0113-KDIPT1-2.4012.763.2026.2.AJB

Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w części dotyczącej pytania nr 1 i nieprawidłowe w części dotyczącej pytania nr 2 i nr 3.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 sierpnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie:

• uznania, iż wprowadzanie energii elektrycznej do sieci stanowi działalność gospodarczą  oraz odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT i niekorzystającą ze zwolnienia z podatku VAT,
• prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wykazanego w fakturach dokumentujących czynności związane z wydatkami ponoszonymi na realizację projektu pn. „...”,
• ustalenia czy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje od całości wydatków  na realizację projektu czy tylko w części dotyczącej wydatków ponoszonych na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 26 sierpnia 2026 r. (wpływ 26 sierpnia 2026 r.), z 5 października 2026 (według daty wpływu) oraz 6 października 2026 (według daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Miasto ... rozpoczyna realizację projektu pn. „...” obejmującego kompleksową modernizację energetyczną trzech obiektów pełniących funkcje społeczne, terapeutyczne i środowiskowe, tj.:

1)    budynku Świetlicy Osiedlowej ....

W budynku świadczone będą całodzienne usługi opiekuńcze dla osób potrzebujących wsparcia w codziennym funkcjonowaniu, w tym osób z niepełnosprawnościami (w tym rehabilitacja fizyczna i usprawnienie zaburzeń funkcji organizmu, zajęcia ruchowe/gimnastyka) w formie Dziennego Domu Pomocy Osobom Starszym.

2)    budynku Warsztatów Terapii Zajęciowej ....

WTZ są placówką pobytu dziennego, w której prowadzona jest rehabilitacja społeczna i zawodowa osób z niepełnosprawnością fizyczną i intelektualną w stopniu znacznym i umiarkowanym.

3)    budynku Ośrodka Środowiskowej Opieki  ....

Ośrodek zapewnia dzieciom i młodzieży opiekę psychologów, psychoterapeutów i terapeutów środowiskowych w ich najbliższym środowisku.

Projekt jest dofinansowany z programu Fundusze Europejskie dla … 2021-2027.

Przedsięwzięcie wynika bezpośrednio z audytów energetycznych i koncentruje się na ograniczeniu strat ciepła, poprawie sprawności systemów technicznych budynków, wdrożeniu odnawialnych  źródeł energii oraz podniesieniu komfortu użytkowania, bez zmiany dotychczasowych funkcji obiektów. Celem projektu jest zwiększenie efektywności energetycznej budynków użyteczności publicznej, co przełoży się na zmniejszenie zużycia energii pierwotnej i kosztów eksploatacyjnych JST oraz redukcję emisji gazów cieplarnianych. Projekt poprawi warunki korzystania z infrastruktury przez grupy wrażliwe i wymagające szczególnych warunków (dzieci i młodzież korzystająca z pomocy psychologicznej i psychoterapeutycznej, osoby z niepełnosprawnościami uczestniczące w terapii zajęciowej, seniorzy i uczestnicy usług wsparcia dziennego), a także przez pracowników i specjalistów realizujących zadania publiczne. W ujęciu lokalnym przedsięwzięcie wzmacnia odporność infrastruktury publicznej na skutki zmian klimatu oraz stabilizuje koszty utrzymania obiektów w kolejnych latach. W ramach realizacji projektu wykonane będą głównie prace polegające na dociepleniu fundamentów, ścian zewnętrznych, stropów i stropodachów, wymianie stolarki, wymianie opraw oświetleniowych, montażu instalacji fotowoltaicznej, modernizacji instalacji c.o. itp. Celem montażu instalacji PV jest ograniczenie zużycia energii elektrycznej pobieranej z sieci, zmniejszenie kosztów eksploatacyjnych budynków oraz poprawa efektywności energetycznej infrastruktury publicznej.

Realizacja projektu pn. „..... – etap III” obejmuje kompleksową modernizację energetyczną trzech obiektów pełniących funkcje społeczne, terapeutyczne i środowiskowe, które świadczą nieodpłatne usługi (usługi opiekuńcze, rehabilitacja, zajęcia ruchowe, opieka psychoterapeutyczna).

Efektem projektu będzie termomodernizacja łącznie 3 budynków o łącznej powierzchni.... m² oraz uruchomienie 3 instalacji OZE (PV) o łącznej dodatkowej zdolności wytwarzania 0,0315 MW, co pozwoli na wytwarzanie energii elektrycznej z OZE na poziomie 31,062 MWh/rok. Projekt przyniesie istotną redukcję emisji gazów cieplarnianych (z poziomu 139,30 tCO₂e/rok do 43,746 tCO₂e/rok) oraz ograniczenie zapotrzebowania na energię w budynkach publicznych.

1.    Świetlica Osiedlowa ... w ...

Świetlica Osiedlowa ... w ... obecnie pełni funkcję lokalnej infrastruktury społecznej, kulturalnej i integracyjnej. Obiekt służy organizacji działań skierowanych do mieszkańców, w tym spotkań, zajęć, inicjatyw społecznych, kulturalnych, edukacyjnych i integracyjnych. Działalność prowadzona w świetlicy ma charakter publiczny, lokalny, niekomercyjny i nie jest nastawiona na osiąganie zysku. Działalność kulturalna i społeczna prowadzona w świetlicy jest dostępna nieodpłatnie dla wszystkich zainteresowanych.

Docelowo po modernizacji w budynku świadczone będą całodzienne usługi opiekuńcze dla osób potrzebujących wsparcia w codziennym funkcjonowaniu, w tym osób z niepełnosprawnościami (w tym rehabilitacja fizyczna i usprawnienie zaburzeń funkcji organizmu, zajęcia ruchowe/gimnastyka)  w formie Dziennego Domu Pomocy Osobom Starszym.

W budynku objętym projektem nie są i nie będą świadczone komercyjne, odpłatne usługi.

Obiekt nie jest i nie będzie udostępniany podmiotom zewnętrznym na zasadach komercyjnych. Nie przewiduje się odpłatnego najmu, dzierżawy ani innego odpłatnego udostępniania pomieszczeń do prowadzenia działalności gospodarczej lub przyznania selektywnej korzyści jakiemukolwiek podmiotowi. Ewentualne korzystanie z obiektu przez organizacje społeczne, grupy mieszkańców lub inne podmioty działające na rzecz społeczności lokalnej będzie możliwe wyłącznie w związku z realizacją celów społecznych i usług opiekuńczych, na zasadach nieodpłatnych, otwartych i niedyskryminacyjnych.

2.    Ośrodek Środowiskowej Opieki....

Budynek Ośrodka Środowiskowej Opieki .... jest wykorzystywany do realizacji świadczeń z zakresu ochrony zdrowia psychicznego dzieci i młodzieży. Działalność Ośrodka służy zapewnieniu dostępu do opieki psychologicznej i psychoterapeutycznej oraz realizacji zadań publicznych w obszarze ochrony zdrowia.

Ośrodek świadczy usługi w ramach publicznego systemu ochrony zdrowia, finansowanego ze środków publicznych, w tym ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia. Świadczenia realizowane w Ośrodku są dostępne dla uprawnionych odbiorców nieodpłatnie, na zasadach właściwych dla powszechnego systemu ochrony zdrowia. W budynku objętym projektem nie są i nie będą świadczone komercyjne, odpłatne usługi psychologiczne, psychoterapeutyczne, diagnostyczne ani inne usługi zdrowotne poza publicznym systemem finansowania. Obiekt nie jest i nie będzie odpłatnie udostępniany podmiotom zewnętrznym na cele komercyjne. Działalność Ośrodka ma charakter lokalny i służy przede wszystkim mieszkańcom Miasta ... oraz najbliższego obszaru funkcjonalnego.

3.    Budynek Warsztatów Terapii Zajęciowej

Budynek Warsztatów Terapii Zajęciowej jest wykorzystywany do prowadzenia działalności z zakresu rehabilitacji społecznej i zawodowej osób z niepełnosprawnościami. Działalność ta mieści się w katalogu usług socjalnych, ponieważ służy opiece nad osobami wymagającymi wsparcia, reintegracji społecznej, aktywizacji zawodowej oraz włączeniu społecznemu osób z niepełnosprawnościami. Zgodnie z ustawą o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych, warsztat terapii zajęciowej jest wyodrębnioną organizacyjnie i finansowo placówką stwarzającą osobom niepełnosprawnym niezdolnym do podjęcia pracy możliwość rehabilitacji społecznej i zawodowej w zakresie pozyskania lub przywracania umiejętności niezbędnych do podjęcia zatrudnienia. Ustawa wskazuje również, że terapia realizowana jest na podstawie indywidualnego programu rehabilitacji.

Dodatkowo przepisy wykonawcze dotyczące warsztatów terapii zajęciowej wskazują, że warsztat   jest placówką pobytu dziennego, zajęcia prowadzone są zgodnie z indywidualnym programem rehabilitacji i terapii, a działalność warsztatu ma charakter niezarobkowy.

Działalność prowadzona w budynku WTZ ma charakter usług socjalnych i nie stanowi działalności gospodarczej. Celem funkcjonowania WTZ jest rehabilitacja społeczna i zawodowa uczestników, rozwijanie ich samodzielności, umiejętności społecznych i zawodowych oraz przygotowanie do możliwie pełnego uczestnictwa w życiu społecznym i zawodowym.

W budynku WTZ nie jest i nie będzie prowadzona działalność komercyjna. Uczestnicy nie ponoszą odpłatności za udział w zajęciach. Obiekt nie jest i nie będzie odpłatnie udostępniany podmiotom zewnętrznym na cele komercyjne. Ewentualne produkty lub usługi powstające w ramach terapii zajęciowej mają charakter terapeutyczny, edukacyjny i rehabilitacyjny, a nie komercyjny. Nie stanowią one samodzielnej działalności gospodarczej nastawionej na osiąganie zysku.

W konsekwencji działalność prowadzona w budynku WTZ mieści się w zakresie usług socjalnych i ma charakter niegospodarczy.

W wyniku przeprowadzonej weryfikacji ustalono, że instalacje fotowoltaiczne zaplanowane w projekcie mogą być przewymiarowane względem bieżącego zapotrzebowania energetycznego poszczególnych budynków. Oznacza to, że w okresach zwiększonej produkcji energii elektrycznej  z OZE może wystąpić powstawanie nadwyżek energii oraz ich wprowadzanie do sieci dystrybucyjnej. Wnioskodawca potwierdza, że zasadniczym celem montażu instalacji PV pozostaje pokrycie zapotrzebowania własnego modernizowanych budynków użyteczności publicznej, jednak z uwagi na możliwość wystąpienia nadwyżek energii i ich rozliczania w systemie sieciowym przyjęto, że w opisanym zakresie może wystąpić działalność gospodarcza polegająca na wytwarzaniu  i potencjalnym odpłatnym wprowadzaniu energii elektrycznej do sieci. Działalność ta będzie miała charakter uboczny względem podstawowej funkcji projektu, tj. poprawy efektywności energetycznej budynków publicznych wykorzystywanych do realizacji zadań własnych gminy.

Modernizowane obiekty służą realizacji zadań publicznych, społecznych, terapeutycznych i środowiskowych, a ich termomodernizacja ma na celu ograniczenie zużycia energii, redukcję emisji gazów cieplarnianych, poprawę komfortu użytkowników oraz obniżenie kosztów eksploatacyjnych infrastruktury publicznej. W tym zakresie projekt nie jest ukierunkowany na prowadzenie działalności rynkowej ani osiąganie przychodów.

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku, udzielono następujących odpowiedzi  na zadane pytania o treści:

1.    „W związku z informacjami (….) proszę jednoznacznie wskazać:

a)    co powstanie/jakie prace budowlane zostaną wykonane w ramach projektu pn. „...” oprócz instalacji fotowoltaicznych?”

Odp.:

Budynek Ośrodka Środowiskowej Opieki ....,:

a)    Wymiana stolarki okiennej i drzwiowej wraz z remontem koszy podokiennych oraz montażem zadaszeń systemowych,

b)    Docieplenie ścian fundamentowych, ścian zewnętrznych i wewnętrznych (poddasza), stropu wraz z wymianą obróbek blacharskich (orynnowania),

c)    Roboty odtworzeniowe - remont schodów zewnętrznych,

d)    Wymiana instalacji oświetleniowej na energooszczędną, instalacji oświetlenia awaryjnego, instalacji odgromowej,

e)    Montaż instalacji fotowoltaicznej,

f)     Wymiana instalacji c.o.,

g)    Modernizacja kotłowni wraz z wymianą kotła gazowego (finansowana ze środków własnych, jako koszt niekwalifikowalny projektu),

h)    Niezbędne prace odtworzeniowe i prace towarzyszące.

Budynek Warsztatów Terapii Zajęciowej,:

a)    Wymiana stolarki okiennej i drzwiowej wraz z remontem koszy podokiennych,

b)    Docieplenie ścian fundamentowych, ścian zewnętrznych i stropu wraz z wymianą obróbek blacharskich (orynnowania),

c)    Odtworzenie schodów zewnętrznych oraz przywrócenie funkcji tarasu,

d)    Wymiana instalacji oświetleniowej na energooszczędną, instalacji oświetlenia awaryjnego, instalacji odgromowej,

e)    Montaż instalacji fotowoltaicznej,

f)     Wymiana instalacji c.o.,

g)    Niezbędne prace odtworzeniowe i prace towarzyszące.

Budynek Świetlicy Osiedlowej,:

a)    Wymiana stolarki okiennej,

b)    Docieplenie ścian fundamentowych, ścian zewnętrznych, stropodachu, kominów wraz z odtworzeniem oraz wymianą obróbek blacharskich (orynnowania),

c)    Wymiana instalacji odgromowej,

d)    Montaż instalacji fotowoltaicznej,

e)    Niezbędne prace odtworzeniowe i prace towarzyszące.

b)    „czy są Państwo w stanie wyodrębnić wydatki ponoszone na zakup i montaż wszystkich instalacji fotowoltaicznych od pozostałych wydatków ponoszonych w ramach ww. projektu?”

Odp. Tak.

„Jeśli tak, to czy są Państwo również w stanie wyodrębnić wydatki ponoszone:

-     na poszczególne instalacje fotowoltaiczne, które powstaną w ramach projektu?”

Odp. Tak

-     „na prace budowlane jakie zostaną wykonane oprócz ww. instalacji w poszczególnym budynku, o którym mowa w opisie sprawy?”

Odp. Tak.

-     „na koszty przygotowawcze i ogólne?”

Odp. Nie. Koszty przygotowawcze i ogólne są łączne dla wszystkich budynków.

2.    „Jakie czynności są wykonywane w poszczególnych budynkach użyteczności publicznej objętych projektem pn. „...”, tj. czy są to czynności:

a)    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,”

Odp. Nie.

b)    zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług,”

Odp. Nie.

c)    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?”

Odp. Tak.

Jak wskazano we wniosku, realizacja projektu pn. „...” obejmującego kompleksową modernizację energetyczną trzech obiektów pełniących funkcje społeczne, terapeutyczne i środowiskowe, tj.:

1)    budynku Świetlicy Osiedlowej ....

W budynku świadczone będą całodzienne usługi opiekuńcze dla osób potrzebujących wsparcia w codziennym funkcjonowaniu, w tym osób z niepełnosprawnościami (w tym rehabilitacja fizyczna i usprawnienie zaburzeń funkcji organizmu, zajęcia ruchowe/gimnastyka) w formie Dziennego Domu Pomocy Osobom Starszym. W budynku są i będą wykonywane czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

2)    budynku Warsztatów Terapii Zajęciowej ....

WTZ są placówką pobytu dziennego, w której prowadzona jest rehabilitacja społeczna i zawodowa osób z niepełnosprawnością fizyczną i intelektualną w stopniu znacznym i umiarkowanym. W budynku są i będą wykonywane czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

3)    budynku Ośrodka Środowiskowej Opieki ...

Ośrodek zapewnia dzieciom i młodzieży opiekę psychologów, psychoterapeutów i terapeutów środowiskowych w ich najbliższym środowisku. W budynku są i będą wykonywane czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

3.    „Czy w związku z montażem instalacji fotowoltaicznych w ramach realizacji ww. będą Państwo prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 68 ze zm.)?”

Odp. Tak.

4.    Czy ww. instalacje będą stanowiły mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii?

Odp. Tak.

5.    „Czy zamierzają Państwo zawrzeć umowę z przedsiębiorstwem energetycznym? Jeżeli tak, to należy wskazać:

a)      jakie zostaną określone zasady rozliczenia wyprodukowanej z instalacji fotowoltaicznych energii elektrycznej?”

Odp. Tak. Zgodnie z zasadami rozliczeń narzuconymi przez sprzedawcę energii w dniu podpisania umowy.

b)      „czy ww. umowa będzie przewidywała wynagrodzenie dla Państwa w związku z wyprodukowaną energią elektryczną z instalacji fotowoltaicznych?”

Odp. Tak.

6.    „Czy w przypadku ww. instalacji fotowoltaicznych, będą Państwo korzystali z rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii?”

Odp. Nie.

7.    Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 5 jest twierdząca, to czy będą Państwo otrzymywali z tego tytułu wynagrodzenie?

Odp. Tak.

8.    „Czy w przypadku instalacji fotowoltaicznych będą Państwo korzystali z rozliczenia wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii?”

Odp. Tak.

9.    „Czy ww. instalacje fotowoltaiczne będą się mieściły w przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii? Jeśli tak, prosimy wskazać konkretny punkt ww. przepisu.”

Odp. Nie.

10. „Czy w przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez instalację fotowoltaiczną i wprowadzonej do sieci wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci:

a)    będą Państwo mogli ją wykorzystać w późniejszym terminie? Jeżeli tak, to należy wskazać, w jakim terminie?”

Odp. Nie.

b)    „niewykorzystana w określonym terminie nadwyżka „przepada”?”

Odp. Nie dotyczy.

11. „Do jakich czynności będą wykorzystywane przez Państwa poszczególne instalacje fotowoltaiczne powstałe w ramach ww. projektu, tj. czy do czynności:

a)    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (prosimy wskazać, jakie to czynności),”

Odp. Wprowadzenie przez Miasto energii elektrycznej wyprodukowanej w instalacjach do sieci energetycznej, we wszystkich budynkach objętych projektem.

b)    „zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (prosimy wskazać, jakie to czynności),”

Odp. Nie dotyczy.

c)    „niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (prosimy wskazać, jakie to czynności)?”

Odp. Realizacja zadań własnych Miasta tj.; nieodpłatne usługi społeczne, opiekuńcze, terapeutyczne i środowiskowe, we wszystkich budynkach objętych projektem

12. „Czy ww. instalacje fotowoltaiczne wykorzystywane będą przez Państwa:

a)     do celów prowadzonej działalności gospodarczej w myśl art. 15 ust. 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)?

b)    do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o  podatku od towarów i usług?

c)    zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w  rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?”

Odp. Instalacje fotowoltaiczne będą wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.

13. „W sytuacji, gdy instalacje fotowoltaiczne będą przez Państwa wykorzystywane zarówno do  działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, to czy będzie istniała możliwość przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?”

Odp. Miasto nie będzie miało możliwość przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

14. „W sytuacji, gdy instalacje fotowoltaiczne będą przez Państwa wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz  czynności zwolnionych od podatku VAT, to należy wskazać, czy będą Państwo mieli obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?”

Odp. Nie dotyczy.

15. „Do jakich czynności będą wykorzystywane przez Państwa wydatki poniesione na prace budowalne jakie zostaną wykonane oprócz ww. instalacji w poszczególnym budynku, tj. czy do czynności:

a)     opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (prosimy wskazać, jakie to czynności),

b)     zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (prosimy wskazać, jakie to czynności),

c)     niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (prosimy wskazać, jakie to czynności)?”

Odp.

Realizacja zadań własnych Miasta tj.; nieodpłatne usługi społeczne, opiekuńcze, terapeutyczne i środowiskowe.

Docelowo po modernizacji w budynku Świetlica Osiedlowa ... w ... świadczone będą całodzienne usługi opiekuńcze dla osób potrzebujących wsparcia w codziennym funkcjonowaniu, w tym osób z niepełnosprawnościami (w tym rehabilitacja fizyczna i usprawnienie zaburzeń funkcji organizmu, zajęcia ruchowe/gimnastyka) w formie Dziennego Domu Pomocy Osobom Starszym. W budynku objętym projektem nie są i nie będą świadczone komercyjne, odpłatne usługi. Obiekt nie jest i nie będzie udostępniany podmiotom zewnętrznym na zasadach komercyjnych. Nie przewiduje się odpłatnego najmu, dzierżawy ani innego odpłatnego udostępniania pomieszczeń do prowadzenia działalności gospodarczej lub przyznania selektywnej korzyści jakiemukolwiek podmiotowi. Ewentualne korzystanie z obiektu przez organizacje społeczne, grupy mieszkańców lub inne podmioty działające na rzecz społeczności lokalnej będzie możliwe wyłącznie w związku z realizacją celów społecznych i usług opiekuńczych, na zasadach nieodpłatnych, otwartych i niedyskryminacyjnych.

Budynek Ośrodka Środowiskowej Opieki .... jest wykorzystywany do realizacji świadczeń z zakresu ochrony zdrowia psychicznego dzieci i młodzieży. Działalność Ośrodka służy zapewnieniu dostępu do opieki psychologicznej i psychoterapeutycznej oraz realizacji zadań publicznych w obszarze ochrony zdrowia. Ośrodek świadczy usługi w ramach publicznego systemu ochrony zdrowia, finansowanego ze środków publicznych, w tym ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia. Świadczenia realizowane w Ośrodku są dostępne dla uprawnionych odbiorców nieodpłatnie, na zasadach właściwych dla powszechnego systemu ochrony zdrowia. W budynku objętym projektem nie są i nie będą świadczone komercyjne, odpłatne usługi psychologiczne, psychoterapeutyczne, diagnostyczne ani inne usługi zdrowotne poza publicznym systemem finansowania. Obiekt nie jest i nie będzie odpłatnie udostępniany podmiotom zewnętrznym na cele komercyjne. Działalność Ośrodka ma charakter lokalny i służy przede wszystkim mieszkańcom Miasta ... oraz najbliższego obszaru funkcjonalnego.

Budynek Warsztatów Terapii Zajęciowej jest wykorzystywany do prowadzenia działalności z zakresu rehabilitacji społecznej i zawodowej osób z niepełnosprawnościami. Zgodnie z ustawą o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych, warsztat terapii zajęciowej jest wyodrębnioną organizacyjnie i finansowo placówką stwarzającą osobom niepełnosprawnym niezdolnym do podjęcia pracy możliwość rehabilitacji społecznej i zawodowej w zakresie pozyskania lub przywracania umiejętności niezbędnych do podjęcia zatrudnienia. Ustawa wskazuje również, że terapia realizowana jest na podstawie indywidualnego programu rehabilitacji. Dodatkowo przepisy wykonawcze dotyczące warsztatów terapii zajęciowej wskazują, że warsztat jest placówką pobytu dziennego, zajęcia prowadzone są zgodnie z indywidualnym programem rehabilitacji i terapii, a działalność warsztatu ma charakter niezarobkowy. Działalność prowadzona w budynku WTZ ma charakter usług socjalnych i nie stanowi działalności gospodarczej. Celem funkcjonowania WTZ jest rehabilitacja społeczna i zawodowa uczestników, rozwijanie ich samodzielności, umiejętności społecznych i zawodowych oraz przygotowanie do możliwie pełnego uczestnictwa w życiu społecznym i zawodowym. W budynku WTZ nie jest i nie będzie prowadzona działalność komercyjna. Uczestnicy nie ponoszą odpłatności za udział w zajęciach. Obiekt nie jest i nie będzie odpłatnie udostępniany podmiotom zewnętrznym na cele komercyjne. Ewentualne produkty lub usługi powstające w ramach terapii zajęciowej mają charakter terapeutyczny, edukacyjny i rehabilitacyjny, a nie komercyjny. Nie stanowią one samodzielnej działalności gospodarczej nastawionej na osiąganie zysku. W konsekwencji działalność prowadzona w budynku WTZ mieści się w zakresie usług socjalnych i ma charakter niegospodarczy.

16. „Czy wydatki poniesione na prace budowalne jakie zostaną wykonane oprócz ww. instalacji w poszczególnym budynku wykorzystywane będą przez Państwa:

a)     do celów prowadzonej działalności gospodarczej w myśl art. 15 ust. 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)?”

Odp. Nie dotyczy.

b)     „do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o  podatku od towarów i usług?”

Odp. Wydatki poniesione na prace budowalne jakie zostaną wykonane oprócz ww. instalacji w poszczególnych budynkach:

•   w budynku Świetlicy Osiedlowej ... w ... wykorzystywane będą przez Miasto do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług;
• w budynku Ośrodka Środowiskowej Opieki .... wykorzystywane będą przez Miasto do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług;
• w budynku Warsztatów Terapii Zajęciowej WTZ wykorzystywane będą przez Miasto do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.

c)     „zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w  rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?”

Odp. Nie dotyczy.

17. „W sytuacji, gdy ww. wydatki będą przez Państwa wykorzystywane zarówno do  działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, to czy będzie istniała możliwość przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?”

Odp. Nie dotyczy.

18. „W sytuacji, gdy ww. wydatki będą przez Państwa wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz  czynności zwolnionych od podatku VAT, to należy wskazać, czy będą Państwo mieli obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?”

Odp. Nie dotyczy.

19. „Do jakich czynności będą wykorzystywane przez Państwa koszty przygotowawcze i ogólne, tj. czy do czynności:

a)     opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (prosimy wskazać, jakie to czynności),”

Odp. Wprowadzenie przez Miasto energii elektrycznej wyprodukowanej w instalacjach do sieci energetycznej, we wszystkich budynkach objętych projektem.

b)     „zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (prosimy wskazać, jakie to czynności),”

Odp. Nie dotyczy.

c)     niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (prosimy wskazać, jakie to czynności)?

Odp. Tak. Koszty przygotowawcze i ogólne inwestycji są łączne dla wszystkich budynków publicznych objętych projektem, które realizują zadania własne Miasta tj. nieodpłatne usługi społeczne, opiekuńcze, terapeutyczne i środowiskowe, nie podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

20. „Czy ww. koszty przygotowawcze i ogólne wykorzystywane będą przez Państwa:

a)     do celów prowadzonej działalności gospodarczej w myśl art. 15 ust. 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)?

b)     do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o  podatku od towarów i usług?

c)     zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w  rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?”

Odp. Tak. Wydatki poniesione na koszty przygotowawcze i ogólne w poszczególnych budynkach:

• w budynku Świetlicy Osiedlowej ... w ... wykorzystywane będą przez Miasto do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, a w zakresie kosztów dotyczących instalacji fotowoltaicznej zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług,
• w budynku Ośrodka Środowiskowej Opieki .... wykorzystywane będą przez Miasto do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, a w zakresie kosztów dotyczących instalacji fotowoltaicznej zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług,
• w budynku Warsztatów Terapii Zajęciowej wykorzystywane będą przez Miasto do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, a w zakresie kosztów dotyczących instalacji fotowoltaicznej zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.

21. „W sytuacji, gdy ww. koszty przygotowawcze i ogólne będą przez Państwa wykorzystywane zarówno do  działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, to czy będzie istniała możliwość przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?”

Odp. Nie. Koszty przygotowawcze i ogólne dotyczą całości inwestycji. Instalacja fotowoltaiczna stanowi niewielki element całości projektu, będąc integralną częścią robót branży elektrycznej.

Miasto nie posiada dokumentacji, pozwalającej jednoznacznie przyporządkować ponoszonych wydatków na koszty przygotowawcze i ogólne w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

22. „W sytuacji, gdy ww. koszty przygotowawcze i ogólne będą przez Państwa wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz  czynności zwolnionych od podatku VAT, to należy wskazać, czy będą Państwo mieli obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?”

Odp. Nie dotyczy.

Pytania

1.  Czy wprowadzenie do sieci energetycznej energii elektrycznej, która jest / będzie produkowana    w instalacjach zamontowanych na budynkach użyteczności publicznej stanowi / będzie stanowić po stronie Miasta działalność gospodarczą oraz odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z tego podatku?

2.  Czy Miastu przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wykazanego w fakturach dokumentujących czynności związane z wydatkami ponoszonymi na realizację projektu pn. „...”, w sytuacji gdy wprowadzenie do sieci energetycznej energii elektrycznej będzie stanowić po stronie Miasta działalność gospodarczą oraz odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z tego podatku?

3.  Czy Miastu przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi na realizację projektu od całości wydatków  na realizację projektu, tj. kosztów przygotowawczych i ogólnych (dokumentacja techniczna, studium wykonalności, nadzór inwestorski), prac budowlanych (docieplenie fundamentów, ścian zewnętrznych, stropów, wymiana stolarki, opraw okiennych) czy tylko w części dotyczącej wydatków ponoszonych na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej?

Państwa stanowisko w sprawie

1.  Wprowadzenie do sieci energetycznej prądu, który jest / będzie produkowany w instalacjach zamontowanych na budynkach, stanowi / będzie stanowić po stronie Miasta działalność gospodarczą oraz odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z tego podatku.

2.  Miastu przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wykazanego w fakturach dokumentujących czynności związane z wydatkami ponoszonymi na realizację projektu pn. "... – etap III”, w sytuacji gdy wprowadzenie do sieci energetycznej energii elektrycznej będzie stanowić po stronie Miasta działalność gospodarczą oraz odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z tego podatku.

3.  Miastu przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi na realizację projektu tylko w części dotyczącej budowy instalacji odnawialnych źródeł energii (OZE), tj. instalacji fotowoltaicznej.

Ad. 1

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy, nie uważa się za podatników organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji, których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Jako że jednostki samorządu terytorialnego (dalej: „JST”) są wyposażone w osobowość prawną oraz w określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, iż spełniają zawartą w tym przepisie definicję podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych przez JST, nawet gdy dotyczą one zadań własnych gmin, podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.

Zatem w przypadku, gdy Gmina realizuje należące do niej zadania na podstawie umów cywilnoprawnych, tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą - powinna być ona traktowana jako podatnik VAT, gdyż w przedmiotowym zakresie działa ona de facto w sposób analogiczny do tych podmiotów.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. W świetle tego zapisu działalność Gminy polegająca na wprowadzeniu do sieci wyprodukowanego z pomocą Instalacji prądu stanowi / będzie stanowić działalność gospodarczą („wszelka działalność producentów”).

Stosownie natomiast do treści art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jednocześnie, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Mając na uwadze powyższe, należy uznać, iż wprowadzanie przez Miasto energii elektrycznej wyprodukowanej w Instalacjach do sieci stanowi / będzie stanowić sprzedaż energii elektrycznej na rzecz Przedsiębiorstwa energetycznego, co wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu VAT jako odpłatna dostawa towarów.

Zaprezentowane stanowisko znajduje oparcie m.in. w interpretacji indywidualnej prawa podatkowego, wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS” lub „Organ”) w sprawie o podobnym stanie faktycznym z dnia 14 marca 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.1073.2024.1.KS, w której Organ stwierdził, iż „W okolicznościach analizowanej sprawy sprzedaż energii elektrycznej należy rozpatrywać jako działalność gospodarczą w kontekście art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwa w związku z tą dostawą należy uznać za podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, bowiem dokonują Państwo dostawy energii elektrycznej wytworzonej w instalacjach fotowoltaicznych na podstawie umowy cywilnoprawnej, która została zawarta z przedsiębiorstwem energetycznym. Wprowadzając wyprodukowaną w instalacji fotowoltaicznej energię do sieci energetycznej dokonują Państwo jako prosument i podatnik VAT, na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Dostawa energii elektrycznej   nie została przez ustawodawcę wymieniona jako zwolniona od podatku, w konsekwencji stanowi  ona czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług”.

Zważywszy natomiast, że ani ustawa o VAT ani też wydane na jej podstawie rozporządzenia nie przewidują zwolnienia z VAT dla czynności wprowadzania energii elektrycznej do sieci, czynności powyższe nie podlegają / nie będą podlegać takiemu zwolnieniu.

Mając na uwadze powyższe, opisane czynności wprowadzania do sieci energetycznej prądu, który jest / będzie produkowany w Instalacjach zamontowanych na budynkach publicznych stanowi / będzie stanowić po stronie Miasta działalność gospodarczą oraz odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z tego podatku.

Ad. 2

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a)    nabycia towarów i usług,

b)    dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W związku z tym, iż wprowadzanie do sieci przez Miasto energii elektrycznej wyprodukowanej w instalacjach stanowi / będzie stanowić sprzedaż energii elektrycznej, Miastu przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wykazanego w fakturach dokumentujących czynności związane z wydatkami ponoszonymi na realizację projektu.

Ad. 3

Odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją ww. zadania Miasto... uważa, że wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy, podstawową zasadę uprawniającą  do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.

Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy, w myśl art. 86 ust. 22 ustawy:

Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia, określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.

W związku z tym, że wydatki na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej, które będą na budynkach użyteczności publicznej, przede wszystkim związane będą z realizacją zadań własnych w zakresie usług społecznych, socjalnych i rehabilitacji, które nie podlegają opodatkowaniu VAT i będą poza działalnością gospodarczą.

Równocześnie w związku z faktem, że Miasto ... jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT, a będące konsekwencją montażu instalacji fotowoltaiczny działania w charakterze prosumenta, będą stanowiły działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, podlegającą opodatkowaniu tym podatkiem, niekorzystającą ze zwolnienia.

Należy więc uznać, że wydatki poniesione na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej, na budynkach użyteczności publicznej, będą miały związek zarówno z działalnością gospodarczą (czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT), jak i z działalnością inną niż działalność gospodarcza (czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT).

Mając na uwadze powyższe, Miastu ... przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją ww. zadania, od wydatków poniesionych na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznych, proporcją wyliczoną na podstawie § 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabytych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników.

Natomiast pozostałe wydatki ponoszone w ramach realizacji zadania, dotyczące modernizacji budynków użyteczności publicznej tj. kosztów przygotowawczych i ogólnych (dokumentacja techniczna, studium wykonalności, nadzór inwestorski), prac budowlanych (docieplenie fundamentów, ścian zewnętrznych, stropów, wymiana stolarki, opraw okiennych), oprócz wydatków na instalację fotowoltaiczną, które nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, będą miały związek z wykonywaniem zadań własnych, Miastu ...nie przysługuje prawo odliczenia podatku należnego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe w części dotyczącej pytania nr 1 i nieprawidłowe w części dotyczącej pytania nr 2 i nr 3.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. 2026 r. poz. 1263), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 2 pkt 6 i 22 ustawy:

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Z ww. przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że bezwzględnym warunkiem dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usługi podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jest „odpłatność” za daną czynność. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Pod pojęciem odpłatności świadczenia rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego). W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku, którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:

Zapis art. 15 ust. 6 ustawy jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.), zgodnie z którym:

Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.):

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Realizacja zadań własnych następować może także w drodze dostawy towarów i świadczenia usług w rozumieniu art. 7 i art. 8 ustawy (w zakresie dostaw i usług co do zasady odpłatnych). Gmina, w celu wypełnienia nałożonych zadań, organizuje warunki dla innych podmiotów bądź bezpośrednio uczestniczy w obrocie gospodarczym.

W analizowanej sprawie zastosowanie znajdą przepisy ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 68 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o OZE”.

Zgodnie z art. 2 pkt 19 i pkt 27a ustawy o OZE:

Stosownie do art. 3 ustawy o OZE:

W myśl z art. 4 ust. 1 ustawy o OZE:

Zgodnie z art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE:

W myśl art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy o OZE:

Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy art. 4 ust. 2a-7 ustawy o OZE.

Stosownie do art. 4 ust. 2b ustawy o OZE:

Jak wynika z art. 4 ust. 3a ustawy o OZE:

Na mocy art. 4 ust. 8 ustawy o OZE:

Natomiast art. 4 ust. 11 ustawy o OZE stanowi, że:

Stosownie do treści art. 4b ust. 1 i ust. 2 ustawy o OZE:

Według art. 4c ust. 1-6 ustawy o OZE:

Z kolei art. 40 ust. 1-1aa ustawy o OZE wskazuje, że:

Przechodząc do kwestii objętej zakresem pytania nr 1 należy wskazać, że na gruncie ustawy sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii, za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako odpłatna dostawa towarów na zasadach dla niej określonych. Kwalifikacji tej nie zmienia art. 4 ust. 8 ustawy o OZE, gdyż ustawa definiuje we własnym zakresie działalność gospodarczą.

W wyroku w sprawie C-219/12 Fuchs Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej uznał, że:

Istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą będącą świadczeniem wzajemnym. Dostawcę towarów lub usługodawcę musi łączyć z odbiorcą stosunek prawny, z którego wynika obowiązek dostawy towarów lub świadczenia usługi oraz wysokość wynagrodzenia (świadczenia wzajemnego). Za dokonanie tych czynności wynagrodzenie musi być wyrażalne w pieniądzu, co jednak nie oznacza, że musi mieć ono postać pieniężną, gdyż wynagrodzenie (odpłatność) jako świadczenie wzajemne może również przybrać postać rzeczową (zapłatą za towar lub usługę może być inny towar lub usługa), albo mieszaną (zapłata w części pieniężna, a w części rzeczowa). Innymi słowy, musi istnieć możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za dostawę towarów lub świadczenie usługi.

Jak wskazano, sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii, za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów, co znajduje potwierdzenie w ww. wyroku TSUE w sprawie C‑219/12. Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Rozpoczynają Państwo realizację projektu pn. . „...” w ramach, którego dokonają Państwo m.in. montażu instalacji fotowoltaicznych na budynkach użyteczności publicznej, tj.:budynku Świetlicy Osiedlowej ..., budynku Warsztatów Terapii Zajęciowej ...,budynku Ośrodka Środowiskowej Opieki ....

Wytworzona w instalacjach energia elektryczna będzie służyć zasileniu w energię budynków, na których te instalacje się znajdują. W związku z montażem ww. instalacji fotowoltaicznych zamierzają Państwo zawrzeć umowę z przedsiębiorstwem energetycznym, która będzie przewidywała wynagrodzenie dla Państwa w związku z wyprodukowaną energią elektryczną w ww. instalacjach. W związku z powyższym będą Państwo prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii, a ww. Instalacje będą stanowiły mikroinstalacje w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii. Wskazali Państwo, że będą korzystali z rozliczenia wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

W okolicznościach analizowanej sprawy sprzedaż energii elektrycznej należy rozpatrywać więc jako działalność gospodarczą w kontekście art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwa w związku z tą dostawą należy uznać za podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, bowiem będą Państwo dokonywać dostawy energii elektrycznej produkowanej w instalacjach fotowoltaicznych  zamontowanych na budynkach użyteczności  publicznej na podstawie umów na sprzedaż energii elektrycznej zawartych z przedsiębiorstwem energetycznym.

Z przepisów ustawy o OZE wynika, że w przypadku gdy prosument energii odnawialnej lub prosument zbiorowy energii odnawialnej wytworzył energię elektryczną w odnawialnym źródle energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w okresie od 1 lipca 2024 r., wartość energii elektrycznej (o której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE) jest wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego zgodnie z cytowanym art. 4b ust. 2 ustawy o OZE i stanowi sumę iloczynów wyznaczonych dla poszczególnych okresów rozliczania niezbilansowania (t) w tym miesiącu, tj.: ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartość ujemną i rynkowej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 4, przy czym jeżeli wartość tej ceny jest ujemna dla danego okresu rozliczania niezbilansowania (t), to w celu wyznaczania wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w okresie t przez prosumenta energii odnawialnej niebędącego równocześnie prosumentem zbiorowym energii odnawialnej lub prosumentem wirtualnym energii odnawialnej przyjmuje się cenę równą zero, z zastrzeżeniem ust. 17 i 18 ustawy o OZE.

Wskazany przepis wyznacza zatem wartość kwoty należnej prosumentowi za wprowadzenie energii elektrycznej do sieci dystrybucyjnej. Kwotę tę należy uznać za wynagrodzenie należne Państwu za dostawę energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacjach.

Z przywołanych przepisów ustawy o OZE wynika również, że wartość depozytu prosumenta jest przeznaczana na rozliczenie zobowiązań prosumenta, a zatem będzie pomniejszać kwotę podlegającą zapłacie przez prosumenta w danym okresie rozliczeniowym.

A zatem, w przypadku wytworzenia przez Państwa energii elektrycznej w odnawialnych źródłach energii i wprowadzenia jej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej, będą dokonywali Państwo dostawy tej energii, za którą będzie Państwu przysługiwało wynagrodzenie. Depozyt prosumencki, który pokazuje ilości energii elektrycznej i wartości energii elektrycznej, o których mowa w art. 4 ust. 1a, oraz wynikającą z nich wartość środków za energię elektryczną należną prosumentowi za energię elektryczną wprowadzoną do sieci, jak wynika z powyższych przepisów, może pomniejszyć kwotę zobowiązania prosumenta wobec sprzedawcy energii elektrycznej z tytułu zakupu tej energii od sprzedawcy. Przeznaczenie depozytu prosumenta na rozliczenie zobowiązań prosumenta energii odnawialnej, z tytułu zakupu energii elektrycznej od sprzedawcy tej energii, nie powoduje, że nie dochodzi do dostawy energii elektrycznej przez prosumenta na rzecz sprzedawcy energii elektrycznej.

W konsekwencji Państwo, jako prosument – zarejestrowany czynny podatnik VAT, poprzez wprowadzanie energii do sieci energetycznej, dokonają na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego, z którym zostaną zawarte umowy, dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.

Fakt wzajemnego kompensowania zobowiązania prosumenta wobec przedsiębiorstwa energetycznego i tego przedsiębiorstwa wobec prosumenta pozostaje bez wpływu na określenie odpłatnego charakteru dokonywanej przez Państwa dostawy energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacjach.

W związku z powyższym, w przypadku wprowadzenia przez Państwa do sieci energii elektrycznej, która zostanie wyprodukowana w instalacjach fotowoltaicznych, czynność ta będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Sprzedaż energii elektrycznej nie została przez ustawodawcę wymieniona jako zwolniona od podatku, w konsekwencji będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem wprowadzenie przez Państwa do sieci energetycznej energii elektrycznej, która będzie produkowana w instalacjach fotowoltaicznych zamontowanych na przedmiotowych budynkach,  będzie stanowić u Państwa działalność gospodarczą oraz odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, niekorzystającą ze zwolnienia z tego podatku.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Przechodząc do kwestii objętej zakresem pytania nr 2 i nr 3 wskazać należy, że podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Wskazać należy, że wyrażoną w cytowanym wyżej art. 86 ust. 1 ustawy, generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.

Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy:

Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:

Przepis art. 86 ust. 2c ustawy:

W myśl art. 86 ust. 22 ustawy:

Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej „Rozporządzeniem”.

Zgodnie z § 1 pkt 1 i 2 Rozporządzenia:

Zakres ww. regulacji obejmuje m.in. jednostki samorządu terytorialnego.

Do obowiązków podatnika należy w pierwszej kolejności przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju działalności, z którym wydatki te są związane. Podatnik jest zatem zobowiązany do odrębnego określania, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Każdorazowo zatem, gdy takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, przy jednoczesnym braku takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT lub zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem.

Wobec powyższego, Państwa obowiązkiem, jako zarejestrowanego czynnego podatnika VAT, będzie przypisanie konkretnych wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu do określonego rodzaju działalności gospodarczej (do czynności opodatkowanych) oraz innej niż gospodarcza (do czynności pozostających poza zakresem podatku VAT), z którymi wydatki te będą związane. Zatem będą mieli Państwo obowiązek dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeśli takie wyodrębnienie ww. wydatków będzie możliwe, będzie przysługiwało Państwu pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Brak będzie natomiast takiego prawa w stosunku do wydatków poniesionych na towary i usługi wykorzystywane do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi. Natomiast, jeżeli nie będą mieli Państwo możliwości przypisania w całości poniesionych wydatków na realizację zadania do działalności gospodarczej, zastosowanie znajdą przepisy art. 86 ust. 2a i następne ustawy.

W tym miejscu zaznaczenia wymaga, że w rozpatrywanej sprawie w związku z realizacją projektu pn. „...” wskazali Państwo, że są w stanie wyodrębnić wydatki ponoszone na:

• zakup i montaż na poszczególne instalacje fotowoltaiczne od pozostałych wydatków ponoszonych w ramach ww. projektu,
• na prace budowlane jakie zostaną wykonane oprócz ww. instalacji w poszczególnych budynkach.

Z kolei w przypadku wydatków ponoszonych na koszty przygotowawcze i ogólne wskazali Państwo, że są one łączne dla wszystkich budynków publicznych objętych projektem.

Przechodząc do kwestii prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w ramach projektu w części odnoszącej się do wydatków ponoszonych na instalacje fotowoltaiczne w poszczególnych budynkach użyteczności publicznej, w których zostaną one zamontowane należy zauważyć, że instalacje te będą służyć do produkcji prądu, którego dostawa będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. Jednocześnie należy wskazać, że ustawa o podatku od towarów i usług oraz akty wykonawcze do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla dostawy prądu. Ponadto – jak wynika z opisu sprawy – w poszczególnych budynkach użyteczności publicznej realizowane będą zadania własne, które to zadania nie podlegają opodatkowaniu VAT. Tak więc część projektu dotycząca wykonania instalacji fotowoltaicznych będzie miała związek z działaniami Miasta, które pozostają w sferze imperium, czyli zadań własnych, a zatem będzie miała związek z czynnościami wykonywanymi poza działalnością gospodarczą.

Równocześnie w związku z faktem, że są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT, a będące konsekwencją montażu instalacji fotowoltaicznej Państwa działania w charakterze prosumenta, będą stanowiły działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, podlegającą opodatkowaniu tym podatkiem, niekorzystającą ze zwolnienia, należy uznać, że wydatki poniesione na montaż instalacji fotowoltaicznych w poszczególnych budynkach użyteczności publicznej będą miały związek zarówno z działalnością gospodarczą (czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT), jak i z działalnością inną niż działalność gospodarcza (czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT).

Mając na uwadze powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że w odniesieniu do ponoszonych wydatków w ramach projektu pn. „...” w części dotyczącej instalacji fotowoltaicznych zamontowanych w poszczególnych budynkach użyteczności publicznej, które będą wykorzystywane przez Państwa zarówno do celów działalności gospodarczej (czynności opodatkowanych VAT), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT), i których nie będą mieć Państwo możliwości przyporządkowania w całości do działalności gospodarczej, będzie przysługiwać Państwu na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w takim zakresie, w jakim wydatki te w poszczególnych budynkach będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz Rozporządzenia. Przy czym, prawo do odliczenia podatku naliczonego będzie przysługiwać pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.

Natomiast w odniesieniu do wydatków ponoszonych w ramach ww. projektu na prace budowlane jakie zostaną wykonane (oprócz instalacji fotowoltaicznych) w poszczególnych budynkach, w których realizowane będą zadania własne wskazuję, że podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego nie zostaną spełnione, bowiem ww. wydatki na prace budowlane nie będą wykorzystywane przez Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Tym samym, w odniesieniu do ww. wydatków na prace budowlane w poszczególnych budynkach (poza wydatkami na instalacje fotowoltaiczne) – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Z kolei jak wynika z okoliczności sprawy wydatki ponoszone w ramach ww. projektu w części dotyczącej kosztów przygotowawczych i ogólnych będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych w związku z produkcją prądu w zamontowanych instalacjach fotowoltaicznych, we wszystkich budynkach oraz do niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Tym samym ww. wydatki w części dotyczącej kosztów przygotowawczych i ogólnych będą przez Państwa wykorzystywane zarówno do działalności gospodarczej (do czynności opodatkowanych podatkiem VAT), a także do celów innych niż działalność gospodarcza (do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT). Jednocześnie z opisu sprawy wynika, że nie będą Państwo mieli możliwości jednoznacznie przyporządkować ponoszonych wydatków na koszty przygotowawcze i ogólne w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

W sytuacji, gdy przyporządkowanie ponoszonych wydatków do poszczególnych rodzajów działalności nie będzie możliwe, a wydatki będą służyły zarówno do celów wykonywanej przez Państwa działalności gospodarczej (do czynności opodatkowanych podatkiem VAT), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT), powinni Państwo ustalić kwotę podatku VAT do odliczenia w oparciu o proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz przepisach Rozporządzenia.

W konsekwencji będą Państwo mieli prawo do odliczenia podatku naliczonego od ponoszonych wydatków w części dotyczącej kosztów przygotowawczych i ogólnych w takim zakresie, w jakim wydatki te będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT na podstawie art. 86 ust. 1 w zw. z art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz przepisów ww. Rozporządzenia. Zauważyć przy tym należy, że prawo do odliczenia będzie przysługiwało pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.

Wobec powyższego, oceniając całościowo stanowisko w zakresie pytania nr 2 i 3 należało uznać je za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie poruszone we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:

• Zgodnie z art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:/KIS/wnioski albo/KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.