0112-KDWL.4011.196.2026.1.JK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 września 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 17 września 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą obecnie jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której wynajmuje krótkoterminowo jeden lokal mieszkalny stanowiący jego własność. Wnioskodawca zamierza zakończyć prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej. Po zakończeniu działalności gospodarczej przedmiotowy lokal nie będzie składnikiem majątku związanym z działalnością gospodarczą i będzie stanowił majątek prywatny Wnioskodawcy. Po zakończeniu działalności Wnioskodawca zamierza nadal odpłatnie udostępniać przedmiotowy lokal osobom fizycznym na krótkie pobyty, najczęściej od kilku dni do kilku tygodni. Rezerwacje będą dokonywane w szczególności za pośrednictwem internetowych platform rezerwacyjnych A oraz B. Wynajem będzie dotyczył wyłącznie jednego lokalu mieszkalnego. Wnioskodawca nie będzie prowadził biura ani recepcji i nie będzie zatrudniał pracowników do bieżącej obsługi gości. Świadczenie na rzecz gości będzie ograniczało się do udostępnienia lokalu do korzystania. Wnioskodawca nie będzie świadczył usług dodatkowych, takich jak wyżywienie, transport, usługi turystyczne, usługi konsjerża, codzienne sprzątanie lokalu podczas pobytu gości ani wymiana pościeli lub ręczników w trakcie pobytu. Po zakończeniu pobytu gości lokal będzie przygotowywany dla kolejnych osób. Czynności porządkowe, w tym sprzątanie lokalu pomiędzy pobytami, będą wykonywane przez osobę trzecią. Sprzątanie nie będzie wykonywane w trakcie pobytu gości. Wnioskodawca nie będzie pobierał od gości odrębnej opłaty za sprzątanie. Wnioskodawca nie będzie oferował gościom innych świadczeń poza udostępnieniem lokalu do korzystania. Przewidywany przychód z wynajmu wynosi około 8 200 zł miesięcznie, przy czym jego faktyczna wysokość może się różnić w zależności od liczby i długości rezerwacji. Po zakończeniu działalności gospodarczej Wnioskodawca zamierza traktować lokal jako składnik majątku prywatnego i rozliczać przychody z jego wynajmu poza działalnością gospodarczą.

Pytanie

Czy po zakończeniu przez Wnioskodawcę jednoosobowej działalności gospodarczej i wycofaniu opisanego lokalu mieszkalnego z majątku związanego z działalnością gospodarczą, przychody uzyskiwane z jego krótkoterminowego wynajmu na zasadach opisanych powyżej będą stanowiły przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a nie przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, i w konsekwencji będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jako tzw. najem prywatny, według stawek określonych w art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, po zakończeniu jednoosobowej działalności gospodarczej i wycofaniu opisanego lokalu mieszkalnego ze sfery działalności gospodarczej, przychody uzyskiwane z jego krótkoterminowego wynajmu na zasadach opisanych we wniosku będą stanowiły przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. z najmu poza działalnością gospodarczą, a nie przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej określonej w art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy.

Wnioskodawca będzie wynajmował wyłącznie jeden lokal mieszkalny należący do jego majątku prywatnego. Po zakończeniu działalności gospodarczej lokal nie będzie składnikiem majątku związanym z działalnością gospodarczą. Wynajem będzie polegał wyłącznie na odpłatnym udostępnianiu lokalu na krótkie pobyty. Wnioskodawca nie będzie świadczył usług charakterystycznych dla działalności hotelowej, takich jak recepcja, wyżywienie, transport, organizacja pobytu, codzienne sprzątanie w trakcie pobytu ani bieżąca wymiana pościeli lub ręczników.

Okoliczność, że rezerwacje będą pozyskiwane za pośrednictwem internetowych platform rezerwacyjnych, nie powinna sama w sobie przesądzać o zakwalifikowaniu przychodów do działalności gospodarczej. Podobnie czynności porządkowe wykonywane pomiędzy kolejnymi pobytami służą jedynie przygotowaniu lokalu dla następnego najemcy i utrzymaniu lokalu w należytym stanie. Wnioskodawca nie pobiera od gości odrębnych opłat za sprzątanie i nie świadczy usług sprzątania w trakcie ich pobytu.

W ocenie Wnioskodawcy opisany sposób wykorzystywania lokalu po zakończeniu działalności gospodarczej pozwala zakwalifikować uzyskiwane przychody do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT.

W konsekwencji, zgodnie z art. 2 ust. 1a oraz art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przychody te powinny podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a tej ustawy właściwa będzie stawka 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% od nadwyżki ponad tę kwotę.

W związku z powyższym Wnioskodawca uważa, że przedstawione w pytaniu stanowisko jest prawidłowe i po zakończeniu działalności gospodarczej przychody z opisanego krótkoterminowego wynajmu lokalu będą mogły być rozliczane jako przychody z tzw. najmu prywatnego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Natomiast zgodnie z art. 9a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Zgodnie z postanowieniami art. 10 ust. 1 pkt 3 i 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Umowa najmu została zdefiniowana w art. 659 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795), zgodnie z którym:

Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Z kolei zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 przywoływanej ustawy:

Z tych przepisów wynika, że aby dane przychody zostały zaliczone do źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, muszą być łącznie spełnione trzy podstawowe warunki:

-     zaistniały przesłanki pozytywne, o których mowa w art. 5a pkt 6 powoływanej ustawy, pozwalające na stwierdzenie, że mamy do czynienia z działalnością gospodarczą,

-     nie wystąpiły przesłanki negatywne, o których mowa w art. 5b ust. 1 ww. ustawy, oraz

-     wykluczono, że uzyskane przychody są zaliczane do jednego z pozostałych źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Oznacza to, że określenia wysokości przychodu z najmu zaliczanego do źródła przychodów wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc najmu niestanowiącego pozarolniczej działalności gospodarczej, należy dokonywać na podstawie postanowień wyżej powołanego art. 11 ww. ustawy.

Stosownie do art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Tak więc podatnicy mogą osiągać przychody z najmu niestanowiącego przedmiotu pozarolniczej działalności gospodarczej, jak i z najmu w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. W obydwu przypadkach przychód jest osiągnięty na podstawie tego samego rodzaju stosunku cywilnoprawnego łączącego strony, jakim jest umowa najmu.

Na tle przedstawionych regulacji prawnych najem stanowi odrębne od działalności gospodarczej źródło przychodów (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), choć może także istnieć najem, który prowadzony jest w ramach działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy). W przypadku, gdy przedmiotem najmu są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą albo najem jest przedmiotem tej działalności, wynajmowanie nieruchomości zaliczane jest do źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Uchwałą NSA z 24 maja 2021 r., II FPS 1/21 stwierdzono, że:

W myśl art. 1 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Stosownie do art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jednocześnie w myśl art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że w opisanych okolicznościach, a więc po zakończeniu przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej i wycofaniu opisanego lokalu mieszkalnego z majątku związanego z działalnością gospodarczą, przychody uzyskiwane z jego krótkoterminowego wynajmu na zasadach wskazanych w opisie sprawy, należy zaliczyć do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Przychody z tego tytułu będą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na zasadach określonych w art. 2 ust. 1a oraz art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, według właściwej stawki ryczałtu, tj. 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ww. ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.