0113-KDIPT1-2.4012.704.2026.2.KT

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia czy wykonywane przez Państwa świadczenia powodują konieczność wystawiania przez Państwa faktury netto (ze stawką VAT „Nie podlega”), w związku z obowiązkiem odprowadzania podatku VAT w miejscu świadczenia takich usług tj. według miejsca położenia nieruchomości.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 13 października 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą prawną, mającą siedzibę na terenie RP. Przedsiębiorstwo Wnioskodawcy w głównej mierze zajmuje się wykonywaniem instalacji elektrycznych (PKD: 43.21.Z.), jak również pobocznymi zagadnieniami w tym zakresie. Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz swoich Kontrahentów poza siedzibą swojego przedsiębiorstwa, jak również świadczy usługi na rzecz swoich Kontrahentów poza granicami RP.

Wnioskodawca, zamierza podpisać zlecenie na wykonanie tras kablowych i poprowadzenie innego okablowania w istniejących już kanałach technologicznych na terenie zakładu inwestora zlokalizowanym w budynku przemysłowym, mieszącego się poza granicami RP na terenie Unii Europejskiej. Bezpośrednim zleceniodawcą (Kontrahentem) będzie spółka z siedzibą w Polsce, jednakże zamawiającym takie roboty (inwestorem) będzie podmiot uprawniony do korzystania z tego budynku z siedzibą w kraju należącym do Unii Europejskiej. Takie trasy kablowe oraz kolejne okablowanie w istniejących kanałach technologicznych będą niezbędne do korzystania z budynku w zgodzie z jego przeznaczeniem, tj. do wykorzystania tego budynku na potrzeby prowadzenia w nim działalności gospodarczej (w zakresie produkcji i przetwórstwa przemysłowego); bez tego okablowania, nie będzie możliwości korzystania z budynku zgodnie z celem jego budowy, bowiem nie ma innej możliwości zasilenia maszyn lub urządzeń produkcyjnych lub przetwórczych inaczej niż z wewnętrznej sieci kablowej znajdującej się wewnątrz budynku, których to sieci kablowych obecnie w budynku nie ma. W tym właśnie celu Kontrahent Wnioskodawcy zamierza zlecić Wnioskodawcy jako podmiotowi zajmującemu się wykonywaniem takich czynności wykonanie wyżej opisanych czynności.

Wnioskodawca zakłada, że wszelkie czynności zostaną wykonane w ramach tego zlecenia wyłącznie w miejscu położenia nieruchomości inwestora, tj. poza granicami RP. Innymi słowy, w ramach zlecenia Wnioskodawca, nie będzie podejmować żadnych czynności na terenie RP, względnie wykona czynności przygotowawcze, jak np. zakupi niezbędny sprzęt lub materiały. Po wykonaniu zlecenia, Wnioskodawca zakłada rozliczenie się z kontrahentem na podstawie faktury VAT.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Pytanie nr 1:   Czy są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT i od kiedy?

Odp. nr 1:          Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT od 22 września 2021 r.

Pytanie nr 2:   Czy są Państwo zarejestrowani jako podatnik VAT-UE?

Odp. nr 2:          Wnioskodawca jest zarejestrowany jako podatnik VA-UE.

Pytanie nr 3:   Czy posiadają Państwo stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, które znajduje się poza terytorium Polski?

Odp. nr 3:          Nie.

Pytanie nr 4:   Czy są Państwo podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263)?

Odp. nr 4:          Tak, choć przepis ten nie znajduje zastosowania w niniejszej sytuacji.

Pytanie nr 5:   Czy bezpośredni Państwa Kontrahent, tj. spółka mająca siedzibę w Polsce jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT i od kiedy?

Odp. nr 5:          Tak. Kontrahentów jest wielu i są oni czynnymi podatnikami VAT, przy czym nastąpiło rejestracja jako podatnicy czynni VAT miała miejsce w różnych momentach.

Pytanie nr 6:   Czy bezpośredni Państwa Kontrahent, tj. spółka mająca siedzibę w Polsce jest zarejestrowany jako podatnik VAT-UE?

Odp. nr 6:          Tak.

Pytanie nr 7:   Czy bezpośredni Państwa Kontrahent, tj. spółka mająca siedzibę w Polsce, jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy o VAT?

Odp. nr 7:          Tak, choć przepis ten nie znajduje zastosowania w niniejszej sytuacji.

Pytanie nr 8:   Czy bezpośredni Państwa Kontrahent posiada w państwie, w którym znajduje się opisany budynek, stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, a jeżeli tak – czy świadczone usługi wykonywane przez Państwa będą świadczone dla tego stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej?

Odp. nr 8:          Nie.

Pytanie nr 9:   Czy prace, o których mowa we wniosku będą dotyczyły konkretnego, z góry określonego i możliwego do zidentyfikowania budynku? Jeżeli tak, to w jakim państwie członkowskim UE znajduje się budynek przemysłowy, w którym będą wykonywane opisane we wniosku prace?

Odp. nr 9:          Tak. Republika Federalna Niemiec.

Pytanie nr 10:       Na czym dokładnie będą polegały czynności wykonywane przez Państwa w ramach „wykonania tras kablowych” oraz „poprowadzenia innego okablowania w istniejących już kanałach technologicznych”? proszę w szczególności wskazać:

·         jakie elementy będą przez Państwa wykonywane lub montowane w ramach tras kablowych, np. koryta, drabinki kablowe, uchwyty, wsporniki, rury, przepusty lub inne elementy,

·         czy wykonywane będą otwory, przepusty, mocowania do ścian, stropów, konstrukcji budynku lub innych jego elementów,

·         jakie okablowanie będzie prowadzone,

·         czy czynności będą obejmowały także podłączanie okablowania do instalacji elektrycznej budynku, rozdzielnic, urządzeń, maszyn produkcyjnych lub innych elementów?

Odp. nr 10:       Określenie:

a. Wykonanie tras kablowych:

i. To proces montażu elementów konstrukcyjnych i nośnych, które tworzą fizyczną drogę (szkielet) dla ułożenia przewodów,

ii. Co wchodzi w skład tych prac: Montaż korytek metalowych lub siatkowych, drabin kablowych, rur osłonowych (PCV, ARO), uchwytów ściennych/sufitowych, konstrukcji wsporczych, podwieszeń (szpilek) oraz puszek instalacyjnych, montaż samego okablowania. Możliwe są także trasy puszczone pod tynkiem (w sposób niewidoczny), przymocowane do konstrukcji budynku za pomocą odpowiednich śrub montażowych,

iii. Cel: Stworzenie bezpiecznej, uporządkowanej i trwałej konstrukcji, która utrzyma ciężar kabli, zabezpieczy je przed uszkodzeniami mechanicznymi i wyznaczy ich przebieg w budynku lub na zewnątrz.

b. Poprowadzenie innego okablowania w istniejących już kanałach technologicznych:

i. To proces zaciągania lub układania nowych przewodów wewnątrz struktur, które zostały wybudowane już wcześniej (w przeszłości lub w ramach innego etapu prac),

ii. Co wchodzi w skład tych prac: Wprowadzanie kabli (np. zasilających, teletechnicznych, światłowodowych) do istniejących rur przepustowych, peszli, duktów podziemnych, kanałów podpodłogowych czy szybów instalacyjnych (pionów). Prace te często wymagają użycia tzw. pilota (stalki) do przeciągania kabli,

iii. Kluczowy wyróżnik: Wykonawca nie buduje nowej trasy ani nie montuje koryt, a jedynie maksymalnie wykorzystuje istniejącą infrastrukturę, instalując w niej nowe (dodatkowe lub zamienne) przewody.

c. Jakie elementy będą wykonywane:

i. np. koryta, drabinki kablowe, uchwyty, wsporniki, rury, przepusty lub inne elementy – potwierdzam,

ii. dodatkowe elementy wskazane są w pkt a. ii,

d. czy wykonywane będą otwory, przepusty, mocowania do ścian, stropów, konstrukcji budynku lub innych jego elementów – potwierdzają Państwo,

e. jakie okablowanie będzie prowadzone – zasilające (elektryczne), teletechniczne, światłowodowe,

f. czy czynności będą obejmowały także podłączanie okablowania do instalacji elektrycznej budynku, rozdzielnic, urządzeń, maszyn produkcyjnych lub innych elementów? – potwierdzają Państwo.

Pytanie nr 11:       W jaki sposób wykonane trasy kablowe będą połączone z budynkiem oraz czy po ich wykonaniu będą zainstalowane w budynku na stałe? proszę opisać w szczególności sposób ich mocowania do ścian, stropów, konstrukcji lub innych elementów budynku.

Odp. nr 11:       Trasy kablowe będą wykonywane w budynku za pomocą korytek metalowych lub siatkowych, drabin kablowych, rur osłonowych (PCV, ARO), uchwytów ściennych/sufitowych, konstrukcji wsporczych, podwieszeń (szpilek) oraz puszek instalacyjnych, albo te trasy kablowe będą puszczone pod tynkiem (trasy będą zatem niewidoczne). Po ich wykonaniu będą zainstalowane w budynku na stałe, zaś ich demontaż będzie wymagał przeprowadzenia prac budowlano-montażowych w budynku.

Pytanie nr 12:       Czy okablowanie prowadzone w istniejących kanałach technologicznych będzie umieszczane w tych kanałach, czy będzie również trwale połączone z instalacjami lub innymi elementami budynku? Jeżeli będzie połączone – proszę wskazać, z jakimi elementami i w jaki sposób.

Odp. nr 12:       Okablowanie będzie umieszczone w kanałach technologicznych, ale będzie połączone z instalacjami budynku (np. instalacją elektryczną, instalacją światłowodową, rozdzielniami elektrycznymi) oraz maszynami znajdującymi się w tym budynku.

Pytanie nr 13:       Czy wykonane przez Państwa trasy kablowe i okablowanie będzie można po zakończeniu prac w łatwy sposób zdemontować lub przenieść w inne miejsce?

Odp. nr 13:       Nie, po wykonaniu tras kablowych nie ma możliwości ich łatwego zdemontowania i przeniesienia w inne miejsce.

Pytanie nr 14:       Czy wykonane trasy kablowe i okablowanie będzie można usunąć z budynku bez jego zniszczenia lub fizycznej zmiany, w tym bez zmiany lub uszkodzenia ścian, stropów, konstrukcji, kanałów technologicznych albo innych stałych elementów budynku? Jeżeli nie – proszę wskazać, jakie zniszczenia, uszkodzenia lub zmiany budynku spowodowałby ich demontaż?

Odp. nr 14:       Nie, trasy kablowe i okablowanie będzie można usunąć jedynie fizycznie zmieniając budynek (uszkadzając go).

Pytanie nr 15:       Czy po wykonaniu prac trasy kablowe lub okablowanie będą stanowiły integralną część budynku lub znajdującej się w nim stałej instalacji, bez której budynek będzie niepełny lub nie będzie mógł pełnić funkcji, do której został przeznaczony?

Odp. nr 15:       Tak, po wykonaniu trasy kablowe będą stanowiły integralną część budynku i jego instalacji. W budynku nie będzie możliwości prowadzenia działalności, do której budynek jest przeznaczony, bowiem nie będzie w tym budynku instalacji, które nadają się do zasilenia lub kierowania urządzeniami przemysłowymi, które mają być w tym budynku wykorzystywane.

Pytanie nr 16:       W związku ze stwierdzeniem zawartym we wniosku, że bez przedmiotowego okablowania nie będzie możliwe korzystanie z budynku zgodnie z jego przeznaczeniem, proszę jednoznacznie wyjaśnić, czy brak możliwości korzystania z budynku będzie wynikał z braku elementu niezbędnego do funkcjonowania samego budynku i jego stałych instalacji, czy też wyłącznie z braku możliwości zasilenia określonych maszyn lub urządzeń produkcyjnych znajdujących się w tym budynku?

Odp. nr 16:       Brak możliwości korzystania z budynku w sposób zaplanowany przez właściciela będzie wynikał z nieistnienia w budynku instalacji niezbędnych do zasilenia oraz zarządzania maszynami lub urządzeniami, które miałyby być wykorzystywane w tym budynku. Dla przykładu, bez wykonania nowej trasy kablowej elektrycznej oraz światłowodowej, nie będzie możliwości zasilenia w energię elektryczną maszyn produkcyjnych, wykorzystujących zasilanie o odpowiedniej mocy; bez instalacji światłowodowej nie będzie możliwości podłączenia takich urządzeń do odpowiednich urządzeń technicznych służących do sterowania takimi maszynami.

Pytanie nr 17:       Jeżeli okablowanie będzie służyło określonym maszynom lub urządzeniom produkcyjnym, proszę wskazać:

·         czy maszyny lub urządzenia te są/będą na stałe zamontowane w budynku,

·         czy mogą być wymieniane, przemieszczane lub usuwane,

·         czy po usunięciu albo wymianie tych maszyn wykonane przez Państwa trasy kablowe i okablowanie pozostaną w budynku i będą mogły służyć jego dalszemu użytkowaniu?

Odp. nr 17:       Czasami z uwagi na gabaryty takich maszyn, będą one na stałe zamontowane w budynku, zaś czasami – nie. Niektóre maszyny mogą zatem być wymieniane, przemieszczane lub usuwane, zaś inne nie. Po usunięciu lub wymianie tych maszyn trasy kablowe pozostaną w budynku i będą mogły służyć jego dalszemu użytkowaniu.

Pytanie nr 18:       Czy w wyniku wykonanych przez Państwa prac nastąpi fizyczna zmiana konkretnego budynku lub jego stałych instalacji, a jeśli tak – na czym ta zmiana będzie konkretnie polegała?

Odp. nr 18:       Tak. Zmiana będzie polegała na tym, że wewnętrzne instalacje elektryczna, światłowodowa, itp., będą rozbudowane, dzięki czemu zmienią się parametry techniczne tego budynku (np. możliwość zasilenia innych urządzeń o większej mocy lub innych parametrach technicznych).

Pytanie nr 19:       Czy wykonanie opisanych prac jest technicznie i funkcjonalnie przypisane do tego konkretnego budynku, tj. czy przebieg tras kablowych oraz sposób wykonania okablowania zostaną dostosowane do układu, konstrukcji i istniejących kanałów technologicznych tego budynku, czy też wykonane elementy mogłyby bez istotnych zmian zostać przeniesione i wykorzystane w innym budynku?

Odp. nr 19:       Tak, instalacje są dostosowane do konkretnego budynku i nie mogą w ogóle być przeniesione i wykorzystane w innym budynku.

Pytanie nr 20:       Czy wykonanie tras kablowych oraz wykonanie/poprowadzenie okablowania stanowić będzie jedno zlecenie i jeden gospodarczy przedmiot świadczenia, czy czynności te mogą być zamawiane i wykonywane niezależnie od siebie?

Odp. nr 20:       Jedno zlecenie. Wnioskodawca nie wyklucza możliwość wykonywania dalszych zmian, na skutek dokonywania dalszych ustaleń z zamawiającym.

Pytanie nr 21:       W przypadku, gdy wykonanie tras kablowych oraz wykonanie/poprowadzenie okablowania stanowić będzie jedno zlecenie i jeden gospodarczy przedmiot świadczenia, proszę wskazać:

·         która z czynności w związku ze świadczonymi przez Państwa usługami będzie czynnością główną, tj. usługą podstawową, a które będą czynnościami pomocniczymi mającymi charakter wspomagający i będą służyły wykonaniu usługi podstawowej?

·         czy z punktu widzenia kontrahenta poszczególne czynności będą miały samodzielny charakter gospodarczy, czy też będą wyłącznie elementami realizacji jednego celu gospodarczego?

·         czy czynności pomocnicze wykonywane przez Państwa będą niezbędne i jaka będzie zależność między usługami?

·         czy czynności pomocnicze wykonywane przez Państwa będą tak ściśle powiązane (nierozerwalnie związane) z usługą podstawową, że obiektywnie rzecz biorąc będą tworzyły z ekonomicznego punktu widzenia nabywcy jedną całość? Z czego będzie wynikać ta nierozerwalność?

·         w jaki sposób czynności pomocnicze będą przyczyniać się do efektywniejszego/lepszego wykonania usługi podstawowej?

·         czy między czynnościami istnieje zależność powodująca, że czynności te nie będą mogły być świadczone odrębnie? Jeżeli tak, należy wskazać na czym konkretnie będzie polegać ta zależność.

·         czy usługi pomocnicze będą niezbędne do wykonania usługi podstawowej? Proszę wskazać na czym ta niezbędność polega.

Odp. nr 21:       Odpowiednio:

a.    Czynność położenia nowych tras kablowych będzie czynnością główną, (podstawową),

b.    Poszczególne czynności będą elementami realizacji jednego celu gospodarczego,

c.    Wnioskodawca prosi o wyjaśnienie, o których czynnościach pomocniczych jest mowa? Usługa realizowana przez Wnioskodawcę jest usługą składającą się z usług częściowych (np. montaż koryt kablowych, montaż drabin kablowych, montaż instalacji podtynkowych) jednakże nie sposób podzielić usługi na czynności główne i pomocnicze. Realizacja wszystkich elementów usługi pozwoli uznać ją za w pełni wykonaną,

d.    Wnioskodawca prosi o wyjaśnienie, o których czynnościach pomocniczych jest mowa? Nierozerwalność wszystkich usług częściowych składających się na usługę finalną wynika z istoty usługi, która nie może być wykonana, przy czym nie sposób rozdzielić usługi finalnej na usługi „główne” i „pomocnicze”,

e.    Wnioskodawca prosi o wyjaśnienie, o których czynnościach pomocniczych jest mowa? Bez wykonania usług częściowych, nie będzie możliwości wykonania usługi w pełni,

f.     Tak, realizacja jednej usługi nie będzie możliwa bez wykonania drugiej, np. położenie okablowania nie jest możliwe, jeśli wcześniej nie doszło do zamontowania odpowiednich koryt kablowych,

g.    Wnioskodawca prosi o wyjaśnienie, o których czynnościach pomocniczych jest mowa? Usługa realizowana przez Wnioskodawcę nie może być skategoryzowana na usługę „główną” i „pomocnicze”.

Pytanie nr 22:       Czy w związku z „wykonaniem tras kablowych” oraz „poprowadzeniem innego okablowania w istniejących już kanałach technologicznych” będzie uzgodnione dla ww. czynności:

a)    jedno łączne wynagrodzenie?

b)    odrębne dla każdej z nich wynagrodzenie?

Odp. nr 22:             Jedno łączne wynagrodzenie, z rozbiciem na jedną i drugą usługę.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu)

Czy powyżej opisana sytuacja (wykonanie przez Wnioskodawcę tras kablowych i poprowadzenie innego okablowania w istniejących już kanałach technologicznych na terenie nieruchomości inwestora zlokalizowanym w budynku przemysłowym na terenie UE, na zlecenie zamawiającego z siedzibą w Polsce), powoduje konieczność wystawiania przez Wnioskodawcę faktury netto (ze stawką VAT „Nie podlega”), w związku z obowiązkiem odprowadzania podatku VAT w miejscu świadczenia takich usług tj. według miejsca położenia nieruchomości, czyli zgodnie z art. 28b w zw. z 28e Ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu)

W ocenie Wnioskodawcy, na zadane powyżej pytanie, należy udzielić odpowiedzi twierdzącej. Innymi słowy, w przypadku wykonywania przez Wnioskodawcę usługi polegającej na wykonaniu przez Wnioskodawcę tras kablowych i poprowadzeniu innego okablowania w istniejących już kanałach technologicznych na terenie nieruchomości inwestora zlokalizowanej w budynku przemysłowym na terenie UE, na zlecenie zamawiającego z siedzibą w Polsce, bezpośrednio związanej z nieruchomością położoną poza granicami RP, faktura wystawiona przez Wnioskodawcę na rzecz zamawiającego z siedzibą w Polsce, winna być wystawiona ze stawką VAT „Nie podlega”.

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w przepisie art. 28b Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej jako: Ustawa o VAT), miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej. Powyższe stanowi ogólną zasadę odnoszącą się do miejsca, w którym podatnik powinien odprowadzić należny podatek VAT. Niemniej, lex specialis w stosunku do wyżej wskazanego przepisu stanowi art. 28e Ustawy o VAT, zgodnie z nim bowiem „miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców, pośredników w obrocie nieruchomościami, usług zakwaterowania w hotelach lub obiektach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, użytkowania i używania nieruchomości oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego, jest miejsce położenia nieruchomości.”

Powyższy przepis wprowadza bowiem zmianę, w stosunku do dyspozycji zakreślonej przez przepis art. 28b Ustawy o VAT, regulujący konkretne wypadki zmiany ordynacji podatkowej dla podatnika.

Zgodnie bowiem ze stanem faktycznym niniejszej sprawy, kontrahent Wnioskodawcy zamierza zlecić Wnioskodawcy a Wnioskodawca przyjąć zlecenie na wykonanie tras kablowych i poprowadzenie okablowania w istniejących już kanałach w budynku inwestora. W gruncie rzeczy, zlecenie to polegać będzie na poprowadzeniu kabli zasilających w istniejących już tunelach, pomiędzy źródłem zasilania a maszynami produkcyjnymi lub przetwórczymi, które nie mogą funkcjonować bez zasilania pochodzącego z tego właśnie okablowania. Wykonanie tego zlecenia, z uwagi na swój charakter, nie może być wykonane poza lokalem inwestora Wnioskodawcy. W związku z czym, całość zlecenia zostanie wykonana przez Wnioskodawcę poza granicami RP. Również przygotowanie się Wnioskodawcy nastąpi poza granicami RP, z uwagi na konieczność dostosowania kabli pod istniejące już kanały.

W pierwszej kolejności, Wnioskodawca zwraca uwagę na szerokie rozumienie przedmiotowego przepisu (oczywiście w ramach usług związanych z nieruchomościami), ponieważ już z treści art. 28e Ustawy o VAT wskazano przykładowe sposoby zastosowania tego przepisu. Przed wymienieniem przykładów zastosowania tego artykułu, znajduje się sformułowanie „w tym usług świadczonych…”, co oznacza, że wypisane przykłady zastosowania mają charakter otwarty. Ponadto, przykłady wskazują na niektóre usługi dużo bardziej „luźno” związane z nieruchomościami aniżeli rozprowadzenie instalacji wewnątrz budynku. Usługi zakwaterowania w nieruchomości mają bowiem ze swojej natury charakter następczy względem budowy i rozprowadzenia instalacji wewnątrz budynku, z uwagi na fakt, że nie ma prawnej możliwości kwaterowania gości w niewykończonych budynkach, które nie zostały oddane do użytkowania (a w tym celu niezbędne jest wykończenie także m.in. instalacji kablowych).

Zdanie Wnioskodawcy potwierdza również Wyrok Krajowej Izby Odwoławczej z dnia 21 sierpnia 2025 r. wydanej w sprawie o sygn. akt: KIO 2892/25. Wnioskodawca, zwraca jedynie uwagę na przedstawienie w orzeczeniu przez Krajową Izbę Odwoławczą mechanizmu działania kwalifikacji usługi jako podlegającej pod dyspozycję art. 28e Ustawy o VAT. Zgodnie z ww. orzeczeniem: „Kwalifikacja usługi zgodnie z art. 28e ustawy o VAT (usługi związane z nieruchomościami) (…) usługa trwałego montażu, zabudowy i demontażu stoiska w konkretnej hali targowej jest usługą związaną z nieruchomością. (…) miejscem opodatkowania jest miejsce położenia nieruchomości, czyli kraj, w którym odbywają się poszczególne targi (Niemcy, Francja, Włochy, Hiszpania, Wielka Brytania). Powyższe rozważania potwierdził również Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 10 października 2024 r. wydanym w sprawie o sygn. akt: I FSK 1049/24. W tym worku, NSA zauważył przede wszystkim, że „przepis art. 28e u.p.t.u. jest wyjątkiem od reguły i z tego względu wykluczona jest jego rozszerzająca wykładnia. Przyjęcie, że dana usługa jest związana z nieruchomością wymaga wykazania ścisłego i bezpośredniego związku tej usługi (nie może być to związek dowolny, czy pośredni) z konkretną nieruchomością. Związek ten musi wynikać z samego charakteru danej usługi, a więc konkretna nieruchomość musi być przedmiotem danej usługi. Za usługę związaną z nieruchomością nie można uznawać usługi tylko dlatego, że jej przedmiotem jest nieruchomość jako taka.” Nie ulega przy tym wątpliwości, że zlecenie, którego przyjęcie planuje Wnioskodawca ma ścisły i bezpośredni związek z nieruchomością Kontrahenta. Modyfikacja instalacji elektrycznej budynku, nie może mieć bowiem związku pośredniego z nieruchomością. Jest to bowiem część składowa budynku, bez której traci on swoje właściwości – tj. energię elektryczną, w konsekwencji nieruchomość staje się bezużyteczna dla jej posiadacza.

Kolejnych wskazówek dla należytego zrozumienia obowiązku podatkowego wynikającego z art. 28e ustawy o VAT dostarcza Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 8 maja 2018 r. wydany w sprawie o sygn. akt: I FSK 1244/16. NSA bowiem w ww. wyroku wskazuje, że: „aby usługa uznana została za związaną z nieruchomością w rozumieniu art. 28e u.p.t.u. i art. 47 dyrektywy 2006/112/WE muszą być spełnione następujące kryteria: a) usługa związana być musi z konkretną, indywidualnie oznaczoną nieruchomością, b) pomiędzy świadczeniem a ową indywidualnie określoną nieruchomością musi istnieć bezpośredni związek, przejawiający się w tym, że usługa nie mogłaby być świadczona bez tej nieruchomości. Powyższe znajduje bezsprzeczne odzwierciedlenie w planowanym zleceniu Wnioskodawcy. Przypomnieć należy, że zlecenie Wnioskodawcy zakłada wykonanie instalacji elektryczne w konkretnie oznaczonym budynku należącym do Kontrahenta Wnioskodawcy. Nie ulega wątpliwości również sam związek między wykonaną usługą a nieruchomością. Niemożliwym byłoby położenie przedmiotowej instalacji elektrycznej gdziekolwiek indziej, bowiem samo zlecenie byłoby wtedy bezprzedmiotowe a nieruchomość, której zlecenie dotyczy straciłaby dla Kontrahenta znaczenie z uwagi na utratę właściwości i cech dotychczas posiadanych. Projekt instalacji oraz jej parametry (np. moc przyłączeniowa do danego budynku) są bowiem dobrane do indywidualnie oznaczonej nieruchomości i nie ma możliwości zastosowania takiej instalacji lub takich parametrów dla innego budynku”.

Podsumowując: w wypadku, gdy dana usługa jest bezpośrednio związana z Nieruchomością położoną w innym kraju aniżeli w RP i wykonanie jej poza obrębem tej nieruchomości przeistaczałoby sens całej świadczonej usługi, należy uznać, że obowiązek odprowadzenia podatku VAT występuje w kraju położenia tejże nieruchomości, a nie w RP.

Mając na względzie powyższe okoliczności, Wnioskodawca wnosi o wydanie interpretacji podatkowej indywidualnej uwzględniającej stanowisko podatnika.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263), zwanej dalej „ustawą o VAT”:

Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.

W myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy o VAT:

Na podstawie art. 2 pkt 3 ustawy o VAT:

Jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:

Jak wynika z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:

W tym miejscu należy wskazać, że w przypadku świadczenia usług miejsce świadczenia decyduje o tym, czy dane świadczenie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie. Kwestie dotyczące miejsca świadczenia przy świadczeniu usług uregulowane zostały w rozdziale 3 działu V ustawy o VAT.

I tak stosownie do art. 28a ustawy o VAT:

Wskazany art. 28a ustawy o VAT wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy, która ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.

Ogólna zasada dotycząca określania miejsca świadczenia usług na rzecz podatników zawarta została w art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym:

Według art. 28b ust. 2 ustawy o VAT:

Z niniejszych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy o VAT, inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy o VAT, podlega opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa jest świadczona.

Ponadto, w odniesieniu do pewnych kategorii usług, przepisy dotyczące podatku od towarów i usług wprowadzają szczególne regulacje dotyczące miejsca świadczenia. Jedną z takich kategorii są usługi związane z nieruchomościami.

Zgodnie z art. 28e ustawy o VAT:

Przepis art. 28e ustawy o VAT – jak wynika z jego brzmienia – stanowi wyjątek od zasady, przyjmując jako kryterium nie usytuowanie podmiotu, lecz przedmiotu, którym jest nieruchomość. Usługi które jej wprost dotyczą, mają być opodatkowane według miejsca jej położenia. Kryterium położenia nieruchomości jest tu zatem decydujące – determinuje ono docelowo miejsce opodatkowania usługi związanej z daną nieruchomością. Co istotne, zasada wyrażona w art. 28e ustawy o VAT obejmuje wyłącznie usługi, które dotyczą konkretnej nieruchomości – jedynie wówczas można w praktyce zastosować opodatkowanie w miejscu położenia nieruchomości.

Także Dyrektywa Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1, ze zm.) w art. 47 przewiduje, że:

Ustawa nie zawiera definicji pojęcia „nieruchomość” oraz pojęcia „usługi związanej z nieruchomościami”. Niemniej jednak ustawodawca unijny wychodząc naprzeciw oczekiwaniom państw członkowskich wprowadził rozporządzeniem wykonawczym Rady (UE) nr 1042/2013 z dnia 7 października 2013 r. (Dz. Urz. UE L Nr 284 z 26.10.2013 r., s. 1) zmianę do rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23.03.2011, str. 1 ze zm.) – zwanego dalej „rozporządzeniem 282/2011” – pojęcie „nieruchomość”, jak również wyjaśnił, na czym polegają „usługi związane z nieruchomościami”.

Zgodnie z art. 13b rozporządzenia 282/2011:

Ponadto, w myśl art. 31a ust. 1 rozporządzenia nr 282/2011:

Zgodnie z art. 31a ust. 2 lit. m) rozporządzenia 282/2011:

Natomiast w świetle art. 31a ust. 3 lit. f) rozporządzenia 282/2011:

Zatem szczególne miejsce świadczenia określone w art. 28e ustawy o VAT dotyczy wyłącznie usług, które ściśle odnoszą się do konkretnej określonej co do miejsca położenia nieruchomości. W konsekwencji usługą związaną z nieruchomością nie jest każda dowolna usługa wykazująca chociażby najmniejszy związek z daną nieruchomością, lecz jedynie usługa, która wprost odnosi się do konkretnej (określonej co do położenia) nieruchomości będącej też centralnym punktem usługi bądź też, ma na celu zmianę prawnego lub fizycznego stanu konkretnej (określonej co do położenia) nieruchomości.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo osobą prawną, mającą siedzibę na terenie RP. Państwa przedsiębiorstwo w głównej mierze zajmuje się wykonywaniem instalacji elektrycznych, jak również pobocznymi zagadnieniami w tym zakresie. Są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT oraz zarejestrowani jako podatnik VAT-UE. Nie posiadają Państwo stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, które znajduje się poza terytorium Polski.

Świadczą Państwo usługi na rzecz swoich Kontrahentów poza siedzibą swojego przedsiębiorstwa oraz świadczą usługi na rzecz swoich Kontrahentów poza granicami RP. Kontrahentów jest wielu i są oni czynnymi podatnikami VAT. Bezpośredni Państwa Kontrahent, tj. spółka mająca siedzibę w Polsce jest zarejestrowany jako podatnik VAT-UE. Bezpośredni Państwa Kontrahent nie posiada w państwie, w którym znajduje się opisany budynek, stałego miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

Zamierzają Państwo podpisać zlecenie na wykonanie tras kablowych i poprowadzenie innego okablowania w istniejących już kanałach technologicznych na terenie zakładu inwestora zlokalizowanym w budynku przemysłowym, mieszącego się poza granicami RP na terenie Unii Europejskiej. Bezpośrednim zleceniodawcą (Kontrahentem) będzie spółka z siedzibą w Polsce, jednakże zamawiającym takie roboty (inwestorem) będzie podmiot uprawniony do korzystania z tego budynku z siedzibą w kraju należącym do Unii Europejskiej. Takie trasy kablowe oraz kolejne okablowanie w istniejących kanałach technologicznych będą niezbędne do korzystania z budynku w zgodzie z jego przeznaczeniem, tj. do wykorzystania tego budynku na potrzeby prowadzenia w nim działalności gospodarczej (w zakresie produkcji i przetwórstwa przemysłowego); bez tego okablowania, nie będzie możliwości korzystania z budynku zgodnie z celem jego budowy, bowiem nie ma innej możliwości zasilenia maszyn lub urządzeń produkcyjnych lub przetwórczych inaczej niż z wewnętrznej sieci kablowej znajdującej się wewnątrz budynku, których to sieci kablowych obecnie w budynku nie ma. W tym właśnie celu Państwa Kontrahent zamierza zlecić Państwu jako podmiotowi zajmującemu się wykonywaniem takich czynności wykonanie wyżej opisanych czynności.

Zakładają Państwo, że wszelkie czynności zostaną wykonane w ramach tego zlecenia wyłącznie w miejscu położenia nieruchomości inwestora, tj. poza granicami RP. Innymi słowy, w ramach Państwa zlecenia, nie będzie podejmować żadnych czynności na terenie RP, względnie wykona czynności przygotowawcze, jak np. zakupi niezbędny sprzęt lub materiały.

Prace, o których mowa we wniosku, będą dotyczyły konkretnego, z góry określonego i możliwego do zidentyfikowania budynku na terenie Republiki Federalnej Niemiec

W ramach planowanego zlecenia będą Państwo realizowali następujące świadczenia:

·         Wykonanie tras kablowych:

• to proces montażu elementów konstrukcyjnych i nośnych, które tworzą fizyczną drogę (szkielet) dla ułożenia przewodów,
• w skład tych prac wchodzi: Montaż korytek metalowych lub siatkowych, drabin kablowych, rur osłonowych (PCV, ARO), uchwytów ściennych/sufitowych, konstrukcji wsporczych, podwieszeń (szpilek) oraz puszek instalacyjnych, montaż samego okablowania. Możliwe są także trasy puszczone pod tynkiem (w sposób niewidoczny), przymocowane do konstrukcji budynku za pomocą odpowiednich śrub montażowych,

• celem tych prac jest stworzenie bezpiecznej, uporządkowanej i trwałej konstrukcji, która utrzyma ciężar kabli, zabezpieczy je przed uszkodzeniami mechanicznymi i wyznaczy ich przebieg w budynku lub na zewnątrz.

·         Poprowadzenie innego okablowania w istniejących już kanałach technologicznych:

• to proces zaciągania lub układania nowych przewodów wewnątrz struktur, które zostały wybudowane już wcześniej (w przeszłości lub w ramach innego etapu prac),

• w skład tych prac wchodzi: Wprowadzanie kabli (np. zasilających, teletechnicznych, światłowodowych) do istniejących rur przepustowych, peszli, duktów podziemnych, kanałów podpodłogowych czy szybów instalacyjnych (pionów). Prace te często wymagają użycia tzw. pilota (stalki) do przeciągania kabli,
• kluczowy wyróżnik: Wykonawca nie buduje nowej trasy ani nie montuje koryt, a jedynie maksymalnie wykorzystuje istniejącą infrastrukturę, instalując w niej nowe (dodatkowe lub zamienne) przewody.

Będą też wykonywane np. koryta, drabinki kablowe, uchwyty, wsporniki, rury, przepusty, otwory, przepusty, mocowania do ścian, stropów, konstrukcji budynku lub innych jego elementów, okablowanie będzie prowadzone – zasilające (elektryczne), teletechniczne, światłowodowe, a ponadto świadczone przez Państwa czynności będą obejmowały także podłączanie okablowania do instalacji elektrycznej budynku, rozdzielnic, urządzeń, maszyn produkcyjnych lub innych elementów.

Trasy kablowe będą wykonywane w budynku za pomocą korytek metalowych lub siatkowych, drabin kablowych, rur osłonowych (PCV, ARO), uchwytów ściennych/sufitowych, konstrukcji wsporczych, podwieszeń (szpilek) oraz puszek instalacyjnych, albo te trasy kablowe będą puszczone pod tynkiem (trasy będą zatem niewidoczne). Po ich wykonaniu będą zainstalowane w budynku na stałe, zaś ich demontaż będzie wymagał przeprowadzenia prac budowlano-montażowych w budynku.

Okablowanie będzie umieszczone w kanałach technologicznych, ale będzie i połączone z instalacjami budynku (np. instalacją elektryczną, instalacją światłowodową, rozdzielniami elektrycznymi) oraz maszyn znajdujących się w tym budynku. Po wykonaniu tras kablowych nie ma możliwości ich łatwego zdemontowania i przeniesienia w inne miejsce. Trasy kablowe i okablowanie będzie można usunąć jedynie fizycznie zmieniając budynek (uszkadzając go).

Po wykonaniu trasy kablowe będą stanowiły integralną część budynku i jego instalacji. W budynku nie będzie możliwości prowadzenia działalności, do której budynek jest przeznaczony, bowiem nie będzie w tym budynku instalacji, które nadają się do zasilenia lub kierowania urządzeniami przemysłowymi, które mają być w tym budynku wykorzystywane.

Brak możliwości korzystania z budynku w sposób zaplanowany przez właściciela będzie wynikał z nieistnienia w budynku instalacji niezbędnych do zasilenia oraz zarządzania maszynami lub urządzeniami, które miałyby być wykorzystywane w tym budynku. Dla przykładu, bez wykonania nowej trasy kablowej elektrycznej oraz światłowodowej, nie będzie możliwości zasilenia w energię elektryczną maszyn produkcyjnych, wykorzystujących zasilanie o odpowiedniej mocy; bez instalacji światłowodowej nie będzie możliwości podłączenia takich urządzeń do odpowiednich urządzeń technicznych służących do sterowania takimi maszynami.

Czasami z uwagi na gabaryty takich maszyn, będą one na stałe zamontowane w budynku, zaś czasami – nie. Niektóre maszyny mogą zatem być wymieniane, przemieszczane lub usuwane, zaś inne nie. Po usunięciu lub wymianie tych maszyn trasy kablowe pozostaną w budynku i będą mogły służyć jego dalszemu użytkowaniu.

W wyniku wykonanych przez Państwa prac nastąpi fizyczna zmiana konkretnego budynku lub jego stałych instalacji, a zmiana będzie polegała na tym, że wewnętrzne instalacje elektryczna, światłowodowa, itp., będą rozbudowane, dzięki czemu zmienią się parametry techniczne tego budynku (np. możliwość zasilenia innych urządzeń o większej mocy lub innych parametrach technicznych). Instalacje są dostosowane do konkretnego budynku i nie mogą w ogóle być przeniesione i wykorzystane w innym budynku.

Analiza okoliczności przedstawionych we wniosku oraz powołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że planowane przez Państwa usługi polegające na wykonaniu tras kablowych i poprowadzenie innego okablowania w istniejących już kanałach technologicznych na terenie zakładu inwestora zlokalizowanym w budynku przemysłowym znajdującym się na terenie Niemiec będą usługami związanymi z nieruchomościami, o których mowa w art. 28e ustawy o VAT. Decydująca dla takiej oceny jest okoliczność, że trasy kablowe oraz kolejne okablowanie w istniejących kanałach technologicznych będą niezbędne do korzystania z budynku w zgodzie z jego przeznaczeniem. Po wykonaniu tras kablowych nie ma możliwości ich łatwego zdemontowania i przeniesienia w inne miejsce. Trasy kablowe i okablowanie będzie można usunąć jedynie fizycznie zmieniając budynek (uszkadzając go). Po wykonaniu tras kablowych będą one zainstalowane w budynku na stałe, zaś ich demontaż będzie wymagał przeprowadzenia prac budowlano-montażowych w budynku. Okablowanie będzie połączone z instalacjami budynku oraz z maszynami znajdującymi się w tym budynku. Po wykonaniu trasy kablowe będą stanowiły integralną część budynku i jego instalacji. W budynku nie będzie możliwości prowadzenia działalności, do której budynek jest przeznaczony, bowiem nie będzie w tym budynku instalacji, które nadają się do zasilenia lub kierowania urządzeniami przemysłowymi, które mają być w tym budynku wykorzystywane. Wykonywane przez Państwa instalacje są również dostosowane do konkretnego budynku i nie mogą w ogóle być przeniesione i wykorzystane w innym budynku.

W konsekwencji czynności wykonywane przez Państwa związane z wykonaniem tras kablowych i poprowadzenie innego okablowania w istniejących już kanałach technologicznych należy opodatkować jako związane z nieruchomościami, w miejscu gdzie w okolicznościach tej sprawy zlokalizowany jest budynek przemysłowy, zgodnie z art. 28e ustawy o VAT.

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że wykonanie tras kablowych i poprowadzenie innego okablowania w istniejących już kanałach technologicznych będą Państwo świadczyć na terenie zakładu inwestora zlokalizowanym w budynku przemysłowym znajdującym się na terenie Niemiec i ww. trasy kablowe oraz okablowanie będą trwale związane z konkretną nieruchomością zlokalizowaną poza terytorium kraju, a zatem realizowane ww. czynności na podstawie art. 28e ustawy o VAT nie będą podlegały opodatkowaniu w Polsce. Jak wynika z tego przepisu, miejscem świadczenia (a tym samym opodatkowania) usług związanych z nieruchomościami, jest miejsce położenia nieruchomości, która w omawianej sytuacji znajduje się w kraju Unii Europejskiej (Niemcy). W związku z tym do rozliczenia przedmiotowej transakcji zastosowanie mają przepisy obowiązujące w kraju opodatkowania usługi a nie przepisy polskie.

Zasady wystawiania faktur regulują przepisy art. 106a-106q ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 106a ustawy o VAT:

W myśl art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT:

Z powyższych przepisów wynika, że w przypadku świadczenia usług, których miejsce świadczenia (a tym samym opodatkowania) znajduje się poza terytorium kraju, czyli jest nim terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju (oraz osobą zobowiązaną do zapłaty podatku od wartości dodanej jest usługobiorca), polski podatnik świadczący tą usługę jest zobowiązany do udokumentowania tej transakcji fakturą.

Elementy, jakie powinna zawierać faktura, zostały wymienione w art. 106e ustawy o VAT.

Stosownie do art. 106e ust. 1 pkt 1-18 ustawy o VAT:

Przy czym jak stanowi art. 106e ust. 5 pkt 1 i 2 ustawy o VAT:

Z przytoczonych przepisów wynika, że faktura dokumentująca świadczenie usług, których miejsce świadczenia znajduje się w innym kraju członkowskim niż Polska może nie zawierać stawek i kwot podatku VAT.

W niniejszej sprawie – jak wyżej wskazano – świadczone przez Państwa usługi polegające na wykonaniu tras kablowych i poprowadzeniu innego okablowania w istniejących już kanałach technologicznych nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski.

Zatem faktury wystawione przez Państwa nie powinny zawierać polskiej stawki podatku VAT oraz kwoty podatku. Jednocześnie wskazać należy, że mogą Państwo na ww. fakturach umieścić adnotację, że usługi nie podlegają opodatkowaniu („NP”), ponieważ przepisy nie sprzeciwiają się umieszczeniu na fakturze dodatkowych adnotacji.

Podsumowując, usługi świadczone przez Państwa polegające na wykonaniu tras kablowych i poprowadzeniu innego okablowania w istniejących już kanałach technologicznych będą stanowić usługi związane z nieruchomościami w rozumieniu art. 28e ustawy o VAT, dla których miejsce świadczenia na potrzeby opodatkowania podatkiem VAT ustala się w oparciu o miejsce położenia ww. nieruchomości. Tym samym, na fakturach dokumentujących ww. usługi związane z nieruchomością położoną na terytorium innego państwa członkowskiego niż Polska, nie powinni Państwo wykazywać stawki i kwoty podatku VAT.

Wobec powyższego Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być rozpatrzone.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. Przykładowo, jeśli opis sprawy zawiera błędne stwierdzenia czy też błędną faktyczną ocenę elementów opisu sprawy, niniejsza interpretacja indywidualna traci ważność. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.