0113-KDIPT1-1.4012.756.2026.1.ŻR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 sierpnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, która dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją inwestycji pn. „…”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina … jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina planuje realizację inwestycji pn. „…”. Jednocześnie, w celu realizacji rzeczonego projektu, Gmina ubiega się o dofinansowanie z naboru nr … w ramach wdrażania Lokalnej Strategii Rozwoju realizowanej przez Stowarzyszenie … w ramach Planu Strategicznego dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027 dla … .

Przedmiotowa inwestycja obejmować będzie przebudowę istniejącego budynku gospodarczego na świetlicę wiejską. Celem projektu jest stworzenie warunków umożliwiających dostęp do atrakcyjnej oferty spędzania czasu wolnego w miejscowości … na terenie Gminy … .

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2026 poz. 662 ze zm.), dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”, do zadań własnych gminy należą w szczególności sprawy „kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury (...)”. Gmina … wyłoni wykonawcę zgodnie z przepisami ustawy z dnia 19 września 2019 r. Prawo zamówień publicznych (Dz. U. z 2026 poz. 793 ze zm.). Wykonawca rozliczy się z inwestorem - Gminą - na podstawie protokołu odbioru oraz wystawionych przez siebie faktur. Gmina nie odliczy podatku od towarów i usług z rzeczonych faktur, a kwotę podatku VAT w ramach wskazanego powyżej naboru zaliczyła do kosztów kwalifikowalnych.

W celu wypełnienia zadania własnego gminy, świetlica wykorzystywana będzie do realizacji wydarzeń kulturalnych organizowanych przez Gminny Ośrodek Kultury i Bibliotekę w …, stanowiący gminną jednostkę organizacyjną, działającą w formie samorządowej instytucji kultury. Świetlica zostanie nieodpłatne przekazana GOKiB. Świetlica będzie mogła być sporadycznie wynajmowana w celu np. organizacji eventów. Wynajmującym będzie Gminny Ośrodek Kultury i Biblioteka w …., który jest odrębną osobą prawną od Gminy i nie prowadzi rozliczeń w sposób scentralizowany z Gminą. GOKiB nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT, gdyż korzysta ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ustawy o VAT. Nadmienić należy, że realizowana operacja nie będzie mieć komercyjnego charakteru, gdyż wygenerowany w wyniku jej realizacji zysk, zostanie przeznaczony na pokrycie jedynie części kosztów jej utrzymania.

Pytanie

Czy Gmina …, w związku z realizacją inwestycji „…”, w ramach naboru nr … w ramach wdrażania Lokalnej Strategii Rozwoju realizowanej przez Stowarzyszenie … w ramach Planu Strategicznego dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027 dla …, ma prawo do odliczenia podatku od towarów i usług z faktur dotyczących wyżej wymienionej inwestycji?

Państwa stanowisko w sprawie

Wnioskodawcy nie przysługuje prawo odliczenia podatku naliczonego od wydatków, które poniesie w związku z realizacją inwestycji polegającej na przebudowie i zmianie sposobu użytkowania budynku gospodarczego na centrum kultury w miejscowości … .

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. z 2025 poz. 775), dalej: „ustawa o VAT”, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na gruncie art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Stosownie do ust. 6 rzeczonego artykułu, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Realizując przedmiotową inwestycję Gmina wykonuje zadania własne w zakresie kultury, określone w ustawie o samorządzie gminnym. Nie występuje zatem w tym zakresie w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (...).

Reasumując, dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia podatku, istotne jest ustalenie czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT:

·      zostały nabyte przez podatnika tego podatku, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT oraz

·      pozostają w związku z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.

W ocenie Wnioskującego, Gminie … w przedmiotowym stanie faktycznym nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT, ponieważ ponoszone przez nią wydatki na inwestycję nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi VAT wykonywanymi przez Gminę. Gmina nieodpłatnie przekaże świetlicę innemu podmiotowi (Gminny Ośrodek Kultury i Biblioteka), który będzie sporadycznie wynajmował świetlicę zainteresowanym osobom i uzyskiwał z tego tytułu dochody na własną rzecz, a który nie jest podatnikiem VAT. Z punktu widzenia Gminy, inwestycja nie ma zatem charakteru komercyjnego. Kwoty uzyskane z wynajmu centrum kultury będą służyły jedynie pokryciu części wydatków, które ponosić będzie wynajmujący - Gminny Ośrodek Kultury i Biblioteka w … - w związku z jego utrzymaniem.

W konsekwencji, warunki do skorzystania z prawa do odliczenia podatku VAT przez Gminę nie zostały w tym przypadku spełnione.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.

Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Ponadto, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Natomiast zgodnie art. 15 ust. 2 ustawy:

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z którym:

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.):

Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie gminnym:

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Planują Państwo realizację inwestycji pn. „…”. Przedmiotowa inwestycja obejmować będzie przebudowę istniejącego budynku gospodarczego na świetlicę wiejską. Celem projektu jest stworzenie warunków umożliwiających dostęp do atrakcyjnej oferty spędzania czasu wolnego w miejscowości … na terenie Gminy … . W celu wypełnienia zadania własnego gminy, świetlica wykorzystywana będzie do realizacji wydarzeń kulturalnych organizowanych przez Gminny Ośrodek Kultury i Bibliotekę, stanowiący gminną jednostkę organizacyjną, działającą w formie samorządowej instytucji kultury. Świetlica zostanie nieodpłatne przekazana GOKiB. Świetlica będzie mogła być sporadycznie wynajmowana w celu np. organizacji eventów. Wynajmującym będzie Gminny Ośrodek Kultury i Biblioteka, który jest odrębną osobą prawną od Gminy i nie prowadzi rozliczeń w sposób scentralizowany z Gminą.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT naliczonego, jakim jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, nie będzie spełniony. W celu wypełnienia zadania własnego gminy, świetlica wykorzystywana będzie do realizacji wydarzeń kulturalnych organizowanych przez GOKiB. Zgodnie z Państwa wskazaniem, świetlica zostanie przez Państwa nieodpłatnie przekazana GOKiB.

Zatem nie będzie Państwu przysługiwało prawo prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn. „…”, z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki zawartej w art. 86 ust. 1 ustawy, jaką jest związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT.

Tym samym, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zauważam ponadto, że pojęcie „koszty kwalifikowalne” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.