0113-KDIPT1-1.4012.860.2026.1.ŻR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 września 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 9 września 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, przekazany zgodnie z właściwością, który dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego i zwrotu podatku VAT od wydatków poniesionych i planowanych w związku z realizacją projektu.

Uzupełniła go Pani 1 października 2026 r (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, której podstawowym przedmiotem jest praktyka lekarska dentystyczna, sklasyfikowana według PKD pod symbolem 86.23.Z.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawczyni świadczy usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, wykonywane w ramach zawodu lekarza dentysty. Usługi te korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej ustawą o VAT.

Wnioskodawczyni jest jednocześnie zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Według Wykazu podatników VAT, według stanu zweryfikowanego na dzień 20 sierpnia 2026 r., Wnioskodawczyni posiada status podatnika VAT czynnego, a jako datę rejestracji wskazano 16 sierpnia 2010 r.

Status Wnioskodawczyni jako podatnika VAT czynnego wynika z faktu, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej może wykonywać również inne czynności. Okoliczność ta pozostaje jednak bez wpływu na sposób wykorzystania towarów i usług nabywanych w ramach projektu będącego przedmiotem niniejszego wniosku.

Towary i usługi nabyte oraz nabywane w ramach projektu opisanego poniżej nie są i nie będą bowiem wykorzystywane w jakimkolwiek zakresie do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

1.  Realizowany projekt

Wnioskodawczyni realizuje projekt pod nazwą: ..., w ramach programu Fundusze Europejskie dla ... 2021-2027, priorytet Fundusze Europejskie dla ... w transformacji, działanie Gospodarka w transformacji, nabór ... .

Zgodnie z wnioskiem o dofinansowanie okres realizacji projektu przypada od 1 października 2025 r. do 31 grudnia 2026 r.

Wniosek o dofinansowanie projektu posiada status Wybrany.

Celem projektu jest utworzenie w gabinecie stomatologicznym Wnioskodawczyni ... .

Realizacja inwestycji pozwoli na przeprowadzenie w gabinecie całego procesu leczenia od diagnostyki, poprzez skanowanie, planowanie i projektowanie, aż po wykonanie uzupełnienia protetycznego bez konieczności angażowania zewnętrznych laboratoriów na zasadniczych etapach leczenia.

Efektem inwestycji będzie w szczególności skrócenie czasu leczenia, ograniczenie liczby wizyt pacjentów, zwiększenie precyzji wykonywanych zabiegów oraz zwiększenie komfortu pacjentów.

2.  Zakres rzeczowy projektu

Zakres rzeczowy projektu obejmuje zakup dziewięciu środków trwałych, w tym:

(...)

Projekt obejmuje również zakup wartości niematerialnej i prawnej w postaci ... przeznaczony do projektowania i produkcji m.in. koron, mostów, protez, uzupełnień tymczasowych, aparatów ortodontycznych oraz uzupełnień implantologicznych na podstawie danych uzyskanych za pomocą skanerów.

W ramach projektu ponoszone są również koszty pośrednie związane z promocją projektu oraz jego zarządzaniem i rozliczeniem.

3.  Wartość projektu

Wartość wydatków ogółem oraz wydatków kwalifikowalnych projektu wynosi ... zł, w tym: zakup sprzętu ... zł, zakup oprogramowania ... zł, koszty pośrednie ... zł.

Planowana wysokość dofinansowania wynosi ... zł, natomiast wkład własny Wnioskodawczyni wynosi ... zł.

We wniosku o dofinansowanie wskazano brak możliwości odzyskania przez Wnioskodawczynię podatku VAT. W konsekwencji wydatki projektowe zostały ujęte jako wydatki kwalifikowalne w pełnej wysokości.

Faktury dokumentujące poniesione i planowane wydatki związane z realizacją projektu są lub będą wystawiane bezpośrednio na Wnioskodawczynię jako beneficjentkę projektu oraz nabywcę towarów i usług.

4.  Wydatki już poniesione

Na dzień sporządzenia niniejszego wniosku Wnioskodawczyni poniosła już wydatki na zakup: ... .

Pozostałe wydatki przewidziane we wniosku o dofinansowanie będą ponoszone w dalszym okresie realizacji projektu. W zakresie wydatków już poniesionych niniejszy wniosek dotyczy zatem zaistniałego stanu faktycznego.

5.  Wydatki planowane

Wnioskodawczyni będzie ponosiła również dalsze wydatki objęte projektem, w tym dotyczące pozostałych środków trwałych, oprogramowania oraz kosztów pośrednich.

W zakresie tych wydatków niniejszy wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego.

Zarówno towary i usługi już nabyte, jak również towary i usługi, które zostaną nabyte w przyszłości, są i będą wykorzystywane w taki sam sposób.

6.  Sposób wykorzystania zakupów projektowych

Wszystkie towary i usługi nabyte oraz nabywane w ramach projektu są i będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT.

Sprzęt, oprogramowanie oraz pozostałe zakupy objęte projektem służą i będą służyć przede wszystkim świadczeniu przez Wnioskodawczynię usług opieki medycznej w zakresie stomatologii, korzystających ze zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy o VAT.

Zakupy objęte projektem:

·      nie są i nie będą wykorzystywane do świadczenia usług medycyny estetycznej,

·      nie są i nie będą wykorzystywane do świadczenia usług kosmetologicznych,

·      nie są i nie będą wykorzystywane do innych czynności opodatkowanych VAT,

·      nie będą odpłatnie wynajmowane ani udostępniane na potrzeby wykonywania czynności opodatkowanych VAT,

·      nie będą wykorzystywane do opodatkowanej produkcji ani sprzedaży wyrobów dentystycznych.

Nie występuje zatem ani nie będzie występował nawet częściowy związek wydatków ponoszonych w ramach projektu z czynnościami opodatkowanymi VAT wykonywanymi przez Wnioskodawczynię.

W przypadku wykonywania przy użyciu infrastruktury projektowej prac protetycznych dla innych gabinetów stomatologicznych, czynności te również będą wykonywane jako czynności zwolnione od podatku VAT. Protezy dentystyczne i sztuczne zęby będą wykonywane i dostarczane przez dentystę lub technika dentystycznego w ramach czynności objętych zwolnieniem określonym w art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy o VAT.

Tym samym infrastruktura zakupiona w ramach projektu nie jest i nie będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Pytanie

Czy w związku z realizacją projektu …, Wnioskodawczyni wobec wyłącznego wykorzystywania nabywanych towarów i usług do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego ani prawo do zwrotu różnicy podatku VAT od wydatków poniesionych i planowanych w ramach tego projektu?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, w związku z realizacją projektu …, nie przysługuje jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego ani w konsekwencji prawo do zwrotu różnicy podatku VAT na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy o VAT w odniesieniu do wydatków poniesionych oraz planowanych w ramach przedmiotowego projektu.

Powyższe wynika z faktu, że towary i usługi nabyte oraz nabywane w ramach projektu są i będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT.

Nie zostanie zatem spełniona podstawowa przesłanka warunkująca powstanie prawa do odliczenia podatku naliczonego, określona w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, tj. wykorzystanie nabywanych towarów i usług do wykonywania czynności opodatkowanych.

Okoliczności tej nie zmienia fakt, że Wnioskodawczym jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawczyni

1.  Zasada odliczenia podatku naliczonego

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 1S ustawy, przysługuje z zastrzeżeniami określonymi w ustawie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z przepisu tego wynikają dwie podstawowe przesłanki umożliwiające skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego: odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług działający w takim charakterze, oraz towary i usługi, przy nabyciu których został naliczony podatek VAT, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Warunki te muszą być spełnione łącznie.

O ile Wnioskodawczyni posiada status czynnego podatnika VAT, o tyle w odniesieniu do zakupów objętych projektem nie jest spełniona druga ze wskazanych przesłanek.

Towary i usługi nabyte oraz nabywane w ramach projektu nie są i nie będą bowiem wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Będą one wykorzystywane wyłącznie do działalności zwolnionej od VAT.

W konsekwencji podatek VAT naliczony przy zakupach dokonywanych w ramach projektu stanowi dla Wnioskodawczyni podatek, którego nie może ona odliczyć na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT

2.  Znaczenie związku zakupów z czynnościami opodatkowanymi

Istotą wynikającej z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, zasady neutralności jest umożliwienie podatnikowi odliczenia podatku naliczonego w takim zakresie, w jakim dokonane zakupy pozostają w związku z wykonywaną przez podatnika działalnością opodatkowaną.

A contrario, prawo do odliczenia nie powstaje, jeżeli zakupione towary lub usługi służą wyłącznie czynnościom:

·      zwolnionym od podatku VAT lub

·      pozostającym poza zakresem opodatkowania VAT.

Powyższe znajduje potwierdzenie zarówno w utrwalonej wykładni art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, jak i w orzecznictwie sądów administracyjnych.

Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 5 maja 2016 r., sygn. akt I FSK 1651/14, wskazał, że art. 86 ust. 1 ustawy o VAT wyklucza możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc są zawiązane z czynnościami zwolnionymi od podatku albo niepodlegającymi opodatkowaniu.

W konsekwencji decydującym kryterium nie jest sam formalny status podmiotu jako podatnika VAT czynnego, lecz rzeczywisty lub zamierzony sposób wykorzystania nabytych towarów i usług.

W przypadku Wnioskodawczyni sposób wykorzystania infrastruktury projektowej został jednoznacznie określony towary i usługi będą służyć wyłącznie wykonywaniu czynności zwolnionych od podatku VAT.

3.  Zwolnienie usług stomatologicznych

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy o VAT, zwolnieniu od podatku podlegają usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodu lekarza i lekarza dentysty.

Wnioskodawczyni jest lekarzem dentystą i w ramach prowadzonej praktyki świadczy usługi stomatologiczne realizujące wskazany cel terapeutyczny.

Zakupione w ramach projektu urządzenia, w szczególności …, stanowią element technologiczny procesu świadczenia tych właśnie usług.

Projekt ma umożliwić przeprowadzenie procesu obejmującego diagnostykę, skanowanie, projektowanie i wykonanie uzupełnień stomatologicznych w ramach prowadzonego procesu leczenia.

Istnieje zatem bezpośredni i wyłączny związek poniesionych i planowanych wydatków z działalnością korzystającą ze zwolnienia od VAT.

4.  Prace protetyczne

W zakresie, w jakim przy wykorzystaniu infrastruktury nabytej w ramach projektu Wnioskodawczyni będzie wykonywała protezy dentystyczne lub sztuczne zęby, zastosowanie znajduje również art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy o VAT.

Przepis ten przewiduje zwolnienie dla świadczenia usług przez techników dentystycznych w ramach wykonywania ich zawodu oraz dostawy protez dentystycznych lub sztucznych zębów przez dentystów oraz techników dentystycznych.

Z przedstawionych okoliczności wynika, że również ten sposób wykorzystania infrastruktury projektowej nie powoduje powstania związku nabytych towarów lub usług z działalnością opodatkowaną VAT.

Wnioskodawczyni nie będzie wykorzystywała infrastruktury projektowej do opodatkowanej produkcji ani sprzedaży wyrobów dentystycznych.

5.  Brak zastosowania odliczenia częściowego

W przedmiotowej sprawie nie zachodzi również sytuacja, w której zakupione towary i usługi byłyby wykorzystywane jednocześnie do działalności opodatkowanej i działalności zwolnionej.

Wszystkie wydatki objęte projektem można bezpośrednio i jednoznacznie przyporządkować działalności zwolnionej od podatku VAT.

W konsekwencji nie występuje konieczność ustalania proporcji sprzedaży ani stosowania częściowego odliczenia podatku naliczonego na podstawie art. 90 ustawy o VAT.

Fakt, że poza zakresem projektu Wnioskodawczyni może wykonywać również czynności opodatkowane VAT, pozostaje bez wpływu na ocenę prawa do odliczenia podatku wynikającego z faktur dotyczących projektu, skoro zakupy te są w całości przyporządkowane do działalności zwolnionej.

6.  Brak prawa do zwrotu różnicy podatku

Stosownie do art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, jeżeli w okresie rozliczeniowym kwota podatku naliczonego podlegającego odliczeniu jest wyższa od kwoty podatku należnego, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy albo do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Prawo do zwrotu różnicy podatku pozostaje zatem konsekwencją uprzedniego istnienia prawa do uwzględnienia podatku naliczonego podlegającego odliczeniu.

Skoro w odniesieniu do wydatków objętych projektem Wnioskodawczyni nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatek wynikający z faktur dokumentujących te wydatki nie może również stanowić podstawy do uzyskania zwrotu różnicy podatku na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.

7.  Status czynnego podatnika VAT

Dla przedstawionego stanowiska bez znaczenia pozostaje okoliczność, że Wnioskodawczyni jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny.

Rejestracja jako podatnik VAT czynny sama w sobie nie daje podatnikowi prawa do odliczenia podatku naliczonego od każdego dokonanego zakupu.

Prawo do odliczenia jest związane z konkretnym przeznaczeniem nabywanych towarów i usług.

W przypadku, gdy konkretny wydatek jest związany wyłącznie z wykonywaniem czynności zwolnionych od VAT, podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z tym wydatkiem, nawet jeżeli w odniesieniu do innych obszarów swojej działalności podatnik wykonuje czynności opodatkowane i pozostaje zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym.

W przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym istnieje możliwość pełnego i bezpośredniego przyporządkowania zakupów projektowych do działalności zwolnionej.

8.  Aktualna praktyka interpretacyjna

Stanowisko Wnioskodawczyni odpowiada utrwalonej praktyce interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

Przykładowo:

·      w interpretacji indywidualnej z 11 maja 2026 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.186.2026.2.MB, Dyrektor KIS wskazał, że warunkiem powstania prawa do odliczenia jest związek nabywanych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi, natomiast w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych lub niepodlegających opodatkowaniu prawo do odliczenia nie przysługuje;

·      w interpretacji indywidualnej z 13 marca 2026 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.43.2026.2.AR, Dyrektor KIS uznał za prawidłowe stanowisko dotyczące braku prawa do odliczenia VAT od wydatków inwestycyjnych związanych z działalnością zwolnioną od opodatkowania;

·      w interpretacji indywidualnej z 8 lipca 2026 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.288.2026.1.TK, organ ponownie potwierdził, że możliwość odliczenia podatku naliczonego od wydatków projektowych uzależniona jest od spełnienia przesłanki wykorzystania zakupów do wykonywania czynności opodatkowanych.

Powyższa praktyka potwierdza, że o prawie do odliczenia nie decyduje źródło finansowania zakupów ani sam status podatnika jako podatnika VAT czynnego, ale ich rzeczywisty związek z działalnością opodatkowaną.

9.  Podsumowanie

W przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym:

·      Wnioskodawczyni jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT;

·      faktury dokumentujące wydatki projektowe są i będą wystawiane na Wnioskodawczynię;

·      zakupione towary i usługi są i będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych od VAT;

·      towary i usługi objęte projektem nie są i nie będą wykorzystywane nawet częściowo do świadczenia usług medycyny estetycznej, kosmetologii ani do jakichkolwiek innych czynności opodatkowanych VAT;

·      możliwe prace protetyczne wykonywane przy użyciu infrastruktury projektowej będą również objęte zwolnieniem od VAT;

brak jest zatem związku pomiędzy podatkiem naliczonym wynikającym z wydatków projektowych a wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Nie zostaje w konsekwencji spełniony warunek wynikający z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Wnioskodawczyni stoi zatem na stanowisku, że nie przysługuje jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione i planowane w ramach projektu …, a tym samym w odniesieniu do tego podatku nie przysługuje jej również prawo do zwrotu różnicy podatku na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.

Stanowisko dotyczy zarówno wydatków już poniesionych, stanowiących zaistniały stan faktyczny, jak i wydatków, które zostaną poniesione w dalszym okresie realizacji projektu, stanowiących zdarzenie przyszłe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, zgodnie z którym:

Zgodnie art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.

Z cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast w świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosowanie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będą spełnione, ponieważ – jak Pani wskazała - infrastruktura zakupiona w ramach projektu nie jest i nie będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, nie ma/nie będzie Pani miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie przysługuje/nie będzie przysługiwało Pani prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy. Bez znaczenia w analizowanym przypadku jest to, że jest Pani zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.

W związku z poniesionymi wydatkami, nie ma/nie będzie Pani miała również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1328 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego, pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ nie spełnia/nie będzie Pani spełniała ww. warunku, nie ma/będzie Pani miała możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia.

Reasumując stwierdzam, że nie przysługuje/nie będzie przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego i zwrotu podatku VAT od wydatków poniesionych i planowanych w związku z realizacją projektu …, ponieważ efekty ww. projektu nie są i nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Tym samym Pani stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-     stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

-     zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Pani ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników dotyczących możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Pani przy dokonywaniu oceny czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zająłem stanowiska w tej sprawie.

Odnośnie powołanych interpretacji indywidualnych, zauważam, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.