0112-KDWL.4011.156.2026.1.TW

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 13 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną zamieszkałą w Polsce, będącą polskim rezydentem podatkowym i podlegającą opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych od całości swoich dochodów, niezależnie od miejsca położenia źródła przychodów.

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą wpisaną do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest produkcja kakao, czekolady i wyrobów cukierniczych. Przychód z prowadzonej działalności gospodarczej stanowi główne źródło dochodu Wnioskodawcy.

Wnioskodawca rozlicza podatek dochodowy z prowadzonej działalności gospodarczej na podstawie art. 30c ustawy o PIT, tj. w oparciu o stawkę liniową 19%.

W dniu 23 grudnia 2022 r. Wnioskodawca otrzymał decyzję o wsparciu (dalej: „DoW”), o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (tekst jedn. Dz. U. 2025 r., poz. 469 ze zm., dalej: „ustawa WNI”) na realizację nowej inwestycji związanej z rozbudową zakładu produkcyjnego.

Wnioskodawca zakończył inwestycję z dniem 31 grudnia 2024 r. i od 1 stycznia 2025 r. przysługuje mu zwolnienie z podatku PIT na mocy art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o PIT, z którego to zwolnienia Wnioskodawca obecnie korzysta.

W roku podatkowym 2025 suma wszystkich dochodów Wnioskodawcy – tj. dochodów opodatkowanych na podstawie art. 30c ustawy o PIT oraz dochodów zwolnionych z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na mocy art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o PIT przekroczyła 1 mln zł. Wnioskodawca zapłacił w 2025 r. daninę solidarnościową, o której mowa w art. 30h ustawy o PIT, którą wyliczył jako wartość 4% od nadwyżki sumy wszystkich dochodów (opodatkowanych podatkiem liniowym zgodnie z art. 30c ustawy o PIT i zwolnionych na podstawie decyzji o wsparciu zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o PIT) ponad 1 mln zł.

Wartość dochodów opodatkowanych na podstawie art. 30c ustawy o PIT nie przekroczyła w 2025 r. kwoty 1 mln zł, natomiast wartość dochodów zwolnionych, na podstawie decyzji o wsparciu stanowiła w 2025 r. większość dochodów Wnioskodawcy i samoistnie przekraczała 1 mln zł.

Stąd Wnioskodawca powziął wątpliwość czy dochód zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od fizycznych na mocy art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o PIT został prawidłowo uwzględniony w podstawie obliczenia daniny solidarnościowej, o której mowa w art. 30h ustawy o PIT.

Pytania

1.  Czy w podstawie obliczenia daniny solidarnościowej, o której mowa w art. 30h ust. 2 ustawy o PIT Wnioskodawca powinien uwzględnić dochód zwolniony z opodatkowania PIT na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o PIT?

2.  Czy – w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 za prawidłowe – brak obowiązku zapłaty daniny solidarnościowej od dochodu zwolnionego z PIT na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o PIT podlega wykazaniu w informacji PIT/SE(4) jako pomoc udzielona na podstawie ustawy o PIT w ramach decyzji o wsparciu (poz. 17 i 18 formularza PIT/SE(4)) lub jako inna forma pomocy uzyskanej w związku z realizacją nowej inwestycji (poz. 19 i 20 formularza PIT/SE(4))?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy:

1.  Wnioskodawca nie powinien uwzględniać dochodu zwolnionego z opodatkowania PIT na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o PIT w podstawie obliczenia daniny solidarnościowej, o której mowa w art. 30h ust. 2 ustawy o PIT.

2.  Brak obowiązku zapłaty daniny solidarnościowej, o której mowa w art. 30h ustawy o PIT od dochodu zwolnionego z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o PIT nie stanowi pomocy udzielonej na podstawie ustawy o PIT w ramach decyzji o wsparciu, ani formy innego wsparcia uzyskanej w związku z realizacją nowej inwestycji i nie podlega w związku z tym wykazaniu w formularzu PIT/SE(4).

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

W zakresie pytania nr 1:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Jednocześnie zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o PIT wolne od podatku dochodowego są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 5a-5cd, z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2025 r. poz. 469), i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.

Jak stanowi natomiast art. 30c ust. 1 ustawy o PIT, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29 i art. 30, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Zestawienie powyższych przepisów wskazuje, że dochody zwolnione z opodatkowania na podstawie decyzji o wsparciu są wyłączone wprost z zakresu przedmiotowego opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Stąd, dochody zwolnione z decyzji o wsparciu nie są wliczane do dochodów, o których mowa w art. 9 ustawy o PIT, a zatem nie wchodzą jednocześnie do zakresu przedmiotowego dochodów objętych opodatkowaniem podatkiem liniowym, o którym mowa w art. 30c ustawy o PIT.

Zgodnie zaś z art. 30h ustawy o PIT osoby fizyczne są obowiązane do zapłaty daniny solidarnościowej w wysokości 4% podstawy obliczenia tej daniny. Podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1.000.000 zł sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ust. 1, 9 i 9a, art. 30b, art. 30c oraz art. 30f po ich pomniejszeniu o:

1)  kwoty składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a, oraz składek, o których mowa w art. 30c ust. 2 pkt 2,

2)  kwoty, o których mowa w art. 30f ust. 5

-     odliczone od tych dochodów.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego głównym źródłem przychodów Wnioskodawcy są przychody osiągane z prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej. Wnioskodawca rozlicza podatek dochodowy z prowadzonej działalności gospodarczej na podstawie art. 30c ustawy o PIT, tj. w oparciu o stawkę liniową 19%.

Co do zasady dochody w odniesieniu, do których stosuje się zasady opodatkowania określone w art. 30c ustawy o PIT Wnioskodawca jest zobowiązany uwzględnić w podstawie obliczania daniny solidarnościowej.

Jednakże, w związku z otrzymaniem przez Wnioskodawcę DoW osiąga on dochody z działalności określonej w DoW, która to jest zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym na mocy art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o PIT.

W związku z powyższym dochody z działalności określonej w DoW, zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o PIT nie stanowią dochodów opodatkowanych w myśl art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, a tym samym dochodów, do których ma zastosowanie art. 30c ustawy o PIT.

Jednocześnie Wnioskodawca pragnie wskazać, iż w zeznaniu rocznym PIT-36L (służącym do wykazywania dochodu opodatkowanego zgodnie z art. 30c ustawy o PIT) nie wykazuje się dochodów zwolnionych z opodatkowania na mocy art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o PIT. Służy ku temu oddzielna informacja PIT/SE.

Dodatkowo jak podkreślił NSA w wyroku z dnia 14 lutego 2023 r., sygn. II FSK 1099/22: „Ustawa w art. 30h nie odwołuje się (co prawda) do konkretnej rubryki zeznania rocznego, lecz posługuje się wyrażeniem „dochód podlegający opodatkowaniu”, a zatem powinna być to ta kwota, od której ostatecznie wyliczany i płacony jest podatek dochodowy”.

W konsekwencji dochody z działalności określonej w DoW, zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o PIT nie stanowią dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c ustawy o PIT. Co za tym idzie zdaniem Wnioskodawcy dochody te nie mieszczą się w zakresie dochodów stanowiących podstawę obliczenia daniny solidarnościowej zgodnie z art. 30h ust. 2 ustawy o PIT.

Ponadto zwolnienie z opodatkowania z działalności gospodarczej określonej w DoW, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o PIT, ma charakter limitowany kwotowo. W konsekwencji w opinii Wnioskodawcy dochód zwolniony podlega wyłączeniu z podstawy obliczenia daniny solidarnościowej do momentu wyczerpania limitu DoW. Od momentu zaś jej wyczerpania – nawet jeśli do wyczerpania limitu zwolnienia dojdzie w trakcie roku podatkowego, dochód ten będzie podlegał opodatkowaniu na zasadach art. 30c ustawy o PIT oraz jednocześnie stanowił podstawę obliczenia daniny solidarnościowej.

Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, iż przedstawione stanowisko znajduje potwierdzenie w jednolitej praktyce interpretacyjnej organów podatkowych. Zostało ono zaprezentowane przez Dyrektora KIS m.in. w:

„Podsumowanie: przy ustalaniu wysokości podstawy obliczenia daniny solidarnościowej, zgodnie z art. 30h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie powinien Pan uwzględniać dochodu z tytułu Pana udziału w spółce jawnej podlegającego zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. dochodu uzyskanego z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu.

·      Interpretacji indywidualnej z dnia 9 czerwca 2023 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.343.2023.2.AD

„Przy ustalaniu wysokości podstawy obliczenia daniny solidarnościowej, stosownie do art. 30h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie powinna Pani uwzględniać dochodu z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej objętej decyzją o wsparciu, z której dochód podlega zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”.

Wskazana interpretacja dotyczy zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63a ustawy o PIT, tj. dochodu uzyskanego z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia. W ocenie Wnioskodawcy jednak interpretacja może być zastosowana poprzez analogię do analizowanego stanu faktycznego, z uwagi na bardzo zbliżoną podstawę prawną zwolnienia z 21 ust. 1 pkt 63a i zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o PIT.

·      Interpretacji indywidualnej z dnia 3 lutego 2023 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.944.2022.2.AG

„Biorąc tym samym pod uwagę wskazane powyżej uregulowania prawne oraz przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzić należy, że Wnioskodawca przy ustalaniu wysokości podstawy obliczenia daniny solidarnościowej nie powinien uwzględniać dochodów zwolnionych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”.

·      Interpretacji indywidualnej z dnia 30 lipca 2021 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.584.2021.1.AD

„Reasumując – Zainteresowani przy ustalaniu wysokości podstawy obliczenia daniny solidarnościowej, stosownie do art. 30h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie powinni uwzględniać dochodu z tytułu udziału Zainteresowanych w Spółce jawnej podlegającego zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”.

W zakresie pytania nr 2:

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (tekst jedn. Dz. U. 2025 r. poz. 469 ze zm.) wsparcie na realizację nowej inwestycji, jest udzielane w formie zwolnienia od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie jak uprzednio wskazano zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o PIT wolne od podatku dochodowego są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 5a-5cd, z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2025 r. poz. 469), i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.

Podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi, zgodnie z art. 30h ust. 2 ustawy o PIT, nadwyżka ponad 1.000.000 zł sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ust. 1, 9 i 9a, art. 30b, art. 30c oraz art. 30f.

Jak już zostało wyżej wskazane dochody, z działalności określonej w DoW, zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o PIT nie stanowią dochodów opodatkowanych w myśl art. 9 ust. 1 ustawy o PIT oraz art. 30c ustawy PIT. W konsekwencji nie wchodzą w podstawę obliczenia daniny solidarnościowej.

Zdaniem Wnioskodawcy, brak obowiązku zapłaty daniny solidarnościowej, o której mowa w art. 30h ustawy o PIT, od dochodu zwolnionego z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o PIT, wynika wprost z konstrukcji zakresu przedmiotowego przepisu art. 30h ust. 2 ustawy o PIT. Nie następuje tu udzielenie żadnej dodatkowej korzyści – dochód zwolniony na podstawie decyzji o wsparciu nie jest elementem sumy dochodów opodatkowanych będących podstawą kalkulacji daniny solidarnościowej.

Daniną solidarnościową objęte są zasadniczo dochody opodatkowane – stąd, fakt nieobjęcia daniną solidarnościową dochodów zwolnionych na podstawie art. 21 ustawy o PIT nie stanowi osobnego zwolnienia podatkowego, będącego dodatkową pomocą publiczną związaną z realizacją nowej inwestycji w ramach decyzji o wsparciu, ale element konstrukcyjny tej daniny. Tym samym dochód zwolniony jest kategorią, która wprost na podstawie przepisów ustawy o PIT nie stanowi podstawy do obliczenia daniny solidarnościowej i żadne przepisy ustawy o PIT nie wskazują na to, że wyłączenie z podstawy obliczenia daniny solidarnościowej stanowi osobną pomoc publiczną.

Danina solidarnościowa jest odrębną daniną publiczną, a nie podatkiem dochodowym w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o PIT. Zwolnienie na podstawie decyzji o wsparciu obejmuje wyłącznie podatek dochodowy (tutaj: podatek PIT), więc brak poboru daniny solidarnościowej nie wynika z samego zwolnienia, tylko z niezależnej konstrukcji art. 30h ust. 2 ustawy o PIT. Nie istnieje żadna podstawa prawna przyznająca pomoc poprzez zwolnienie z daniny solidarnościowej, nie ma podstawy prawnej określającej mechanizmu jej dyskontowania ani zaliczania na poczet maksymalnej dopuszczalnej pomocy.

W efekcie – uzyskanie potwierdzenia stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 1, że dochód zwolniony z opodatkowania PIT na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o PIT nie wchodzi do podstawy opodatkowania daniną solidarnościową – nie oznacza dla Wnioskodawcy konieczności wykazania niezapłaconej daniny solidarnościowej w formularzu PIT/SE jako pomocy uzyskanej w związku z realizacją nowej inwestycji (poz. 17 i 18 formularza PIT/SE[4]), ani jako innej formy pomocy uzyskanej w związku z realizacją nowej inwestycji (poz. 19 i 20 formularza PIT/SE[4]).

Poz. 17/18 obejmuje bowiem wartość pomocy publicznej w postaci zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu decyzji o wsparciu – tj. kwotę niezapłaconego podatku dochodowego (iloczyn dochodu zwolnionego i stawki podatku dla wartości nominalnej oraz ta sama wartość zdyskontowana na dzień wydania decyzji, zgodnie z § 8 rozporządzenia Rady Ministrów z 27 grudnia 2022 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (Dz.U. z 2022 r., poz. 2861, z późn. zm.). Podstawą kalkulacji jest zwolnienie z podatku PIT na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o PIT.

Poz. 19/20 (inna forma pomocy w związku z nową inwestycją) służy kumulacji innej pomocy publicznej udzielonej na tę samą inwestycję – np. dotacji, zwolnienia z podatku od nieruchomości, dofinansowania ze środków UE – dla weryfikacji limitu maksymalnej intensywności pomocy. Korzyść z niepobrania daniny solidarnościowej nie mieści się w tej pozycji, ponieważ nie jest pomocą publiczną udzieloną na podstawie odrębnego aktu.

Podsumowując, brak naliczania daniny solidarnościowej od dochodów zwolnionych z decyzji o wsparciu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o PIT nie stanowi zwolnienia podatkowego ani innej formy wsparcia, która podlega wykazaniu w formularzu PIT/SE.

Wobec powyższego Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości przedstawionego stanowiska.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.