0113-KDIPT1-1.4012.877.2026.1.ŻR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 września 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 września 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia lub odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu przez Stowarzyszenie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Stowarzyszenie „…” jest jednostką organizacyjną niemającą osobowości prawnej. Siedziba: Województwo …, Powiat …, Gmina … .

Adres: …, REGON …, NIP … .

Szczególna forma prawna: … .

Własność: … .

Rodzaj przeważającej działalności: wg Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD 2007) 9499Z Działalność pozostałych organizacji członkowskich, gdzie indziej nieklasyfikowana. Działając na podstawie art. 217 §1 ustawy z dnia 14 czerwca 1960 r. Kodeks Postępowania Administracyjnego (tj. Dz. U. 2024 r. poz. 572) w związku z art. 40a ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. prawo o stowarzyszeniach (tj. Dz. Ustaw 2020 r., poz. 2261) dokonano wpisu do ewidencji stowarzyszeń zwykłych prowadzonej przez … .

Stowarzyszenie „…” jest Stowarzyszeniem nieprowadzącym działalności gospodarczej. Stowarzyszenie jest zarejestrowane w Urzędzie Skarbowym w … nie jest zarejestrowane jako podatnik czynny od podatku od towarów i usług. Wnioskodawca prowadzi działalność społecznie użyteczną i nie działa w celu osiągnięcia zysku, zaś do jego zadań należy prowadzenie działalności o charakterze edukacyjnym i kulturalnym. Środki na swoją działalność statutową Wnioskodawca pozyskuje głównie z dotacji oraz darowizn, współpracując z organizacjami społecznymi i osobami fizycznymi działającymi w zakresie objętym celami Stowarzyszenia.

Stowarzyszenie nie wykonuje żadnych czynności opodatkowanych podatkiem VAT, w związku z tym nie może w żaden sposób odliczyć i odzyskać podatku VAT. Wydatki ponoszone w ramach realizacji celów statutowych (np. projekty z dotacji, zadania publiczne) nie generują obrotu podlegającego opodatkowaniu VAT.

Stowarzyszenie złożyło wniosek o przyznanie pomocy w ramach interwencji 1.13.1 LEADER/Rozwój Lokalny kierowany przez społeczność (RLKS) - komponent Wdrażanie LSR (koszty kwalifikowalne).

Projekt wspiera tradycje, integracją międzypokoleniową i aktywizacją społeczności lokalnej. Zadania w ramach projektu dotyczyły realizacji … oraz … . Ponadto w ramach projektu zrealizowano … . Przeprowadzono również zabawy plenerowe. W ramach projektu wydano publikację historyczną, która jest ogólnodostępna i nieodpłatna. Projekt został zakończony … oraz … .

Adresatami projektu były osoby w różnych wieku. Projekt skierowany był do ludzi młodych do 25 r., osób dorosłych oraz do seniorów powyżej 60 lat. W projekcie brały też udział osoby z niepełnosprawnością. Wszystkie zajęcia, warsztaty, spotkania miały charakter wyłącznie nieodpłatny i dobrowolny.

Projekt został zrealizowany w okresie od kwietnia 2026 do 30 sierpnia 2026 r. Po zrealizowaniu wszystkich zadań Stowarzyszeniu nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.), obniżenia kwoty lub różnicy podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy podatku VAT czynni, zgodnie z art. wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20, w związku z tym Stowarzyszenie „…” nie ma możliwości zastosowania art. 91 ustawy z dnia 11 marca 2004r. (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.). Faktury dokumentujące poniesione wydatki w ramach ww. projektu zostały wystawione na Stowarzyszenie „…” - zdarzenie przeszłe. Realizowane w ramach projektu wydarzenia były ogólnodostępne dla mieszkańców i nie pobierano opłat. Powstałe efekty pozostają własnością Stowarzyszenia, nie zostały przekazane innemu podmiotowi lub jednostce. Operacje były realizowane zgodnie z regulaminem Stowarzyszenia i nie miały charakteru zarobkowego. Efekty zrealizowanych operacji, o których mowa we wniosku były wykorzystywane przez Stowarzyszenie wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W szczególności ww. efekty nie były wykorzystywane do czynności opodatkowanych oraz zwolnionych z opodatkowania VAT.

Pytanie

Czy Wnioskodawca, w związku z realizacją projektu ma prawną możliwość odzyskania lub odliczenia poniesionego ostatecznie kosztu podatku VAT w związku z realizacją projektu?

Państwa stanowisko w sprawie

Na podstawie art. 15 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 553 z. zm.) Stowarzyszenie „…” nie jest podatnikiem podatku VAT i nie może ubiegać się o odliczenie i zwrot podatku naliczonego po nabyciu towaru i usług w ramach zrealizowanego projektu pod nazwą „…” współfinansowanego ze środków Unii Europejskiej w ramach Planu Strategicznego dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027, z udziałem Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich (EFRROW), za pośrednictwem Lokalnej Grupy Działania „…”. Ww. działanie nie było wykorzystywane przez Stowarzyszenie na cele działalności opodatkowanej podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do odliczenia przysługuje tylko wtedy, gdy towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Zdaniem Wnioskodawcy, realizacja projektu nie doprowadziła do tego, że Stowarzyszenie nabyło status podatnika podatku VAT od towarów i usług. Zrealizowany projekt miał charakter niezarobkowy, społeczny i statutowy i nie wiązał się ze sprzedażą opodatkowaną, w związku z powyższym Stowarzyszenie nie może obniżyć kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, nie może również odzyskać (otrzymać zwrot) naliczonego podatku wynikającego z faktur dotyczących zakupów dokonywanych w związku z realizacją projektu finansowanego ze środków unijnych. Stowarzyszenie nie ma również obowiązku składania deklaracji VAT. Skoro więc Stowarzyszenie nie może odzyskać VAT, podatek ten staje się kosztem kwalifikowalnym w ramach zrealizowanego projektu (może być finansowany z dotacji).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Według art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie są spełnione - jak wynika z okoliczności sprawy – efekty zrealizowanego projektu nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Wskazali Państwo, że projekt wspiera tradycje, integracją międzypokoleniową i aktywizacją społeczności lokalnej. Zadania w ramach projektu dotyczyły realizacji … . Ponadto w ramach projektu zrealizowano … . Przeprowadzono również zabawy plenerowe. W ramach projektu wydano publikację historyczną, która jest ogólnodostępna i nieodpłatna. Projekt został zakończony … . Realizowane w ramach projektu wydarzenia były ogólnodostępne dla mieszkańców i nie pobierano opłat. Efekty zrealizowanych operacji, o których mowa we wniosku były wykorzystywane przez Stowarzyszenie wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Ponadto nie są Państwo zarejestrowani jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie przysługuje Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

W związku z poniesionymi wydatkami, nie mają Państwo również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1328 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego, pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ nie spełniają Państwo ww. warunku, nie mają Państwo możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia.

Reasumując, stwierdzam, że nie mają Państwo prawa do odliczenia lub odzyskania podatku VAT w związku z realizacją opisanego projektu, ponieważ efekty zrealizowanego projektu nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a ponadto nie są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.

Tym samym Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników dotyczących możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Pani przy dokonywaniu oceny czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zająłem stanowiska w tej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.