0113-KDIPT1-1.4012.805.2026.1.RG

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 sierpnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, która dotyczy ustalenia, czy Województwo „X” działa jako podatnik VAT czy jako organ władzy publicznej wykonujący zadania publiczne wynikające z ustaw, wnosząc aport niepieniężny w postaci … (pojazdów …), zakupionych przez Państwa dla wykonywania zadań publicznych polegających na świadczeniu usług użyteczności publicznej w zakresie publicznego transportu zbiorowego wynikających z ustaw, w celu objęcia i pokrycia udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Województwo jako osoba prawna wykonuje zadania publiczne własne i zlecone określone ustawami – art. 6 ust. 1 pkt 1, art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa (Dz.U. z 2025 r. poz. 581 z póżn.zm., zwana dalej u.s.w.), działa jako organ władzy publicznej na podstawie art. 16 ust. 2 i art. 163 ustawy z dnia 2 kwietnia 1997 r. Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej (Dz.U. z 1997 r. Nr 78 poz. 483).

Województwo, jako podmiot prawa publicznego może działać jako organ władzy publicznej, gdy wykonuje zdania w oparciu o reżim publicznoprawny wynikające z obowiązujący przepisów oraz jako podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, gdy wykonuje zadania na podstawie umów cywilnoprawnych na rzecz innych podmiotów w reżimie prywatnoprawnym.

W celu wykonywania zadań województwo tworzy wojewódzkie jednostki organizacyjne oraz może zawierać umowy z innymi podmiotami – art. 8 ust. 1 u.s.w. Ponadto w celu wykonywania zadań publicznych użyteczności publicznej Województwo może tworzyć spółki prawa handlowego, w tym spółki z o.o. na podstawie art. 13 ust. 1, art. 18 pkt 19 lit. e ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa (Dz. U. z 2026 r. poz. 720), art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej (Dz. U. z 2021 r. poz. 679) oraz art. 151 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2024 r. poz. 18 z późn.zm.). Zadaniem własnym Województwa, na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o publicznym transporcie zbiorowym (Dz.U. z 2025 r. poz. 285 z późn. zm.) jest także pełnienie funkcji organizatora transportu publicznego zbiorowego.

Województwo „X” jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług VAT, składającym do Urzędu Skarbowego miesięczne Deklaracje VAT-7. Województwo „X” jako jednostka samorządu terytorialnego prowadzi działalność niepodlegającą podatkowi od towarów i usług oraz działalność gospodarczą opodatkowaną i zwolnioną.

Wnioskodawca wykonuje zadania publiczne nałożone na niego przepisami prawa, w tym na podstawie art. 2, art. 8 ust. 1 pkt 1, art.14 u.s.w., przy pomocy jego organów Zarządu Województwa „X” i Sejmiku Województwa „X” oraz wojewódzkich jednostek organizacyjnych i wojewódzkich osób prawnych - art. 41 ust. 1, art. 18, art. 45, art. 47 ust. 1-3 i art. 55 u.s.w.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 pkt 10 u.s.w. i art. 4 pkt 9 i art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o publicznym transporcie zbiorowym, do zadań własnych województwa należy wykonywanie zadań publicznych z zakresu transportu zbiorowego.

W celu realizacji zadań własnych Województwo „X” w latach 2005, 2006, 2010, 2011 i 2013 zakupiło … pojazdów …, przy zakupie których nie odliczono podatku VAT naliczonego w związku z brakiem powiązania zakupów z przychodem opodatkowanym Województwa. Pojazdy szynowe zostały zakupione do realizacji zadań własnych Województwa „X”. Zaraz po zakupie pojazdy … zostały nieodpłatnie użyczone przez Województwo „X” Spółce „B” z siedzibą w …, Spółce, w której Województwo „X” posiada akcje, na podstawie umów użyczenia lub protokołów zdawczo-odbiorczych. Spółka :”B” administrowała użyczonym sprzętem w celu realizacji przewozów regionalnych, w tym na terenie Województwa „X”, wykonując między innymi zadania publiczne Województwa „X” z zakresu publicznego transportu zbiorowego.

Województwo „X” nabyło …% udziałów w Spółce „A” … z mocy samego prawa na podstawie art. 33u ustawy z dnia 25 kwietnia 2008 r. o zmianie ustawy o komercjalizacji, restrukturyzacji i prywatyzacji przedsiębiorstwa państwowego „A” Dz.U. z 2008 r. Nr 97 poz. 624) i Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 27 listopada 2008 r. w sprawie określenia liczby udziałów samorządów województw w kapitale zakładowym „A” … spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Dz.U. z 2008 r. Nr 218 poz. 624). … grudnia 2008 r. wszystkie udziały należące dotąd do „A” S.A. zostały przeniesione na Skarb Państwa i mocą ustawy zostały przekazane samorządom 16 województw. … grudnia 2009 r. „A” … formalnie zmieniły nazwę usuwając z niej skrót „A”. Nowa firma spółki została wpisana do KRS i brzmiała … sp. z o.o. z siedzibą w …, która to nazwa Spółki została zmieniona w dniu ….01.2020 r. na „B” Spółka z o.o. z siedzibą w …. W dniu ….09.2021 r. „B”  Spółka z o.o. z siedzibą w … (nr KRS: …) przekształciła się w spółkę akcyjną pod nazwą „B” Spółka Akcyjna z siedzibą w …(nr KRS: …). Aktualnie Województwo „X” posiada … % akcji w kapitale zakładowym Spółki w Spółce „B”  S.A. z siedzibą w ….

Wobec wskazanych wyżej okoliczności faktycznych Województwo nie mogło odliczyć podatku VAT naliczonego w fakturach za zakup opisanych wyżej …, które zostały zakupione dla realizacji zadań województwa z zakresu publicznego transportu zbiorowego, a następnie użyczone Spółce „B”, w której Województwo „X” posiadało udziały/akcje, gdyż nabycie … nie było związane z czynnościami Województwa opodatkowanymi podatkiem VAT.

W celu wykonywania zadań publicznych przez Województwo „X”, na postawie uchwały … Sejmiku Województwa „X” z dnia … grudnia 2025 r. w sprawie utworzenia Spółki pod firmą „X” Koleje spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, w dniu … marca 2026 r. Województwo „X” utworzyło spółkę komunalną pod nazwą … „X” Sp. z o.o. z siedzibą w …. Spółka pozostaje pod pełną kontrolą samorządu i wykonuje wyłącznie zadania publiczne, jest formą działania Województwa, które posiada w niej 100% kapitału. Zgodnie z aktem założycielskim Spółki z dnia … marca 2026 r. Rep. A … oraz z umową Spółki z dnia … maja 2026 r. Rep. A. Nr … Spółka realizuje zadania obejmujące świadczenie usług użyteczności publicznej w zakresie publicznego transportu zbiorowego. Podstawowa działalność Spółki została określona jako ….

Województwo chce wnieść jako aport niepieniężny ... pojazdów szynowych do nowopowstałej spółki w zamian za udziały o łącznej wartości odpowiadającej wartości rynkowej aportu. Przed wniesieniem aportu pojazdy szynowe zostaną wycenione przez rzeczoznawców, którzy określą rzeczywistą wartość rynkową aportów.

Spółka Koleje „X” Sp. z o.o. z siedzibą w …, będzie wykonywała zadania Województwa polegające na świadczeniu usług użyteczności publicznej w zakresie publicznego transportu zbiorowego, w ten sposób, że będzie jako operator publicznego transportu zbiorowego wynajmowała przekazany tabor kolejowy podmiotom realizującym transport zbiorowy w regionie, zgodnie z art. 5, 6 i art. 7 ust. 1 pkt 5 oraz art. 4 pkt 9 i 25 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o publicznym transporcie zbiorowym.

Spółka, do której Województwo wniesie aport niepieniężny w postaci ... pojazdów …, nie będzie zobligowana do jakiegokolwiek dodatkowego świadczenia względem Województwa. Województwo ma prawo do udziału w zyskach Spółki wynikającego z rocznego sprawozdania finansowego, po podjęciu stosownej uchwały w tym zakresie przez Zgromadzenie Wspólników. Województwo i Spółka nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 32 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Pytania

1.    Czy Województwo „X” działa jako podatnik VAT, wnosząc aport niepieniężny w postaci … (pojazdów …), zakupionych przez Województwo dla wykonywania zadań publicznych polegających na świadczeniu usług użyteczności publicznej w zakresie publicznego transportu zbiorowego wynikających z ustaw, od zakupu których Województwo nie odliczyło podatku VAT, w celu objęcia i pokrycia udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki „X” … spółka z o.o. w …, o łącznej wartości odpowiadającej wartości rynkowej aportu, Spółki utworzonej w celu wykonywania zadań publicznych Województwa polegających na świadczeniu usług użyteczności publicznej w zakresie publicznego transportu zbiorowego oraz wykonującej te zadania?

2.    Czy Województwo „X” działa jako organ władzy publicznej wykonujący zadania publiczne wynikające z ustaw i zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej jako ustawa VAT lub u.p.t.u) i w tym zakresie Województwo nie działa jako podatnik VAT, wnosząc aport niepieniężny w postaci … (pojazdów …) do Spółki „X” … spółka z o.o. w …, o łącznej wartości odpowiadającej wartości rynkowej aportu w celu objęcia i pokrycia udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki, utworzonej w celu wykonywania zadań publicznych Województwa polegających na świadczeniu usług użyteczności publicznej w zakresie publicznego transportu zbiorowego?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, Województwo „X”, jako zarejestrowany, czynny podatnik podatku VAT, wnosząc aport w postaci pojazdów … do Spółki … „X”, w celu objęcia i pokrycia udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki „X” … spółka z o.o. w …, o łącznej wartości odpowiadającej wartości aportu, Spółki utworzonej w celu wykonywania zadań publicznych Województwa polegających na świadczeniu usług użyteczności publicznej w zakresie publicznego transportu zbiorowego oraz wykonującej te zadania, nie działa jako podatnik VAT w rozumieniu art 15 ustawy o podatku od towarów i usług, a wniesienie aportu jest poza zakresem opodatkowania. Wnoszony aport ma na celu realizacje zadań własnych w zakresie transportu publicznego przy pomocy Spółki, w której Województwo „X” ma 100% udziałów i nad którą Województwo „X” ma pełną kontrolę właścicielską zgodnie z art. 2 i art. 12 ust.4 ustawy o gospodarce komunalnej (Dz. U. z 2021 r. poz. 679), w której funkcję Zgromadzenia Wspólników Spółki wykonuje Zarząd Województwa „X”.

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Czynności te podlegają opodatkowaniu jedynie wtedy, gdy są wykonywane przez podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z tym przepisem podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Przez działalność gospodarczą, stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Podkreślić należy, iż art. 15 ust. 6 ustawy o VAT stanowi, że nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Reasumując, z przepisów wynika, że podmioty prawa publicznego nie są, co do zasady, uważane za podatników w odniesieniu do tych transakcji, w których występują jako organy władzy publiczne. A zatem tego rodzaju działalność - dokonywane przez nie dostawy towarów lub świadczenie usług - nie należy do zakresu opodatkowania VAT.

W orzecznictwie przyjmuje się, że kategoryczne stwierdzenie, że wszystkie czynności jednostki samorządu terytorialnego gminy, powiatu, województwa, dokonywane na podstawie umów prawa prywatnego wyklucza ich wyłączenie z opodatkowania, jest nieuprawnione. Analiza orzecznictwa nie tylko TSUE, ale i polskich sądów administracyjnych, pozwala zauważyć, iż podczas dokonywania oceny skutków podatkowoprawnych działań realizowanych przez gminę, powiat czy województwo, jako podmiot publiczny znaczenie ma charakter podejmowanych zadań, a nie forma ich realizacji. Tym samym, nawet wtedy, gdy prawna powinność jednostki samorządu terytorialnego do podejmowania działań w określonej sferze realizowana jest przy wykorzystaniu instrumentów charakterystycznych dla prawa cywilnego (umowy), samo w sobie nie oznacza to wyjścia poza sferę zadań publicznych i władztwa, nieobjętych zakresem podmiotowo-przedmiotowym podatku od towarów i usług, a co za tym idzie - niemieszczących się w ramach obowiązku i zobowiązania podatkowego z tytułu tej daniny publicznej.

Opisane we wniosku czynności Województwo realizuje w ramach sprawowania władzy publicznej. Województwo „X” działa jako organ władzy publicznej wykonujący zadania publiczne wynikające z ustaw, wykonuje czynności, o których mowa w art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej jako ustawa VAT lub u.p.t.u), a nie jako podatnik VAT, wnosząc aport niepieniężny w postaci … w celu objęcia i pokrycia udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki „X” … spółka z o.o. w ..., o łącznej wartości odpowiadającej wartości rynkowej aportu, Spółki utworzonej w celu wykonywania zadań publicznych Województwa polegających na świadczeniu usług użyteczności publicznej w zakresie publicznego transportu zbiorowego oraz wykonującej te zadania, … (pojazdów …), zakupionych przez Województwo dla wykonywania zadań publicznych polegających na świadczeniu usług użyteczności publicznej w zakresie publicznego transportu zbiorowego wynikających z ustaw, od zakupu których Województwo nie odliczyło podatku VAT.

Województwo w opisanym we wniosku stanie faktycznym w odniesieniu do realizacji zadań własnych w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb mieszkańców z zakresu transportu publicznego zbiorowego, nie działa jako przedsiębiorca profesjonalnie prowadzący działalność gospodarczą.

Skoro zatem Województwo za pośrednictwem Spółki wykonuje zadania własne w postaci zaspokajania zbiorowych potrzeb mieszkańców z zakresu transportu publicznego zbiorowego, to nie może być uznane za podatnika podatku od towarów i usług zgodnie z art. 15 ust. 6 u.p.t.u.

Prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy potwierdza orzecznictwo sądów administracyjnych: wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 lipca 2026 r. wydany w sprawie I FSK 1863/23, wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 21 marca 2024 r. w sprawie w sprawie I SA/Po 821/23 (LEX nr 3702922), wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku z dnia 5 marca 2025 r. w sprawie I SA/Bk 38/25 (LEX nr 3840312), wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 26 stycznia 2017 r. w sprawie III SA/Wa 3306/15 (LEX nr 2201246 ), wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 2 czerwca 2026 r. w sprawie I SA/Gd 319/26 (LEX nr 4105414 ), wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 26 maja 2026 r. w sprawie w sprawie I SA/Po 394/26/23 (LEX nr 4103211), wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 18 marca 2025 r. w sprawie I SA/Gd 1031/24, wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 22 listopada 2023 r. w sprawie I SA/Gd 682/23, wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie w sprawie I SA/Lu 602/25 z dnia 11.02.2026 r.

Dodatkowo Wnioskodawca wyjaśnia, że w imieniu Wnioskodawcy wniosek w imieniu Województwa „X” winien być i został podpisany przez Marszałka Województwa „X” zgodnie z art. 43 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa. Marszałek Województwa organizuje pracę zarządu Województwa i urzędu marszałkowskiego, kieruje bieżącymi sprawami województwa oraz reprezentuje województwo na zewnątrz.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:

Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być wykonana przez podatnika.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status, wynikający z art. 15 ust. 6 ustawy:

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zatem jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny.

Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Z wniosku wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W celu realizacji zadań własnych w latach 2005, 2006, 2010, 2011 i 2013 zakupili Państwo ... pojazdów …. Zaraz po zakupie pojazdy szynowe zostały nieodpłatnie użyczone przez Województwo „X” Spółce, w której posiadają Państwo akcje, na podstawie umów użyczenia lub protokołów zdawczo-odbiorczych. Spółka administrowała użyczonym sprzętem w celu realizacji przewozów regionalnych, w tym na terenie Województwa, wykonując między innymi zadania publiczne Województwa z zakresu publicznego transportu zbiorowego. W celu wykonywania zadań publicznych przez Państwa Województwo utworzyło spółkę komunalną pod nazwą … „X” Sp. z o.o. z siedzibą w …. Spółka pozostaje pod pełną kontrolą samorządu i wykonuje wyłącznie zadania publiczne, jest formą działania Województwa, które posiada w niej 100% kapitału. Zgodnie z aktem założycielskim Spółki, Spółka realizuje zdania obejmujące świadczenie usług użyteczności publicznej w zakresie publicznego transportu zbiorowego. Planują Państwo wnieść jako aport niepieniężny … pojazdów … do nowopowstałej spółki w zamian za udziały o łącznej wartości odpowiadającej wartości rynkowej aportu. Mają Państwo prawo do udziału w zyskach Spółki wynikającego z rocznego sprawozdania finansowego.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy wnosząc aport niepieniężny w postaci … (pojazdów …), zakupionych przez Państwa dla wykonywania zadań publicznych polegających na świadczeniu usług użyteczności publicznej w zakresie publicznego transportu zbiorowego wynikających z ustaw, w celu objęcia i pokrycia udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki, Państwa Województwo działa jako podatnik VAT czy jako organ władzy publicznej wykonujący zadania publiczne wynikające z ustaw.

Jak wskazałem wyżej, rozpatrując w zakresie podatku VAT kwestie uprawnień i obowiązków podmiotów takich jak jednostki samorządu terytorialnego (np. gminy, miasta) należy mieć na względzie okoliczność, że podmioty te w odniesieniu do niektórych czynności występują jako organ władzy publicznej i nie są uznawane za podatników stosownie do ww. art. 15 ust. 6 ustawy.

Jednostki samorządu terytorialnego występują w charakterze podatników podatku od towarów i usług wyłącznie w zakresie, w jakim działają w ramach stosunku cywilnoprawnego.

Wskazania wymaga, że aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty pieniężne), rzeczy lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje techniczne czy zawodowe. W związku z wniesieniem wkładu do spółki realizują się dwa rodzaje świadczeń ekonomicznych:

-     wnoszący wkład (aport) przenosi na spółkę, do której dokonuje wkładu, prawo do rozporządzania określonymi składnikami majątku,

-     w zamian za aport wnoszący otrzymuje pewne uprawnienia (udziały) mające określoną wartość.

Taka transakcja bez wątpienia ma charakter odpłatny. Odpłatność może przybierać różne formy – nie jest konieczne, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatnością jest więc także np. otrzymanie udziałów spółki, w związku z którym wnoszący aport uzyskuje pewną wymierną korzyść.

Wniesienie aportu do spółki prawa handlowego lub cywilnego – w zależności od tego co jest jego przedmiotem – spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego świadczenia usług. Tym samym, w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy, uznawane jest za sprzedaż, ponieważ odbywa się za wynagrodzeniem: istnieje bowiem bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług, a otrzymanym wynagrodzeniem w formie wyrażonych pieniężnie udziałów.

W sytuacji zatem, gdy przedmiotem aportu są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z odpłatną dostawą towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy.

W tym miejscu wskazania wymaga, że pojęcie podatnika obejmuje swym zakresem podmioty, które dokonują czynności podlegającej opodatkowaniu. Ustawodawca określił wskazane pojęcie szeroko. Działalność gospodarcza ma miejsce również wówczas, gdy nie przyniosła ona żadnych widocznych efektów (bez względu na cel i rezultat takiej działalności). Charakterystyka ta pozwala na uznanie, że pojęcie podatnika na gruncie podatku od towarów i usług ma wymiar autonomiczny i niezależny od uregulowań innych aktów normatywnych regulujących stosunki prawnopodatkowe.

Ustawa definiuje więc podatnika jako każdy podmiot, niezależnie od jego formy organizacyjno-prawnej, który samodzielnie prowadzi działalność gospodarczą, bez względu na cel oraz rezultat takiej działalności. W szczególności działalność gospodarcza nie musi być prowadzona w celu osiągnięcia zysku.

W opisanej sytuacji, w przypadku transakcji wniesienia aportu do Spółki, wyczerpane zostaną przesłanki do uznania tej czynności za podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w związku z art. 7 ust. 1 ustawy – transakcja zbycia składników majątkowych w drodze aportu, będzie niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie zaś publicznoprawną).

Jak wskazałem wyżej, województwo jako jednostka samorządu terytorialnego – w zakresie czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych, tj. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych) – jako osoba prawna będzie podlegała obowiązkowi podatkowemu na zasadach ogólnych. W tym zakresie bowiem, wykonywane przez Państwa czynności będą miały charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Jednocześnie wskazania wymaga, że ww. czynność wykonywana przez Państwa Województwo, opisana we wniosku, nie będzie podlegała wyłączeniu z opodatkowania na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy. Organy władzy publicznej nie są uznawane za podatników w zakresie czynności, które mieszczą się w ramach zadań, dla realizacji których zostały one powołane, dodatkowo pod warunkiem, że czynności te nie są wykonywane na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W przypadku dostawy składników majątkowych za odpłatnością (w tym wniesienia aportu) nie będą realizowane zadania, dla realizacji których organy te zostały powołane. Państwa działania będą w tym przypadku tożsame z działaniami każdego innego podmiotu dokonującego dostawy składników majątkowych.

Analiza wskazanych okoliczności oraz powołanych przepisów prowadzi do stwierdzenia, że planowane przez Państwa wniesienie aportem ww. składników majątkowych będzie stanowiło czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, a Państwo będą w tym przypadku podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.

Reasumując, wnosząc do Spółki aport opisanych we wniosku składników majątkowych obejmujących … (pojazdy …) Państwa Województwo będzie działało jako podatnik w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a nie jako organ władzy publicznej i w konsekwencji Państwa Województwo nie będzie korzystało w tym zakresie z wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. Tym samym transakcja zbycia ww. składników majątkowych w drodze aportu będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zatem Państwa stanowisko w sprawie jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Ponadto, odnosząc się do powołanych przez Państwa w przedmiotowym wniosku wyroków sądów, wyjaśniam, że powołane wyroki są rozstrzygnięciami w indywidualnych sprawach, osadzonych w określonych stanach faktycznych i tylko do nich się zawężają. Zatem wskazane we wniosku wyroki sądów nie mają wpływu na podjęte w niniejszej interpretacji rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.