0112-KDSL2-1.440.470.2026.1.MA

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2026 r., poz. 1263, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 8 września 2026 r. (data wpływu 8 września 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku:
usługa – wstęp na warsztaty plastyczno-techniczne dla dzieci

Opis usługi:
Wnioskodawca prowadzi działalność polegającą na organizowaniu odpłatnych, grupowych rekreacyjnych zajęć w postaci warsztatów plastyczno-technicznych dla dzieci. Celem Warsztatów jest zapewnienie dzieciom możliwości twórczego i atrakcyjnego spędzania wolnego czasu poprzez wykonywanie prac plastycznych, manualnych i technicznych oraz uczestniczenie w różnorodnych formach aktywności kreatywnej. Przykładowe aktywności plastyczno-techniczne i zabawowe w jakich dzieci biorą udział w trakcie Warsztatów to:
(…).
Jednocześnie zajęcia mają charakter swobodny - Uczestnik może realizować proponowaną aktywność lub według własnego pomysłu, spędzić czas w inny sposób pod opieką prowadzącego. Celem zajęć jest dobra zabawa i rozwój kreatywności, a nie nabycie konkretnych umiejętności czy osiągnięcie określonego efektu o charakterze edukacyjnym lub dydaktycznym.
Warsztaty są prowadzone w salach lub przestrzeniach udostępnianych Wnioskodawcy, w tym również w budynkach szkół.
Udział w Warsztatach ma charakter dobrowolny i dodatkowy, pozaszkolny. Zajęcia nie stanowią realizacji programu nauczania, kursu, szkolenia ani zajęć wyrównawczych lub uzupełniających braki w wiedzy czy też umiejętnościach.
Wnioskodawca nie weryfikuje umiejętności Uczestników, nie dokonuje oceny ich postępów, nie organizuje egzaminów ani sprawdzianów oraz nie wydaje dyplomów, certyfikatów lub zaświadczeń ukończenia kursu.
(…) Uczestnik może brać udział w zajęciach grupowych realizowanych w wymiarze (…) w tygodniu. Zajęcia odbywają zgodnie z terminarzem roku szkolnego i z uwzględnieniem przerw świątecznych (ferie, wakacje) oraz dni ustawowo wolnych od pracy (w te dni zajęcia nie odbywają się).
Osoby prowadzące Zajęcia pełnią funkcję organizacyjną, opiekuńczą i nadzorczą. Ich zadaniem jest przygotowanie przestrzeni i materiałów, przedstawienie możliwych sposobów wykonania prac, czuwanie nad bezpieczeństwem Uczestników oraz zapewnienie atrakcyjnego przebiegu aktywności.

Rozstrzygnięcie:
Pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu

Stawka podatku od towarów i usług:
8%

Podstawa prawna:
art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy

Cel wydania WIS:
określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE:
W dniu 8 września 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi

Szczegółowy opis usługi
Wnioskodawca prowadzi działalność polegającą na organizowaniu odpłatnych, grupowych rekreacyjnych zajęć w postaci warsztatów plastyczno-technicznych dla dzieci [dalej: Warsztaty lub Zajęcia]. Celem Warsztatów jest zapewnienie dzieciom możliwości twórczego i atrakcyjnego spędzania wolnego czasu poprzez wykonywanie prac plastycznych, manualnych i technicznych oraz uczestniczenie w różnorodnych formach aktywności kreatywnej.
Zajęcia obejmują aktywności plastyczno-techniczne, a także zabawowe oraz służą kreatywnemu spędzaniu wolnego czasu.
Przykładowe aktywności plastyczno-techniczne i zabawowe w jakich dzieci biorą udział w trakcie Warsztatów to przykładowo:
(…).
Jednocześnie zajęcia mają charakter swobodny — Uczestnik może realizować proponowaną aktywność lub według własnego pomysłu, spędzić czas w inny sposób pod opieką prowadzącego. Celem zajęć jest dobra zabawa i rozwój kreatywności, a nie nabycie konkretnych umiejętności czy osiągnięcie określonego efektu o charakterze edukacyjnym lub dydaktycznym.
Celem Warsztatów nie jest realizacja szkolnych programów nauczania. Warsztaty są prowadzone w salach lub przestrzeniach udostępnianych Wnioskodawcy, w tym również w budynkach szkół. Warsztatów nie prowadzą jednak nauczyciele w ramach zajęć szkolnych, ale osoby zatrudnione przez Wnioskodawcę. Szkoła albo inny obiekt, w którym odbywają się Zajęcia, stanowi jedynie miejsce umożliwiające bezpieczne i prawidłowe zorganizowanie aktywności rekreacyjnej.
Udział w Warsztatach ma charakter dobrowolny i dodatkowy, pozaszkolny. Zajęcia nie stanowią realizacji programu nauczania, kursu, szkolenia ani zajęć wyrównawczych lub uzupełniających braki w wiedzy czy też umiejętnościach. Wnioskodawca nie zakłada osiągnięcia przez Uczestników określonych efektów dydaktycznych ani nie prowadzi procesu kształcenia w rozumieniu przepisów oświatowych. Celem Warsztatu nie jest indywidualne nauczanie konkretnego dziecka ani przekazywanie wiedzy z określonego przedmiotu, lecz umożliwienie udziału w zorganizowanej aktywności rekreacyjno-twórczej.
Wnioskodawca nie weryfikuje umiejętności Uczestników, nie dokonuje oceny ich postępów, nie organizuje egzaminów ani sprawdzianów oraz nie wydaje dyplomów, certyfikatów lub zaświadczeń ukończenia kursu. Udział w Zajęciach nie wymaga też prezentowania określonego poziomu uzdolnień.
(…) Uczestnik może brać udział w zajęciach grupowych realizowanych w wymiarze (…) w tygodniu. Zajęcia odbywają zgodnie z terminarzem roku szkolnego i z uwzględnieniem przerw świątecznych (ferie, wakacje) oraz dni ustawowo wolnych od pracy (w te dni zajęcia nie odbywają się).
Osoby prowadzące Zajęcia pełnią funkcję organizacyjną, opiekuńczą i nadzorczą. Ich zadaniem jest przygotowanie przestrzeni i materiałów, przedstawienie możliwych sposobów wykonania prac, czuwanie nad bezpieczeństwem Uczestników oraz zapewnienie atrakcyjnego przebiegu aktywności.
Uczestnicy mają znaczną swobodę w wykonywaniu prac oraz doborze materiałów, technik i rozwiązań twórczych. Prace dzieci nie są wykonywane według sztywno narzuconych wytycznych, a ich efekt nie podlega ocenie. Zajęcia służą rozwijaniu kreatywności, zainteresowań i sprawności manualnej poprzez zabawę oraz aktywne spędzanie wolnego czasu.
Fakt, że podczas Zajęć dzieci mogą nabywać określone umiejętności praktyczne, nie zmienia rekreacyjnego charakteru świadczenia. Umiejętności te są naturalnym następstwem uczestnictwa w aktywności twórczej i manualnej, lecz nie stanowią celu dominującego ani samodzielnego przedmiotu usługi.
Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że usługa nie korzysta ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w art. 43 ustawy o VAT. Warsztaty nie stanowią usług prywatnego nauczania, usług kształcenia świadczonych przez jednostkę objętą systemem oświaty, usług świadczonych przez uczelnię lub jednostkę naukową ani usług instytucji kultury. Wnioskodawca nie prowadzi placówki oświatowej w tym zakresie i nie realizuje programu nauczania, a przedmiotem świadczenia jest odpłatny wstęp na aktywność rekreacyjną.
(…)

Uzasadnienie klasyfikacji usługi jako pozostałej usługi związanej z rekreacją w zakresie wstępu
W ocenie Wnioskodawcy świadczona usługa powinna zostać zaklasyfikowana jako „Pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu”, o których mowa w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy o VAT. Przepis ten znajduje zastosowanie bez względu na symbol PKWiU, dlatego rozstrzygające znaczenie ma rzeczywisty charakter świadczenia oraz to, czy jego istotą jest umożliwienie wstępu i udziału w aktywności rekreacyjnej.
Pojęcie rekreacji należy rozumieć szeroko jako różne formy aktywności podejmowane w celu odpoczynku, rozrywki, rozwijania zainteresowań oraz aktywnego spędzania wolnego czasu. Rekreacyjny charakter usługi nie jest ograniczony wyłącznie do aktywności sportowych lub ruchowych. Może obejmować również aktywność twórczą, manualną i hobbystyczną, jeżeli jej głównym celem jest wypoczynek, zabawa i rozwijanie zainteresowań, a nie formalna edukacja lub szkolenie.
W analizowanym przypadku dominującym elementem świadczenia jest umożliwienie dzieciom udziału w zorganizowanej aktywności rekreacyjnej polegającej na twórczym spędzaniu wolnego czasu przez wykonywanie prac plastyczno-technicznych. Rodzice nabywają prawo wstępu na Zajęcia, a nie usługę nauczania określonego przedmiotu, kurs edukacyjny lub indywidualną usługę dydaktyczną wykonywaną na rzecz konkretnego Uczestnika.
Dla zastosowania poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy o VAT istotne jest również to, że pojęcie „wstępu” obejmuje nie tylko samo wejście do określonego miejsca, lecz także możliwość aktywnego uczestnictwa w typowej dla danej usługi formie rekreacji. W przypadku Wnioskodawcy wstęp oznacza prawo do uczestniczenia w Warsztatach i korzystania z przygotowanej przestrzeni, materiałów oraz aktywności twórczych organizowanych w ramach Zajęć.
Za klasyfikacją Warsztatów jako usługi rekreacyjnej w zakresie wstępu przemawiają w szczególności następujące okoliczności:
• istotą Zajęć jest twórcze i rekreacyjne spędzanie wolnego czasu przez dzieci, a nie realizacja programu nauczania lub osiąganie efektów dydaktycznych,
• Zajęcia mają charakter dodatkowy, pozaszkolny i dobrowolny,
• Wnioskodawca nie weryfikuje umiejętności uczestników, nie ocenia ich postępów i nie wydaje dyplomów, certyfikatów ani zaświadczeń,
• udział w Zajęciach nie wymaga określonych uzdolnień plastycznych lub manualnych,
• miesięczna opłata uprawnia do wejścia i udziału w aktywnościach,
• elementy instruktażowe mają charakter pomocniczy i służą organizacji, atrakcyjności oraz bezpieczeństwu aktywności,
• prowadzenie Zajęć w budynku szkoły lub innym obiekcie nie zmienia charakteru świadczenia, ponieważ miejsce to pełni jedynie funkcję organizacyjną.
Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w linii rozstrzygnięć dotyczących usług rekreacyjnych, w których Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przyjmuje, że jeśli głównym elementem usługi jest umożliwienie wstępu na zajęcia o charakterze rekreacyjnym, to tego rodzaju usługi podlegają opodatkowaniu według stawki 8% VAT na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.
Szczególnie istotna dla niniejszej sprawy jest WIS o sygn. 0112-KDSL2-2.440.269.2024.2.IH, dotycząca zajęć sekcji plastycznej dla dzieci, obejmujące korzystanie z różnych technik warsztatowych - rysunek, malarstwo, grafikę. Organ uznał w niej, że praca instruktorów ma charakter pomocniczy i instruktażowy, a usługa spełnia kryteria „Pozostałych usług związanych z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu”, co uprawnia do zastosowania stawki VAT 8%.
Z kolei w WIS z 8 lipca 2026 r. sygn. 0112-KDSL2-1.440.221.2026.2.MW organ uznał, że grupowe zajęcia rekreacyjno-ruchowe dla dzieci, opłacane w formie miesięcznego abonamentu i prowadzone przez instruktorów, stanowią usługę rekreacyjną w zakresie wstępu. Organ wskazał, że głównym elementem usługi jest umożliwienie wstępu do aktywności rekreacyjnej, natomiast pozostałe czynności mają charakter pomocniczy. Analogiczne stanowisko wyrażono m.in. w WIS sygn. 0112-KDSL2-2.440.248.2026.2.AS, 0112-KDSL2-1.440.227.2026.3.BK oraz 0112-KDSL2-1.440.222.2026.2.MK, dotyczących grupowych zajęć rekreacyjnych dla dzieci lub młodzieży. W rozstrzygnięciach tych organ podkreślał, że zajęcia mogą odbywać się według harmonogramu i pod nadzorem osoby prowadzącej, a mimo to zachowują charakter rekreacyjny, jeżeli ich celem jest aktywne spędzanie wolnego czasu, a elementy organizacyjne i instruktażowe są pomocnicze.
Ponadto, w WIS z 10 października 2025 r., sygn. 0112-KDSL2-2.440.405.2025.2.DS; z 23 kwietnia 2026 r., sygn. 0112-KDSL2-2.440.91.2026.4.AS, oraz z 11 sierpnia 2026 r., sygn. 0112-KDSL2-2.440.307.2026.1.DS, uznano, że udział w warsztatach ceramicznych ma charakter szeroko pojętej rekreacji, po przemawia za uznaniem ich za usługi w zakresie wstępu. Uczestnicy zajęć nabywają co prawda podstawowe umiejętności w zakresie technik lepienia z gliny oraz mogą korzystać ze wskazówek i wsparcia osoby prowadzącej, która posiada doświadczenie praktyczne w ceramice, lecz zasadniczym celem usługi – jej istotą – jest zapewnienie uczestnikom możliwości twórczego i relaksującego spędzania czasu wolnego, a wiedza zdobyta na tych zajęciach ma charakter marginalny. Nabyte w ramach zajęć umiejętności są zatem efektem aktywności rekreacyjnej.
Mając na uwadze zacytowane WIS, w ocenie Wnioskodawcy zasadne jest uznanie, że opisana we wniosku usługa stanowi „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”, o których mowa w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, co uzasadnia zastosowanie wobec niej stawki 8% VAT.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku VAT
Na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy stosuje się stawkę podatku VAT w wysokości 8%. W poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy o VAT wskazano, bez względu na symbol PKWiU, „Pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu”.
Ustawodawca objął obniżoną stawką wyłącznie ten zakres świadczenia, który dotyczy wstępu. Oznacza to, że stawka 8% obejmuje opłatę uprawniającą Uczestnika do wejścia i udziału w typowej aktywności rekreacyjnej oferowanej przez organizatora. Nie obejmuje natomiast ewentualnych odrębnych świadczeń niemających związku z typowym korzystaniem z aktywności rekreacyjnej, jeżeli byłyby one świadczone niezależnie.
Wnioskodawca wskazuje, że w analizowanym modelu rodzice nabywają dla dzieci prawo wstępu na regularnie odbywające się Warsztaty. Opłata nie jest wynagrodzeniem za indywidualne nauczanie, realizację programu edukacyjnego lub ocenę efektów pracy dziecka. Jest to opłata za możliwość wejścia i aktywnego uczestniczenia w rekreacyjnej aktywności twórczej.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy świadczona usługa polegająca na umożliwieniu wstępu i udziału w grupowych, rekreacyjnych Warsztatach plastyczno-technicznych dla dzieci powinna zostać uznana za „Pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu”, o których mowa w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy o VAT. W konsekwencji usługa ta powinna podlegać opodatkowaniu według stawki VAT w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Do wniosku Wnioskodawca dołączył (…).

(…)

Uzasadnienie klasyfikacji usługi:
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS", jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:
1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;
2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług niezbędną do:
a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,
b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie - w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;
3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług:
W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:
1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;
2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;
4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano bez względu na symbol PKWiU - „Pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu".

Przepisy ustawy nie zawierają definicji pojęcia „rekreacja". Słownik Języka Polskiego (www. sjp.pwn.pl) definiuje rekreację jako „aktywny wypoczynek na świeżym powietrzu", Wielki Słownik Języka Polskiego (http://www.wsjp.pl/) za rekreację uznaje „ruchową aktywność w czasie wolnym od pracy, mającą służyć zdrowiu i dobremu samopoczuciu", natomiast „Słownik wyrazów obcych i zwrotów obcojęzycznych z almanachem" Władysława Kopalińskiego (Świat Książki, Warszawa 2000) definiuje rekreację jako „odpoczynek, rozrywka, wytchnienie, pochodzące od łacińskiego »recreatio« czyli powrót do zdrowia, sił". Natomiast w Encyklopedii PWN (https://encyklopedia.pwn.pl) wskazano, że rekreacja to forma działania wybrana dobrowolnie przez człowieka ze względu na osobiste zainteresowania i dla odpoczynku, rozrywki lub rozwoju własnej osobowości; podejmowana poza obowiązkami zawodowymi, społecznymi i domowymi, w czasie wolnym od pracy.

Mając na uwadze powyższe definicje - na potrzeby stosowania art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy - za rekreację uznać należy różne formy aktywności dobrowolnie wybrane przez człowieka, mające służyć wypoczynkowi, rozrywce czy zdrowiu. Tak rozumiana rekreacja obejmuje w szczególności zajęcia takie jak fitness, czy aerobik, ale również taką aktywność jak np. korzystanie z sauny.

Należy też zwrócić uwagę, że ustawodawca objął obniżoną stawką podatku w wysokości 8% wymienione w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy usługi, jednakże tylko w zakresie wstępu. Ustawodawca nie określił jednak ani form, ani kategorii „wstępu", do których ma zastosowanie obniżona stawka podatku w wysokości 8%.

Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem „wstępu" należy rozumieć „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś".

Zatem pod pojęciem „wstępu" w rozumieniu poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak, np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki - możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej - możliwość tańczenia, na imprezę sportową - możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, „na siłownię" - możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego - możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że zagadnienie związane z wykładnią analizowanych przepisów, w szczególności w odniesieniu do użytego w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy sformułowania „wyłącznie w zakresie wstępu" było wielokrotnie przedmiotem rozważań sądów administracyjnych, w tym Naczelnego Sądu Administracyjnego. W orzecznictwie utrwalony został jednoznaczny pogląd, że w tym przypadku wykładnia pojęcia „wstęp" nie może ograniczać się wyłącznie do wejścia do obiektu lub na imprezę rozrywkową bez możliwości aktywnego uczestniczenia w zaoferowanej usłudze i korzystania z urządzeń potrzebnych do jej realizacji, stanowiłoby to bowiem niczym nieuzasadnione zawężenie tego pojęcia. Jak podkreślono, użyte przez ustawodawcę sformułowanie „usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu" odnosi się do kart wstępu, stałych abonamentów lub biletów i innych form opłaty za umożliwienie zarówno biernego jak i aktywnego korzystania z rozrywki i rekreacji, w tym przystosowanych do tego sal, pomieszczeń oraz urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast określenie „wyłącznie w zakresie wstępu" należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi, które nie są związane z normalnym typowym użytkowaniem takiego obiektu, np. usługi restauracyjne na terenie sali sportowej, zakup napojów, odżywek, usługi osobistego/personalnego trenera - nie są objęte stawką obniżoną. Konsekwentnie podlegają opodatkowaniu stawką podstawową VAT.

Jak wynika ze zgromadzonego materiału dowodowego, Wnioskodawca prowadzi działalność polegającą na organizowaniu odpłatnych, grupowych rekreacyjnych zajęć w postaci warsztatów plastyczno-technicznych dla dzieci. Celem Warsztatów jest zapewnienie dzieciom możliwości twórczego i atrakcyjnego spędzania wolnego czasu poprzez wykonywanie prac plastycznych, manualnych i technicznych oraz uczestniczenie w różnorodnych formach aktywności kreatywnej. Przykładowe aktywności plastyczno-techniczne i zabawowe w jakich dzieci biorą udział w trakcie Warsztatów to:
(…).
Jednocześnie zajęcia mają charakter swobodny — Uczestnik może realizować proponowaną aktywność lub według własnego pomysłu, spędzić czas w inny sposób pod opieką prowadzącego. Celem zajęć jest dobra zabawa i rozwój kreatywności, a nie nabycie konkretnych umiejętności czy osiągnięcie określonego efektu o charakterze edukacyjnym lub dydaktycznym.
Warsztaty są prowadzone w salach lub przestrzeniach udostępnianych Wnioskodawcy, w tym również w budynkach szkół.
Udział w Warsztatach ma charakter dobrowolny i dodatkowy, pozaszkolny. Zajęcia nie stanowią realizacji programu nauczania, kursu, szkolenia ani zajęć wyrównawczych lub uzupełniających braki w wiedzy czy też umiejętnościach.
Wnioskodawca nie weryfikuje umiejętności Uczestników, nie dokonuje oceny ich postępów, nie organizuje egzaminów ani sprawdzianów oraz nie wydaje dyplomów, certyfikatów lub zaświadczeń ukończenia kursu.
(…) Uczestnik może brać udział w zajęciach grupowych realizowanych w wymiarze (…) w tygodniu. Zajęcia odbywają zgodnie z terminarzem roku szkolnego i z uwzględnieniem przerw świątecznych (ferie, wakacje) oraz dni ustawowo wolnych od pracy (w te dni zajęcia nie odbywają się).
Osoby prowadzące Zajęcia pełnią funkcję organizacyjną, opiekuńczą i nadzorczą. Ich zadaniem jest przygotowanie przestrzeni i materiałów, przedstawienie możliwych sposobów wykonania prac, czuwanie nad bezpieczeństwem Uczestników oraz zapewnienie atrakcyjnego przebiegu aktywności.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że świadczona przez Wnioskodawcę usługa wstępu na warsztaty plastyczno-techniczne dla dzieci - stanowi „Pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu", o których mowa w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy.

W rezultacie opisana we wniosku usługa podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy.

Informacje dodatkowe:
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo
2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:
- klasyfikacja usługi, lub
- stawka podatku właściwa dla usługi lub
- podstawa prawna stawki podatku
staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r., poz. 622, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

POUCZENIE:
Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).