0112-KDWL.4011.230.2026.1.WS

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 października 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 13 października 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

Prowadzi Pani pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie (…). Dochody z tej działalności są opodatkowane podatkiem liniowym według stawki 19% i rozliczane przez Panią w zeznaniu PIT-36L.

Jednocześnie jest Pani zatrudniona na podstawie umowy o pracę, z której uzyskuje Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej. Dochody ze stosunku pracy rozlicza Pani w zeznaniu PIT-37.

W 2026 roku zamierza Pani zawrzeć umowę o prowadzenie indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego (IKZE) i dokonać wpłaty w wysokości 16.956 zł, odpowiadającej podwyższonemu rocznemu limitowi wpłat przewidzianemu dla osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą.

Będzie Pani posiadała tylko jedno IKZE. Wpłata zostanie dokonana z Pani środków i nie będzie zaliczona do kosztów uzyskania przychodów, zwrócona ani odliczona więcej niż jeden raz.

Zamierza Pani odliczyć całą kwotę wpłaty na IKZE od dochodu ze stosunku pracy, opodatkowanego według skali podatkowej, w zeznaniu PIT-37 za 2026 rok. Nie zamierza Pani odliczać tej samej wpłaty w zeznaniu PIT-36L.

Zakłada Pani, że dochód wykazany w PIT-37 będzie wystarczający do dokonania odliczenia w pełnej wysokości.

W kolejnych latach podatkowych, o ile nadal będzie Pani prowadziła pozarolniczą działalność gospodarczą oraz uzyskiwała dochody ze stosunku pracy opodatkowane według skali podatkowej, zamierza Pani dokonywać dalszych wpłat na IKZE w granicach obowiązującego Panią podwyższonego limitu i odliczać je na analogicznych zasadach od dochodów wykazywanych w PIT-37, bez ponownego odliczania ich w PIT-36L.

Pytanie

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, prowadząc pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym oraz uzyskując jednocześnie dochody ze stosunku pracy opodatkowane według skali podatkowej, jest Pani uprawniona do odliczenia w zeznaniu PIT-37 całej kwoty wpłat na IKZE dokonanych w ramach podwyższonego limitu przewidzianego dla osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą, tj. 16.956 zł w 2026 roku, a w kolejnych latach odpowiednich obowiązujących limitów, bez dokonywania odliczenia tych samych wpłat w PIT-36L?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, przedstawione stanowisko jest prawidłowe.

Uważa Pani, że przysługuje Pani prawo do odliczenia w zeznaniu PIT-37 wpłat na indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego (IKZE) w ramach podwyższonego limitu przewidzianego dla osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą, pomimo że dochody z tej działalności opodatkowuję podatkiem liniowym.

Zgodnie z art. 13a ustawy o indywidualnych kontach emerytalnych oraz indywidualnych kontach zabezpieczenia emerytalnego osoby prowadzące pozarolniczą działalność w rozumieniu przepisów o systemie ubezpieczeń społecznych są uprawnione do podwyższonego limitu wpłat na IKZE.

W Pani ocenie uprawnienie do podwyższonego limitu wynika z faktu prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej, a nie z obowiązku odliczenia wpłat wyłącznie od dochodów z tej działalności.

Art. 26 ust. 1 pkt 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje możliwość odliczenia wpłat na IKZE od dochodu opodatkowanego według skali podatkowej. Jednocześnie art. 30c ust. 2 pkt 3 tej ustawy dopuszcza odliczenie wpłat na IKZE przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem liniowym.

Przepisy nie nakładają obowiązku przyporządkowania odliczenia wpłat na IKZE do tego źródła dochodów, z którym związane jest uprawnienie do podwyższonego limitu wpłat.

Warunkiem skorzystania z odliczenia jest w szczególności rzeczywiste dokonanie wpłaty, przestrzeganie obowiązującego limitu, posiadanie dochodu umożliwiającego odliczenie oraz niedokonywanie podwójnego odliczenia tych samych środków.

W opisanym zdarzeniu przyszłym zamierzam spełnić wskazane warunki. Dlatego uważa Pani, że może odliczyć całość wpłaty dokonanej w 2026 roku, w wysokości 16.956 zł, od dochodu ze stosunku pracy wykazanego w PIT-37, bez odliczania tej samej wpłaty w PIT-36L.

Analogiczne zasady powinny mieć zastosowanie w kolejnych latach podatkowych, o ile nadal będzie Pani spełniała ustawowe warunki i nie nastąpi istotna zmiana obowiązujących przepisów.

Pani stanowisko znajduje potwierdzenie również w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25 września 2026 r., sygn. 0113-KDWPT.4011.483.2026.2.SK, w której uznano za prawidłowe stanowisko dotyczące odliczenia w PIT-37 wpłat na IKZE w podwyższonym limicie przysługującym osobie prowadzącej działalność gospodarczą.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 30c ust. 2 pkt 3 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Na podstawie przywołanego art. 26 ust. 1 pkt 2b ww. ustawy:

W myśl art. 26 ust. 6g ww. ustawy:

Art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Zasady gromadzenia oszczędności na indywidualnych kontach emerytalnych, zwanych dalej „IKE”, oraz na indywidualnych kontach zabezpieczenia emerytalnego, zwanych dalej „IKZE”, oraz dokonywania wpłat, wypłat transferowych, wypłat, częściowego zwrotu i zwrotu środków zgromadzonych na tych kontach reguluje ustawa z 20 kwietnia 2004 r. o indywidualnych kontach emerytalnych oraz indywidualnych kontach zabezpieczenia emerytalnego (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 91).

Zgodnie z przepisem art. 2 pkt 4 ww. ustawy:

Natomiast w myśl przepisu art. 4 ust. 2 tej ustawy:

Stosownie do art. 13a ust. 1 ww. ustawy:

Natomiast w myśl art. 13a ust. 1a ww. ustawy:

Zgodnie z art. 13a ust. 5 ww. ustawy:

W myśl art. 13a ust. 8 ww. ustawy:

Zgodnie z obwieszczeniem Ministra Rodziny, Pracy i Polityki Społecznej w sprawie wysokości kwoty wpłat na indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego w roku 2026 z 10 listopada 2025 r. (M. P. z 2025 r. poz. 1156):

Osoby, które w danym roku podatkowym dokonywały wpłat na IKZE, mogą odliczyć poniesione przez siebie wydatki od uzyskanego dochodu (bądź przychodu w przypadku zryczałtowanego podatku dochodowego). Wpłaty na IKZE podlegają limitowaniu. Limit ten nie jest określony w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, lecz wynika – o czym wspomniano wcześniej cytując treść art. 13a ust. 8 ustawy o indywidualnych kontach emerytalnych oraz indywidualnych kontach zabezpieczenia emerytalnego – z corocznego obwieszczenia ministra właściwego do spraw zabezpieczenia społecznego.

Co istotne w przedmiotowej sprawie, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zabrania odliczania od dochodu osiągniętego ze stosunku pracy wpłat na IKZE zapłaconych zgodnie z limitem określonym dla osób prowadzących działalność gospodarczą.

Istotnym jest zaś, aby wpłaty nie zostały uprzednio zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Z przedstawionych przez Panią w opisie sprawy informacji wynika, że nie zachodzą takowe przesłanki.

Wskazując na powyższe, zgadzam się z Pani stanowiskiem, zgodnie z którym będzie mogła Pani odliczyć wpłaconą na Indywidualne Konto Zabezpieczenia Emerytalnego w 2026 roku kwotę 16.956 zł (przewidzianą dla osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą) od dochodów uzyskanych ze stosunku pracy w zeznaniu rocznym za 2026 r.

W następnych latach, jeżeli nadal będzie Pani prowadziła pozarolniczą działalność gospodarczą oraz będzie Pani uzyskiwała dochody ze stosunku pracy, również będzie Pani mogła odliczać, na analogicznych zasadach, wpłaty na IKZE od dochodów wykazywanych w PIT-37, bez ponownego odliczania ich w PIT-36L – zgodnie z odpowiednio obowiązującym limitem.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanej we wniosku interpretacji indywidualnej informuję, że została one wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.