0112-KDWL.4011.145.2026.2.TW

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zryczałtowanym podatku dochodowym osiąganym przez osoby fizyczne jest:

-     nieprawidłowe w części dotyczącej zastosowania stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych;

-     nieprawidłowe w części dotyczącej uwzględnienia w kosztach uzyskania przychodów prowizji/opłat brokera;

-     prawidłowe w pozostałej części.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 28 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 10 sierpnia 2026 r. (wpływ 10 sierpnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Przeważającym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest działalność związana z oprogramowaniem. Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Przychody z działalności gospodarczej Wnioskodawcy opodatkowane są w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych – 12% dla usług programistycznych.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Wnioskodawca świadczy usługi na podstawie umowy o współpracy (B2B) dla spółki X w Wielkiej Brytanii (dalej: „Spółka”). Wnioskodawca nie jest pracownikiem Spółki w rozumieniu przepisów prawa pracy, a współpraca opiera się wyłącznie na relacji B2B.W związku ze świadczonymi usługami, Wnioskodawca zawarł ze Spółką umowę dotyczącą przyznania opcji na udziały („Share Option Agreement”, dalej: „Umowa”). Stroną Umowy jest bezpośrednio działalność gospodarcza Wnioskodawcy, a nie Wnioskodawca jako osoba prywatna. Na mocy Umowy Wnioskodawcy przyznano opcję nabycia xxx udziałów (Shares) Spółki. Zgodnie z Umową, cena wykonania opcji (Exercise Price), czyli cena za jaką Wnioskodawca ma prawo nabyć udziały, została ustalona na stałym poziomie (…) GBP za jeden udział. Opcje podlegają harmonogramowi nabywania uprawnień (tzw. vesting), który rozpoczął się 1 stycznia 2024 r.

Umowa zakłada możliwość realizacji opcji m.in. poprzez mechanizm tzw. bezgotówkowego wykonania (cashless exercise), na co Wnioskodawca planuje się zdecydować w przyszłości w momencie dojścia do transakcji. Mechanizm ten będzie polegał na tym, że Wnioskodawca złoży dyspozycję wykonania (Notice of Exercise), upoważniając Spółkę lub obsługującego ją brokera do jednoczesnego zrealizowania opcji oraz natychmiastowej sprzedaży nabytych udziałów po aktualnej cenie rynkowej (lub sprzedaży takiej ich części, aby pokryć koszty). W ramach mechanizmu cashless exercise: Wnioskodawca nie będzie fizycznie angażował ani przelewał własnych środków finansowych na wykup udziałów (tj. nie będzie fizycznie wpłacał kwoty odpowiadającej iloczynowi (…) GBP i liczby udziałów). Nabycie udziałów po preferencyjnej cenie ((…) GBP) oraz ich natychmiastowa sprzedaż po cenie rynkowej odbędą się w ramach jednej zintegrowanej, zautomatyzowanej transakcji zleconej brokerowi/Spółce. W wyniku transakcji na rachunek Wnioskodawcy wpłynie jedynie kwota stanowiąca różnicę pomiędzy rynkową wartością sprzedanych udziałów a kosztami ich nabycia (tzw. Exercise Price) pomniejszona o ewentualne prowizje i podatki potrącone u źródła. Wnioskodawca obejmie udziały wyłącznie w celu ich natychmiastowego spieniężenia. Transakcja ta nie ma na celu długoterminowego inwestowania kapitału, otrzymywania dywidend ani zarządzania prawami z udziałów, lecz stanowi formę dodatkowej gratyfikacji z tytułu świadczonych przez Wnioskodawcę usług w ramach JDG.

Uzupełniając wniosek – w odpowiedzi na wezwanie, wskazał Pan następujące informacje:

Opcje na udziały, o których mowa we wniosku, stanowiące niezbywalne, osobiste prawo majątkowe wynikające z dwustronnej umowy cywilnoprawnej, nie są:

a)  pochodnymi instrumentami finansowymi w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c-i ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 722 ze zm.);

b)  papierami wartościowymi w rozumieniu art. 3 pkt 1 lit. a ustawy o obrocie instrumentami finansowymi;

c)  papierami wartościowymi w rozumieniu art. 3 pkt 1 lit. b ustawy o obrocie instrumentami finansowymi.

Przyznane Wnioskodawcy opcje na udziały nie posiadają cechy zbywalności, co wyklucza uznanie ich za papiery wartościowe w rozumieniu ustawy o obrocie instrumentami finansowymi. Umowa o przyznanie opcji wprost wskazuje, że prawa te mają charakter ściśle osobisty i nie mogą być przenoszone na inne podmioty, obciążane ani w jakikolwiek inny sposób zbywane. Ponadto opcje te me mają charakteru ustandaryzowanego i nie są przedmiotem obrotu na rynku finansowym, lecz wynikają z indywidualnej, prywatnej umowy zawartej pomiędzy Wnioskodawcą (w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej) a Spółką, w związku z czym nie stanowią również pochodnych instrumentów finansowych wymienionych w przywołanej ustawie.

Pytania

1.  Czy w związku z planowaną realizacją opcji na udziały w ramach mechanizmu „cashless exercise”, po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej podlegający opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w momencie realizacji tych opcji (objęcia udziałów), a jeśli tak, to w jaki sposób należy ustalić jego wysokość i według jakiej stawki ryczałtu powinien on zostać opodatkowany?

2.  Czy w związku z natychmiastową sprzedażą udziałów Spółki w ramach mechanizmu „cashless exercise”, po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód z kapitałów pieniężnych (art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o PIT), w stosunku do którego Wnioskodawca będzie uprawniony rozpoznać koszty uzyskania przychodu w wysokości zapłaconej ceny wykonania opcji (Exercise Price, tj. (…) GBP za udział) powiększonej o wartość przychodu rozpoznanego uprzednio z tytułu objęcia tych udziałów w ramach działalności gospodarczej, zgodnie z art. 22 ust. 1d pkt 2 ustawy o PIT?

Pana stanowisko w sprawie

Stanowisko Wnioskodawcy do Pytania nr 1:

Zdaniem Wnioskodawcy, w momencie realizacji opcji i objęcia (nabycia) udziałów Spółki w ramach procedury „cashless exercise”, po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej. Przychód ten będzie podlegał opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki właściwej dla usług świadczonych przez Wnioskodawcę na rzecz Spółki (tj. 12% w przypadku usług związanych z oprogramowaniem).

Uzasadnienie do Pytania nr 1:

Zgodnie z art. 14 ust. 1 u.p.d.o.f., za przychód z działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane. Stosownie do art. 14 ust. 2 pkt 8 u.p.d.o.f., przychodem z działalności gospodarczej jest również wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. W świetle art. 11 ust. 2b u.p.d.o.f., jeżeli świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica pomiędzy wartością tych świadczeń (ustaloną według cen rynkowych) a odpłatnością ponoszoną przez podatnika. Opcje na udziały przyznane zostały Wnioskodawcy wyłącznie w związku z łączącą go ze Spółką umową o współpracy (B2B). Stroną Umowy przyznającej opcje jest jednoosobowa działalność gospodarcza Wnioskodawcy. Zatem przysporzenie majątkowe w postaci możliwości nabycia udziałów poniżej ich wartości rynkowej jest ściśle związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą i stanowi formę dodatkowego wynagrodzenia za świadczone usługi. Wobec tego, w momencie zrealizowania opcji (tj. w momencie nabycia udziałów), Wnioskodawca osiągnie przychód z częściowo odpłatnych świadczeń w ramach źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Wartością tego przychodu będzie różnica między ceną rynkową udziałów w dniu ich objęcia a zapłaconą przez Wnioskodawcę ceną wykonania (Exercise Price – (…) GBP za udział).

Jako że przychód ten jest bezpośrednio związany ze świadczeniem usług w zakresie oprogramowania, powinien on zostać opodatkowany stawką ryczałtu właściwą dla tych usług, wynikającą z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b u.z.p.d., tj. 12%.

Stanowisko Wnioskodawcy do Pytania nr 2:

Zdaniem Wnioskodawcy, w wyniku natychmiastowej sprzedaży nabytych udziałów w ramach procedury „cashless exercise”, Wnioskodawca osiągnie przychód z kapitałów pieniężnych (art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a u.p.d.o.f.). Wnioskodawca będzie jednak uprawniony do rozpoznania kosztów uzyskania tego przychodu na podstawie art. 22 ust. 1d pkt 2 u.p.d.o.f. Kosztem tym będzie łączna wartość równa: wydatkom faktycznie poniesionym przez Wnioskodawcę (lub potrąconym przez brokera z transakcji) na nabycie udziałów, tj. cenie wykonania opcji (Exercise Price w wys. (…) GBP za udział), oraz wartości przychodu rozpoznanego uprzednio (w momencie nabycia udziałów) w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu częściowo odpłatnego świadczenia. W efekcie, dochód Wnioskodawcy z kapitałów pieniężnych, podlegający opodatkowaniu 19% stawką podatku (tzw. podatek Belki), wyniesie 0 PLN (lub będzie stanowić stratę w przypadku doliczenia prowizji maklerskich), co zapobiegnie podwójnemu opodatkowaniu tego samego przysporzenia majątkowego.

Uzasadnienie do Pytania nr 2:

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a u.p.d.o.f., przychodem z kapitałów pieniężnych są przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji). Sprzedaż udziałów w ramach mechanizmu „cashless exercise” bezspornie stanowi takie zbycie.

Ustalając dochód z tego źródła, Wnioskodawca ma prawo uwzględnić koszty uzyskania przychodów. Ponieważ udziały zostały nabyte przez Wnioskodawcę częściowo odpłatnie (cena (…) GBP przy wyższej wartości rynkowej), a różnica stanowiła przychód z działalności gospodarczej, zastosowanie znajdzie tu szczególna regulacja z art. 22 ust. 1d u.p.d.o.f.

Zgodnie z art. 22 ust. 1d pkt 2 u.p.d.o.f., w przypadku odpłatnego zbycia rzeczy lub praw otrzymanych częściowo odpłatnie, kosztem uzyskania przychodów z ich zbycia jest wartość przychodu określonego m.in. na podstawie art. 11 ust. 2b (czyli przychodu z częściowo odpłatnych świadczeń), powiększona o wydatki na nabycie częściowo odpłatnych rzeczy lub praw. Powyższy przepis ma za zadanie zrealizowanie konstytucyjnej zasady zakazu podwójnego opodatkowania tego samego dochodu. Skoro Wnioskodawca rozpozna w działalności gospodarczej przychód w postaci różnicy między wartością rynkową udziałów a ich ceną nabycia (Exercise Price) i opodatkuje go ryczałtem ewidencjonowanym, to przy późniejszej (nawet natychmiastowej) sprzedaży tych samych udziałów, cała ta wartość – powiększona o zapłacony Exercise Price – stanowić będzie koszt uzyskania przychodu. W scenariuszu transakcji bezgotówkowej, w której cena sprzedaży udziałów równa się cenie rynkowej z momentu ich nabycia, koszt uzyskania przychodu zrówna się z przychodem ze sprzedaży. Tym samym podstawa opodatkowania z tytułu zysków kapitałowych (PIT-38) wyniesie 0 zł.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:

-     nieprawidłowe w części dotyczącej zastosowania stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych;

-     nieprawidłowe w części dotyczącej uwzględnienia w kosztach uzyskania przychodów prowizji/opłat brokera;

-     prawidłowe w pozostałej części.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 i pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłami przychodów są:

·      pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),

·      kapitały pieniężne i prawa majątkowe (pkt 7).

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 – stosownie do art. 14 ust. 1 analizowanej ustawy – uważa się:

Z kolei zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z działalności gospodarczej jest również:

Przychodem należnym jest każda forma przysporzenia majątkowego, mającego zarówno formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia oraz świadczenia w naturze otrzymane przez podatnika. Dla celów podatkowych nieodpłatne świadczenie obejmuje każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób, których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.

Powyższe wynika z art. 11 ust. 1 ww. ustawy, który stanowi, że:

W myśl art. 11 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 11 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się:

Stosownie natomiast do art. 11 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W rozpatrywanej sprawie będzie Pan uczestnikiem programu opcyjnego o charakterze motywacyjnym, dlatego też należy odnieść się do art. 24 ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – normującym szeroko pojęte programy motywacyjne. Zgodnie z tym przepisem:

Ponieważ program motywacyjny, o którym mowa we wniosku, nie spełnia przesłanek programu motywacyjnego, o którym mowa w art. 24 ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. nie uzyskuje Pan od spółki świadczeń lub innych należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zasady opodatkowania określone w ww. przepisie nie znajdą zastosowania w Pana sprawie.

Wśród źródeł przychodów, wymienionych w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazano w pkt 7 kapitały pieniężne i prawa majątkowe. Szczegółowy zakres przychodów należących do kategorii przychodów z kapitałów pieniężnych wynika z art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Skoro – jak Pan wskazał – przyznane nieodpłatnie opcje na udziały nie są: pochodnymi instrumentami finansowymi w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c-i ustawy o obrocie instrumentami finansowymi; papierami wartościowymi w rozumieniu art. 3 pkt 1 lit. a ww. ustawy; papierami wartościowymi w rozumieniu art. 3 pkt 1 lit. b ww. ustawy, w konsekwencji w analizowanej sprawie nie będzie miał zastosowania art. 10 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W celu ustalenia do jakiego źródła przychodu należy zaliczyć przychód, który otrzymał Pan jako uczestnik programu z tytułu realizacji opcji na udziały poprzez nabycie po cenie preferencyjnej udziałów należy wziąć pod uwagę tę okoliczność, że Pana uczestnictwo w opisanym programie o charakterze motywacyjnym jest ściśle związane z faktem świadczenia przez Pana usług na rzecz Spółki. Nabycie udziałów po cenie niższej niż ich wartość rynkowa należy rozpatrzyć w kategoriach przychodu podatkowego w świetle ogólnych zasad ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast kwalifikację źródła przychodów należy ustalić na podstawie rodzaju stosunku prawnego łączącego Pana ze Spółką.

Zatem przychód z tego tytułu powinien zostać zakwalifikowany do źródła przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wartość tego przychodu należy natomiast określić na podstawie art. 11 ust. 2-2b w zw. z art. 14 ust. 2 pkt 8 tej ustawy.

Ponieważ z opisu sprawy wynika, że opodatkowuje Pan przychody z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

Wobec powyższego, skoro z tytułu częściowo odpłatnego nabycia udziałów spółki zagranicznej w wyniku realizacji opcji na udziały uzyska Pan przychód w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne powinien Pan opodatkować ten przychód 3% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W opisanej sytuacji zastosowanie stawki właściwej dla usług związanych z oprogramowaniem (12%) byłoby niewłaściwe, gdyż przychód z realizacji opcji na udziały stanowi wprawdzie przychód z działalności gospodarczej, jednak nie jest to jednak przychód ze świadczenia usług, lecz przychód ze świadczenia częściowo odpłatnego.

Z uwagi na fakt, że zakres prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej nie obejmuje obrotu papierami wartościowymi lub instrumentami pochodnymi, przychód ze zbycia nabytych udziałów należy rozpatrywać w kontekście powołanego wyżej art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się:

Przychód określony w ust. 1 pkt 6 – w myśl art. 17 ust. 1ab pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem odpłatne zbycie udziałów nabytych w ramach opisanego programu motywacyjnego będzie zaliczone do źródła przychodów, jakim są kapitały pieniężne, a przychodem będzie cena sprzedaży udziałów.

Zgodnie z art. 30b ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak stanowi art. 30b ust. 2 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ogólna definicja kosztów uzyskania przychodu została określona w art. 22 ust. 1 ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem:

Podstawą dla ustalenia kosztów uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) dla potrzeb rozliczeń dokonywanych na podstawie art. 30b ustawy są natomiast następujące przepisy szczegółowe:

·      art. 22 ust. 1f dotyczy odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny;

·      art. 23 ust. 1 pkt 38 dotyczy odpłatnego zbycia udziałów (akcji) nabytych lub objętych w zamian za wkład pieniężny;

·      art. 23 ust. 1 pkt 38c dotyczy odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki nabywającej w ramach wymiany udziałów i odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce otrzymanych w drodze wymiany udziałów.

W opisanych okolicznościach faktycznych dokona Pan odpłatnego zbycia udziałów, które nabył Pan częściowo odpłatnie w ramach programu o charakterze motywacyjnym. Wobec tego koszty uzyskania przychodu powinien Pan określić zgodnie z art. art. 22 ust. 1d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl tego przepisu:

Przepis ten daje możliwość uwzględnienia w kosztach podatkowych – w przypadku odpłatnego zbycia rzeczy/praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie – wartości przychodu określonego na moment otrzymania/nabycia tych rzeczy/praw z tytułu nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń i świadczeń w naturze, ustalonego zgodnie z art. 11 ust. 2, 2a i 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem sprzedaż przez Pana udziałów Spółki objętych w następstwie realizacji opcji na udziały otrzymanych w ramach opisanego programu o charakterze motywacyjnym spowoduje po Pana stronie powstanie przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych, który należy zakwalifikować do przychodów z kapitałów pieniężnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a cytowanej ustawy. Przychód ten należy ustalić w wysokości ceny sprzedaży udziałów.

Natomiast koszt uzyskania przychodów powinien zostać ustalony na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38 w zw. z art. 22 ust. 1d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem kosztem uzyskania przychodu jest suma: kwoty uprzednio opodatkowanego przychodu rozpoznanego na moment częściowo odpłatnego nabycia udziałów, oraz ceny wykonania (odpłatności poniesionej na nabycie udziałów).

Podsumowując, w związku z planowaną realizacją opcji na udziały w ramach mechanizmu „cashless exercise”, po Pana stronie powstanie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej podlegający opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w momencie realizacji tych opcji (objęcia udziałów). Wartość tego przychodu należy natomiast określić na podstawie art. 11 ust. 2-2b w zw. z art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne powinien Pan opodatkować ten przychód 3% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W związku z natychmiastową sprzedażą udziałów Spółki w ramach mechanizmu „cashless exercise”, po Pana stronie powstanie przychód z kapitałów pieniężnych zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w stosunku do którego będzie Pan uprawniony rozpoznać koszty uzyskania przychodu w wysokości zapłaconej ceny wykonania opcji powiększonej o wartość przychodu rozpoznanego uprzednio z tytułu objęcia tych udziałów w ramach działalności gospodarczej, zgodnie z art. 22 ust. 1d pkt 2 ww. ustawy.

W odniesieniu natomiast do Pana stwierdzenia we własnym stanowisku, że Kosztem tym będzie łączna wartość równa: wydatkom faktycznie poniesionym przez Wnioskodawcę (lub potrąconym przez brokera z transakcji) na nabycie udziałów, tj. cenie wykonania opcji (…), oraz wartości przychodu rozpoznanego uprzednio (w momencie nabycia udziałów) w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu częściowo odpłatnego świadczenia wskazać należy, że powyżej analizowane przepisy dotyczące kosztów uzyskania przychodu nie będą miały zastosowania w odniesieniu do ewentualnych prowizji/opłat brokera. Wydatki te nie zostały poniesione na nabycie tych udziałów.

Niemniej jednak, w myśl art. 17 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przy ustalaniu wartości przychodów z odpłatnego zbycia papierów wartościowych stosuje się odpowiednio przepisy art. 19, co oznacza, że przychodem z odpłatnego zbycia papierów wartościowych jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Zatem oprócz kosztów związanych z nabyciem sprzedawanych udziałów mogą wystąpić koszty, których poniesienie jest warunkiem koniecznym do uzyskania przychodu ze sprzedaży akcji (udziałów). Mogą to być wydatki związane z obsługą rachunku prowadzonego przez biuro maklerskie, takie jak np. prowizja związana ze sprzedażą, czy też koszty sporządzenia umowy w wymaganej prawem formie, opłaty sądowe i administracyjne ponoszone w związku ze zbyciem, które mają bezpośredni związek z uzyskanym przychodem ze sprzedaży. Zatem tego typu wydatki (przy zastrzeżeniu, że w istocie takie koszty podatnik poniósł i zachodzi bezpośredni związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy poniesionymi kosztami a uzyskanym przychodem z odpłatnego zbycia, to znaczy, że ich poniesienie jest warunkiem koniecznym uzyskania przychodu) dla celów podatkowych mogą pomniejszać przychód z kapitałów pieniężnych. Dodać należy, że obowiązek wykazania związku przyczynowo-skutkowego (a także celowości i konieczności) poniesienia danego wydatku z uzyskanym przychodem lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodu spoczywa na podatniku.

W związku z powyższym ewentualne prowizje/opłaty brokera bezpośrednio związane ze sprzedażą może Pan uwzględnić jako koszty odpłatnego zbycia udziałów, tj. jako element pomniejszający wartość przychodu z odpłatnego zbycia udziałów na podstawie art. 19 ust. 1 zdanie pierwsze w zw. z art. 17 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a nie jako koszt uzyskania przychodu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto, wyjaśnić również należy, że wydając interpretacje indywidualną tutejszy Organ nie odnosi się do kwot i nie dokonuje wyliczeń. Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek określenia podstawy opodatkowania, a prawidłowość takiego wyliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy w postępowaniu podatkowym. Dlatego też, tutejszy Organ nie odniósł się do kwot wskazanych we wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.