integracji społeczności lokalnej. Korzystać z niej będą mieszkańcy … oraz mieszkańcy sąsiadującego z wsią ... Obiekt będzie ogólnodostępny i niekomercyjny. OSP nie będzie czerpało z realizacji projektu dochodów. Nakłady finansowe projektu są w całości kosztami kwalifikowalnymi. Ich wysokość została podana w cenach brutto, podatek VAT w niniejszym projekcie stanowi dla Beneficjenta koszt kwalifikowalny, gdyż będzie on poniesiony ostatecznie i nie będzie możliwe jego odzyskanie. Przyznane dofinansowanie będzie rozliczane na zasadzie refundacji poniesionych kosztów.

Stowarzyszenie Ochotnicza Straż Pożarna w ... nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz nie składa Struktuty JPK_VAT. Faktury dokumentujące poniesione wydatki w związku z realizacją projektu pn. „...” będą wystawione na rzecz Stowarzyszenia. Towary i usługi związane z realizacją projektu pn. „...”, będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Obiekt będzie ogólnie dostępny dla wszystkich zainteresowanych uczestników.

Pytanie

Ochotnicza Straż Pożarna w ... zwraca się z prośbą o wydanie interpretacji indywidualnej w odniesieniu do wydatków związanych z realizacją projektu pn. „...” pytając, czy w oparciu o przedstawione zdarzenie przyszłe OSP będzie miało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od faktur dotyczących realizacji ww. projektu?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy Ochotnicza Straż Pożarna w ... nie będzie miała możliwości odliczenia podatku naliczonego z związku z wydatkami poniesionymi w ramach realizacji zadania pn. „...” w ramach wdrożenia Lokalnej Strategii Rozwoju na lata 2023-2027 realizowanej przez Lokalną Grupę Działania Jagiellońska Przystań w ramach Planu Strategicznego dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027 dla interwencji 1.13.1 LEADER/Rozwój Lokalny Kierowany przez społeczność lokalną, ponieważ Stowarzyszenie OSP …. nie figuruje w rejestrze podatników podatku VAT, nie jest czynnym podatnikiem i nie składa struktury JPK_VAT.

Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej, działa w sferze pożytku publicznego, którego głównym źródłem przychodów są składki członkowskie, darowizny, dotacje. OSP … nie będzie uzyskiwało żadnych przychodów z realizacji projektu pn. „...”.

Wyżej wymienione przedsięwzięcia będą ogólnodostępne o charakterze niekomercyjnym. Towary i usługi związane z realizacją projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.2025.775 z późn. zm. ), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podmiotowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a.  nabycia towarów i usług,

b.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towarów lub wykonaniem usług.

Na mocy art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zasady dokonania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy zostały określone w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawią podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy, podmiotami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza - według art. 15 ust. 2 ustawy - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Ochotnicza Straż Pożarna w ... nie jest podatnikiem podatku VAT i będzie realizowała projekt pn. „... ”. Działania związane z budową boiska do piłki nożnej będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Boisko do piłki nożnej zrealizowane w ramach projektu będzie ogólnodostępne o charakterze niekomercyjnym, dlatego nie będzie generowało dochodów dla stowarzyszenia. Dla tegoż przedsięwzięcia w dniu 16 stycznia 2026 r. została zawarta umowa z Samorządem Województwa ...o przyznaniu pomocy Nr … na realizację zadania pn. „...” w ramach interwencji 1.13.1 LEADER/Rozwój Lokalny Kierowany przez Społeczność (RLKS)- komponent Wdrożenia LSR(koszty kwalifikowalne).

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabyte towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT nie będą spełnione, gdyż Ochotnicza Straż Pożarna w ... realizując opisany projekt dotyczący budowy boiska do piłki nożnej nie będzie działało w charakterze podatnika VAT. Stowarzyszenie jest organizacją społeczną, nie jest płatnikiem podatku VAT, nie prowadzi działalności gospodarczej. Efekty realizacji opisanego projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Analiza treści zdarzenia przyszłego oraz powołanych regulacji prawnych prowadzi do stwierdzenia, że Ochotnicza Straż Pożarna w ... nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytuły wydatków poniesionych na realizację projektu pn. „...” interwencji 1.13.1 LEADER/Rozwój Lokalny Kierowany przez Społeczność (RLKS), ponieważ nie występuje związek tych wydatków z czynnościami opodatkowanymi oraz OSP … nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

W myśl art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 2261 ze zm.):

Na podstawie art. 34 ustawy Prawo o stowarzyszeniach:

Zaznaczyć należy, że działalność statutowa stowarzyszenia to działalność zgodna z jego statutem, w którym wymienione są cele działalności stowarzyszenia i sposoby ich realizacji. Działalność statutowa nie jest nastawiona na zysk, czyli nie jest to działalność gospodarcza, która w organizacji pozarządowej jest tylko działalnością pomocniczą.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunki uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostaną spełnione, ponieważ – jak Państwo wskazali – towary i usługi związane z realizacją projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, ponadto nie są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. zadania. Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Reasumując, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn. „...”, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – towary i usługi nabywane w ramach ww. zadania nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a ponadto nie są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Tym samym uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zaznaczam, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników w zakresie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu interpretacji mogą jedynie pomóc Państwu ocenić, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.