0113-KDIPT1-1.4012.753.2026.2.MH

Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:

• prawidłowe - w zakresie niepodlegania opodatkowaniu sprzedaży działek niezabudowanych oraz
• nieprawidłowe - w zakresie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT sprzedaży zabudowanej działki nr …

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 3 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie niepodlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług:

• sprzedaży działek dokonanej do dnia sporządzenia wniosku, tj. działek o numerach: …. oraz udziału 1/10 w działce …., działek … oraz …, działki …., działki …, działek .. oraz …, działki …. oraz udziału 1/10 w działce ….., działki ….. oraz udziału 1/10 w działce …., działki … oraz udziału 1/10 w działce …., działki … oraz udziału 1/10 w działce …..
• zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT sprzedaży zabudowanej działki nr …..
• sprzedaży działek, które na dzień sporządzenia wniosku nie zostały jeszcze sprzedane, tj. działek o numerach: …..oraz przypadających im udziałów w działce ….

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 września 2026 r. (data wpływu 15 września 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca aktem notarialnym z dnia 23 sierpnia 2018 r., Rep. A Nr ….., nabył w drodze darowizny od ojca nieruchomość składającą się z następujących działek gruntu: …….. Działki gruntu ….były niezabudowane, natomiast działka … była zabudowana domem mieszkalnym oraz 3 budynkami gospodarczymi. Działki posiadały dostęp do drogi publicznej.

Jedną z działek - …… - Wnioskodawca w roku 2021 podzielił na dwie działki - … Aktem notarialnym z dnia 3 listopada 2022 r., Rep. A Nr ……, Wnioskodawca sprzedał jedną z działek ….. za kwotę 50.000 zł.

W dniu 3 kwietnia 2023 r. Wnioskodawca dokonał podziału działki … na dwie działki - ….. Dla przedmiotowych działek w dniu 25 września 2023 r. ustalono warunki zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie wolnostojącego budynku mieszkalnego jednorodzinnego wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną i zagospodarowaniem terenu.

Aktem notarialnym z dnia 11 sierpnia 2023 r., Rep. A Nr …. Wnioskodawca otrzymał w drodze darowizny od swojej siostry i jej męża nieruchomość stanowiącą działkę niezabudowaną …

W dniu 28 lutego 2024 r. Wnioskodawca dokonał podziału największej otrzymanej w drodze darowizny działki - …. - na 11 działek o numerach od …. do …., gdzie działka … stanowi drogę wewnętrzną zapewniającą wszystkich działkom dostęp do drogi publicznej.

W roku 2025 Wnioskodawca sprzedał część otrzymanych w drodze darowizny działek następującymi aktami notarialnymi:

• z dnia 26.02.2025 r., Rep A. Nr … działka … oraz udział 1/10 w działce …. za łączną kwotę 55.000 zł;
• z dnia 18.04.2025 r., Rep A. Nr …., działka ….. oraz …. za łączną kwotę 320.000 zł ;
• z dnia 18.04.2025 r., Rep A. Nr …., działka …… za łączną kwotę 140.000 zł;
• z dnia 18.04.2025 r., Rep A. Nr ….., działka …. za łączną kwotę 140.000 zł;
• z dnia 15.10.2025 r., Rep A. Nr …, działka …. za łączną kwotę 50.000 zł.

W dniu 30 grudnia 2025 r. ustalono warunki zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie wolnostojącego budynku mieszkalnego jednorodzinnego wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną i zagospodarowaniem terenu dla działek ….. W dniu 2 stycznia 2026 r. ustalono warunki zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie wolnostojącego budynku mieszkalnego jednorodzinnego wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną i zagospodarowaniem terenu dla działek …

W roku 2026 Wnioskodawca sprzedał kolejną część otrzymanych w drodze darowizny działek następującymi aktami notarialnymi:

• z dnia 26 marca 2026 r., Rep A. Nr …, działka …. oraz udział 1/10 w działce … za łączną kwotę 62.500 zł;
• z dnia 29 maja 2026 r., Rep A. Nr …, działka … oraz udział 1/10 w działce … za łączną kwotę 55.000 zł;
• z dnia 1 czerwca 2026 r., Rep A. Nr …., działka …… oraz udział 1/10 w działce … za łączną kwotę 40.000 zł;
• z dnia 2 czerwca 2026 r., Rep A. Nr ….., działka …. oraz udział 1/10 w działce … za łączną kwotę 40.000 zł.

Wnioskodawca w najbliższym czasie zamierza dokonać sprzedaży pozostałych działek. Wnioskodawca poza podziałem oraz uzyskaniem warunków zabudowy nie dokonał żadnych czynności, które ułatwiłyby sprzedaż nieruchomości czy też podniosły wartość nieruchomości. Wydzielenie jednej z działek na drogę wewnętrzną było konieczne dla zapewnienia wszystkim działkom dostępu do drogi publicznej. Działki nie zostały w żaden sposób ogrodzone, nie zostały do nich doprowadzone żadne media. Sprzedaży dokonywał sam Wnioskodawca korzystając z internetu, wstawiając ogłoszenia na znane portale internetowe, nigdy nie korzystał z usług pośrednictwa sprzedaży.

Chęć sprzedaży uzyskanych w drodze darowizny nieruchomości uwarunkowana była w głównej mierze faktem, że Wnioskodawca na co dzień mieszka za granicą, nie był w stanie utrzymać finansowo oraz zadbać należycie o tak duże gospodarstwo. Pierwsze zainteresowane osoby rozmyślały się, gdyż działki były za duże, dlatego zostały one podzielone. Uzyskanie warunków zabudowy spowodowane było natomiast zmianą przepisów dotyczących miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, wielu kupców rezygnowało z zakupu właśnie z uwagi na to, że działki nie miały warunków zabudowy. Zaznaczyć należy, że część nieruchomości została sprzedana mężowi siostry Wnioskodawcy, w tym działka z domem rodzinnym i budynkami gospodarczymi.

W odpowiedzi na pytania Organu zwarte w wezwaniu, dotyczące wskazania:

1)    Jednoznacznie numery ewidencyjne działek objętych zakresem pytania nr 1 i pytania nr 2 we wniosku?

2)    W jaki konkretnie sposób wykorzystywał/wykorzystuje Pan działki, o których mowa we wniosku, od dnia ich nabycia do dnia wydzielenia z nich działek, będących przedmiotem sprzedaży?

3)    W jaki konkretnie sposób wykorzystywał/wykorzystuje/będzie Pan wykorzystywał do dnia sprzedaży działki wydzielone z działek, o których mowa we wniosku, objętych zakresem pytań we wniosku?

4)    Czy był/jest Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od tow. i usług? Jeśli tak, to proszę wskazać w związku z jaką działalnością gospodarczą?

5)    Czy wykorzystywał Pan działki objęte zakresem pytań we wniosku do działalności gospodarczej?

6)    Czy działki objęte zakresem pytań we wniosku stanowiły/stanowią część Pana gospodarstwa rolnego?

7)    Czy jest Pan rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług?

8)    Czy z ww. działek objętych zakresem pytań we wniosku dokonywane były/są/będą zbiory i dostawy (sprzedaż) produktów rolnych w rozumieniu art. 2 pkt 20 ustawy o podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to czy sprzedaż ta była/jest/będzie opodatkowana podatkiem VAT?

9)    Czy w odniesieniu do ww. działek objętych zakresem pytania nr 2 we wniosku, podejmie Pan przed ich sprzedażą nakłady w celu ich uatrakcyjnienia (np.: uzbrojenie nieruchomości gruntowych w przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej, elektroenergetycznej lub wystąpienie z wnioskiem o dokonanie przyłączy; ogrodzenie; inne działania zmierzające do zwiększenia ich wartości bądź atrakcyjności)? Jeśli tak, to prosimy wskazać jakie to będą nakłady?

10) Czy w związku ze sprzedażą ww. działek objętych zakresem pytań we wniosku zawarł Pan/planuje Pan zawrzeć umowy przedwstępne z ich nabywcami? Jeśli tak, to proszę wskazać:

a)    jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umów zawartych z przyszłymi nabywcami, ciążyły/będą ciążyły na Kupujących, a jakie na Panu?

b)    czy w umowach przedwstępnych sprzedaży zostały/zostaną ustalone warunki, które musiały/będą musiały być spełnione w celu zawarcia ostatecznych umów sprzedaży, przenoszących własność nieruchomości na nabywców? Jeśli tak, to jakie?

11) Czy przed dokonaniem sprzedaży ww. działek objętych zakresem pytań udzielił/udzieli Pan nabywcom działek pełnomocnictw (zgód, upoważnień) w celu występowania w Pana imieniu w sprawach dotyczących ww. działek? Jeżeli tak, to proszę wskazać:

a)    do uzyskania jakich konkretnie decyzji i pozwoleń udzielił/udzieli Pan pełnomocnictw nabywcom do występowania w Pana imieniu?

b)    jakich czynności dokonali/dokonają nabywcy do momentu sprzedaży przez Pana ww. działek w związku z udzielonymi pełnomocnictwami?

12) Czy ww. działki objęte zakresem pytań we wniosku były/są/będą do dnia ich sprzedaży przedmiotem umów cywilnoprawnych (dzierżawa, najem użyczenie, inna umowa – jaka)?

Jeżeli tak, to proszę wskazać:

• w jakim okresie (kiedy) działki były/są/będą udostępniane osobom trzecim?
• na podstawie jakiej umowy (najem, dzierżawa, użyczenie, inna umowa – jaka) działki były/są/będą udostępniane osobom trzecim?
• czy udostępnienie działek było/jest/będzie czynnością odpłatną czy bezpłatną?

13) Czy ponosił Pan nakłady na ulepszenie budynków położonych na działce nr …? Jeżeli tak to jakie?

14) Czy wykorzystywał Pan budynki położone na działce nr …? Jeśli tak to w jaki sposób, do jakich celów?

15) Czy położony na działce nr … budynek mieszkalny wykorzystywał Pan do własnych celów mieszkaniowych?

16) Czy dokonywał Pan już wcześniej sprzedaży działek - oprócz tych o których mowa we wniosku - a jeżeli tak to proszę podać odrębnie do każdej sprzedanej nieruchomości:

a.    w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte przez Pana?

b.    w jaki sposób działki były wykorzystywane przez Pana od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży?

c.    kiedy dokonał Pan ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?

d.    ile działek zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, jeśli zabudowanych to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?

e.    czy z tytułu ich sprzedaży odprowadzał Pan podatek VAT, składał deklaracje VAT-7 oraz zgłoszenie rejestracyjne VAT-R?

f.     na co zostały przeznaczone środki uzyskane ze sprzedaży ww. działek?

17) Czy posiada Pan inne nieruchomości/działki, poza działkami objętymi wnioskiem; jeśli tak to proszę wskazać, ile i jakie, oraz wskazać dla każdej z tych nieruchomości/działek:

• kiedy (data) i w jaki sposób nabył Pan te nieruchomości/działki?
• w jakim celu nabył Pan te nieruchomości/działki?
• w jaki sposób wykorzystywał i wykorzystuje Pan te nieruchomości/działki od momentu nabycia?
• czy zamierza/planuje Pan sprzedać ww. nieruchomości/działki?

18) Czy w przyszłości planuje Pan nabycie kolejnych nieruchomości/działek, jeżeli tak, to kiedy, o jakim charakterze i do jakich celów (działalności rolniczej, celów osobistych, dalszej odsprzedaży)?

wskazał Pan:

1)    „Zakresem pytania numer 1, dotyczącego sprzedaży działek dokonanych przez Wnioskodawcę do dnia sporządzenia wniosku, objęte są następujące działki: …. oraz udział 1/10 w działce …., działka …, …oraz ……, działka …, działka ……, działka …oraz …, działka …. oraz udział 1/10 w działce ….., działka …. oraz udział 1/10 w działce ……, działka ….. oraz udział 1/10 w działce ……, działka …… oraz udział 1/10 w działce ... Zakresem pytania numer 2, dotyczącego sprzedaży działek, które na dzień sporządzenia wniosku nie zostały jeszcze sprzedane, objęte są następujące działki: ….oraz przypadające im udziały w działce …..

2)    Działki, od dnia nabycia do dnia wydzielenia z nich działek, nie były przez Wnioskodawcę w żaden sposób wykorzystywane.

3)    Działek wydzielonych z działek, o których mowa we wniosku, Wnioskodawca w żaden sposób nie wykorzystywał, nie wykorzystuje, a także do dnia sprzedaży Wnioskodawca nie będzie w żaden sposób ich wykorzystywał.

4)    Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

5)    Wnioskodawca nie wykorzystywał żadnej z działek objętych zakresem pytań we wniosku do działalności gospodarczej.

6)    Żadna z działek objętych zakresem pytań we wniosku nie stanowi ani nigdy nie stanowiła części gospodarstwa rolnego Wnioskodawcy.

7)    Wnioskodawca nie jest rolnikiem ryczałtowym.

8)    Z działek objętych zakresem pytań we wniosku nigdy nie były, nie są ani nie będą dokonywane zbiory i dostawy (sprzedaż) produktów rolnych.

9)    W odniesieniu do żadnej z działek objętych zakresem pytania numer 2 Wnioskodawca nie zamierza podejmować żadnych nakładów w celu ich uatrakcyjnienia.

10) Wnioskodawca miał podpisaną tylko jedną umowę przedwstępną, dotyczącą sprzedaży działki numer …. Nie była to umowa sporządzona w formie aktu notarialnego, lecz w formie pisemnej, wysyłanej drogą elektroniczną (email). W załączeniu przesyłam skan przedmiotowej umowy, z której wynikają prawa i obowiązki obu stron. W przedmiotowej umowie nie zostały ustalone żadne dodatkowe warunki, które musiały zostać spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży. W odniesieniu do przyszłych transakcji Wnioskodawca nie planuje sporządzania umów przedwstępnych.

11) Wnioskodawca nie udzielał ani nie planuje udzielać przed dokonaniem sprzedaży działek nabywcom działek żadnych pełnomocnictw.

12) Żadna z działek objętych zakresem pytań we wniosku nie była, nie jest i nie będzie do dnia sprzedaży przedmiotem umów cywilnoprawnych.

13) Wnioskodawca nie ponosił nakładów na ulepszenie budynków położonych na działce numer ….

14) Wnioskodawca nie wykorzystywał w żaden sposób budynków położonych na działce numer …….

15) Budynek mieszkalny był wykorzystywany przez Wnioskodawcę do własnych celów mieszkaniowych. Do 2017 r. Wnioskodawca zamieszkiwał w nim razem z rodzicami, w 2017 r. Wnioskodawca wyprowadził się za granicę.

16) Wnioskodawca nigdy wcześniej nie dokonywał sprzedaży żadnych działek, oprócz tych, o których mowa we wniosku.

17) Wnioskodawca nie posiada żadnych innych nieruchomości ani działek, poza działkami objętymi wnioskiem.

18) W przyszłości Wnioskodawca nie planuje nabycia kolejnych nieruchomości ani działek.”

Pytania

1.    Czy transakcje sprzedaży przedmiotowych działek dokonane przez Wnioskodawcę do dnia sporządzenia wniosku podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) zwanej dalej u.p.t.u.?

2.    Czy transakcje sprzedaży pozostałych działek, które na dzień sporządzenia wniosku nie zostały jeszcze sprzedane, będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u.?

Pana stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u. opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do treści art. 2 pkt 6 u.p.t.u., ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 2 pkt 22 u.p.t.u., ilekroć w dalszych przepisach jest mowa sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

W myśl art. 7 ust. 1 u.p.t.u., przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości gruntowych (działek), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.

Według zapisu art. 15 ust. 1 u.p.t.u., podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie z art. 15 ust. 2 u.p.t.u., działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Z orzeczenia TSUE z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-120/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jezierska Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE Rady, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie - zdaniem Trybunału - okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej sama z siebie nie jest decydująca. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego. Inaczej jest natomiast - jak wyjaśnił Trybunał - w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady. Takie aktywne działania mogą polegać na przykład na uzbrojeniu terenu, albo na działaniach marketingowych.

Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, co istotne w niniejszej sprawie, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia pojedynczych z nich.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej. W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

W kontekście powyższych rozważań istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca podejmował działania charakterystyczne dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta powinna przy tym uwzględniać nie tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego rodzaju działalności gospodarczej. Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie - czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Analiza sprawy w kontekście powołanych przepisów oraz wyroku TSUE z 15 września 2011 r. w sprawach C-180/10 i C-181/10 prowadzi do wniosku, że sprzedaż nieruchomości należących do Wnioskodawcy nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż brak jest przesłanek, aby w związku z tą transakcją uznać Wnioskodawcę za podatnika tego podatku. Z zawartego we wniosku opisu sprawy nie wynika bowiem taka aktywność Wnioskodawcy, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Nie wystąpił bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż wskazanych we wniosku działek będzie wypełniać przesłanki działalności gospodarczej. W związku ze sprzedażą działek Wnioskodawca nie podejmował żadnych dodatkowych czynności w celu podniesienia wartości nieruchomości, poza koniecznym podziałem i uzyskaniem warunków zabudowy. Ponadto nieruchomość nie jest i nie była wykorzystywana do żadnych celów, nie była wynajmowana ani dzierżawiona. Nabywcy nieruchomości zostali znalezieni poprzez ogłoszenia w Internecie. Zatem Wnioskodawca nie podejmował aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Działania wymienione w opisie stanu faktycznego nie mogą więc świadczyć o zamiarze wykonywania działalności gospodarczej w zakresie profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Dodatkowo wskazać należy, że nabycie nieruchomości w drodze darowizny wskazuje, że Wnioskodawca nie nabył ich w celu odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

Zatem pomimo, że grunt spełnia definicję towaru, o którym mowa w art. 2 pkt 6 ustawy, to nie można uznać, że w związku ze sprzedażą spornych działek, Wnioskodawca działał lub będzie działał w charakterze podatnika, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy prowadzącego działalność gospodarczą zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy.

W konsekwencji stwierdzić należy, że zarówno dokonane już transakcje sprzedaży działek, jak i planowane transakcje sprzedaży pozostałych działek, nie podlegały i nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Dodatkowo, w zakresie działki numer ... (działka zbudowana) wskazać należy, że opodatkowanie sprzedaży nieruchomości zabudowanych jest uzależnione od tego, czy znajduje się na nich budynek lub budowla objęte opodatkowaniem VAT oraz od zastosowanej stawki podatku. W przypadku sprzedaży budynków lub budowli (lub ich części) trwale związanych z gruntem, wartość gruntu nie jest wyodrębniana z podstawy opodatkowania, a grunt podlega opodatkowaniu VAT zgodnie z zasadami dotyczącymi sprzedaży danego budynku lub budowli. Innymi słowy, jeśli budynek jest zwolniony z podatku VAT, zwolnienie to obejmuje również grunt, na którym się znajduje. W przypadku opodatkowanego budynku również sprzedaż gruntu podlega opodatkowaniu według odpowiedniej stawki dla budynku lub budowli.

Podczas omawiania opodatkowania sprzedaży nieruchomości zabudowanych istotne jest uwzględnienie zwolnień tych czynności z podatku VAT. W art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a u.p.t.u., ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u. zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1)    dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

2)    pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 u.p.t.u., ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a)    wybudowaniu lub

b)    ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Analiza stanu faktycznego prowadzi do wniosku, że w niniejszej sprawie nie mamy do czynienia z pierwszym zasiedleniem, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną transakcją sprzedaży nieruchomości upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy niezależnie od oceny stanu faktycznego w zakresie uznania działalności Wnioskodawcy jako działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT, transakcja sprzedaży działki ... będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:

• prawidłowe - w zakresie niepodlegania opodatkowaniu sprzedaży działek niezabudowanych oraz
• nieprawidłowe - w zakresie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT sprzedaży zabudowanej działki nr ....

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy:

Według art. 2 pkt 22 ustawy:

Zatem, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Według art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem, czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:

Z przytoczonej regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem, w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży działek dokonanej do dnia sporządzenia wniosku oraz działek, które na dzień sporządzenia wniosku nie zostały jeszcze sprzedane istotne jest, czy w celu dokonania ich sprzedaży podjął Pan aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Skutkowałoby to koniecznością uznania Pana za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został wykorzystany do działalności gospodarczej.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w ramach majątku osobistego.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

Z treści złożonego wniosku wynika, że nabył Pan w drodze darowizny nieruchomość składającą się z następujących działek gruntu: …. Działki gruntu …. były niezabudowane, natomiast działka ... była zabudowana domem mieszkalnym oraz 3 budynkami gospodarczymi.  Jedną z działek - … - podzielił Pan na dwie działki - …. oraz …. Sprzedał Pan jedną z działek …. Dokonał Pan podziału działki …. na dwie działki - ….. oraz .. Dla przedmiotowych działek ustalono warunki zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie wolnostojącego budynku mieszkalnego jednorodzinnego wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną i zagospodarowaniem terenu. Otrzymał Pan w drodze darowizny od swojej siostry i jej męża nieruchomość stanowiącą działkę niezabudowaną … Dokonał Pan podziału największej otrzymanej w drodze darowizny działki - … - na 11 działek o numerach od …. do …., gdzie działka … stanowi drogę wewnętrzną zapewniającą wszystkich działkom dostęp do drogi publicznej. Ustalono warunki zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie wolnostojącego budynku mieszkalnego jednorodzinnego wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną i zagospodarowaniem terenu dla działek …….W roku 2025 sprzedał Pan część działek oraz w najbliższym czasie zamierza dokonać sprzedaży pozostałych działek. W roku 2026 sprzedał Pan kolejną część otrzymanych działek. Poza podziałem oraz uzyskaniem warunków zabudowy nie dokonał Pan żadnych czynności, które ułatwiłyby sprzedaż nieruchomości czy też podniosły wartość nieruchomości. Działki nie zostały w żaden sposób ogrodzone, nie zostały do nich doprowadzone żadne media. Działki od dnia nabycia do dnia wydzielenia z nich działek, nie były przez Pana w żaden sposób wykorzystywane. Działek wydzielonych z działek, w żaden sposób nie wykorzystywał Pan, nie wykorzystuje, a także do dnia sprzedaży nie będzie w żaden sposób ich wykorzystywał. Nie wykorzystywał Pan żadnej z działek do działalności gospodarczej. Do żadnej z działek, które będą dopiero sprzedawane, nie zamierza Pan podejmować żadnych nakładów w celu ich uatrakcyjnienia. Nie udzielał Pan ani nie planuje udzielać przed dokonaniem sprzedaży działek nabywcom działek żadnych pełnomocnictw. Żadna z działek nie była, nie jest i nie będzie do dnia sprzedaży przedmiotem umów cywilnoprawnych. Nie wykorzystywał Pan w żaden sposób budynków położonych na działce numer …... Budynek mieszkalny był wykorzystywany przez Pana do własnych celów mieszkaniowych.

Z całokształtu okoliczności sprawy nie wynika taka Pana aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Zatem sprzedaż przez Pana działek dokonana do dnia sporządzenia wniosku, tj. działek o numerach: …oraz udziału 1/10 w działce ….., działek ….., … oraz …… działki ….. działki …. działek …oraz ….. działki ….. oraz udziału 1/10 w działce …, działki … oraz udziału 1/10 w działce …. działki …… oraz udziału 1/10 w działce ……. działki … oraz udziału 1/10 w działce ….nie stanowi działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Również sprzedaż działek, które na dzień sporządzenia wniosku nie zostały jeszcze sprzedane, tj. działek o numerach: ….oraz przypadających im udziałów w działce ……, nie będzie stanowiła działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Brak jest bowiem przesłanek świadczących o takiej Pana aktywności w przedmiocie zbycia ww. działek, która jest porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem. Nie występuje bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że dostawa przedmiotowych działek stanowi/będzie stanowiła działalność gospodarczą. Jak wynika z całokształtu okoliczności sprawy, nie podejmował/nie podejmie Pan aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Całokształt powyższych okoliczności wskazuje, że Pana aktywność w pełni mieści się w granicach zarządu majątkiem prywatnym, a stanowisko to pozostaje w zgodzie z przywołanym wyrokiem TSUE C-180/10, C-181/10.

Zatem w odniesieniu do sprzedaży działek dokonanej do dnia sporządzenia wniosku, tj. tj. działek o numerach: …oraz udziału 1/10 w działce ….., działek ….., … oraz …… działki ….. działki …. działek …oraz ….. działki ….. oraz udziału 1/10 w działce …, działki … oraz udziału 1/10 w działce …. działki …… oraz udziału 1/10 w działce ……. działki … oraz udziału 1/10 w działce ….korzystał Pan z przysługującego Panu prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Również dokonując sprzedaży działek, które na dzień sporządzenia wniosku nie zostały jeszcze sprzedane, tj. działek o numerach: ….. oraz przypadających im udziałów w działce ….. będzie korzystał Pan z przysługującego Panu prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Pana cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży ww. działek, a dostawę - cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Wobec powyższego, sprzedaż przez Pana ww. działek już dokonana oraz, która będzie dokonywana w przyszłości, nie podlega/nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

• stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz
• zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, w tym ocena zwolnienia dla sprzedaży działki ..., nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Jednocześnie wskazuję, iż analiza załączników dołączonych do wniosku o wydanie interpretacji w indywidualnej sprawie nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem nie jestem uprawniony do oceny załączników dołączonych do wniosku, a niniejszą interpretację wydano jedynie w oparciu o stan faktyczny/zdarzenie przyszłe przedstawione we wniosku i jego uzupełnieniu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.