0113-KDIPT1-1.4012.779.2026.2.AK

Interpretacja indywidualna   

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 sierpnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 11 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:

• zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy świadczonych przez Panią usług szkoleniowych dla nauczycieli i kadry zarządzającej placówek oświatowych, opłacanych bezpośrednio przez szkoły, przedszkola lub gminy,
• zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy świadczonych przez Panią usług szkoleniowych dla nauczycieli (osób fizycznych), opłacanych przez nich z własnych środków.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania - pismem z 2 października 2026 r. (data wpływu 8 października 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Od 15 listopada 2017 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą …. Posiada Pani wykształcenie pedagogiczne (nauczyciel edukacji wczesnoszkolnej i przedszkolnej). Głównym obszarem działalności jest organizacja i prowadzenie szkoleń świadczonych na rzecz placówek oświatowych (żłobki, przedszkola, szkoły) oraz osób fizycznych, którymi w przeważającej ilości są nauczyciele oraz nauczyciele wspierający (opiekunowie).

Działalność gospodarcza nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania. Nie posiada Pani również statusu uczelni ani jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk oraz instytutu badawczego, w zakresie kształcenia. Nie jest Pani podmiotem, który uzyskał akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe.

Prowadzone szkolenia objęte zakresem wniosku stanowią usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, ponieważ obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z zawodem nauczyciela. Treści przekazywane na szkoleniach mają na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych związanych z pracą w placówkach oświatowych. Umiejętności nabyte w trakcie świadczonych usług szkoleniowych, objętych zakresem wniosku, pozostają w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem uczestników szkoleń i mają na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Mają na celu podnoszenie standardów pracy nauczycieli oraz placówek oświatowych. Uczestnicy poszczególnych szkoleń będą wykorzystywać zdobytą wiedzę i umiejętności w ramach wykonywanej pracy oraz wykonywanego zawodu w obszarze swoich codziennych obowiązków zawodowych, dbając o przestrzeganie przepisów prawa, poprawę jakości pracy, a także zapewnienie odpowiednich warunków do bezpiecznego i etycznego wykonywania zawodu.

Usługi świadczone w ramach szkoleń są finansowane głównie ze środków publicznych (70%). Pozostałe 30% finansowane jest ze środków prywatnych odbiorców szkoleń (nauczycieli), którzy mają możliwość i ubiegają się o zwrot poniesionego wydatku w placówce oświatowej.

Szczegółowe uzupełnienie opisu:

1. Usługi szkoleniowe objęte zakresem wniosku są i będą prowadzone ściśle w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach prawa oświatowego, pragmatyki zawodowej nauczycieli oraz prawa wewnątrzszkolnego.

Przepisami, które w sposób sztywny określają program, wymiar godzinowy, tematykę, krąg odbiorców oraz formy organizacyjne i warunki przeprowadzania tych szkoleń są:

a)    § 23 ust. 1 Rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej w sprawie placówek doskonalenia nauczycieli w powiązaniu z art. 6 pkt 3a ustawy - Karta Nauczyciela, precyzyjnie ograniczające krąg beneficjentów Pani usług wyłącznie do czynnych zawodowo nauczycieli i kadry zarządzającej jednostek oświatowych;

b)    wydawane na mocy art. 98 i art. 102 ustawy - Prawo oświatowe statuty placówek (przedszkoli/szkół) jako akty prawa wewnątrzszkolnego, które określają roczny plan doskonalenia zawodowego oraz zakres merytoryczny szkoleń, zsynchronizowany z Państwową Podstawą Programową wychowania przedszkolnego i edukacji wczesnoszkolnej;

c)    § 19 ust. 1 i ust. 2 Rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej w sprawie placówek doskonalenia nauczycieli, które wymienia dopuszczalne formy prowadzenia zajęć edukacyjnych dla kadry (seminaria, konferencje, wykłady, warsztaty metodyczne) w powiązaniu ze strukturą czasu pracy nauczyciela określoną w art. 42 ust. 2 pkt 2 ustawy - Karta Nauczyciela;

d)    § 20 ust. 1 Rozporządzenia w sprawie placówek doskonalenia nauczycieli oraz zasady prawa wewnątrzszkolnego (statut placówki), które wskazują bezpośrednio, że program każdego szkolenia oraz jego wymiar godzinowy są dostosowywane do formalnych wymogów procedury awansu zawodowego nauczycieli oraz kryteriów oceny pracy nauczycieli regulowanych w art. 6a oraz art. 9b ustawy - Karta Nauczyciela;

e)    dokumentowanie efektów kształcenia i poświadczanie udziału w szkoleniu odbywa się na zasadach określonych w prawie oświatowym oraz wewnątrzzakładowym. Po zakończeniu szkolenia uczestnicy otrzymują imienne certyfikaty, które stanowią dla dyrektorów placówek oświatowych formalną podstawę do zaliczenia zrealizowanego bloku doskonalenia zawodowego w dorobku danego nauczyciela (zgodnie z art. 6a i art. 9b ustawy - Karta Nauczyciela). Realizowane szkolenia nie mają zatem charakteru dowolnych, swobodnych kursów komercyjnych.

2.   W odniesieniu do usług realizowanych bezpośrednio na rzecz szkół oraz gmin posiada Pani i każdorazowo przed wykonaniem usługi na rzecz tych podmiotów będzie Pani posiadać stosowną dokumentację handlową i kontraktową potwierdzającą, że źródłem finansowania usług szkoleniowych są w całości (100%) środki publiczne w rozumieniu ustawy o finansach publicznych. Dokumentację tę stanowią bezpośrednie, wiążące umowy cywilnoprawne lub oficjalne zlecenia realizacji usługi oraz faktury wystawiane bezpośrednio na te podmioty publiczne (szkoły, przedszkola, gminy). Podmioty te należą do sektora finansów publicznych i realizują wydatek z wyodrębnionych budżetów na doskonalenie zawodowe nauczycieli (zgodnie z art. 70a ustawy - Prawo oświatowe). W związku z bezpośrednim fakturowaniem jednostek budżetowych, nie gromadzi Pani od nich dodatkowych, odrębnych oświadczeń pisemnych o pochodzeniu środków. W przypadku szkoleń opłacanych bezpośrednio przez nauczycieli (osoby prywatne), również nie gromadzi Pani i nie posiada oświadczeń o źródle finansowania tych usług na moment ich zakupu.

3.   Świadczone przez Panią usługi objęte zakresem pytania są usługami podstawowymi (usługami szkoleniowymi). W ramach prowadzonej działalności gospodarczej osobiście i bezpośrednio przeprowadza Pani cały proces dydaktyczny. Odpowiada Pani za przekazywanie wiedzy, prowadzenie warsztatów oraz realizację programu szkoleniowego z zakresu wychowania przedszkolnego, edukacji wczesnoszkolnej i muzycznej dla nauczycieli. Usługi te stanowią istotę kształcenia (doskonalenia zawodowego), a nie świadczenie pomocnicze, poboczne czy techniczne dla innej usługi.

4.   Wskazanych usług nie świadczy Pani jako podwykonawca. Działa Pani jako samodzielny, bezpośredni i główny wykonawca usług szkoleniowych. Umowy, zlecenia oraz transakcje handlowe zawiera Pani bezpośrednio z ostatecznymi odbiorcami tych usług lub organami ich finansowania - tj. bezpośrednio ze szkołami, przedszkolami, gminami (organami prowadzącymi) bądź bezpośrednio z nauczycielami podnoszącymi swoje kwalifikacje zawodowe, dla których bezpośrednio wystawiam faktury.

5.   Świadczone przez Panią usługi mają charakter usług podstawowych (szkoleniowych), a nie usług ściśle związanych z usługą podstawową, wobec czego wskazuje Pani - na wypadek, gdyby Organ podatkowy zakwalifikował przedmiotowe usługi szkoleniowe jako usługi ściśle związane z usługą podstawową świadczoną przez placówki oświatowe - że:

a)    są one ściśle związane z usługą kształcenia, wychowania oraz opieki realizowaną przez przedszkola i szkoły podstawowe, a także z ustawowym i statutowym obowiązkiem doskonalenia zawodowego kadry pedagogicznej realizowanym przez te podmioty oświatowe.

b)    placówki oświatowe (szkoły, przedszkola), na rzecz których świadczy Pani usługi, korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT jako jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o prawie oświatowym, w zakresie świadczonych przez nie usług kształcenia i wychowania.

c)    usługi te są bezwzględnie niezbędne do świadczenia usługi podstawowej. Placówki oświatowe mają ustawowy i statutowy obowiązek zapewnienia właściwego poziomu nauczania, który jest bezpośrednio uzależniony od ciągłego podnoszenia kwalifikacji i kompetencji metodycznych przez kadrę pedagogiczną. Bez realizacji specjalistycznych szkoleń z zakresu wychowania przedszkolnego oraz edukacji wczesnoszkolnej, placówki te nie byłyby w stanie realizować zadań statutowych oraz wymogów programowych na poziomie określonym w rozporządzeniach Ministra Edukacji Narodowej dotyczących podstawy programowej. Doskonalenie nauczycieli bezpośrednio determinuje zdolność szkoły do prawidłowego świadczenia usługi podstawowej czyli kształcenia dzieci.

d)    głównym celem świadczonych przez Panią usług nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu poprzez konkurencyjne wykonywanie czynności w stosunku do podmiotów komercyjnych. Głównym i zasadniczym celem tych usług jest zapewnienie wsparcia merytorycznego i metodycznego dla systemu oświaty poprzez podnoszenie kwalifikacji nauczycieli w formach i na zasadach ściśle zdefiniowanych w prawie oświatowym. Usługi te są ściśle sprofilowane pod specyfikę pracy placówek publicznych oraz wymogi awansu zawodowego nauczycieli, przez co nie stanowią działalności nakierowanej na zakłócenie konkurencji na rynku ogólnych usług szkoleniowych podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

6. W ramach innych stosunków prawnych nie świadczy Pani usług korzystających ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lub pkt 29 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług lub odpowiednich przepisów rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień od podatku. Wszystkie usługi szkoleniowe o charakterze edukacyjnym realizowane przez Panią zostały w całości opisane w przedmiotowym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że w ramach prowadzonych szkoleń dla nauczycieli i kadry zarządzającej placówek oświatowych oraz dla nauczycieli (osób fizycznych), świadczy usługi szkoleniowe (usługi podstawowe kształcenia).

Zakres tematyczny świadczonych usług szkoleniowych obejmuje w szczególności:

• edukację muzyczną oraz metodyczne wykorzystywanie muzyki w procesie dydaktycznym, wychowawczym i opiekuńczym;
• aktywne słuchanie muzyki oraz metody jego wykorzystywania w pracy nauczyciela, w tym świadome wykorzystywanie utworów muzycznych, rytmu, ruchu i instrumentów w pracy z dziećmi;
• doskonalenie kompetencji nauczycieli w zakresie wykorzystywania śpiewu, rytmiki, ruchu przy muzyce, tańca, gry na instrumentach, zabaw muzyczno-ruchowych oraz aktywności integracyjnych jako elementów procesu kształcenia, wychowania i wspierania rozwoju dziecka;
• metodyczne wykorzystywanie muzyki, rytmu, ruchu i działań praktycznych w edukacji przedszkolnej i wczesnoszkolnej, w tym również jako elementów wspierających realizację treści z innych obszarów edukacyjnych;
• doskonalenie metod pracy wspierających całościowy rozwój dziecka, w szczególności jego rozwój poznawczy, emocjonalny, społeczny i ruchowy;
• metody wspierania koncentracji uwagi, uważności, pamięci, percepcji słuchowej, koordynacji słuchowo-ruchowej, wyciszenia i samoregulacji oraz innych procesów istotnych dla uczenia się i funkcjonowania dziecka;
• wykorzystywanie w pracy nauczyciela elementów neurodydaktyki, rozumianych jako praktyczne uwzględnianie wiedzy dotyczącej procesów uczenia się, uwagi, pamięci i funkcjonowania poznawczego dziecka przy doborze metod, form i środków dydaktycznych;
• metody wspierające rozwój emocjonalny i społeczny dzieci, w tym rozpoznawanie i nazywanie emocji, samoregulację, budowanie relacji, współpracę oraz funkcjonowanie dziecka w grupie;
• metody wyciszenia, koncentracji i uważności, w tym elementy metod pracy inspirowanych pedagogiką Montessori;
• planowanie i organizowanie procesu dydaktyczno-wychowawczego oraz dobór metod, form i środków dydaktycznych odpowiednich do wieku, potrzeb i możliwości rozwojowych dzieci;
• rozwijanie warsztatu metodycznego nauczyciela poprzez praktyczne stosowanie metod, ćwiczeń, piosenek, zabaw, scenariuszy zajęć oraz materiałów dydaktycznych przeznaczonych do wykorzystania w codziennej pracy zawodowej;
• podnoszenie i aktualizowanie wiedzy, umiejętności i kompetencji zawodowych kadry pedagogicznej oraz kadry zarządzającej w zakresie organizacji i realizacji procesu dydaktycznego, wychowawczego i opiekuńczego.

Wszystkie wyżej wymienione usługi stanowią usługi kształcenia zawodowego i podnoszenia kwalifikacji zawodowych. Ich celem jest wyłącznie przekazanie wiedzy teoretycznej oraz praktycznych umiejętności metodycznych niezbędnych do codziennego, prawidłowego wykonywania zawodu nauczyciela oraz zarządzania placówką oświatową. Treści przekazywane podczas szkoleń służą bezpośrednio zachowaniu, uaktualnieniu i rozszerzeniu wiedzy do celów zawodowych uczestników.

Pytania

1)    Czy świadczone przez Wnioskodawcę usługi szkoleniowe dla nauczycieli i kadry zarządzającej placówek oświatowych, opłacane bezpośrednio przez szkoły, przedszkola lub gminy, stanowiące usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, które są finansowane w 100% ze środków publicznych, korzystają ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o podatku od towarów i usług?

2)    Czy świadczone przez Wnioskodawcę usługi szkoleniowe dla nauczycieli (osób fizycznych), opłacane przez nich z własnych środków, stanowiące usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, które są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach prawa oświatowego oraz pragmatyki zawodowej nauczycieli, korzystają ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług, bez konieczności dokumentowania źródła pochodzenia tych środków?

Pani stanowisko w sprawie

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy, świadczone przez niego usługi szkoleniowe (usługi podstawowe kształcenia) z zakresu wychowania przedszkolnego, edukacji wczesnoszkolnej i muzycznej realizowane na rzecz nauczycieli, szkół oraz gmin podlegają w całości zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (VAT), przy czym zastosowanie znajdują dwie niezależne podstawy prawne:

1.   W odniesieniu do szkoleń realizowanych na rzecz szkół i gmin oraz w 100% z nich finansowanych:

Usługi te korzystają ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT. Wnioskodawca posiada pełną dokumentację księgową i kontraktową (umowy, zlecenia, bezpośrednio wystawiane faktury na podmioty publiczne), potwierdzającą, że środki te stanowią w całości środki publiczne w rozumieniu ustawy o finansach publicznych, wydatkowane na podstawie art. 70a ustawy - Prawo oświatowe. Charakter podmiotowy nabywców (jednostki budżetowe sektora finansów publicznych) oraz bezpośrednie finansowanie z ich budżetów przesądza o publicznym pochodzeniu środków, bez konieczności gromadzenia odrębnych oświadczeń o charakterze deklaratywnym.

2.   W odniesieniu do szkoleń opłacanych bezpośrednio przez nauczycieli (osoby prywatne):

Z uwagi na fakt, że Wnioskodawca nie gromadzi oświadczeń o źródle finansowania od osób prywatnych, usługi te korzystają ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT. Jak wykazano szczegółowo w opisie stanu faktycznego, szkolenia te są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach prawa oświatowego, ustawy - Karta Nauczyciela oraz Statutów Szkół. Przepisy te szczegółowo określają program, tematykę i krąg odbiorców kształcenia. Definicję tę potwierdza art. 44 Rozporządzenia Rady UE Nr 282/2011, wskazując, że kształcenie zawodowe obejmuje nauczanie mające na celu uaktualnienie wiedzy specjalistycznej do celów zawodowych. Przepis art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT nie nakłada na podatnika wymogu posiadania oświadczeń finansowych ani badania źródła pochodzenia środków, co czyni zwolnienie w tym zakresie w pełni uzasadnionym.

Z ostrożności procesowej Wnioskodawca wskazuje, że gdyby Organ uznał te usługi za ściśle związane z usługą podstawową, to na mocy art. 43 ust. 17 i 17a ustawy o VAT, zwolnienie również przysługuje. Są one niezbędne do świadczenia zwolnionych usług kształcenia przez szkoły i przedszkola (art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT). Jednocześnie, zgodnie z wymogami art. 43 ust. 17a ustawy o VAT, głównym celem świadczonych przez Wnioskodawcę usług nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu w warunkach zakłócenia konkurencji z podmiotami komercyjnymi objętych podatkiem VAT, lecz merytoryczne i metodyczne wsparcie systemu oświaty.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 1263 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.

Zastosowanie zwolnienia od podatku jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:

Ograniczenie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, umożliwiające skorzystanie ze zwolnienia ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Aby możliwe było skorzystanie z niniejszego zwolnienia nie wystarczy, by dany podmiot był jednostką objętą systemem oświaty, podmiot ten musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia i wychowania.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy:

Powołany przepis art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy, przewiduje zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach. Dla zastosowania przedmiotowego zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy, istotne jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, a następnie spełnienie dodatkowych warunków wynikających z niniejszego przepisu, tj. prowadzenie danego szkolenia w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.

Wskazane wyżej regulacje stanowią implementację prawa unijnego, gdyż w świetle art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r., str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady,

W tym kontekście wskazania wymaga – co wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej – że zakres zwolnień przewidzianych w Dyrektywie 2006/112/WE Rady nie może być interpretowany w sposób rozszerzający. Czynności zwolnione zgodnie z Dyrektywą 2006/112/WE Rady, stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, a ich ujednolicona interpretacja ma służyć unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku od wartości dodanej w poszczególnych państwach członkowskich. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem „pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 Szóstej Dyrektywy 2006/112/WE Rady powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika” (wyrok TSUE z dnia 19 listopada 2009 r. C-461/08 w sprawie Don Bosco Onroerend Goed BV).

Ponadto 1 lipca 2011 r. weszły w życie przepisy rozporządzenia Rady (UE) Nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE Rady w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77/1 ze zm.). Rozporządzenie to wiąże wszystkie państwa członkowskie i jest stosowane bezpośrednio.

Pojęcie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zostało zdefiniowane w art. 44 ww.  rozporządzenia Rady (UE) Nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. Zgodnie z tym przepisem:

Podkreślenia wymaga, że dla zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, istotne jest – w pierwszej kolejności – uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania, a następnie spełnienie dodatkowych warunków wynikających z niniejszego przepisu, tj. prowadzenie danego szkolenia w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub uzyskanie akredytacji na dany rodzaj szkolenia lub finansowanie danego szkolenia w całości ze środków publicznych.

Mając na uwadze powyższe, dokonując wykładni ww. przepisów przez pryzmat definicji usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania, określonej w art. 44 Rozporządzenia Wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. należy mieć na uwadze dosłowne brzmienie tych przepisów.

Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN (dostępnym w Internecie), użyte w art. 44 rozporządzenia słowo „bezpośredni” oznacza „dotyczący kogoś lub czegoś wprost”, słowo „branża” oznacza „gałąź produkcji lub handlu obejmująca towary lub usługi jednego rodzaju”, natomiast słowo „zawód” oznacza „wyuczone zajęcie wykonywane w celach zarobkowych”.

Przez kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie zawodowe, o których mowa w ww. przepisach, obejmujące nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, należy rozumieć takie kształcenie, w wyniku którego dana osoba podnosi swoje kwalifikacje, a bezpośrednio po jej ukończeniu jest w stanie podjąć pracę zarobkową, lub wykonywać określony zawód.

Jak wyżej wskazano, przepisy prawa podatkowego przewidują zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją lub finansowane w całości lub w części ze środków publicznych.

Przewidziany w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy wymóg finansowania usług w określonej wysokości ze środków publicznych jest spełniony w przypadku, gdy rzeczywistym (w znaczeniu ekonomicznym) źródłem finansowania tej usługi są środki publiczne.

W myśl art. 5 ust. 1 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 1483 ze zm.):

Z art. 4 ust. 1 ww. ustawy o finansach publicznych wynika, że:

Ustawa o finansach publicznych wymienia wprost, co należy uznać za środki publiczne. Przepisy zaliczają do środków publicznych dochody publiczne, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz wskazane przychody budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz przychody jednostek sektora finansów publicznych pochodzące z różnych źródeł. Środkami publicznymi są również środki pochodzące z funduszy strukturalnych.

Dokonując zatem oceny, czy świadczone przez Panią usługi szkoleniowe dla nauczycieli i kadry zarządzającej placówek oświatowych, opłacanych bezpośrednio przez szkoły, przedszkola lub gminy, są zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy, konieczne jest m.in. stwierdzenie:

• czy są to usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostkę objętą systemem oświaty lub
• czy są to usługi w zakresie kształcenia świadczone przez uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze,
• czy są to usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego oraz
• czy są finansowane w 100% ze środków publicznych.

Jak wynika z wniosku, nie jest Pani jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty. Ponadto, z opisu sprawy wynika, że nie posiada Pani również statusu uczelni ani jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk oraz instytutu badawczego, w zakresie kształcenia. Nie jest Pani podmiotem, który uzyskał akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe. Nie jest zatem Pani podmiotem świadczącym usługi, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.

Tym samym, świadczone przez Panią usługi szkoleniowe dla nauczycieli i kadry zarządzającej placówek oświatowych, opłacanych bezpośrednio przez szkoły, przedszkola lub gminy, nie korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, ponieważ nie są spełnione przesłanki wynikające z powołanego przepisu.

W konsekwencji, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy dla ww. usług.

Aby móc skorzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy, przedmiotem świadczenia muszą być usługi obejmujące nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z konkretną branżą czy zawodem i mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Dodatkowo usługi te muszą być finansowane w całości ze środków publicznych.

Definicja usług kształcenia zawodowego i przekwalifikowania, zawarta w ww. rozporządzeniu, kładzie nacisk na „bezpośredni” związek nauczania z daną branżą lub zawodem, co narzuca stosowanie specyficznego programu nauczania dla skonkretyzowanego odbiorcy.

Mając na uwadze Pani wyjaśnienia należy uznać, że ww. przesłanki zostaną spełnione. We wniosku wskazała Pani, że prowadzone szkolenia objęte zakresem wniosku stanowią usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, ponieważ obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z zawodem nauczyciela. Treści przekazywane na szkoleniach mają na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych związanych z pracą w placówkach oświatowych. Umiejętności nabyte w trakcie świadczonych usług szkoleniowych, objętych zakresem wniosku, pozostają w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem uczestników szkoleń i mają na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Uczestnicy poszczególnych szkoleń będą wykorzystywać zdobytą wiedzę i umiejętności w ramach wykonywanej pracy oraz wykonywanego zawodu w obszarze swoich codziennych obowiązków zawodowych, dbając o przestrzeganie przepisów prawa, poprawę jakości pracy, a także zapewnienie odpowiednich warunków do bezpiecznego i etycznego wykonywania zawodu. Zatem, usługi szkoleniowe, objęte zakresem pytania nr 1, stanowią usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy.

W świetle powyższego, usługi szkoleniowe dla nauczycieli i kadry zarządzającej placówek oświatowych, opłacanych bezpośrednio przez szkoły, przedszkola lub gminy, które Pani świadczy, spełniają pierwszą przesłankę do zastosowania zwolnienia, tj. stanowią usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika również, że w odniesieniu do usług realizowanych bezpośrednio na rzecz szkół oraz gmin posiada Pani i każdorazowo przed wykonaniem usługi na rzecz tych podmiotów będzie Pani posiadać stosowną dokumentację handlową i kontraktową potwierdzającą, że źródłem finansowania usług szkoleniowych są w całości (100%) środki publiczne w rozumieniu ustawy o finansach publicznych. Dokumentację tę stanowią bezpośrednie, wiążące umowy cywilnoprawne lub oficjalne zlecenia realizacji usługi oraz faktury wystawiane bezpośrednio na te podmioty publiczne (szkoły, przedszkola, gminy).

Zatem, w analizowanym przypadku są spełnione przesłanki wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy, uprawniające do skorzystania ze zwolnienia od podatku świadczonych przez Panią usług szkoleniowych dla nauczycieli i kadry zarządzającej placówek oświatowych, opłacanych bezpośrednio przez szkoły, przedszkola lub gminy.

Tym samym, usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego w zakresie szkoleń dla nauczycieli i kadry zarządzającej placówek oświatowych, opłacanych bezpośrednio przez szkoły, przedszkola lub gminy, które Pani świadczy, podlegają zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy.

Zatem, Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Przechodząc natomiast do kolejnych Pani wątpliwości dotyczących zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy świadczonych przez Panią usług szkoleniowych dla nauczycieli (osób fizycznych), opłacanych przez nich z własnych środków wskazania wymaga, że przepis art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy przewiduje zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.

Dla zastosowania ww. zwolnienia istotne jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego inną niż wymienione w pkt 26, a następnie spełnienie dodatkowych warunków wynikających z niniejszego przepisu, tj. prowadzenie danego szkolenia w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach. 

Wskazała Pani, że treści przekazywane na szkoleniach mają na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych związanych z pracą w placówkach oświatowych. Umiejętności nabyte w trakcie świadczonych usług szkoleniowych, objętych zakresem wniosku, pozostają w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem uczestników szkoleń i mają na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Mają na celu podnoszenie standardów pracy nauczycieli oraz placówek oświatowych.

Zatem ww. usługi szkoleniowe świadczone przez Panią dla nauczycieli (osób fizycznych), opłacane przez nich z własnych środków, spełniają również definicję usług kształcenia zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy. Zatem, jest spełniony pierwszy z warunków uprawniający do zwolnienia od podatku VAT świadczonych usług zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy.

Przechodząc zaś do pozostałych przesłanek warunkujących zastosowanie zwolnienia od podatku od towarów i usług wskazania wymaga, że odesłanie w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy do „odrębnych przepisów” odnosić się może wyłącznie do przepisów, które określają formy i zasady prowadzenia usług szkoleniowych w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego. Odrębne przepisy określające formy i zasady to przepisy, z których wynika np. program szkolenia, ilość godzin szkolenia, tematyka, krąg osób objętych szkoleniem, warunki, jakie musi spełnić organizator kształcenia.

W opisie sprawy wskazała Pani, iż usługi szkoleniowe świadczone przez Panią dla nauczycieli (osób fizycznych), opłacane przez nich z własnych środków prowadzone są w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach:

a)    § 23 ust. 1 Rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej w sprawie placówek doskonalenia nauczycieli w powiązaniu z art. 6 pkt 3a ustawy - Karta Nauczyciela, precyzyjnie ograniczające krąg beneficjentów moich usług wyłącznie do czynnych zawodowo nauczycieli i kadry zarządzającej jednostek oświatowych;

b)    wydawane na mocy art. 98 i art. 102 ustawy - Prawo oświatowe statuty placówek (przedszkoli/szkół) jako akty prawa wewnątrzszkolnego, które określają roczny plan doskonalenia zawodowego oraz zakres merytoryczny szkoleń, zsynchronizowany z państwową Podstawą Programową wychowania przedszkolnego i edukacji wczesnoszkolnej;

c)    § 19 ust. 1 i ust. 2 Rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej w sprawie placówek doskonalenia nauczycieli, które wymienia dopuszczalne formy prowadzenia zajęć edukacyjnych dla kadry (seminaria, konferencje, wykłady, warsztaty metodyczne) w powiązaniu ze strukturą czasu pracy nauczyciela określoną w art. 42 ust. 2 pkt 2 ustawy - Karta Nauczyciela;

d)    § 20 ust. 1 Rozporządzenia w sprawie placówek doskonalenia nauczycieli oraz zasady prawa wewnątrzszkolnego (statut placówki), które wskazują bezpośrednio, że program każdego szkolenia oraz jego wymiar godzinowy są dostosowywane do formalnych wymogów procedury awansu zawodowego nauczycieli oraz kryteriów oceny pracy nauczycieli regulowanych w art. 6a oraz art. 9b ustawy - Karta Nauczyciela;

e)    dokumentowanie efektów kształcenia i poświadczanie udziału w szkoleniu odbywa się na zasadach określonych w prawie oświatowym oraz wewnątrzzakładowym. Po zakończeniu szkolenia uczestnicy otrzymują imienne certyfikaty, które stanowią dla dyrektorów placówek oświatowych formalną podstawę do zaliczenia zrealizowanego bloku doskonalenia zawodowego w dorobku danego nauczyciela (zgodnie z art. 6a i art. 9b ustawy - Karta Nauczyciela). Realizowane szkolenia nie mają zatem charakteru dowolnych, swobodnych kursów komercyjnych.

Odnosząc się do wskazanych przez Panią przepisów należy zauważyć, że:

Zgodnie z § 23 rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 28 maja 2019 r. w sprawie Placówek Doskonalenia Nauczycieli (Dz. U. z 2023 r. poz. 2738 ze zm.):

W myśl § 20 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej

Natomiast w myśl art. 1 ust. ustawy z dnia 26 stycznia 1982 r. Karta Nauczyciela (Dz. U. z 2026 r., poz. 515 ze zm.):

Zgodnie z art. 2 ust. 2 ww. ustawy Karta Nauczyciela 

Stosownie do art. 6 pkt 3 i 3a ustawy Karta Nauczyciela:

Zgodnie z art. 9b ust. 1 ww. ustawy Karta Nauczyciela:

Stosownie do art. 42 ust. 1, ust. 2, ust. 2e ustawy Karta Nauczyciela:

Art. 64 ust. 1 i ust. 2 ww. ustawy Karta Nauczyciela stanowi, że:

W związku z powyższym należy stwierdzić, że doskonalenie zawodowe jest obowiązkiem nauczycieli. A zatem usługi szkoleniowe świadczone przez Panią dla nauczycieli (osób fizycznych), opłacane przez nich z własnych środków uznać należy jako jedną z możliwych form realizacji tego obowiązku, tj. za kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie zawodowe, którego zasady i formy prowadzenia zawarte są w odrębnych niż ustawa o podatku od towarów i usług przepisach.

W konsekwencji świadczone przez Panią usługi szkoleniowe świadczone dla nauczycieli (osób fizycznych), opłacane przez nich z własnych środków korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy, bowiem wiedza i umiejętności pozyskane podczas prowadzonych przez Panią szkoleń mają bezpośredni związek z zawodem nauczyciela i są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.

Tym samym Pani stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.  

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniami wskazanymi we wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.