0113-KDIPT1-2.4012.641.2026.2.JS

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w części dotyczącej:

-     niepodlegania opodatkowaniu czynności wycofania Nieruchomości 1 z ewidencji środków trwałych Spółki i przekazania jej nieodpłatnie do majątku prywatnego Wspólników (pytanie nr 1 wniosku),

-     zwolnienia od podatku VAT wycofania Nieruchomości 2-15 oraz odpowiednio przypisanych do nich miejsc postojowych oraz boksów z ewidencji środków trwałych Spółki i przekazania ich nieodpłatnie do majątku prywatnego Wspólników oraz obowiązku dokonania korekty pozostałej kwoty VAT, którą Spółka odliczyła przy nabyciu w przypadku wycofania Nieruchomości 2-13 oraz przypisanych do nich miejsc postojowych (część pytania nr 2 wniosku),

-     zwolnienia od podatku VAT wycofania Nieruchomości 16 i przypisanego do niej miejsca postojowego oraz Nieruchomości 17 i 18 z ewidencji środków trwałych Spółki i przekazania ich nieodpłatnie do majątku prywatnego Wspólników oraz obowiązku dokonania korekty pozostałej kwoty VAT, którą Spółka odliczyła przy nabyciu w przypadku wycofania Nieruchomości 16 oraz przypisanego do niej miejsca postojowego i Nieruchomości 17 (część pytania nr 4 wniosku)

oraz nieprawidłowe w części dotyczącej:

-     obowiązku dokonania korekty pozostałej kwoty VAT, którą Spółka odliczyła przy nabyciu w przypadku wycofania Nieruchomości 14 wraz z przypisanym do niej miejscem postojowym i boksami oraz Nieruchomości 15 wraz z przypisanym do niej miejscem postojowym (część pytania nr 2 wniosku),

-     niepodlegania opodatkowaniu czynności wycofania Nieruchomości 16 i przypisanego do niej miejsca postojowego oraz Nieruchomości 17 i 18 z ewidencji środków trwałych Spółki i przekazania ich nieodpłatnie do majątku prywatnego Wspólników (pytanie nr 3 wniosku),

-     obowiązku dokonania korekty pozostałej kwoty VAT, którą Spółka odliczyła przy nabyciu w przypadku wycofania Nieruchomości 18 (część pytania nr 4 wniosku).

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

-     niepodlegania opodatkowaniu czynności wycofania Nieruchomości 1 z ewidencji środków trwałych Spółki i przekazania jej nieodpłatnie do majątku prywatnego Wspólników (pytanie nr 1 wniosku),

-     zwolnienia od podatku VAT wycofania Nieruchomości 2-15 z ewidencji środków trwałych Spółki i przekazania jej nieodpłatnie do majątku prywatnego Wspólników oraz obowiązku dokonania korekty pozostałej kwoty VAT, którą Spółka odliczyła przy nabyciu (pytanie nr 2 wniosku),

-     niepodlegania opodatkowaniu czynności wycofania Nieruchomości 16-18 z ewidencji środków trwałych Spółki i przekazania ich nieodpłatnie do majątku prywatnego Wspólników (pytanie nr 3 wniosku),

-     zwolnienia od podatku VAT wycofania Nieruchomości 16-18 z ewidencji środków trwałych Spółki i przekazania ich nieodpłatnie do majątku prywatnego Wspólników oraz obowiązku dokonania korekty pozostałej kwoty VAT, którą Spółka odliczyła przy nabyciu (pytanie nr 4 wniosku).

Uzupełnili go Państwo pismem z 11 sierpnia 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wspólnicy w spółce A. SPÓŁKA JAWNA (dalej również jako: „Spółka”), podlegają nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Spółka ma czterech wspólników (dalej również jako „Wspólnicy”). Wspólnikami spółki jawnej są wyłącznie osoby fizyczne, a spółka jawna nie jest podatnikiem podatku od osób prawnych. Spółka jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Każdy Wspólnik wyżej wskazanej Spółki posiada 25% praw do udziału w jej zysku.

Spółka jest jednym z (...). Spółka jest spółką rodzinną, założoną przez ojca Wspólników. Działalność była rozpoczęta jako jednoosobowa działalność gospodarcza. W 2018 roku ojciec Wspólników złożył w formie aktu notarialnego oświadczenie, mocą którego dokonał przekształcenia prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością pod firmą: B. SPÓŁKA Z OGRANICZONĄ ODPOWIEDZIALNOŚCIĄ. W tym czasie do spółki przystąpili obecni Wspólnicy, którzy otrzymali udziały w darowiźnie. Następnie w 2020 roku spółka ta przekształciła się w spółkę komandytową C. SPÓŁKA Z OGRANICZONĄ ODPOWIEDZIALNOŚCIĄ SPÓŁKA KOMANDYTOWA. W 2021 roku spółka przekształciła się w spółkę jawną, w formie której prowadzi działalność do dzisiaj.

Obok głównej działalności Spółka na przestrzeni lat nabyła m.in. następujące nieruchomości:

 i.       Nieruchomość 1: Zabudowana budynkiem nieruchomość gruntowa położona w miejscowości .... Zakup tej nieruchomości został dokonany w roku 2003 od osoby fizycznej bez naliczenia przez sprzedającego podatku od towarów i usług. Tym samym Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia tego podatku. Nieruchomość została wpisana do ewidencji środków trwałych Spółki (grunt w 2003 roku, budynek w 2007 roku). Budynek jest wynajmowany podmiotowi trzeciemu pod działalność gospodarczą w ramach działalności gospodarczej Spółki, zaś z tytułu czynszu najmu Spółka co miesiąc wystawia fakturę ze stawką 23% VAT. Po wycofaniu planowana jest kontynuacja wynajmu na dotychczasowych zasadach przez Wspólników. Od pierwszego zasiedlenia lokalu minęło ponad 2 lata, a w ostatnim okresie nie dokonano ulepszeń stanowiących 30% wartości początkowej.

ii.      Nieruchomość 2: lokal mieszkalny położony w …. Zakup w roku 2016, wpis do ewidencji środków trwałych w dniu 31 grudnia 2016 roku. Wartość początkowa lokalu: ... zł. Przy zakupie Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, Spółka dokonała w całości odliczenia podatku VAT. Nieruchomość jest obecnie wynajmowana na cele mieszkaniowe (zwolnienie z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT). Po zmianie przeznaczenia (na wynajem na cele mieszkaniowe), Spółka dokonuje korekty odliczonego VAT. 10-letni okres korekty nie zakończy się przed dniem wycofania tej nieruchomości z majątku Spółki. Po wycofaniu planowana jest kontynuacja wynajmu na dotychczasowych zasadach przez Wspólników – tj. najem zwolniony z VAT. Od pierwszego zasiedlenia lokalu minęło ponad 2 lata, a w ostatnim okresie nie dokonano ulepszeń stanowiących 30% wartości początkowej. Do lokalu przypisane jest miejsce garażowe stanowiące odrębną nieruchomość lokalową (lokal użytkowy – garaż) z własną księgą wieczystą. Przy nabyciu miejsca garażowego Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego; lokal garażowy nie był wykorzystywany wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku VAT. Miejsce garażowe było wynajmowane podmiotowi trzeciemu od dnia 1 lutego 2018 r. Spółka od tego czasu nie ponosiła wydatków na ulepszenie miejsca garażowego przekraczających 30% jego wartości początkowej.

iii.       Nieruchomość 3: lokal mieszkalny położony w …. Zakup w roku 2017, wpis do ewidencji środków trwałych w dniu 1 kwietnia 2018 roku. Wartość początkowa lokalu: … zł. Przy zakupie Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, Spółka dokonała w całości odliczenia podatku VAT. Nieruchomość jest obecnie wynajmowana na cele mieszkaniowe (zwolnienie z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT). Po zmianie przeznaczenia (na wynajem na cele mieszkaniowe), Spółka dokonuje korekty odliczonego VAT. 10-letni okres korekty nie zakończy się przed dniem wycofania tej nieruchomości z majątku Spółki. Po wycofaniu planowana jest kontynuacja wynajmu na dotychczasowych zasadach przez Wspólników – tj. najem zwolniony z VAT. Od pierwszego zasiedlenia lokalu minęło ponad 2 lata, a w ostatnim okresie nie dokonano ulepszeń stanowiących 30% wartości początkowej. Z lokalem związane jest prawo do miejsca postojowego stanowiącego odrębną nieruchomość lokalową (lokal użytkowy – garaż) z własną księgą wieczystą. Miejsce postojowe było wynajmowane podmiotowi trzeciemu i zostało przyjęte do ewidencji środków trwałych w dniu 1 kwietnia 2018 r. (wartość początkowa miejsca postojowego: … zł). Przy nabyciu miejsca postojowego Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego; lokal garażowy nie był wykorzystywany wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku VAT. Od pierwszego zasiedlenia Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie miejsca postojowego przekraczających 30% jego wartości początkowej.

iv.       Nieruchomość 4: lokal mieszkalny położony w …. Zakup w roku 2017, wpis do ewidencji środków trwałych w dniu 1 kwietnia 2018 roku. Wartość początkowa lokalu: … zł. Przy zakupie Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, Spółka dokonała w całości odliczenia podatku VAT. Nieruchomość jest obecnie wynajmowana na cele mieszkaniowe (zwolnienie z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT). Po zmianie przeznaczenia (na wynajem na cele mieszkaniowe), Spółka dokonuje korekty odliczonego VAT. 10-letni okres korekty nie zakończy się przed dniem wycofania tej nieruchomości z majątku Spółki. Po wycofaniu planowana jest kontynuacja wynajmu na dotychczasowych zasadach przez Wspólników – tj. najem zwolniony z VAT. Od pierwszego zasiedlenia lokalu minęło ponad 2 lata, a w ostatnim okresie nie dokonano ulepszeń stanowiących 30% wartości początkowej. Z lokalem związane jest prawo do miejsca postojowego stanowiącego odrębną nieruchomość lokalową (lokal użytkowy – garaż) z własną księgą wieczystą. Miejsce postojowe było wynajmowane podmiotowi trzeciemu i zostało przyjęte do ewidencji środków trwałych w dniu 1 kwietnia 2018 r. (wartość początkowa miejsca postojowego: … zł). Przy nabyciu miejsca postojowego Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego; lokal garażowy nie był wykorzystywany wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku VAT. Od pierwszego zasiedlenia Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie miejsca postojowego przekraczających 30% jego wartości początkowej.

v.       Nieruchomość 5: lokal mieszkalny położony w …. Zakup w roku 2017, wpis do ewidencji środków trwałych w dniu 1 kwietnia 2018 roku. Wartość początkowa lokalu: … zł. Przy zakupie Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, Spółka dokonała w całości odliczenia podatku VAT. Nieruchomość jest obecnie wynajmowana na cele mieszkaniowe (zwolnienie z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT). Po zmianie przeznaczenia (na wynajem na cele mieszkaniowe), Spółka dokonuje korekty odliczonego VAT. 10-letni okres korekty nie zakończy się przed dniem wycofania tej nieruchomości z majątku Spółki. Po wycofaniu planowana jest kontynuacja wynajmu na dotychczasowych zasadach przez Wspólników – tj. najem zwolniony z VAT. Od pierwszego zasiedlenia lokalu minęło ponad 2 lata, a w ostatnim okresie nie dokonano ulepszeń stanowiących 30% wartości początkowej. Z lokalem związane jest prawo do miejsca postojowego stanowiącego odrębną nieruchomość lokalową (lokal użytkowy – garaż) z własną księgą wieczystą. Miejsce postojowe było wynajmowane podmiotowi trzeciemu i zostało przyjęte do ewidencji środków trwałych w dniu 1 kwietnia 2018 r. (wartość początkowa miejsca postojowego: … zł). Przy nabyciu miejsca postojowego Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego; lokal garażowy nie był wykorzystywany wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku VAT. Od pierwszego zasiedlenia Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie miejsca postojowego przekraczających 30% jego wartości początkowej.

vi.       Nieruchomość 6: lokal mieszkalny położony w …. Zakup w roku 2017, wpis do ewidencji środków trwałych w dniu 1 kwietnia 2018 roku. Wartość początkowa lokalu: … zł. Przy zakupie Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, Spółka dokonała w całości odliczenia podatku VAT. Nieruchomość jest obecnie wynajmowana na cele mieszkaniowe (zwolnienie z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT). Po zmianie przeznaczenia (na wynajem na cele mieszkaniowe), Spółka dokonuje korekty odliczonego VAT. 10-letni okres korekty nie zakończy się przed dniem wycofania tej nieruchomości z majątku Spółki. Po wycofaniu planowana jest kontynuacja wynajmu na dotychczasowych zasadach przez Wspólników – tj. najem zwolniony z VAT. Od pierwszego zasiedlenia lokalu minęło ponad 2 lata, a w ostatnim okresie nie dokonano ulepszeń stanowiących 30% wartości początkowej. Z lokalem związane jest prawo do miejsca postojowego stanowiącego odrębną nieruchomość lokalową (lokal użytkowy – garaż) z własną księgą wieczystą. Miejsce postojowe było wynajmowane podmiotowi trzeciemu i zostało przyjęte do ewidencji środków trwałych w dniu 1 kwietnia 2018 r. (wartość początkowa miejsca postojowego: … zł). Przy nabyciu miejsca postojowego Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego; lokal garażowy nie był wykorzystywany wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku VAT. Od pierwszego zasiedlenia Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie miejsca postojowego przekraczających 30% jego wartości początkowej.

vii.      Nieruchomość 7: lokal mieszkalny położony w …. Zakup w roku 2017, wpis do ewidencji środków trwałych w dniu 1 kwietnia 2018 roku. Wartość początkowa lokalu: … zł. Przy zakupie Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, Spółka dokonała w całości odliczenia podatku VAT. Nieruchomość jest obecnie wynajmowana na cele mieszkaniowe (zwolnienie z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT). Po zmianie przeznaczenia (na wynajem na cele mieszkaniowe), Spółka dokonuje korekty odliczonego VAT. 10-letni okres korekty nie zakończy się przed dniem wycofania tej nieruchomości z majątku Spółki. Po wycofaniu planowana jest kontynuacja wynajmu na dotychczasowych zasadach przez Wspólników – tj. najem zwolniony z VAT. Od pierwszego zasiedlenia lokalu minęło ponad 2 lata, a w ostatnim okresie nie dokonano ulepszeń stanowiących 30% wartości początkowej. Z lokalem związane jest prawo do miejsca postojowego stanowiącego odrębną nieruchomość lokalową (lokal użytkowy – garaż) z własną księgą wieczystą. Miejsce postojowe było wynajmowane podmiotowi trzeciemu i zostało przyjęte do ewidencji środków trwałych w dniu 1 kwietnia 2018 r. (wartość początkowa miejsca postojowego: … zł). Przy nabyciu miejsca postojowego Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego; lokal garażowy nie był wykorzystywany wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku VAT. Od pierwszego zasiedlenia Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie miejsca postojowego przekraczających 30% jego wartości początkowej.

viii.       Nieruchomość 8: lokal mieszkalny położony w …. Zakup w roku 2017, wpis do ewidencji środków trwałych w dniu 1 kwietnia 2018 roku. Wartość początkowa lokalu: … zł. Przy zakupie Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, Spółka dokonała w całości odliczenia podatku VAT. Nieruchomość jest obecnie wynajmowana na cele mieszkaniowe (zwolnienie z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT). Po zmianie przeznaczenia (na wynajem na cele mieszkaniowe), Spółka dokonuje korekty odliczonego VAT. 10-letni okres korekty nie zakończy się przed dniem wycofania tej nieruchomości z majątku Spółki. Po wycofaniu planowana jest kontynuacja wynajmu na dotychczasowych zasadach przez Wspólników – tj. najem zwolniony z VAT. Od pierwszego zasiedlenia lokalu minęło ponad 2 lata, a w ostatnim okresie nie dokonano ulepszeń stanowiących 30% wartości początkowej. Z lokalem związane jest prawo do miejsca postojowego stanowiącego odrębną nieruchomość lokalową (lokal użytkowy – garaż) z własną księgą wieczystą. Miejsce postojowe było wynajmowane podmiotowi trzeciemu i zostało przyjęte do ewidencji środków trwałych w dniu 1 kwietnia 2018 r. (wartość początkowa miejsca postojowego: … zł). Przy nabyciu miejsca postojowego Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego; lokal garażowy nie był wykorzystywany wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku VAT. Od pierwszego zasiedlenia Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie miejsca postojowego przekraczających 30% jego wartości początkowej.

ix.       Nieruchomość 9: lokal mieszkalny położony w …. Zakup w roku 2017, wpis do ewidencji środków trwałych w dniu 1 kwietnia 2018 roku. Wartość początkowa lokalu: … zł. Przy zakupie Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, Spółka dokonała w całości odliczenia podatku VAT. Nieruchomość jest obecnie wynajmowana na cele mieszkaniowe (zwolnienie z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT). Po zmianie przeznaczenia (na wynajem na cele mieszkaniowe), Spółka dokonuje korekty odliczonego VAT. 10-letni okres korekty nie zakończy się przed dniem wycofania tej nieruchomości z majątku Spółki. Po wycofaniu planowana jest kontynuacja wynajmu na dotychczasowych zasadach przez Wspólników – tj. najem zwolniony z VAT. Od pierwszego zasiedlenia lokalu minęło ponad 2 lata, a w ostatnim okresie nie dokonano ulepszeń stanowiących 30% wartości początkowej. Z lokalem związane jest prawo do miejsca postojowego stanowiącego odrębną nieruchomość lokalową (lokal użytkowy – garaż) z własną księgą wieczystą. Miejsce postojowe było wynajmowane podmiotowi trzeciemu i zostało przyjęte do ewidencji środków trwałych w dniu 1 kwietnia 2018 r. (wartość początkowa miejsca postojowego: … zł). Przy nabyciu miejsca postojowego Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego; lokal garażowy nie był wykorzystywany wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku VAT. Od pierwszego zasiedlenia Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie miejsca postojowego przekraczających 30% jego wartości początkowej.

x.       Nieruchomość 10: lokal mieszkalny położony w …. Zakup w roku 2017, wpis do ewidencji środków trwałych w dniu 1 kwietnia 2018 roku. Wartość początkowa lokalu: … zł. Przy zakupie Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, Spółka dokonała w całości odliczenia podatku VAT. Nieruchomość jest obecnie wynajmowana na cele mieszkaniowe (zwolnienie z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT). Po zmianie przeznaczenia (na wynajem na cele mieszkaniowe), Spółka dokonuje korekty odliczonego VAT. 10-letni okres korekty nie zakończy się przed dniem wycofania tej nieruchomości z majątku Spółki. Po wycofaniu planowana jest kontynuacja wynajmu na dotychczasowych zasadach przez Wspólników – tj. najem zwolniony z VAT. Od pierwszego zasiedlenia lokalu minęło ponad 2 lata, a w ostatnim okresie nie dokonano ulepszeń stanowiących 30% wartości początkowej. Z lokalem związane jest prawo do miejsca postojowego stanowiącego odrębną nieruchomość lokalową (lokal użytkowy – garaż) z własną księgą wieczystą. Miejsce postojowe było wynajmowane podmiotowi trzeciemu i zostało przyjęte do ewidencji środków trwałych w dniu 1 kwietnia 2018 r. (wartość początkowa miejsca postojowego: … zł). Przy nabyciu miejsca postojowego Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego; lokal garażowy nie był wykorzystywany wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku VAT. Od pierwszego zasiedlenia Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie miejsca postojowego przekraczających 30% jego wartości początkowej.

xi.       Nieruchomość 11: lokal mieszkalny położony w …. Zakup w roku 2017, wpis do ewidencji środków trwałych w dniu 1 kwietnia 2018 roku. Wartość początkowa lokalu: … zł. Przy zakupie Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, Spółka dokonała w całości odliczenia podatku VAT. Nieruchomość jest obecnie wynajmowana na cele mieszkaniowe (zwolnienie z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT). Po zmianie przeznaczenia (na wynajem na cele mieszkaniowe), Spółka dokonuje korekty odliczonego VAT. 10-letni okres korekty nie zakończy się przed dniem wycofania tej nieruchomości z majątku Spółki. Po wycofaniu planowana jest kontynuacja wynajmu na dotychczasowych zasadach przez Wspólników – tj. najem zwolniony z VAT. Od pierwszego zasiedlenia lokalu minęło ponad 2 lata, a w ostatnim okresie nie dokonano ulepszeń stanowiących 30% wartości początkowej. Z lokalem związane jest prawo do miejsca postojowego stanowiącego odrębną nieruchomość lokalową (lokal użytkowy – garaż) z własną księgą wieczystą. Miejsce postojowe było wynajmowane podmiotowi trzeciemu i zostało przyjęte do ewidencji środków trwałych w dniu 1 kwietnia 2018 r. (wartość początkowa miejsca postojowego: … zł). Przy nabyciu miejsca postojowego Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego; lokal garażowy nie był wykorzystywany wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku VAT. Od pierwszego zasiedlenia Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie miejsca postojowego przekraczających 30% jego wartości początkowej.

xii.      Nieruchomość 12: lokal mieszkalny położony w …. Zakup w roku 2017, wpis do ewidencji środków trwałych w dniu 1 kwietnia 2018 roku. Wartość początkowa lokalu: … zł. Przy zakupie Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, Spółka dokonała w całości odliczenia podatku VAT. Nieruchomość jest obecnie wynajmowana na cele mieszkaniowe (zwolnienie z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT). Po zmianie przeznaczenia (na wynajem na cele mieszkaniowe), Spółka dokonuje korekty odliczonego VAT. 10-letni okres korekty nie zakończy się przed dniem wycofania tej nieruchomości z majątku Spółki. Po wycofaniu planowana jest kontynuacja wynajmu na dotychczasowych zasadach przez Wspólników – tj. najem zwolniony z VAT. Od pierwszego zasiedlenia lokalu minęło ponad 2 lata, a w ostatnim okresie nie dokonano ulepszeń stanowiących 30% wartości początkowej. Z lokalem związane jest prawo do miejsca postojowego stanowiącego odrębną nieruchomość lokalową (lokal użytkowy – garaż) z własną księgą wieczystą. Miejsce postojowe było wynajmowane podmiotowi trzeciemu i zostało przyjęte do ewidencji środków trwałych w dniu 1 kwietnia 2018 r. (wartość początkowa miejsca postojowego: … zł). Przy nabyciu miejsca postojowego Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego; lokal garażowy nie był wykorzystywany wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku VAT. Od pierwszego zasiedlenia Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie miejsca postojowego przekraczających 30% jego wartości początkowej.

xiii.       Nieruchomość 13: lokal mieszkalny położony w …. Zakup w roku 2017, wpis do ewidencji środków trwałych w dniu 1 kwietnia 2018 roku. Wartość początkowa lokalu: … zł. Przy zakupie Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, Spółka dokonała w całości odliczenia podatku VAT. Nieruchomość jest obecnie wynajmowana na cele mieszkaniowe (zwolnienie z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT). Po zmianie przeznaczenia (na wynajem na cele mieszkaniowe), Spółka dokonuje korekty odliczonego VAT. 10-letni okres korekty nie zakończy się przed dniem wycofania tej nieruchomości z majątku Spółki. Po wycofaniu planowana jest kontynuacja wynajmu na dotychczasowych zasadach przez Wspólników – tj. najem zwolniony z VAT. Od pierwszego zasiedlenia lokalu minęło ponad 2 lata, a w ostatnim okresie nie dokonano ulepszeń stanowiących 30% wartości początkowej. Z lokalem związane jest prawo do miejsca postojowego stanowiącego odrębną nieruchomość lokalową (lokal użytkowy – garaż) z własną księgą wieczystą. Miejsce postojowe było wynajmowane podmiotowi trzeciemu i zostało przyjęte do ewidencji środków trwałych w dniu 1 kwietnia 2018 r. (wartość początkowa miejsca postojowego: … zł). Przy nabyciu miejsca postojowego Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego; lokal garażowy nie był wykorzystywany wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku VAT. Od pierwszego zasiedlenia Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie miejsca postojowego przekraczających 30% jego wartości początkowej.

xiv.       Nieruchomość 14: lokal mieszkalny położony …. Zakup w roku 2014, wpis do ewidencji środków trwałych w dniu 31 marca 2015 roku. Wartość początkowa lokalu: … zł. Przy zakupie Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, Spółka dokonała w całości odliczenia podatku VAT. Nieruchomość jest obecnie wynajmowana na cele mieszkaniowe (zwolnienie z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT). Po zmianie przeznaczenia (na wynajem na cele mieszkaniowe), Spółka dokonuje korekty odliczonego VAT. 10-letni okres korekty nie zakończy się przed dniem wycofania tej nieruchomości z majątku Spółki. Po wycofaniu planowana jest kontynuacja wynajmu na dotychczasowych zasadach przez Wspólników – tj. najem zwolniony z VAT. Od pierwszego zasiedlenia lokalu minęło ponad 2 lata, a w ostatnim okresie nie dokonano ulepszeń stanowiących 30% wartości początkowej. Z lokalem związane jest prawo do miejsca postojowego oraz boksów dla jednośladów, stanowiących odrębne nieruchomości lokalowe (lokale użytkowe – garaż) ujęte we wspólnej księdze wieczystej. Boksy zostały przyjęte do ewidencji środków trwałych w dniach: 31 marca 2015 r. (wartość: … zł) i 31 października 2014 r. (wartość: … zł). Przy nabyciu tych lokali Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego; lokale nie były wykorzystywane wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku VAT. Od pierwszego zasiedlenia Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie miejsca postojowego przekraczających 30% jego wartości początkowej.

xv.       Nieruchomość 15: lokal mieszkalny położony w …. Zakup w roku 2014, wpis do ewidencji środków trwałych w dniu 31 marca 2015 roku. Wartość początkowa lokalu: … zł. Przy zakupie Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, Spółka dokonała w całości odliczenia podatku VAT. Nieruchomość jest obecnie wynajmowana na cele mieszkaniowe (zwolnienie z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT). Po zmianie przeznaczenia (na wynajem na cele mieszkaniowe), Spółka dokonuje korekty odliczonego VAT. 10-letni okres korekty nie zakończy się przed dniem wycofania tej nieruchomości z majątku Spółki. Po wycofaniu planowana jest kontynuacja wynajmu na dotychczasowych zasadach przez Wspólników – tj. najem zwolniony z VAT. Od pierwszego zasiedlenia lokalu minęło ponad 2 lata, a w ostatnim okresie nie dokonano ulepszeń stanowiących 30% wartości początkowej. Z lokalem związane jest prawo do miejsca postojowego oraz boksów dla jednośladów, stanowiących odrębne nieruchomości lokalowe (lokale użytkowe – garaż) ujęte we wspólnej księdze wieczystej nr …. Boksy były wynajmowane podmiotowi trzeciemu i zostały przyjęte do ewidencji środków trwałych w dniach: 31 marca 2015 r. (wartość: … zł) i 31 października 2014 r. (wartość: … zł). Przy nabyciu tych lokali Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego; lokale nie były wykorzystywane wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku VAT. Od pierwszego zasiedlenia Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie miejsca postojowego przekraczających 30% jego wartości początkowej.

xvi.       Nieruchomość 16: lokal mieszkalny położony w …. Zakup w roku 2017, wpis do ewidencji środków trwałych w dniu 1 kwietnia 2018 roku. Wartość początkowa lokalu: … zł. Przy zakupie Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, Spółka dokonała w całości odliczenia podatku VAT. Budynek jest wynajmowany podmiotowi trzeciemu pod działalność gospodarczą w ramach działalności gospodarczej Spółki, zaś z tytułu czynszu najmu Spółka co miesiąc wystawia fakturę ze stawką 23% VAT. Po wycofaniu planowana jest kontynuacja wynajmu na dotychczasowych zasadach przez Wspólników. Od pierwszego zasiedlenia lokalu minęło ponad 2 lata, a w ostatnim okresie nie dokonano ulepszeń stanowiących 30% wartości początkowej. Z lokalem związane jest prawo do miejsca postojowego oraz boksu, stanowiących odrębne nieruchomości lokalowe (lokale użytkowe – garaż) z własnymi księgami wieczystymi. Miejsce postojowe było wynajmowane podmiotowi trzeciemu i zostało przyjęte do ewidencji środków trwałych w dniu 1 kwietnia 2018 r. (wartość: … zł). Przy nabyciu tych lokali Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego; lokale nie były wykorzystywane wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku VAT. Od pierwszego zasiedlenia Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie miejsca postojowego przekraczających 30% jego wartości początkowej. Nieruchomość nie była i nie jest wykorzystywana przez Spółkę na cele działalności zwolnionej od towarów i usług. Nieruchomość była i jest wykorzystywana na cele związane z działalnością gospodarczą.

xvii.      Nieruchomość 17: apartament w …, Lokal B. Zakup w roku 2021, wpis do ewidencji środków trwałych w dniu 30 czerwca 2022 roku. Wartość początkowa lokalu: … zł. Przy zakupie Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, Spółka dokonała w całości odliczenia podatku VAT. Budynek jest wynajmowany w ramach najmu krótkoterminowego w ramach działalności gospodarczej Spółki, zaś z tytułu opłat za najem Spółka wystawia fakturę ze stawką 23% VAT. Po wycofaniu planowana jest kontynuacja wynajmu na dotychczasowych zasadach przez Wspólników. Od pierwszego zasiedlenia Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie miejsca postojowego przekraczających 30% jego wartości początkowej. Nieruchomość nie była i nie jest wykorzystywana przez Spółkę na cele działalności zwolnionej od towarów i usług. Nieruchomość była i jest wykorzystywana na cele związane z działalnością gospodarczą.

xviii.       Nieruchomość 18: Garaż oraz komórka lokatorska, … – Zakup w roku 2014, wpis do ewidencji środków trwałych w dniu 31 marca 2015 roku. Wartość początkowa: … zł. Przy zakupie Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, Spółka dokonała w całości odliczenia podatku VAT. Od pierwszego zasiedlenia lokalu minęło ponad 2 lata, a w ostatnim okresie nie dokonano ulepszeń stanowiących 30% wartości początkowej. Nieruchomość nie była i nie jest wykorzystywana przez Spółkę na cele działalności zwolnionej od towarów i usług. Garaż wraz z komórką lokatorską stanowi odrębny lokal użytkowy wpisany do własnej księgi wieczystej. Garaż był przedmiotem najmu w ramach działalności Spółki (najem opodatkowany VAT). Od pierwszego zasiedlenia Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie miejsca postojowego przekraczających 30% jego wartości początkowej.

„Nieruchomości”

Każdorazowo dla każdej Nieruchomości w chwili pierwszego zasiedlenia (wynajmu podmiotom trzecim) był dokonywany wpis do ewidencji środków trwałych.

Wspólnicy od momentu oddania do użytkowania ww. nieruchomości nie ponosili wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej ww. Nieruchomości.

Wspólnicy w związku z uruchomieniem procesu sukcesji w rodzinie planują na mocy uchwały, zgodnie z umową Spółki, wycofać ze Spółki Nieruchomości poprzez przeniesienie ich własności na rzecz Wspólników w proporcji podziału zysków wynikającej z umowy Spółki.

Wspólnicy staną się współwłaścicielami tych Nieruchomości jako osoby fizyczne w takiej samej proporcji w jakiej pozostają jako Wspólnicy Spółki (po ¼).

Wycofanie Nieruchomości ze Spółki ma nastąpić w drodze nieodpłatnego przeniesienia ich własności z majątku Spółki do majątku osobistego wspólników, w formie aktu notarialnego.

Wycofanie Nieruchomości z majątku Spółki nie nastąpi tytułem wypłaty zysku w tej Spółce. W wyniku tej czynności prawnej wkład poszczególnych wspólników w tej Spółce nie ulegnie obniżeniu.

Umowa, o której mowa powyżej, nie będzie umową darowizny, ani umową zniesienia współwłasności w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.), będzie umową nienazwaną, zawierającą oświadczenia:

i     Spółki jawnej o przeniesieniu nieodpłatnie na Wspólników własności składników majątku w części proporcjonalnej do udziału każdego Wspólnika w zyskach Spółki oraz Wspólników o ich przyjęciu,

ii    przeniesienie na Wspólników wskazanych Nieruchomości nastąpi na potrzeby własne wspólników,

iii   Spółka nie uzyska żadnych korzyści majątkowych z tytułu dokonania czynności przeniesienia wskazanych składników majątku,

iv   przekazanie składników majątku nie będzie stanowiło wycofania wkładu w rozumieniu ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1526 ze zm.), dalej jako: „K.S.H”.

Spółka w dalszym ciągu prowadzić będzie działalność gospodarczą.

Przeniesienie nieruchomości do majątku Wspólników nastąpi na podstawie uchwały Wspólników – w formie aktu notarialnego. Wykonanie uchwały nastąpi przez zawarcie umowy (w formie aktu notarialnego) o nieodpłatne przekazanie nieruchomości Wspólnikom, proporcjonalnie do udziału każdego ze Wspólników w zysku Spółki. Nieodpłatne przekazanie nieruchomości do majątku Wspólników wynika ze stosunku prawnego istniejącego pomiędzy Wspólnikami Spółki a Spółką. Stosunek prawny wspólników Spółki określa umowa Spółki, w tym posiadany przez każdego ze Wspólników ogół praw i obowiązków w tej Spółce.

Zgodnie z art. 22 K.S.H. spółką jawną jest spółka osobowa, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą, a nie jest inną spółką handlową. Spółka jawna, jest spółką osobową, wobec czego, zgodnie z art. 8 § 1 K.S.H. może nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe. Wobec tego, spółka jawna posiada majątek własny, który jest odrębny od majątków osobistych jej wspólników. Jak stanowi art. 28 K.S.H. majątek spółki stanowi wszelkie mienie wniesione jako wkład lub nabyte przez spółkę w czasie jej istnienia. Stosownie do art. 51 K.S.H. każdy wspólnik ma prawo do równego udziału w zyskach i uczestniczy w stratach w tym samym stosunku bez względu na rodzaj i wartość wkładu. Określony w umowie spółki udział wspólnika w zysku odnosi się, w razie wątpliwości, także do jego udziału w stratach. Umowa spółki może zwolnić wspólnika od udziału w stratach.

Świadczenie polegające na nieodpłatnym przekazaniu nieruchomości do majątku osobistego Wspólników pozostanie bez wpływu na bieżące uprawnienia Wspólników w spółce jawnej.

Nieruchomości po wycofaniu zostaną wycofane z ewidencji środków trwałych Spółki.

Wspólnicy Spółki nie przewidują wystąpienia ze Spółki, nie przewidują również likwidacji Spółki. Planowane jest jedynie przesunięcie opisanych w niniejszym wniosku nieruchomości do majątków prywatnych Wspólników. Podkreślenia wymaga, że świadczenia polegające na nieodpłatnym przekazaniu nieruchomości do majątku osobistego Wspólników nie będzie miało wpływu na rozliczenie Wspólników Spółki w przypadku wystąpienia ze Spółki któregokolwiek wspólnika bądź likwidacji Spółki.

Spółka jawna planuje dokonać wycofania wskazanych we wniosku Nieruchomości niezwłocznie po otrzymaniu interpretacji.

Każdy ze Wspólników planuje przeznaczyć nabyte udziały w Nieruchomościach na wynajem na cele mieszkalne dla osób prywatnych (nieruchomości 2-15) oraz cele niemieszkalne dla innych podmiotów prowadzących działalność gospodarczą (pozostałe nieruchomości). W momencie nieodpłatnego przekazania udziałów w Nieruchomościach z majątku Spółki do majątku prywatnego Wspólników, Wspólnicy staną się ich współwłaścicielami. Docelowo jednak Wspólnicy planują przekazanie Nieruchomości do fundacji rodzinnej utworzonej przez rodziców. Nieruchomości te mają bowiem stanowić element zaplanowanej sukcesji i zabezpieczenia majątku dla przyszłych pokoleń. Fundacja Rodzinna będzie założona przez Rodziców Wspólników, oni zaś, jako zbywcy, będą beneficjentami tej fundacji rodzinnej. Z uwagi jednak, iż Rodzice nie przyjęli jeszcze statutu, nie są znane szczegóły dotyczące zasad udziału beneficjentów w Fundacji Rodzinnej. Jedyne ustalenia dotyczą tego, że docelowo (w okresie krótszym niż 5 lat) Nieruchomości mają znaleźć się w Fundacji Rodzinnej.

Wszystkie obecnie zawarte przez Spółkę umowy najmu będą zatem kontynuowane przez nowych właścicieli – Wspólników.

Najem Nieruchomości będzie mieć charakter prywatny, ciągły, służący celom zarobkowym.

W ramach działalności w zakresie najmu Nieruchomości 16-18 Wspólnicy nie będą korzystali ze zwolnienia od podatku od towarów i usług wynikającego z art. 113 ust. 1 i 9 ustawy VAT i będą wykonywali ten najem jako podatnicy VAT czynni i będą doliczać do kwoty najmu podatek należny VAT 23%.

W odniesieniu do miejsc postojowych/boksów garażowych: każdorazowo posiadają one odrębną księgę wieczystą, w ramach której Wnioskodawcy przysługuje udział w nieruchomości wspólnej. Miejsca te nie są trwale wydzielone ścianami działowymi w sposób stanowiący odrębną budowlę, lecz stanowią wyodrębnione technicznie części budynku wielorodzinnego (hali garażowej). Prawo do korzystania z miejsc postojowych jest związane z prawem własności, jednakże przedmiotowe miejsca mogą być przedmiotem odrębnego obrotu.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, iż we wniosku zamiennie stosował nazewnictwo garaż, miejsca garażowe oraz miejsca postojowe. Z uwagi na szczegółowość pytań doprecyzowujących stan faktyczny, Wnioskodawca pragnie wskazać, iż chodzi o jeden typ miejsca parkingowego, tj. miejsca postojowe. W konsekwencji w ramach niniejszych uzupełnień przyjęte zostanie jednolite nazewnictwo.

Z Nieruchomościami nie są również związane żadne komórki lokatorskie.

W odpowiedzi na sformułowane w wezwaniu pytania Organu Wnioskodawca wskazał:

1.  Czy użyte przez Państwa we wniosku sformułowanie „boksy garażowe” jest odpowiednikiem sformułowania „boksy dla jednośladów”?

Odp. Tak, sformułowanie „boksy garażowe" użyte we wniosku jest odpowiednikiem sformułowania „boksy dla jednośladów".

2.  W związku z informacją zawartą we wniosku dotyczącą Nieruchomości 15 o treści:

a następnie:

proszę o jednoznaczne wskazanie czy ww. miejsce postojowe oraz boksy dla jednośladów:

a)   objęte są odrębną księgą wieczystą od Nieruchomości 15,

b)   objęte są odrębną księgą wieczystą dla miejsca postojowego i odrębną dla boksów dla jednośladów?

Odp. Ww. miejsce postojowe oraz boksy dla jednośladów objęte są odrębną księgą wieczystą od Nieruchomości 15.

3.  W związku z informacją zawartą we wniosku dotyczącą Nieruchomości 16 o treści:

proszę o jednoznaczne wskazanie czy ww. miejsce postojowe oraz boks objęte są odrębnymi księgami wieczystymi?

Odp. Miejsce postojowe jest objęte odrębną księgą wieczystą. Do Nieruchomości 16 nie przynależy boks – został wymieniony we wniosku omyłkowo.

4.  Kiedy przyjęto do użytkowania Nieruchomości 2-18, miejsce garażowe, miejsca postojowe oraz boksy, o których mowa we wniosku? Proszę wskazać dzień, miesiąc i rok. Odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla Nieruchomości 2-18, miejsca garażowego, miejsc postojowych oraz boksów.

Odp.

Poniżej wskazuję daty (dzień, miesiąc, rok) przyjęcia do użytkowania Nieruchomości 2-18, miejsc postojowych oraz boksów dla jednośladów:

1)  Nieruchomość 2 (…), lokal mieszkalny: 31.12.2016

Nieruchomość 2 miejsce postojowe: 31.12.2016

Nieruchomość 2 boksy dla jednośladów: n/d

2)  Nieruchomości 3–13 (…) lokale mieszkalne: 01.04.2018

Nieruchomości 3–13 miejsca postojowe: 01.04.2018

Nieruchomości 3–13 boksy dla jednośladów: n/d

3) Nieruchomość 14 (…) lokal mieszkalny: 31.03.2015

Nieruchomość 14 miejsce postojowe nr …: 31.03.2015

Nieruchomość 14 boksy dla jednośladów nr …: 31.03.2015

4) Nieruchomość 15 (…) lokal mieszkalny: 31.03.2015

Nieruchomość 15 miejsce postojowe nr …: 31.03.2015

Nieruchomość 15 boksy dla jednośladów: n/d

5) Nieruchomość 16 (…) lokal mieszkalny: 01.04.2018

Nieruchomość 16 miejsce postojowe: 01.04.2018

Nieruchomość 16 boksy dla jednośladów: n/d

6) Nieruchomość 17 (…, Lokal B), apartament: 30.06.2022

Nieruchomość 17 miejsce postojowe: n/d

Nieruchomość 17 boksy dla jednośladów: n/d

7) Nieruchomość 18 (…) miejsce postojowe: 31.03.2015

Nieruchomość 18 lokal mieszkalny: n/d

Nieruchomość 18 boksy dla jednośladów: n/d

5.  Od kiedy (w jakim okresie) poszczególne Nieruchomości 1-17, miejsca postojowe, boksy, apartament oraz garaż były wynajmowane? Proszę wskazać dzień, miesiąc i rok. Odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla Nieruchomości 1-17, miejsca garażowego, miejsc postojowych, boksów, apartamentu oraz garażu.

Odp. Poniżej wskazuję od kiedy (w jakim okresie) Nieruchomości 1-17, miejsca garażowe, miejsca postojowe, boksy, apartament oraz garaż były wynajmowane:

1) Nieruchomości 1–16 lokale mieszkalne: od 01.02.2018

Nieruchomości 1–16 miejsca postojowe: od 01.02.2018

2) Nieruchomość 14 boksy dla jednośladów: od 01.02.2018

3) Nieruchomość 17 była wynajmowana od 09.09.2022

6.  Czy garaż oraz komórka lokatorska, o których mowa we wniosku, stanowią budowle w myśl art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.) i są trwale z gruntem związane? Odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla garażu i komórki lokatorskiej.

Odp. W nawiązaniu do wyjaśnień na wstępie (dot. braku komórek lokatorskich oraz tego, że w rozumieniu wniosku garaż = miejsce postojowe) oraz do informacji w pkt 68 wniosku o wydanie interpretacji, „Obiekty te nie stanowią samodzielnych „budowli” w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane ani „urządzeń budowlanych” w rozumieniu art. 3 pkt 9 tejże ustawy, gdyż nie pełnią samodzielnych funkcji technicznych w oderwaniu od budynku, w którym się znajdują.”

7.  Czy garaż oraz komórka lokatorska, o których mowa we wniosku, stanowią urządzenia budowlane w myśl art. 3 pkt 9 Prawa budowlanego i są trwale z gruntem związane? Odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla garażu i komórki lokatorskiej.

Odp. Jak wyżej.

8.  Czy miejsce garażowe oraz apartament zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych? Jeśli tak, to proszę wskazać dzień, miesiąc i rok. Odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla garażu i apartamentu.

Odp. Wymienione poniżej miejsca postojowe oraz apartament zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych w następujących datach:

1) Nieruchomość 2 miejsce postojowe: 31.12.2016

2) Nieruchomości 3–13 miejsce postojowe: 01.04.2018

3) Nieruchomość 14 miejsce postojowe nr …: 31.03.2015

4) Nieruchomość 15 miejsce postojowe nr …: 31.03.2015

5) Nieruchomość 16 miejsce postojowe: 01.04.2018

6) Nieruchomość 17 apartament: 30.06.2022

7) Nieruchomość 18 miejsce postojowe: 31.03.2015

Miejsce postojowe przypisane do Nieruchomości 17 nie zostało wprowadzone do ewidencji środków trwałych. Spółce nie przysługuje odrębna własność miejsca postojowego. Prawo do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego oznaczonego nr P3 wynika z nieodpłatnej umowy o podział do korzystania (quoad usum) z nieruchomości wspólnej i jest nierozerwalnie związane z własnością lokalu (apartamentu).

9.  Czy Nieruchomości 2-15 były wykorzystywane przez Państwa wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku? Odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla Nieruchomości 2-15.

Odp. Nieruchomości 2-15 nie były wykorzystywane wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku.

10.  W związku z informacją zawartą we wniosku dotyczącą Nieruchomości 18 o treści:

proszę wskazać czy informacja ta dotyczy garażu oraz komórki lokatorskiej? Jeżeli nie, to proszę wskazać czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie garażu oraz komórki lokatorskiej w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)? Jeżeli tak, to proszę wskazać:

a)  dzień, miesiąc i rok pierwszego zasiedlenia,

b)  czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. garażu oraz komórki lokatorskiej a ich dostawą (wycofaniem) upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

Odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla garażu oraz komórki lokatorskiej.

Odp. Ta informacja dotyczy wyłącznie miejsca postojowego. Informacja o komórce lokatorskiej znalazła się we wniosku omyłkowo.

a) Data pierwszego zasiedlenia miejsca postojowego: 31.03.2015

b) Pomiędzy pierwszym zasiedleniem miejsca postojowego a ich dostawą (wycofaniem) upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

11.  W związku z informacją zawartą we wniosku dotyczącą Nieruchomości 17 o treści:

proszę wskazać czy informacja ta dotyczy apartamentu? Jeżeli nie, to proszę wskazać czy ponosili Państwo kiedykolwiek wydatki na ulepszenie ww. apartamentu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% ich wartości początkowej? Jeżeli tak, to proszę wskazać:

·      czy w stosunku do ww. wydatków na ulepszenie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony?

·      kiedy Państwo ponosili ww. wydatki? (proszę podać miesiąc i rok).

·      czy po zakończonym ulepszeniu ww. apartamentu miało miejsce pierwsze zasiedlenie? Jeżeli tak, to należy wskazać miesiąc i rok.

·      czy między pierwszym zasiedleniem ulepszonego apartamentu a planowaną sprzedażą (wycofaniem) upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

Odp. Informacja ta nie dotyczy apartamentu. Spółka nie ponosiła nigdy wydatków na ulepszenie ww. apartamentu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiących co najmniej 30% ich wartości początkowej. Zgodnie z pkt 10 Wniosku: „Wspólnicy od momentu oddania do użytkowania ww. nieruchomości nie ponosili wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej ww. Nieruchomości.”

12.  W związku z informacją zawartą we wniosku dotyczącą Nieruchomości 18 o treści:

proszę wskazać czy informacje te dotyczą garażu oraz komórki lokatorskiej? Jeżeli nie, to proszę wskazać czy ponosili Państwo kiedykolwiek wydatki na ulepszenie ww. garażu oraz komórki lokatorskiej w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% ich wartości początkowej? Jeżeli tak, to proszę wskazać:

·      czy w stosunku do ww. wydatków na ulepszenie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony?

·      kiedy Państwo ponosili ww. wydatki? (proszę podać miesiąc i rok).

·      czy po zakończonym ulepszeniu ww. garażu oraz komórki lokatorskiej miało miejsce pierwsze zasiedlenie? Jeżeli tak, to należy wskazać miesiąc i rok.

·      czy między pierwszym zasiedleniem ulepszonego garażu oraz komórki lokatorskiej a planowaną sprzedażą (wycofaniem) upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

Odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla garażu oraz komórki lokatorskiej.

Odp. Ta informacja dotyczy miejsca postojowego. Spółka nie ponosiła nigdy wydatków na ulepszenie miejsca postojowego w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiących co najmniej 30% ich wartości początkowej. Zgodnie z pkt 10 Wniosku: „Wspólnicy od momentu oddania do użytkowania ww. nieruchomości nie ponosili wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej ww. Nieruchomości.”

13.  Czy ponosili Państwo kiedykolwiek wydatki na ulepszenie boksów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% ich wartości początkowej? Jeżeli tak, to proszę wskazać:

·      czy w stosunku do ww. wydatków na ulepszenie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony?

·      kiedy Państwo ponosili ww. wydatki? (proszę podać miesiąc i rok).

·      czy po zakończonym ulepszeniu ww. boksów miało miejsce pierwsze zasiedlenie? Jeżeli tak, to należy wskazać miesiąc i rok.

·      czy między pierwszym zasiedleniem ulepszonego boksów a planowaną sprzedażą (wycofaniem) upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

Odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla każdego z boksów.

Odp. Spółka nie ponosiła nigdy wydatków na ulepszenie któregokolwiek z boksów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiących co najmniej 30% ich wartości początkowej.

14.  Jaka jest wartość początkowa miejsc postojowych, opisanych we wniosku jako Nieruchomości 14 i 15, boksu opisanego jako Nieruchomość 16, garażu i komórki lokatorskiej, ustalona zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym? Czy wartość ta przekracza kwotę 15.000 zł? Odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla ww. miejsc postojowych, boksu, garażu oraz komórki lokatorskiej.

Odp.

1) Wartość początkowa miejsca postojowego w Nieruchomości 14 to … zł

2) Wartość początkowa miejsca postojowego w Nieruchomości 15 to … zł.

3) Nieruchomość 16 nie posiada boksu – zostało to omyłkowo wskazane we wniosku.

Wartość miejsca postojowego Nieruchomości 16 jest wskazana we wniosku.

4) Wnioskodawca zakłada, że ostatnia prośba dotycząca garażu i komórki lokatorskiej dotyczy Nieruchomości 18. Jak zostało wskazane, w Nieruchomości 18 jest wyłącznie miejsce postojowe, którego wartość została wskazana we wniosku i wynosi … zł.

15.  Do jakich czynności były przez Państwa wykorzystywane Nieruchomości 2-14 przed zmianą przeznaczenia, z tytułu którego dokonują Państwo korekty podatku naliczonego, tj. czy do czynności:

a)  opodatkowanych podatkiem od towarów i usług;

b)  zwolnionych od podatku VAT;

c)  niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?

Odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla ww. Nieruchomości 2-14.

Odp. Nieruchomości 2-14 przed zmianą przeznaczenia, z tytułu którego Wnioskodawca dokonuje korekty podatku naliczonego, były wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

16.  Do jakich czynności są przez Państwa wykorzystywane: miejsce garażowe, miejsca postojowe, boksy oraz komórka lokatorska, tj. czy do czynności:

a)  opodatkowanych podatkiem od towarów i usług;

b)  zwolnionych od podatku VAT;

c)  niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?

Odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla ww. miejsca garażowego, miejsca postojowego, boksów oraz komórki lokatorskiej.

Odp. Miejsce garażowe, miejsca postojowe, boksy oraz komórka lokatorska są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Pytania

PYTANIE 1: Czy wycofanie Nieruchomości 1 z ewidencji środków trwałych Spółki i przekazanie jej nieodpłatnie do majątku prywatnego Wspólników będzie stanowiło odpłatną dostawę towarów i czy spowoduje po stronie Wnioskodawcy obowiązek zapłaty podatku od towarów i usług z tytułu nieodpłatnego przekazania nieruchomości?

PYTANIE 2: Czy wycofanie Nieruchomości 2-15 z ewidencji środków trwałych Spółki i przekazanie jej nieodpłatnie do majątku prywatnego Wspólników będzie korzystało ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT oraz będzie skutkowało obowiązkiem dokonania korekty pozostałej kwoty VAT, którą Spółka odliczyła przy ich nabyciu?

PYTANIE 3: Czy wycofanie Nieruchomości 16-18 z ewidencji środków trwałych Spółki i przekazanie jej nieodpłatnie do majątku prywatnego Wspólników będzie stanowiło odpłatną dostawę towarów i czy spowoduje po stronie Wnioskodawcy obowiązek zapłaty podatku od towarów i usług z tytułu nieodpłatnego przekazania nieruchomości?

PYTANIE 4: (w przypadku negatywnej odpowiedzi na Pytanie 3, że wycofanie Nieruchomości 16-18 z ewidencji środków trwałych Spółki i przekazanie jej nieodpłatnie do majątku prywatnego Wspólników będzie stanowiło odpłatną dostawę towarów i spowoduje po stronie Wnioskodawcy obowiązek zapłaty podatku od towarów i usług z tytułu nieodpłatnego przekazania nieruchomości) Czy wycofanie Nieruchomości 16-18 z ewidencji środków trwałych Spółki i przekazanie jej nieodpłatnie do majątku prywatnego Wspólników będzie korzystało ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT oraz będzie skutkowało obowiązkiem dokonania korekty pozostałej kwoty VAT, którą Spółka odliczyła przy ich nabyciu?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy:

STANOWISKO PYTANIE 1: Przekazanie Nieruchomości 1 z majątku Spółki do majątku osobistego Wspólników nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, w myśl którego przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się również przekazanie przez podatnika nieodpłatnie towarów należących do jego przedsiębiorstwa, (…) jeżeli podatnikowi przysługiwało w całości lub w części prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia.

STANOWISKO PYTANIE 2: Nieodpłatne przekazanie wspólnikom Nieruchomości 2-15, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego - będzie stanowić odpłatną dostawę towarów, która zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jednocześnie zostanie spełniona przesłanka do zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż ww. czynność nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, jak również pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą Nieruchomości 2-15 minie okres dłuższy niż dwa lata. A zatem czynność nieodpłatnego przekazania na rzecz wspólników Spółki lokalu mieszkalnego będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Jednocześnie czynność będzie skutkowała obowiązkiem dokonania korekty pozostałej kwoty VAT, którą Spółka odliczyła przy ich nabyciu stosownie do art. 91 ust. 2, ust. 7 i 7a ustawy VAT.

STANOWISKO PYTANIE 3: Wycofanie Nieruchomości 16-18 z majątku Spółki do majątku prywatnego Wspólników nie będzie stanowiło czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.

STANOWISKO PYTANIE 4: Jeżeli jednak nieodpłatne przekazanie wspólnikom Nieruchomości 16-18 będzie stanowić odpłatną dostawę towarów, która zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to jednocześnie zostanie spełniona przesłanka do zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż ww. czynność nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, jak również pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą Nieruchomości 16-18 minie okres dłuższy niż dwa lata. A zatem czynność nieodpłatnego przekazania na rzecz wspólników Spółki lokalu mieszkalnego będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Jednocześnie będzie skutkowało obowiązkiem dokonania korekty pozostałej kwoty VAT, którą Spółka odliczyła przy ich nabyciu stosownie do art. 91 ust. 2, ust. 7 i 7a ustawy VAT.

UZASADNIENIE STANOWISKA

UZASADNIENIE STANOWISKA AD. PYTANIE 1 (DOT. NIERUCHOMOŚCI 1)

Nieodpłatne przekazanie wspólnikom nieruchomości, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego – nie będzie stanowić odpłatnej dostawy towarów, która zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Czynnością zrównaną z odpłatną dostawą towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT jest także, zgodnie z art. 7 ust. 2, przekazanie nieodpłatnie, przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

             i.       przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

            ii.      wszelkie inne darowizny

jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Aby doszło do uznania czynności nieodpłatnego przekazania towarów za czynność zrównaną z odpłatną dostawą towarów, muszą być spełnione łącznie następujące warunki:

             i.       dokonującym nieodpłatnego przekazania jest podatnik podatku od towarów i usług,

            ii.      przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,

           iii.       przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar (lub jego części składowe), w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało w całości lub w części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy jego nabyciu, imporcie lub wytworzeniu.

Odnosząc powyższe do treści art. 7 ust. 2 ustawy o VAT stwierdzić należy, że skoro Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z przedmiotową Nieruchomością - to nieodpłatne jej przekazanie wspólnikom nie będzie stanowić odpłatnej dostawy towarów, która zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

2. UZASADNIENIE STANOWISKA AD. PYTANIE 2 (DOT. NIERUCHOMOŚCI 2-15)

Nieodpłatne przekazanie wspólnikom nieruchomości, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego - będzie stanowić odpłatną dostawę towarów, która zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Skoro Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z nabyciem Nieruchomości 2-15 - to nieodpłatne jej przekazanie Wspólnikom będzie stanowić odpłatną dostawę towarów, która zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jednocześnie możliwe będzie zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów zostały określone m.in. w art. 43 ustawy o VAT.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy o VAT ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości spełniających określone w tych przepisach warunki.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT:

„Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.”

Z uregulowania tego wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

„Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.”

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je do użytkowania pierwszemu nabywcy, oddano je w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika, bowiem w tych przypadkach doszło do korzystania z budynku/budowli.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków lub budowli, jeżeli w stosunku do nich miało miejsce pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili dostawy nie minęły co najmniej 2 lata.

Jednocześnie wskazać należy, że w przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT:

„Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.”

Jak wynika z powyższego, prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących przedmiotem dostawy, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Mając powyższe na uwadze należy zauważyć, że aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule.

Ponadto należy zauważyć, że jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy o VAT dla dostawy działek zabudowanych, to należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT:

„Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.”

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

             i.       towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

            ii.      przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie może przysługiwać dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy stanie się bezzasadne.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku, czy też opodatkowanie właściwą stawką podatku VAT, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy względem Nieruchomości 2-15 nastąpiło pierwsze zasiedlenie.

Wszystkie Nieruchomości 2-15 wykorzystywane (użytkowane) są w Spółce dłużej niż 2 lata, zatem pomiędzy pierwszym zasiedleniem (moment ujęcia w środkach trwałych Spółki) a planowaną dostawą lokali (wycofaniem ze Spółki) upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Planowana dostawa nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim. Spółka ani Wspólnicy nie ponosili od momentu ujęcia w środkach trwałych wydatków na ulepszenie tych lokali w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej ww. nieruchomości.

W konsekwencji powyższego, dla czynności wycofania Nieruchomości 2-15 i nieodpłatnego przekazania jej do majątku prywatnego Wspólników, stanowiącej dostawę towarów, zostanie spełniona przesłanka do zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż ww. czynność nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, jak również pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. lokalu minie okres dłuższy niż dwa lata. A zatem czynność nieodpłatnego przekazania na rzecz Wspólników Spółki Nieruchomości 2-15 będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Powyższa kwalifikacja prawna znajdzie wprost zastosowanie również do wycofywanych miejsc postojowych, boksów oraz garaży. Z uwagi na fakt, że dla obiektów tych prowadzone są odrębne księgi wieczyste (bądź stanowią one określony udział w odrębnej nieruchomości lokalowej – hali garażowej – z przypisanym prawem do wyłącznego korzystania w ramach umowy quoad usum) i mogą być one przedmiotem samodzielnego obrotu gospodarczego, stanowią one odrębny towar na gruncie podatku VAT i podlegają samodzielnej ocenie prawnej.

Wszystkie przedmiotowe miejsca postojowe, boksy oraz garaże zlokalizowane są wewnątrz bryły budynków i stanowią ich integralną część konstrukcyjną. Tym samym, na gruncie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, należy je kwalifikować jako części budynków. Obiekty te nie stanowią samodzielnych „budowli” w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane ani „urządzeń budowlanych” w rozumieniu art. 3 pkt 9 tejże ustawy, gdyż nie pełnią samodzielnych funkcji technicznych w oderwaniu od budynku, w którym się znajdują.

W odniesieniu do wszystkich wyżej wymienionych garaży, boksów i miejsc postojowych spełnione są łącznie warunki zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT:

             i.       ich pierwsze zasiedlenie (rozumiane jako rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne lub oddanie w najem na rzecz podmiotów trzecich) nastąpiło znacznie wcześniej niż 2 lata przed planowaną transakcją,

            ii.      pomiędzy ich pierwszym zasiedleniem a planowanym wycofaniem ze Spółki upłynie okres dłuższy niż 2 lata,

           iii.       Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie tych obiektów, które przekraczałyby 30% ich wartości początkowej w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

W związku z powyższym, wycofanie każdego z tych obiektów garażowych (jako części budynków) będzie korzystało ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Jednocześnie wycofanie Nieruchomości 2-15 ze Spółki będzie skutkowało obowiązkiem dokonania korekty pozostałej kwoty VAT, którą spółka odliczyła przy ich nabyciu.

W świetle art. 91 ust. 7 i 7a ustawy VAT, gdy podatnik skorzystał z prawa obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przysługującego w związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych tym podatkiem, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego ze względu na zmianę przeznaczenia - tj. wykonanie czynności objętej zwolnieniem z podatku VAT zobowiązany jest do korekty wynikającej z art. 91 ust. 1 i ust. 2 ustawy VAT. Na podstawie powołanych wyżej przepisów w przypadku towarów i usług, które w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są zaliczane do środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały do nich zaliczone, z wyjątkiem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000,00 zł - i stanowiących nieruchomości lub prawa wieczystego użytkowania gruntów - korekty dokonuje się w ciągu 10 lat (z uwzględnieniem 120 miesięcy użytkowania).

Roczna korekta wynosi w przypadku wskazanych wyżej Nieruchomości jedną dziesiątą kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu.

Zgodnie z art. 91 ust. 7a w zw. z art. 91 ust. 7d ustawy VAT korekty podatku naliczonego należy dokonać w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła zmiana.

Zgodnie z art. 91 ust. 4 i 5 ustawy o VAT korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty w przypadku dostawy Nieruchomości:

„4. W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty.

5. W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy.”

W takich sytuacjach – zbycia środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych – przyjmuje się fikcję prawną, że zbyte składniki majątku służą nadal działalności opodatkowanej lub nadal działalności zwolnionej, aż do końca okresu korekty. Korekty za wszystkie pozostałe okresy dokonuje się w deklaracji za miesiąc, w którym dokonano sprzedaży.

Jeśli transakcja zbycia środka trwałego została opodatkowana, wówczas przyjmuje się, że przez cały pozostały do korekty okres towar ten bądź usługa służy w całości transakcjom dającym prawo do odliczenia. Natomiast jeśli sprzedaż była zwolniona lub nie podlegała opodatkowaniu, wówczas przyjmuje się, że zbywany środek trwały służy czynnościom niedającym prawa do odliczenia.

3. UZASADNIENIE STANOWISKA AD. PYTANIE 3 (DOT. NIERUCHOMOŚCI 16-18)

Nieodpłatne przekazanie wspólnikom nieruchomości, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego – nie będzie stanowić odpłatnej dostawy towarów, która zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, Wspólnicy zamierzają wycofać ze Spółki i nieodpłatnie przekazać na cele prywatne ww. Nieruchomości, proporcjonalnie do udziału w zyskach Spółki każdemu ze Wspólników.

Zgodnie z powyższym zamiarem Nieruchomości 16-18 nie będą wykorzystywane na cele osobiste Wspólników, lecz na działalność gospodarczą zdefiniowaną w ustawie VAT polegającą na świadczeniu usług najmu i dzierżawy, poprzez tzw. najem prywatny. Najem ten ma służyć celom zarobkowym. Wspólnicy – w zakresie najmu nieruchomości nie będą korzystali ze zwolnienia z podatku od towarów i usług VAT określonego w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT, świadcząc najem jako czynni podatnicy podatku VAT.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Czynnością zrównaną z odpłatną dostawą towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT jest także, zgodnie z art. 7 ust. 2, przekazanie nieodpłatnie, przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

             i.       przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

            ii.      wszelkie inne darowizny

jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Jak wynika z uregulowania art. 7 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Mimo nieodpłatnego przekazania Nieruchomości 16-18, brak spełnienia drugiej przesłanki, a mianowicie przekazania na cele osobiste.

Zgodnie z uchwałą Spółki (Wspólników) Nieruchomości 16-18 zostaną przekazane nieodpłatnie do majątku prywatnego Wspólników i nadal będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT takich jak wynajem nieruchomości o charakterze niemieszkalnym i na cele niemieszkalne na rzecz opisanych firm zewnętrznych.

Wspólnicy, mimo, że Nieruchomości 16-18 trafią do ich majątku prywatnego nie będą wykorzystywali ich na cele osobiste (np. mieszkalne, ogród lub inne osobiste potrzeby).

Po przekazaniu wszystkie Nieruchomości będą miały kontynuowane umowy najmu, zapewniających wykorzystywanie Nieruchomości w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Powyższe będzie skutkowało wykonywaniem działalności gospodarczej zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy VAT.

Reasumując należy stwierdzić, że na gruncie ustawy o podatku VAT w istocie nie dojdzie do wycofania Nieruchomości z działalności gospodarczej, a jedynie nastąpi reorganizacja prowadzonej przez Wspólników działalności, wobec czego nie znajdzie zastosowania art. 7 ust. 2 ustawy VAT.

Przedmiotowe Nieruchomości nie będą bowiem wykorzystywane na cele osobiste, lecz nadal wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Wycofanie Nieruchomości ze Spółki (transparentnej podatkowo) do majątku prywatnego w opisanych okolicznościach będzie neutralne podatkowo, tj. nie będzie stanowiło czynności podlegającej podatkowi VAT.

4. UZASADNIENIE STANOWISKA AD. PYTANIE 4 (DOT. NIERUCHOMOŚCI 16-18)

W przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie 3.

Spółka w odniesieniu do Nieruchomości 16-18 skorzystała z prawa obniżenia podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony zarówno w chwili nabycia nieruchomości, jak i poniesienia nakładów inwestycyjnych.

Nieodpłatne przekazanie wspólnikom nieruchomości, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego - będzie stanowić odpłatną dostawę towarów, która zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Skoro Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z nabyciem Nieruchomości 16-18 - to nieodpłatne przekazanie udziałów w Nieruchomościach Wspólnikom będzie stanowić odpłatną dostawę towarów, która zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jednocześnie możliwe będzie zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów zostały określone m.in. w art. 43 ustawy o VAT.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości spełniających określone w tych przepisach warunki.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT:

„Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.”

Z uregulowania tego wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT:

„Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.”

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je do użytkowania pierwszemu nabywcy, oddano je w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika, bowiem w tych przypadkach doszło do korzystania z budynku/budowli.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków lub budowli, jeżeli w stosunku do nich miało miejsce pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili dostawy nie minęły co najmniej 2 lata.

Nieruchomości 16-18 wykorzystywane (użytkowane) są w Spółce dłużej niż 2 lata, zatem pomiędzy pierwszym zasiedleniem (moment ujęcia w środkach trwałych Spółki czyli oddaniem w najem) a planowaną dostawą lokali (wycofaniem ze Spółki) upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Planowana dostawa nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim. Spółka ani Wspólnicy nie ponosili od momentu ujęcia w środkach trwałych wydatków na ulepszenie tych lokali w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej ww. nieruchomości.

W konsekwencji powyższego, dla czynności wycofania Nieruchomości 16-18 i nieodpłatnego przekazania jej do majątku prywatnego Wspólników, stanowiącej dostawę towarów, zostanie spełniona przesłanka do zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż ww. czynność nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, jak również pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. lokalu minie okres dłuższy niż dwa lata.

Jednocześnie w przypadku zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. wycofanie Nieruchomości 16-18 ze Spółki będzie skutkowało obowiązkiem dokonania korekty pozostałej kwoty VAT, którą Spółka odliczyła przy ich nabyciu.

W świetle art. 91 ust. 7 i 7a ustawy VAT, gdy podatnik skorzystał z prawa obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przysługującego w związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych tym podatkiem, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego ze względu na zmianę przeznaczenia - tj. wykonanie czynności objętej zwolnieniem z podatku VAT zobowiązany jest do korekty wynikającej z art. 91 ust. 1 i ust. 2 ustawy VAT. Na podstawie powołanych wyżej przepisów w przypadku towarów i usług, które w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są zaliczane do środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały do nich zaliczone, z wyjątkiem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000,00 zł - i stanowiących nieruchomości lub prawa wieczystego użytkowania gruntów - korekty dokonuje się w ciągu 10 lat (z uwzględnieniem 120 miesięcy użytkowania).

Roczna korekta wynosi w przypadku wskazanych wyżej Nieruchomości jedną dziesiątą kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu.

Zgodnie z art. 91 ust. 7a w zw. z art. 91 ust. 7d ustawy VAT korekty podatku naliczonego należy dokonać w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła zmiana.

Zgodnie z art. 91 ust. 4 i 5 ustawy o VAT korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty w przypadku dostawy Nieruchomości:

„4. W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty.

5. W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy.”

W takich sytuacjach – zbycia środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych – przyjmuje się fikcję prawną, że zbyte składniki majątku służą nadal działalności opodatkowanej lub nadal działalności zwolnionej, aż do końca okresu korekty. Korekty za wszystkie pozostałe okresy dokonuje się w deklaracji za miesiąc, w którym dokonano sprzedaży.

Jeśli transakcja zbycia środka trwałego została opodatkowana, wówczas przyjmuje się, że przez cały pozostały do korekty okres towar ten bądź usługa służy w całości transakcjom dającym prawo do odliczenia. Natomiast jeśli sprzedaż była zwolniona lub nie podlegała opodatkowaniu, wówczas przyjmuje się, że zbywany środek trwały służy czynnościom niedającym prawa do odliczenia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe w części dotyczącej:

-     niepodlegania opodatkowaniu czynności wycofania Nieruchomości 1 z ewidencji środków trwałych Spółki i przekazania jej nieodpłatnie do majątku prywatnego Wspólników (pytanie nr 1 wniosku),

-     zwolnienia od podatku VAT wycofania Nieruchomości 2-15 oraz odpowiednio przypisanych do nich miejsc postojowych oraz boksów z ewidencji środków trwałych Spółki i przekazania ich nieodpłatnie do majątku prywatnego Wspólników oraz obowiązku dokonania korekty pozostałej kwoty VAT, którą Spółka odliczyła przy nabyciu w przypadku wycofania Nieruchomości 2-13 oraz przypisanych do nich miejsc postojowych (część pytania nr 2 wniosku),

-     zwolnienia od podatku VAT wycofania Nieruchomości 16 i przypisanego do niej miejsca postojowego oraz Nieruchomości 17 i 18 z ewidencji środków trwałych Spółki i przekazania ich nieodpłatnie do majątku prywatnego Wspólników oraz obowiązku dokonania korekty pozostałej kwoty VAT, którą Spółka odliczyła przy nabyciu w przypadku wycofania Nieruchomości 16 oraz przypisanego do niej miejsca postojowego i Nieruchomości 17 (część pytania nr 4 wniosku)

oraz nieprawidłowe w części dotyczącej:

-     obowiązku dokonania korekty pozostałej kwoty VAT, którą Spółka odliczyła przy nabyciu w przypadku wycofania Nieruchomości 14 wraz z przypisanym do niej miejscem postojowym i boksami oraz Nieruchomości 15 wraz z przypisanym do niej miejscem postojowym (część pytania nr 2 wniosku),

-     niepodlegania opodatkowaniu czynności wycofania Nieruchomości 16 i przypisanego do niej miejsca postojowego oraz Nieruchomości 17 i 18 z ewidencji środków trwałych Spółki i przekazania ich nieodpłatnie do majątku prywatnego Wspólników (pytanie nr 3 wniosku),

-     obowiązku dokonania korekty pozostałej kwoty VAT, którą Spółka odliczyła przy nabyciu w przypadku wycofania Nieruchomości 18 (część pytania nr 4 wniosku).

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263), zwanej dalej „ustawą”:

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy:

Jak wynika z powyższych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którymi wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Zatem, aby nieodpłatne przekazanie towarów – w świetle powołanego art. 7 ust. 2 ustawy – podlegało opodatkowaniu VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących warunków:

·      nieodpłatne przekazanie dokonywane jest przez podatnika podatku VAT,

·      przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,

·      przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tego towaru lub jego części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane.

Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów, czynność polegająca na nieodpłatnym przekazaniu należących do majątku przedsiębiorstwa nieruchomości na cele osobiste wspólników – w oparciu o przepis art. 7 ust. 2 ustawy – będzie podlegać opodatkowaniu, w sytuacji gdy podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych nieruchomości lub ich części składowych.

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów bądź świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

W świetle powyższego stwierdzić należy, że każdy kto dokonuje czynności dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, powinien być uznany, co do zasady, za podatnika podatku od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Wspólnikami spółki jawnej są wyłącznie osoby fizyczne. Spółka jest jednym z (...). Na przestrzeni lat Spółka nabyła nieruchomości, które planuje wycofać ze Spółki poprzez przeniesienie ich własności na rzecz Wspólników. Wspólnicy staną się współwłaścicielami tych Nieruchomości jako osoby fizyczne w takiej samej proporcji w jakiej pozostają jako Wspólnicy Spółki (po ¼). Wycofanie Nieruchomości ze Spółki ma nastąpić w drodze nieodpłatnego przeniesienia ich własności z majątku Spółki do majątku osobistego wspólników, w formie aktu notarialnego. Wspólnicy Spółki nie przewidują wystąpienia ze Spółki, nie przewidują również likwidacji Spółki. Planowane jest jedynie przesunięcie opisanych w niniejszym wniosku nieruchomości do majątków prywatnych Wspólników.

W odniesieniu do tak przedstawionego opisu sprawy, w pierwszej kolejności mają Państwo wątpliwości, czy wycofanie Nieruchomości 1 z ewidencji środków trwałych Spółki i przekazanie jej nieodpłatnie do majątku prywatnego Wspólników będzie stanowiło odpłatną dostawę towarów i czy spowoduje po stronie Państwa obowiązek zapłaty podatku od towarów i usług z tytułu nieodpłatnego przekazania nieruchomości.

Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Nieruchomość 1 jest zabudowana budynkiem. Zakup tej nieruchomości został dokonany w roku 2003 od osoby fizycznej bez naliczenia przez sprzedającego podatku od towarów i usług. Tym samym Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia tego podatku. Nieruchomość została wpisana do ewidencji środków trwałych Spółki (grunt w 2003 roku, budynek w 2007 roku). Budynek jest wynajmowany podmiotowi trzeciemu pod działalność gospodarczą w ramach działalności gospodarczej Spółki, zaś z tytułu czynszu najmu Spółka co miesiąc wystawia fakturę ze stawką 23% VAT. Po wycofaniu planowana jest kontynuacja wynajmu na dotychczasowych zasadach przez Wspólników. Od pierwszego zasiedlenia lokalu minęło ponad 2 lata, a w ostatnim okresie nie dokonano ulepszeń stanowiących 30% wartości początkowej.

Wobec powyższego, planowana czynność nieodpłatnego wycofania Nieruchomości 1 do majątku prywatnego Wspólników nie będzie stanowiła czynności, o której mowa w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, a tym samym, nie będzie stanowiła odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, gdyż - jak wynika z opisu sprawy - w stosunku do Nieruchomości 1 nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego.

W konsekwencji, stwierdzam, że czynność wycofania Nieruchomości 1 z ewidencji środków trwałych i przekazania jej nieodpłatnie do majątku prywatnego Wspólników nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznałem za prawidłowe.

W dalszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia czy wycofanie Nieruchomości 2-15 oraz odpowiednio przypisanych do nich miejsc postojowych oraz boksów z ewidencji środków trwałych Państwa Spółki i przekazanie jej nieodpłatnie do majątku prywatnego Wspólników będzie korzystało ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy oraz będzie skutkowało obowiązkiem dokonania korekty pozostałej kwoty VAT, którą Państwo odliczyli przy nabyciu.

Z wniosku wynika, że przy zakupie Nieruchomości 2-15 przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a Państwo dokonali w całości odliczenia podatku VAT. Nieruchomości 2-15 są obecnie wynajmowane na cele mieszkaniowe (zwolnienie z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT). Przed zmianą przeznaczenia nieruchomości były wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Po zmianie przeznaczenia (na wynajem na cele mieszkaniowe), dokonują Państwo korekty odliczonego VAT. 10-letni okres korekty nie zakończy się przed dniem wycofania tych nieruchomości z majątku Państwa Spółki. Po wycofaniu planowana jest kontynuacja wynajmu na dotychczasowych zasadach przez Wspólników – tj. najem zwolniony z VAT. Od pierwszego zasiedlenia Nieruchomości 2-15 minęło ponad 2 lata, a w ostatnim okresie nie dokonano ulepszeń stanowiących 30% wartości początkowej. Do Nieruchomości 2-13 przypisane są miejsca postojowe, do Nieruchomości 14 przypisane jest miejsce postojowe i boksy oraz do Nieruchomości 15 przypisane jest miejsce postojowe.

Z uwagi na przedstawione powyżej okoliczności stwierdzam, że dla czynności nieodpłatnego wycofania Nieruchomości 2-15 oraz odpowiednio przypisanych do nich miejsc postojowych oraz boksów z Państwa Spółki do majątku prywatnego Wspólników zostaną spełnione przesłanki warunkujące zrównanie nieodpłatnego przekazania towarów z odpłatną dostawą towarów, co w konsekwencji oznacza, że czynność ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W analizowanej sprawie przy zakupie Nieruchomości 2-15 oraz odpowiednio przypisanych do nich miejsc postojowych oraz boksów przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Tym samym skoro przysługiwało Państwu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z tytułu nabycia Nieruchomości 2-15 oraz odpowiednio przypisanych do nich miejsc postojowych oraz boksów, to wycofanie ww. nieruchomości do majątku prywatnego Wspólników będzie odpłatną dostawą składników majątku Państwa Spółki, która będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy.

W tym miejscu podkreślić należy, że co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy kilka świadczeń obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia jedną usługę/jedną dostawę towarów, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

W przypadku czynności o charakterze złożonym, o sposobie opodatkowania decydować będzie to, czy w danych okolicznościach mamy do czynienia z jednym świadczeniem kompleksowym, czy też z szeregiem jednostkowych czynności.

Stanowisko to potwierdza orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, m.in. wyrok w sprawie pomiędzy Card Protection Plan Ltd (CPP) a Commissioners of Customs & Excise (sygn. C-349/96), wyrok w sprawie pomiędzy Levob Verzekeringen BV, OV Bank NV przeciwko Statssecretaris van Financiën (sygn. C-41/04).

Natomiast, w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego ukształtował się pogląd, zgodnie z którym dla określenia właściwej stawki podatku dla sprzedaży na odrębną własność lokalu mieszkalnego wraz z miejscem postojowym w garażu wielostanowiskowym istotnym jest precyzyjne wskazanie przedmiotu tej czynności. NSA w wydanych orzeczeniach (por. wyroki z 11 maja 2010 r. sygn. akt I FSK 724/09; z 6 grudnia 2012 r. sygn. akt I FSK 156/12) dokonuje podziału stanów faktycznych, w ramach którego wyróżnia:

-     uznanie lokalu garażu wielostanowiskowego jako elementu nieruchomości wspólnej (podobnie jak ciągów komunikacyjnych, strychów itp.) z określeniem korzystania z poszczególnych miejsc postojowych w ramach podziału quad usum,

-     wyodrębnienie garażu na odrębną własność i sprzedaż udziału we współwłasności na rzecz właścicieli lokali korzystających z miejsc postojowych w ramach podziału quad usum.

Z orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego wynika, że jeżeli w ramach jednej nieruchomości następuje sprzedaż na odrębną własność lokalu mieszkalnego wraz z przynależnym udziałem w częściach wspólnych nieruchomości, w ramach którego określono sposób korzystania z części nieruchomości wspólnej w ten sposób, że przydzielono nabywcy prawo do wyłącznego korzystania z określonego miejsca postojowego, dla którego nie zostaną założone odrębne księgi wieczyste, znajdującego się wewnątrz budynku lub na zewnątrz budynku, integralnie związanego z prawem własności lokalu mieszkalnego, to sprzedaż ta stanowi jednolite świadczenie. Miejsca postojowe nie mogą być wówczas odrębnym od lokalu mieszkalnego przedmiotem obrotu. Tylko w takim przypadku sprzedaż ta ma charakter jednej transakcji zbycia lokalu mieszkalnego wraz z prawem do wyłącznego korzystania z określonego miejsca postojowego i w całości stanowi przedmiot jednej czynności cywilnoprawnej, tj. umowy sprzedaży opodatkowanej.

Natomiast, jeżeli w ramach sprzedaży lokalu mieszkalnego lub użytkowego wraz z prawem do wyłącznego korzystania z określonego miejsca postojowego zostaną założone odrębne księgi wieczyste, wówczas mamy do czynienia z dwoma odrębnymi świadczeniami i tym samym miejsce postojowe jest odrębnym od danego lokalu przedmiotem obrotu.

Co prawda powyższe wyroki odnoszą się do opodatkowania sprzedaży lokalu mieszkalnego wraz z prawem do wyłącznego korzystania z określonego miejsca postojowego, nie mniej wskazują one samą istotę opodatkowania czynności sprzedaży nieruchomości, w przypadku gdy te nieruchomości objęte są odrębnymi księgami wieczystymi.

Zatem dla ustalenia właściwego opodatkowania dostawy lokali mieszkalnych/niemieszkalnych wraz z prawem do miejsca parkingowego, konieczna jest analiza okoliczności, w których dochodzi do tego zbycia.

Istotne znaczenie dla ustalenia właściwego opodatkowania ma sposób sprzedaży prawa do korzystania z miejsca parkingowego i jego przynależności do lokalu mieszkalnego/niemieszkalnego. Analizie poddać należy okoliczność, czy sprzedaż miejsca parkingowego jest bądź może być przedmiotem odrębnej własności, a przez to czy może być sprzedawane i nabywane tylko i wyłącznie z lokalem mieszkalnym/niemieszkalnym, do którego zostało przypisane, czy też odrębnie.

Jeżeli dostawa miejsca parkingowego nie może być przedmiotem samodzielnego obrotu – jako odrębna część nieruchomości, a będzie zbywane jako prawo związane z lokalem mieszkalnym/niemieszkalnym i jest objęte jedną księgą wieczystą, to wówczas opodatkowana będzie na zasadach właściwych dla dostawy lokalu.

W przedmiotowej sprawie do Nieruchomości 2-13 przypisane są miejsca postojowe, dla których – jak wynika z wniosku – są odrębne księgi wieczyste, do Nieruchomości 14 przypisane jest miejsce postojowe i boksy oraz do Nieruchomości 15 przypisane jest miejsce postojowe, dla których – jak wynika z wniosku – są również odrębne księgi wieczyste.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że planowana przez Państwa transakcja wycofania Nieruchomości 2-15 nie może być uznana jako jednolite świadczenie, ponieważ – jak wskazano we wniosku - miejsca postojowe i boksy, objęte są odrębnymi księgami wieczystymi niż Nieruchomości 2-15, dla których ustanowione są inne księgi wieczyste.

Tym samym, w przedstawionych okolicznościach sprawy będą Państwo dokonywać odrębnie wycofania Nieruchomości 2-15 oraz miejsc postojowych i boksów.

Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy ustawodawca uregulował zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

W oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zatem zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Jak stanowi art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do używania. Zatem aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich części oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej – bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

W tym miejscu należy również zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Powyższe przepisy wskazują, jakie warunki muszą zostać spełnione aby sprzedaż budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z przepisów tych wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się bezzasadne.

Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:

A zatem ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jeżeli przy zbyciu nieruchomości zabudowanych wystąpią przesłanki uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy, to należy przeanalizować zastosowanie zwolnienia dostawy w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

·      towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

·      brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

NSA w wyroku z 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12 wskazał, że „zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a więc również wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy gdy podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych przepisami dyrektywy lub u.p.t.u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną od podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak odliczenia podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że dana czynność w ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por. wyrok ETS z dnia 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do odliczenia podatku naliczonego, z uprawnienia tego nie skorzystał”.

W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów, w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE wskazuje zatem, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia VAT.

Powyższe oznacza, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, nie może mieć zastosowania do zbycia towaru przez podatnika, jeżeli transakcja sprzedaży w wyniku której nabył on wcześniej ten towar nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.).

I tak, w myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:

Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem sprzedaży jest opodatkowany podatkiem od towarów i usług w taki sposób jak opodatkowane są budynki lub budowle lub ich części na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy dostawa budynków, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, również sprzedaż gruntu lub zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym są one posadowione będzie korzystać ze zwolnienia od podatku.

Z opisu sprawy wynika, że nastąpiło pierwsze zasiedlenie Nieruchomości 2-15, miejsc postojowych oraz boksów i od momentu pierwszego zasiedlenia do dnia planowanego wycofania ww. nieruchomości do majątku prywatnego Wspólników upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Jednocześnie nie ponosili Państwo wydatków na ulepszenie Nieruchomości 2-15, miejsc postojowych oraz boksów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej budynku.

Zatem w odniesieniu do Nieruchomości 2-15, miejsc postojowych oraz boksów zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W związku z powyższym – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – wycofanie przynależnego do Nieruchomości 2-15, miejsc postojowych oraz boksów, gruntu na którym posadowione są ww. Nieruchomości 2-15, miejsca postojowe oraz boksy będzie korzystało ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w związku z art. 29a ust. 8 ustawy.

Państwa wątpliwości dotyczą również obowiązku dokonania korekty odliczonego podatku naliczonego od nabycia Nieruchomości 2-15 oraz odpowiednio przypisanych do nich miejsc postojowych oraz boksów.

Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do ich dokonania zostały określone w art. 91 ustawy.

Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 91 ust. 2 ustawy:

Na podstawie art. 91 ust. 3 ustawy:

Stosownie do art. 91 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z art. 91 ust. 5 ustawy:

Jak stanowi art. 91 ust. 6 ustawy:

W myśl art. 91 ust. 7 ustawy:

Na podstawie art. 91 ust. 7a ustawy:

Stosownie do art. 91 ust. 7b ustawy:

Zgodnie z art. 91 ust. 7c ustawy:

W myśl art. 91 ust. 7d ustawy:

Jak stanowi art. 91 ust. 7e ustawy:

Stosownie do art. 91 ust. 8 ustawy:

Przepisy art. 91 wprowadzają konstrukcję korekty podatku naliczonego dokonywaną z uwagi na zmianę struktury sprzedaży albo na zmianę pierwotnego przeznaczenia towaru lub usługi (z którą związany jest podatek naliczony).

Podatnik jest zobowiązany dokonać korekty podatku naliczonego w sytuacji, gdy zmienia się przeznaczenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy (np. ze związanych z czynnościami niedającymi prawa do odliczenia na związane z czynnościami opodatkowanymi lub na odwrót, lub podatnik dokonał odliczenia podatku naliczonego w wyższej lub niższej wartości niż wyliczona na dany rok).

Ponadto, przepis art. 91 ust. 5 ustawy, wprowadza szczególny przypadek dokonywania korekt w sytuacji, gdy podatnik w okresie trwania korekty cząstkowej – tj. w okresie 10 lat w przypadku nieruchomości – zbywa dany środek trwały.

W takich sytuacjach – zbycia środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych – przyjmuje się fikcję prawną, że zbyte składniki majątku służą nadal działalności opodatkowanej lub nadal działalności zwolnionej, aż do końca okresu korekty. Korekty za wszystkie pozostałe okresy dokonuje się w deklaracji za miesiąc, w którym dokonano sprzedaży.

Jeśli transakcja zbycia środka trwałego została opodatkowana, wówczas przyjmuje się, że przez cały pozostały do korekty okres towar ten bądź usługa służy w całości transakcjom dającym prawo do odliczenia. Natomiast jeśli sprzedaż była zwolniona lub nie podlegała opodatkowaniu, wówczas przyjmuje się, że zbywany środek trwały służy czynnościom niedającym prawa do odliczenia.

Z opisu sprawy wynika, że w 2016 r. dokonali Państwo zakupu Nieruchomości 2, natomiast w 2017 r. Nieruchomości 3-13, a w 2014 r. Nieruchomości 14-15. Przy zakupie Nieruchomości 2-15 przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Dokonali Państwo w całości odliczenia podatku VAT. Nieruchomości 2-15 są wynajmowana na cele mieszkaniowe (zwolnienie z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy). Nieruchomości 2-15: lokale mieszkalne oraz miejsca postojowe są wynajmowane od 01.02.2018, Nieruchomość 14: boksy dla jednośladów od 01.02.2018. Po zmianie przeznaczenia (na wynajem na cele mieszkaniowe), Spółka dokonuje korekty odliczonego VAT. Do Nieruchomości 2-13 przypisane są miejsca postojowe, do Nieruchomości 14 przypisane jest miejsce postojowe i boksy oraz do Nieruchomości 15 przypisane jest miejsce postojowe. Wartość początkowa lokali mieszkalnych, miejsc postojowych oraz boksów przekracza kwotę 15 000 zł.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należ stwierdzić, że skoro w stosunku do Nieruchomości 2-15 (lokali) nastąpiła zmiana przeznaczenia z wykorzystywania do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług na wykorzystywanie do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT (wynajem na cele mieszkaniowe zwolniony z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy), to są Państwo obowiązani dokonać korekty podatku. Ponadto jak już zostało wcześniej wskazane, planowane wycofanie Nieruchomości 2-15 (lokali) będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Tym samym planowane wycofanie Nieruchomości 2-15 (lokali) z ewidencji środków trwałych Spółki i przekazanie ich nieodpłatnie do majątku prywatnego Wspólników, które będzie korzystało ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, nie spowoduje kolejnej zmiany przeznaczenia wykorzystywania ww. środków trwałych.

Natomiast w przypadku wycofania miejsc postojowych przypisanych do Nieruchomości 2-13 oraz miejsca postojowego i boksów przypisanych do Nieruchomości 14 i miejsca postojowego przypisanego do Nieruchomości 15 - jak wcześniej wskazałem – czynność ta będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Ponadto – jak Państwo wskazali - miejsca postojowe oraz boksy są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Tym samym planowane wycofanie miejsca postojowego przypisanego do Nieruchomości 2-13 oraz miejsca postojowego i boksów przypisanych do Nieruchomości 14 i miejsca postojowego przypisanego do Nieruchomości 15, z ewidencji środków trwałych Spółki i przekazanie ich nieodpłatnie do majątku prywatnego Wspólników, które będzie korzystało ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, spowoduje zmianę przeznaczenia wykorzystywania ww. środków trwałych.

Zasadą jest, że wszelkie nieruchomości (a zatem i lokale) podlegają uregulowaniom art. 91 ust. 2 ustawy i może mieć do nich zastosowanie 10-letni okres korekty.

Zaznaczyć należy, że z treści art. 91 ustawy wynika, że w odniesieniu do nieruchomości to moment oddania do użytkowania danej nieruchomości rozpoczyna okres, w którym przewidziana jest korekta wieloletnia.

Jak wynika z wyżej przytoczonych przepisów ustawy o VAT okres korekty podatku naliczonego wynosi – zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy – 10 kolejnych lat licząc od roku, w którym odpowiednio Nieruchomości 2-15 oraz odpowiednio przypisane do nich miejsca postojowe oraz boksy zostały oddane do użytkowania.

W analizowanej sprawie przyjęcie do użytkowania Nieruchomości 2-15, miejsc postojowych oraz boksów dla jednośladów miało miejsce odpowiednio:

-     Nieruchomość 2 (…), lokal mieszkalny: 31.12.2016

Nieruchomość 2 miejsce postojowe: 31.12.2016

-     Nieruchomości 3–13 (…) lokale mieszkalne: 01.04.2018

Nieruchomości 3–13 miejsca postojowe: 01.04.2018

-     Nieruchomość 14 (…) lokal mieszkalny: 31.03.2015

Nieruchomość 14 miejsce postojowe nr …: 31.03.2015

Nieruchomość 14 boksy dla jednośladów nr …: 31.03.2015

-     Nieruchomość 15 (…) lokal mieszkalny: 31.03.2015

Nieruchomość 15 miejsce postojowe nr …: 31.03.2015.

Z kolei wycofania wskazanych we wniosku Nieruchomości Spółka jawna planuje dokonać niezwłocznie po otrzymaniu interpretacji.

Zatem w przypadku wycofania Nieruchomości 2-13 oraz przypisanych do nich miejsc postojowych z ewidencji środków trwałych Spółki i przekazania ich nieodpłatnie do majątku prywatnego Wspólników, w sytuacji, gdy w momencie przekazania ich na rzecz Wspólników nie zakończy się 10-letni okres korekty, o której mowa w art. 91 ust. 2 ustawy, wówczas będą Państwo obowiązani dokonać korekty pozostałej kwoty podatku naliczonego, którą odliczyli Państwo przy nabyciu, przyjmując fikcję prawną, że do końca 10-letniego okresu korekty ww. Nieruchomości będą służyć do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Korekty tej należy dokonać jednorazowo w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpi wycofanie ww. Nieruchomości 2-13 oraz przypisanych do nich miejsc postojowych, na podstawie art. 91 ust. 5 ustawy.

Z kolei w przypadku wycofania Nieruchomości 14 wraz z przypisanym do niej miejscem postojowym i boksami oraz Nieruchomości 15 wraz z przypisanym do niej miejscem postojowym, z uwagi na fakt, że od momentu rozpoczęcia użytkowania ww. Nieruchomości, miejsc postojowych i boksów do daty ich planowanego wycofania upłynie 10-letni okres, nie powstanie obowiązek dokonania korekty podatku, o której mowa w powołanym przepisie art. 91 ust. 5 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 w części dotyczącej zwolnienia od podatku VAT wycofania Nieruchomości 2-15 oraz odpowiednio przypisanych do nich miejsc postojowych oraz boksów z ewidencji środków trwałych Spółki i przekazania ich nieodpłatnie do majątku prywatnego Wspólników oraz obowiązku dokonania korekty pozostałej kwoty VAT, którą Spółka odliczyła przy nabyciu w przypadku wycofania Nieruchomości 2-13 oraz przypisanych do nich miejsc postojowych, uznałem za prawidłowe. Natomiast w części dotyczącej obowiązku dokonania korekty pozostałej kwoty VAT, którą Spółka odliczyła przy nabyciu w przypadku wycofania Nieruchomości 14 wraz z przypisanym do niej miejscem postojowym i boksami oraz Nieruchomości 15 wraz z przypisanym do niej miejscem postojowym, uznałem za nieprawidłowe.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości, czy wycofanie Nieruchomości 16 i przypisanego do niej miejsca postojowego oraz Nieruchomości 17 i 18 z ewidencji środków trwałych Spółki i przekazanie ich nieodpłatnie do majątku prywatnego Wspólników będzie stanowiło odpłatną dostawę towarów i czy spowoduje po stronie Państwa obowiązek zapłaty podatku od towarów i usług z tytułu nieodpłatnego przekazania nieruchomości, wskazać należy co następuje.

Z wniosku wynika, że przy zakupie Nieruchomości 16 i przypisanego do niej miejsca postojowego oraz Nieruchomości 17 i 18 przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Dokonali Państwo w całości odliczenia podatku VAT.

Ponadto wskazano, że Nieruchomość 16 (lokal) jest wynajmowana podmiotowi trzeciemu pod działalność gospodarczą w ramach działalności gospodarczej Państwa, zaś z tytułu czynszu najmu Państwo co miesiąc wystawiają fakturę ze stawką 23% VAT. Po wycofaniu planowana jest kontynuacja wynajmu na dotychczasowych zasadach przez Wspólników. Z lokalem związane jest prawo do miejsca postojowego (odrębna księga wieczysta), które również jest przedmiotem najmu.

Z kolei Nieruchomość 17 jest wynajmowana w ramach najmu krótkoterminowego w ramach działalności gospodarczej Państwa, zaś z tytułu opłat za najem wystawiają Państwo fakturę ze stawką 23% VAT. Po wycofaniu planowana jest kontynuacja wynajmu na dotychczasowych zasadach przez Wspólników.

Natomiast Nieruchomość 18 była przedmiotem najmu w ramach działalności Państwa (najem opodatkowany VAT).

W związku z powyższym należy stwierdzić, że skoro przysługiwało Państwu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z tytułu nabycia Nieruchomości 16 i przypisanego do niej miejsca postojowego oraz Nieruchomości 17 i 18, to ich wycofanie do majątku prywatnego Wspólników będzie de facto odpłatną dostawą składnika majątku Państwa Spółki, która będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy.

Jednocześnie odnosząc się do kwestii przekazania udziałów w Nieruchomości 16 i przypisanego do niej miejsca postojowego oraz Nieruchomości 17 i 18 z majątku Państwa Spółki do majątku prywatnego Wspólników celem ich wynajmowania przez Wspólników (w ramach najmu prywatnego przez Wspólników) zaznaczyć należy, że najem ww. składników majątku będzie związany z działalnością gospodarczą Wspólników, a nie samej spółki jawnej.

Zatem, na opodatkowanie nieodpłatnego przekazania Nieruchomości 16 i przypisanego do niej miejsca postojowego oraz Nieruchomości 17 i 18, nie wpływa sposób wykorzystywania ww. składników majątku przez Wspólników (w tym najem na rzecz innych podmiotów prowadzących działalność gospodarczą).

Dla oceny czy wycofanie Nieruchomości 16 i przypisanego do niej miejsca postojowego oraz Nieruchomości 17 i 18 ze spółki jawnej do majątku prywatnego Wspólników będzie podlegało opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy istotne jest, czy przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych. Natomiast bez znaczenia pozostaje okoliczność, w jaki sposób ww. składniki majątku po przekazaniu do majątku prywatnego Wspólników będą wykorzystywane przez tych Wspólników, w tym w zakresie najmu na rzecz innych podmiotów prowadzących działalność gospodarczą.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 w kwestii braku opodatkowania podatkiem od towarów i usług wycofania Nieruchomości 16 i przypisanego do niej miejsca postojowego oraz Nieruchomości 17 i 18 z majątku Państwa do majątku prywatnego Wspólników należało uznać za nieprawidłowe.

W przedmiotowej sprawie do Nieruchomości 16 przypisane jest miejsce postojowe, dla którego – jak wynika z wniosku – jest odrębna księga wieczysta.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że planowana przez Państwa transakcja wycofania Nieruchomości 16 nie może być uznana jako jednolite świadczenie, ponieważ – jak wskazano we wniosku - miejsce postojowe objęte jest odrębną księgą wieczystą niż Nieruchomość 16, dla której ustanowiona jest inna księga wieczysta.

Tym samym, w przedstawionych okolicznościach sprawy będą Państwo dokonywać odrębnie wycofania Nieruchomości 16 oraz miejsca postojowego.

Dalsze wątpliwości dotyczą kwestii możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy dla wycofania Nieruchomości 16 i przypisanego do niej miejsca postojowego oraz Nieruchomości 17 i 18 z ewidencji środków trwałych Spółki i przekazania ich nieodpłatnie do majątku prywatnego Wspólników.

Z treści wniosku wynika, że nastąpiło pierwsze zasiedlenie Nieruchomości 16 i przypisanego do niej miejsca postojowego oraz Nieruchomości 17 i 18 oraz od momentu pierwszego zasiedlenia do dnia planowanego wycofania ww. nieruchomości do majątku prywatnego Wspólników upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Jednocześnie od momentu oddania do użytkowania Nieruchomości 16 i przypisanego do niej miejsca postojowego oraz Nieruchomości 17 i 18 nie ponosili Państwo wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% ich wartości początkowej. Nieruchomości 16-18 oraz ww. miejsce postojowe nie były i nie są wykorzystywane przez Państwa na cele działalności zwolnionej od towarów i usług.

Zatem w odniesieniu do Nieruchomości 16 i przypisanego do niej miejsca postojowego oraz Nieruchomości 17 i 18 zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W związku z powyższym – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – wycofanie przynależnego do Nieruchomości 16 i przypisanego do niej miejsca postojowego oraz Nieruchomości 17 i 18, gruntu na którym posadowione są Nieruchomości 16-18 oraz ww. miejsce postojowe będzie korzystało ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w związku z art. 29a ust. 8 ustawy.

Państwa wątpliwości dotyczą również obowiązku dokonania korekty odliczonego od nabycia Nieruchomości 16 i przypisanego do niej miejsca postojowego oraz Nieruchomości 17 i 18 podatku naliczonego.

Z opisu sprawy wynika, że w 2017 r. Państwo dokonali zakupu Nieruchomości 16, w 2021 r. Nieruchomości 17, natomiast w 2014 r. Nieruchomości 18. Do Nieruchomości 16 przypisane jest miejsce postojowe. Przy zakupie Nieruchomości 16 i przypisanego do niej miejsca postojowego oraz Nieruchomości 17 i 18 przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Dokonali Państwo w całości odliczenia podatku VAT. Nieruchomości 16-18 oraz ww. miejsce postojowe są przedmiotem najmu podlegającego opodatkowaniu podatkiem VAT. Tym samym ww. Nieruchomości są wykorzystywane przez Państwa do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Wartość początkowa Nieruchomości 16 i przypisanego do niej miejsca postojowego oraz Nieruchomości 17 i 18 przekracza kwotę 15 000 zł.

Jak już zostało wcześniej wskazane, planowane wycofanie Nieruchomości 16 i przypisanego do niej miejsca postojowego oraz Nieruchomości 17 i 18 może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Zasadą jest, że wszelkie nieruchomości podlegają uregulowaniom art. 91 ust. 2 ustawy i może mieć do nich zastosowanie 10-letni okres korekty.

Jeżeli więc, zbycie pociągające za sobą zmianę przeznaczenia (z wykorzystywania do czynności opodatkowanych na wykorzystanie do czynności zwolnionych) dotyczy nieruchomości podatnik jest zobowiązany do dokonania korekty na zasadach określonych w art. 91 ust. 4 i ust. 5 ustawy.

Zatem, w analizowanym przypadku, planowane wycofanie Nieruchomości 16 i przypisanego do niej miejsca postojowego oraz Nieruchomości 17 i 18 z zastosowaniem zwolnienia od podatku VAT, spowoduje zmianę przeznaczenia Nieruchomości 16-18 oraz ww. miejsca postojowego. Tym samym zmieni się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, co spowoduje obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego z uwzględnieniem 10-letniego okresu korekty.

Jak wyżej wskazałem, okres korekty podatku naliczonego wynosi – zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy – 10 kolejnych lat licząc od roku, w którym odpowiednio Nieruchomości 16-18 zostały oddane do użytkowania.

W analizowanej sprawie przyjęcie do użytkowania Nieruchomości 16-18 oraz miejsc postojowych miało miejsce odpowiednio:

-     Nieruchomość 16 (…) lokal mieszkalny: 01.04.2018

Nieruchomość 16 miejsce postojowe: 01.04.2018

-     Nieruchomość 17 (…, Lokal B), apartament: 30.06.2022

-     Nieruchomość 18 (…) miejsce postojowe: 31.03.2015

Zatem w przypadku wycofania Nieruchomości 16 i przypisanego do niej miejsca postojowego oraz Nieruchomości 17 do majątku prywatnego Wspólników, w sytuacji, gdy w momencie przekazania ich na rzecz Wspólników nie zakończy się 10-letni okres korekty, o której mowa w art. 91 ust. 2 ustawy będą Państwo zobowiązani do dokonania korekty pozostałej kwoty podatku naliczonego, którą Spółka odliczyła przy nabyciu, na podstawie art. 91 ust. 4 i ust. 5 ustawy. Okres korekty w odniesieniu do nieruchomości wynosi 10 kolejnych lat licząc od roku, w którym nieruchomości zostały oddane do użytkowania. Korekty należy dokonać jednorazowo w rozliczeniu za okres, w którym nastąpi wycofanie Nieruchomości 16 i przypisanego do niej miejsca postojowego oraz Nieruchomości 17 do majątku prywatnego Wspólników, w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty (art. 91 ust. 4 ustawy).

Natomiast w odniesieniu do wycofania Nieruchomości 18, która została oddana do użytkowania w 2015 r., z uwagi na fakt, że od momentu rozpoczęcia użytkowania ww. Nieruchomości do daty jej planowanego wycofania upłynie 10-letni okres, nie powstanie obowiązek dokonania korekty podatku, o której mowa w powołanym przepisie art. 91 ust. 5 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 4 w części dotyczącej zwolnienia od podatku VAT wycofania Nieruchomości 16 i przypisanego do niej miejsca postojowego oraz Nieruchomości 17 i 18 z ewidencji środków trwałych Spółki i przekazania ich nieodpłatnie do majątku prywatnego Wspólników oraz obowiązku dokonania korekty pozostałej kwoty VAT, którą Spółka odliczyła przy nabyciu w przypadku wycofania Nieruchomości 16 oraz przypisanego do niej miejsca postojowego i Nieruchomości 17, uznałem za prawidłowe. Natomiast w części dotyczącej obowiązku dokonania korekty pozostałej kwoty VAT, którą Spółka odliczyła przy nabyciu w przypadku wycofania Nieruchomości 18, uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.