0113-KDIPT1-1.4012.760.2026.1.AK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 sierpnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn. „…”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest czynnym podatnikiem i płatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu dostawy wody, odprowadzania ścieków oraz wynajmów lokali. Gmina prowadzi działalność mieszaną, tzn. opodatkowaną, zwolnioną oraz niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

Z dniem 1 stycznia 2017 roku gmina dokonała centralizacji rozliczeń podatku VAT i od tego dnia prowadzi wspólne rozliczanie podatku VAT wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi. Zgodnie z ustawą o VAT, gmina ustala wskaźniki proporcji, o których mowa w art. 86 oraz art. 90 ustawy o VAT.

Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego, odpowiedzialna jest m.in. za realizację projektów inwestycyjnych, których przedmiotem jest w szczególności budowa, modernizacja, termomodernizacja oraz remont obiektów wykorzystywanych przez Gminę do bieżącego zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej.

Gmina podpisała umowę o dofinansowanie w ramach Fundusze Europejskie dla … 2021-2027 na zadania pn. : „…”. Budynek Gminnego Ośrodka Kultury stanowi własność Gminy, projekt ten jest realizowany przy ulicy …. Wydatki związane z realizacją Projektu ponosić będzie Gmina. Faktury związane z zakupem towarów i usług w ramach realizacji projektu będą wystawiane na Gminę.

Inwestycja polega na termomodernizacji, przebudowie i zmianie sposobu użytkowania wybranych pomieszczeń Gminnego Ośrodka Kultury na potrzeby społeczne wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną i zagospodarowaniem terenu. Zamierzony sposób użytkowania to cele społeczne, w tym Klub Seniora. Projekt „…” jest ambitnym przedsięwzięciem, którego celem jest stworzenie przyjaznej, nowoczesnej przestrzeni dla mieszkańców Gminy, umożliwiającej integrację społeczną i wsparcie różnych grup społecznych, w tym osób starszych, osób z niepełnosprawnościami oraz osób zagrożonych wykluczeniem społecznym.

W ramach projektu budynek Gminnego Ośrodka Kultury zostanie gruntownie przebudowany i zmodernizowany, co obejmie prace związane z termomodernizacją i adaptacją wnętrz do nowych funkcji. Dzięki tym zmianom poprawi się komfort korzystania z obiektu, a jego funkcjonalność i estetyka zostaną dostosowane do aktualnych potrzeb społecznych. Nowo powstała infrastruktura obejmować będzie różnorodne pomieszczenia przeznaczone do prowadzenia zajęć i spotkań grupowych, co znacząco wzbogaci ofertę GOK w zakresie wsparcia społecznego.

Jednym z kluczowych elementów projektu jest stworzenie Klubu Seniora – przestrzeni, w której osoby starsze będą mogły spotykać się, uczestniczyć w zajęciach rozwijających ich zainteresowania, a także uzyskać wsparcie społeczne i psychologiczne. Klub Seniora ma za zadanie przeciwdziałać izolacji społecznej osób starszych, umożliwiając im aktywny udział w życiu lokalnej społeczności. W ramach klubu planowane są różnorodne warsztaty i wydarzenia, które wspierają integrację, rozwój pasji oraz wzajemne wsparcie seniorów. Ponadto, projekt przewiduje przekształcenie wybranych przestrzeni na cele związane ze wsparciem grup zagrożonych wykluczeniem społecznym, co przyczyni się do wyrównywania szans i poprawy jakości życia osób w trudnej sytuacji życiowej. Dzięki nowoczesnej infrastrukturze osoby z niepełnosprawnościami zyskają dostęp do dostosowanych pomieszczeń, co zwiększy ich komfort i poczucie przynależności do wspólnoty.

Projekt zakłada, że nowy Gminny Ośrodek Kultury stanie się centrum aktywizacji i integracji społecznej, wspierając inicjatywy lokalne oraz budując silne więzi społeczne. Poprzez modernizację budynku GOK, mieszkańcy Gminy zyskają wielofunkcyjny obiekt, który stanie się sercem lokalnych działań społecznych i kulturalnych, a także miejscem wsparcia i integracji dla całej społeczności.

W planie projektowym wydzielono pomieszczenie ogólnodostępne, wyposażone w stoły i krzesła, pełniące funkcję sali spotkań, gdzie będą organizowane wykłady, prelekcje oraz wspólne zajęcia rekreacyjne. Dodatkowo, przewidziano dwie sale spotkań, które umożliwią prowadzenie mniejszych grup tematycznych, warsztatów artystycznych oraz zajęć ruchowych dostosowanych do możliwości uczestników. Zaplecze gastronomiczne stanowi pomieszczenie kuchenne wraz ze zmywalnią, wyposażone w nowoczesne sprzęty, urządzenia oraz naczynia, co pozwoli na przygotowanie i spożycie posiłków w ramach spotkań integracyjnych i kulinarnych warsztatów.

Przewiduje się zatrudnienie 2 osób oraz zakup samochodu osobowego na potrzeby Klubu Seniora.

Nabywane przez Gminę w ramach realizacji projektu towary i usługi będą wykorzystywane przez Gminę do realizacji jej zadań własnych, jako organu władzy publicznej, związanych z zaspokojeniem przez Gminę zbiorowych potrzeb wspólnoty lokalnej, a więc do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Pytanie

Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją zadania pn.: „..”?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Gminy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją zadania pn.: „…”

Inwestycja objęta projektem będzie polegała na termomodernizacji, przebudowie i zmianie sposobu użytkowania wybranych pomieszczeń Gminnego Ośrodka Kultury na potrzeby społeczne wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną i zagospodarowaniem terenu. Cel projektu jest podniesienie atrakcyjności turystycznej regionu poprzez zwiększenie dostępności do kultury oraz poprawę jakości i unowocześnienie oferty kulturalnej Gminnego Ośrodka Kultury.

Jednym z kluczowych elementów projektu jest stworzenie Klubu Seniora – przestrzeni, w której osoby starsze będą mogły spotykać się, uczestniczyć w zajęciach rozwijających ich zainteresowania, a także uzyskać wsparcie społeczne i psychologiczne. Klub Seniora ma za zadanie przeciwdziałać izolacji społecznej osób starszych, umożliwiając im aktywny udział w życiu lokalnej społeczności. W ramach klubu planowane są różnorodne warsztaty i wydarzenia, które wspierają integrację, rozwój pasji oraz wzajemne wsparcie seniorów. Ponadto, projekt przewiduje przekształcenie wybranych przestrzeni na cele związane ze wsparciem grup zagrożonych wykluczeniem społecznym, co przyczyni się do wyrównywania szans i poprawy jakości życia osób w trudnej sytuacji życiowej. Dzięki nowoczesnej infrastrukturze osoby z niepełnosprawnościami zyskają dostęp do dostosowanych pomieszczeń, co zwiększy ich komfort i poczucie przynależności do wspólnoty.

Projekt zakłada, że nowy Gminny Ośrodek Kultury stanie się centrum aktywizacji i integracji społecznej, wspierając inicjatywy lokalne oraz budując silne więzi społeczne. Poprzez modernizację budynku GOK, mieszkańcy Gminy zyskają wielofunkcyjny obiekt, który stanie się sercem lokalnych działań społecznych i kulturalnych, a także miejscem wsparcia i integracji dla całej społeczności.

Wyremontowany budynek oraz zakupione wyposażenie nie będą wykorzystane w żaden sposób do czynności opodatkowanych, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a jedynie do czynności zwolnionych od podatku VAT (wynajem lokali).

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W tej sytuacji warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ zadanie nie będzie służyć do wykonywania czynności opodatkowanych, a realizowane będzie w ramach działalności statutowej Gminy.

Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym i obejmuje sprawy m.in. kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków oraz opieki nad zabytkami.

Gmina realizując powyższe zadanie, pomimo że jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT nie spełnia warunku wskazanego w art. 86 ust. 1 uprawniającego do odliczenia, gdyż nie będzie działać w charakterze podatnika VAT, a wydatki związane z realizacją ww. zadania nie będą wykorzystywane do celów zarobkowych.

Wszystkie towary i usługi nabywane na potrzeby realizacji projektu nie będą mieć związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT a jedynie do czynności zwolnionych od podatku VAT (wynajem lokali). Wobec tego, Gmina nabywając towary i usługi nie dokona ich zakupu w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co oznacza, że w tym przypadku nie będzie działać w charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług  (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z którym:

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:

·         podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz

• podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.):

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

W myśl natomiast art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – nabywane w ramach realizacji projektu towary i usługi będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. zadania. Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Reasumując, stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn. „…”, ponieważ wydatki związane z realizacją tego zadania nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Tym samym uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.