0113-KDIPT1-1.4012.751.2026.1.ŻR
Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadania.
- Sygnatura
- 0113-KDIPT1-1.4012.751.2026.1.ŻR
- Rodzaj dokumentu
- Interpretacja indywidualna
- Data wydania
- Organ
- Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
- Status
- Aktualna
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
10 sierpnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, która dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadania.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Gmina … jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Na podstawie ustawy o samorządzie gminnym (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.), JST jest wyposażona w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych. JST wykonuje zadania własne (określone w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym) samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki organizacyjne. W strukturze organizacyjnej JST występują następujące jednostki organizacyjne mające status jednostek budżetowych: placówki oświatowe, Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej w …, Gminna … w … oraz … . Jednocześnie JST nie wyklucza likwidacji ww. jednostek organizacyjnych, jak również utworzenia innych jednostek budżetowych lub też samorządowych zakładów budżetowych celem realizacji zadań, jako jednostki samorządu terytorialnego. Mając na uwadze wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej TSUE lub Trybunał) z dnia 29 września 2015 r. w sprawie C-276/14 (dalej „wyrok TSUE”) gmina prowadzi wspólne rozliczenie VAT wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi oraz urzędem obsługującym JST.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym, zadania własne JST obejmują m.in. sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych. W związku z tym Gmina … przystąpiła do projektu „…”, w ramach Programu Fundusze Europejskie dla … 2021-2027, działanie … . Realizacja tego zadania będzie polegała na stworzeniu nowych "zielonych" miejsc wypoczynku dla mieszkańców i turystów, budowie parku rekreacji w … składającego się z ogrodu edukacyjno-muzycznego, parku linowego, altany, grila, placu zabaw i monitoringu. Stworzenie nowych „zielonych” miejsc wypoczynku dla turystów, a także mieszkańców w miejscowościach …, …, …, …: mała architektura (m.in. wiaty ogniskowe, ławki, stoły, place zabaw, ogrodzenie).
Zakres prac obejmuje:
… - zakres obejmuje:
· budowę placu zabaw (zestaw wielofunkcyjny, bujak, piaskownica, huśtawka, ławostoły),
· budowę obiektów małej architektury (altany, ławki, stoły, siedzisko przy palenisku),
· wykonanie utwardzonych ścieżek i placów z kamienia płukanego na podbudowie kruszywowej,
· ogrodzenie części placu,
· uporządkowanie zieleni (usunięcie samosiejek, nowe nasadzenia).
W szczególności zakres robót obejmuje utworzenia nowego „zielonego” miejsca wypoczynku dla mieszkańców miejscowości … . Wykonana zostanie utwardzona nawierzchnia żwirowa z kamienia naturalnego płukanego. Miejsca wypoczynku i rekreacji stanowić będą nowo utworzone altany ze stolikami oraz miejscem na ognisko, a także plac zabaw dla dzieci. Część zabawowa dla dzieci zostanie otoczona utwardzoną ścieżką spacerową z kostki brukowej i ogrodzona. Całość terenu i najbliższego otoczenia zostanie oczyszczona z porastających dziko krzewów oraz samosiewów drzew i uzupełniona o nowe nasadzenia i trawniki.
… - zakres obejmuje:
· budowę placu zabaw (zestaw wielofunkcyjny, bujak, piaskownica, huśtawka, ławostoły),
· budowę obiektów małej architektury (altany, ławki, stoły, siedzisko przy palenisku),
· wykonanie utwardzonych ścieżek i placów (ok. ... m2) z kamienia płukanego na podbudowie kruszywowej,
· ogrodzenie części placu,
· uporządkowanie zieleni (usunięcie samosiejek, nowe nasadzenia).
W szczególności zakres robót obejmuje utworzenia nowego „zielonego” miejsca wypoczynku dla mieszkańców miejscowości … . Wykonana zostanie utwardzona nawierzchnia żwirowa z kamienia naturalnego płukanego. Miejsca wypoczynku i rekreacji stanowić będą nowo utworzone altany ze stolikami oraz miejscem na ognisko, a także plac zabaw dla dzieci. Część zabawowa dla dzieci zostanie otoczona utwardzoną ścieżką spacerową z kostki brukowej i ogrodzona. Całość terenu i najbliższego otoczenia, zostanie oczyszczona z porastających dziko krzewów oraz samosiewów drzew i uzupełniona o nowe nasadzenia i trawniki.
… - zakres obejmuje:
· budowę placu zabaw (zestaw wielofunkcyjny, bujak, piaskownica),
· budowę obiektów małej architektury (altany, ławki, stoły, siedzisko przy palenisku),
· wykonanie utwardzonych ścieżek i placów (ok. 449 m2) z kamienia płukanego i kostki brukowej,
· ogrodzenie części placu,
· uporządkowanie zieleni (usunięcie samosiejek, nowe nasadzenia).
W szczególności zakres robót obejmuje utworzenia nowego „zielonego” miejsca wypoczynku dla mieszkańców miejscowości … . Wykonana zostanie utwardzona nawierzchnia żwirowa z kamienia naturalnego, płukanego. Miejsca wypoczynku stanowić będą nowo utworzone altany ze stolikami oraz miejscem na ognisko, a także plac zabaw dla dzieci. Część rekreacyjna zostanie otoczona utwardzoną ścieżką spacerową z kostki brukowej natomiast część zabawowa dla dzieci zostanie ogrodzona.
… - zakres obejmuje:
· budowę placu zabaw (zestaw wielofunkcyjny, bujak, piaskownica, huśtawka „bocianie gniazdo”),
· budowę obiektów małej architektury (altany, ławki, stoły, siedzisko przy palenisku),
· wykonanie utwardzonych ścieżek i placów (ok. 328,94 m2) z kamienia płukanego na podbudowie kruszywowej,
· ogrodzenie części placu,
· uporządkowanie zieleni (usunięcie samosiejek, nowe nasadzenia).
W szczególności zakres robót obejmuje utworzenia nowego „zielonego” miejsca wypoczynku dla mieszkańców miejscowości … . Wykonana zostanie utwardzona nawierzchnia żwirowa z kamienia naturalnego płukanego. Miejsca wypoczynku i rekreacji stanowić będą nowo utworzone altany ze stolikami oraz miejscem na ognisko, a także plac zabaw dla dzieci. Część zabawowa dla dzieci zostanie ogrodzona.
Budowa parku rekreacji w … składającego się z ogrodu edukacyjno-muzycznego, parku linowego, altany i grille, placu zabaw, monitoring.
Zakres inwestycji obejmuje:
· budowę obiektów małej architektury (bezobsługowy park linowy, altana, ławki typu wave, stoły biesiadne),
· wykonanie utwardzonych ścieżek (ok. ... m2) z kostki brukowej,
· uporządkowanie zieleni (usunięcie samosiejek, nowe nasadzenia).
W szczególności zakres robót obejmuje utworzenia Bezobsługowego Parku Linowego w m. … składającego się z wieży multifunkcyjnej ze zjeżdżalniami i schodami wewnętrznymi, domków zamocowanych na stalowych słupach z żelbetowymi fundamentami. Stanowiska zostaną połączone ze sobą mostami linowymi z urozmaiconymi przeszkodami. W strefie wypoczynkowej wzniesiona zostanie ogólnodostępna altana wyposażona w stół biesiadny, zaś na terenie parku rozlokowane zostaną ławki.
Wszystkie zamontowane urządzenia będą bezpłatnie udostępniane turystom i mieszkańcom. Nie będą wynajmowane ani w żaden inny sposób udostępniane odpłatnie. Korzystanie z nich będzie całkowicie bezpłatne. Projekt przyczyni się do wzmocnienia lokalnej wspólnoty oraz rozszerzenia aktywności fizycznej.
Pytanie
Czy Gmina ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego od towarów i usług o kwotę podatku naliczonego zawartego w fakturach związanych z realizacją zadania stworzenia nowych „zielonych” miejsc wypoczynku dla mieszkańców i turystów, budowie parku rekreacji w … składającego się z ogrodu edukacyjno-muzycznego, parku linowego, altany, grila, placu zabaw i monitoringu?
Państwa stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina … nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji polegającą na stworzeniu nowych „zielonych” miejsc wypoczynku dla mieszkańców i turystów, budowie parku rekreacji w … składającego się z ogrodu edukacyjno-muzycznego, parku linowego, altany, grila, placu zabaw i monitoringu.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263), zwanej dalej „ustawą”:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:
W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Natomiast zgodnie art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z którym:
Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.
W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych działań sprawia, że mogą być one pominięte.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.):
Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy:
Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
W myśl art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym:
Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).
Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – nabywane towary i usługi związane z realizacją przedmiotowego zadania nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. zadania. Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Reasumując stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadania …, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – efekty realizowanego zadania nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Tym samym, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Interpretacja a sytuacja podatnika
Stanowisko organu przedstawione w interpretacji dotyczy stanu faktycznego opisanego we wniosku. Ocena, czy odnosi się ono do sytuacji innego podatnika, wymaga analizy jego dokumentów — w ramach obsługi księgowej zajmuje się tym biuro.