0112-KDSL2-1.440.400.2026.4.MA

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2026 r., poz. 1263, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 29 lipca 2026 r. (data wpływu 29 lipca 2026 r.), uzupełnionego pismami z dnia 1 września 2026 r. (data wpływu 1 września 2026 r.) oraz z dnia 17 września 2026 r. (data wpływu 17 września 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku:
Usługa – czyszczenie (udrażnianie) rowów melioracyjnych przyległych do pól przy użyciu minikoparki

Opis usługi:
Wnioskodawca świadczy usługę czyszczenia (udrażniania) rowów melioracyjnych przyległych do pól. W ramach usługi Wnioskodawca wykonuje następujące czynności:
1. Dojazd minikoparką o masie (...) t do miejsca wykonania prac na gruncie zleceniodawcy;
2. Wykonanie prac ziemnych przy użyciu minikoparki polegających na usunięciu namułu, roślinności i osadów z dna oraz skarp rowu melioracyjnego, pogłębieniu rowu do rzędnej projektowanej głębokości, odtworzeniu przekroju poprzecznego rowu. Łyżką koparki jest czyszczony istniejący rów oraz pogłębiany;
3. Uformowanie skarp rowu pod odpowiednim kątem nachylenia;
4. Rozplantowanie urobku (wydobytej ziemi/namułu) na przyległym terenie;
5. Usunięcie zadarnienia, roślinności utrudniającej przepływ wody.
Czynności mają charakter prac ziemnych/konserwacyjnych wykonywanych sprzętem mechanicznym (minikoparką) na istniejącym rowie melioracyjnym.
Celem usługi jest przywrócenie/utrzymanie drożności rowu melioracyjnego odprowadzającego wodę z pola uprawnego zleceniodawcy, co umożliwia prawidłowe odwodnienie gruntu wykorzystywanego do produkcji roślinnej. Efektem usługi jest oczyszczony/pogłębiony rów o odtworzonym przekroju, zapewniający swobodny odpływ wody. Zleceniodawca oczekuje poprawy stosunków wodnych na swoich gruntach ornych, co ma bezpośredni wpływ na jakość i wielkość plonów.
Usługa wykonywana jest przy użyciu minikoparki o masie (...) t, stanowiącej własność Wnioskodawcy, wykorzystywanej w prowadzonej działalności gospodarczej.
Usługa czyszczenia rowu wyceniana jest według stawki za godzinę pracy sprzętu.

Rozstrzygnięcie:
PKWiU 2015 - 42

Stawka podatku od towarów i usług:
23%

Podstawa prawna:
art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS:
określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE
W dniu 29 lipca 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniach 1 oraz 17 września 2026 r., poprzez doprecyzowanie opisu przedmiotowej usługi.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi

Wnioskodawca prowadzi działalność i świadczy usługę melioracyjną rowów przy polu uprawnym - rolnym, przy pomocy mini koparki dla rolnika indywidualnego. Czy vat 8% czy 23%? PKWiU z grupy 01.61.

W piśmie z dnia 1 września 2026 r. – stanowiącym uzupełnienie wniosku – Wnioskodawca w następujący sposób odpowiedział na zadane przez tutejszy organ pytania:
1) Jakie konkretne czynności wykonuje Wnioskodawca w celu wyświadczenia usługi będącej przedmiotem wniosku – należy wymienić wszystkie czynności składające się na usługę (bez stosowania w opisie alternatyw i otwartych katalogów) i dokładnie je opisać. Opis usługi powinien składać się z zamkniętego katalogu czynności wykonywanych w jej ramach.
Odpowiedź: W ramach usługi Wnioskodawca wykonuje następujące czynności (katalog zamknięty):
1. Dojazd minikoparką o masie (...) t do miejsca wykonania prac na gruncie zleceniodawcy;
2. Wykonanie prac ziemnych przy użyciu minikoparki polegających na usunięciu namułu, roślinności i osadów z dna oraz skarp rowu melioracyjnego, pogłębieniu rowu do rzędnej projektowanej głębokości, odtworzeniu przekroju poprzecznego rowu. Łyżką koparki jest czyszczony istniejący rów oraz pogłębiany;
3. Uformowanie skarp rowu pod odpowiednim kątem nachylenia;
4. Rozplantowanie urobku (wydobytej ziemi/namułu) na przyległym terenie, załadunek urobku na przyczepę i jego wywóz;
5. Usunięcie zadarnienia, roślinności utrudniającej przepływ wody.

2) Czy przedmiotowa usługa obejmuje roboty budowlane? Jeżeli tak, to należy je wymienić i dokładnie opisać.
Odpowiedź: Usługa nie obejmuje robót budowlanych w rozumieniu prawa budowlanego (nie powstaje żaden obiekt budowlany, nie są wykonywane fundamenty, umocnienia trwałe, przepusty, zastawki itp.). Czynności mają charakter prac ziemnych/konserwacyjnych wykonywanych sprzętem mechanicznym (minikoparką) na istniejącym rowie melioracyjnym.

3) Gdzie Wnioskodawca wykonuje przedmiotową usługę? Należy wskazać jedno, konkretne miejsce wykonania usługi mającej być przedmiotem wniosku.
Odpowiedź: Usługa wykonywana jest na działce w gminie (...), powiat (...), województwo (...)— na gruncie rolnym stanowiącym pole uprawne, będącym w posiadaniu zleceniodawcy (rolnika indywidualnego).

4) Jaki cel realizuje usługa? Co jest efektem jej wyświadczenia? Jakie są oczekiwania nabywcy w odniesieniu do świadczonej przez Wnioskodawcę usługi?
Odpowiedź: Celem usługi jest przywrócenie/utrzymanie drożności rowu melioracyjnego odprowadzającego wodę z pola uprawnego zleceniodawcy, co umożliwia prawidłowe odwodnienie gruntu wykorzystywanego do produkcji roślinnej. Efektem usługi jest oczyszczony/pogłębiony rów o odtworzonym przekroju, zapewniający swobodny odpływ wody. Zleceniodawca oczekuje poprawy stosunków wodnych na swoich gruntach ornych, co ma bezpośredni wpływ na jakość i wielkość plonów.

5) W jakich konkretnie okolicznościach wykonywana jest usługa będąca przedmiotem wniosku (proszę opisać)?
Odpowiedź: Usługa wykonywana jest jednorazowo, na zlecenie rolnika indywidualnego, na należącym do niego gruncie rolnym. Prace wykonywane są w terminie uzgodnionym ze zleceniodawcą, poza okresem wegetacji upraw/w okresie umożliwiającym dostęp sprzętu do rowu. Usługa nie jest elementem szerszego świadczenia (np. kompleksowej usługi rolniczej) — jest usługą samodzielną.

6) Za pomocą jakich narzędzi/środków Wnioskodawca wykonuje usługę będącą przedmiotem wniosku? Czy te narzędzia/środki są własnością Wnioskodawcy?
Odpowiedź: Usługa wykonywana jest przy użyciu minikoparki o masie (...) t, stanowiącej własność Wnioskodawcy, wykorzystywanej w prowadzonej działalności gospodarczej. Dodatkowo wykorzystywane będzie auto wywrotka, które również jest własnością Wnioskodawcy.

7) Z jakiego tytułu Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie za usługę będącą przedmiotem wniosku, w jaki sposób jest ono skalkulowane? Co obejmuje wynagrodzenie?
Odpowiedź: Wynagrodzenie za usługę kalkulowane jest jako stawka godzinowa pracy minikoparki wraz z operatorem i obejmuje dojazd, prace, wywóz urobku. Podstawą wypłaty wynagrodzenia jest faktura VAT wystawiana po wykonaniu usługi.

8) W jakim zakresie Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą (należy podać kody Polskiej Klasyfikacji Działalności – PKD)?
Odpowiedź: Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie PKD: 81.30.Z Działalność usługowa związana z zagospodarowaniem terenów zieleni, 01.61.Z Działalność usługowa wspomagająca produkcję roślinną, 43.22.Z Wykonywanie instalacji wodno-kanalizacyjnych, cieplnych i klimatyzacyjnych, 43.35.Z Wykonywanie pozostałych robót budowlanych wykończeniowych, 43.42.Z Wykonywanie pozostałych specjalistycznych robót budowlanych w zakresie budowy budynków, 81.21.Z Niespecjalistyczne sprzątanie budynków.

9) Czy usługa będąca przedmiotem wniosku jest świadczona w powiązaniu z wykonywaną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą – należy opisać na czym powiązanie to polega?
Odpowiedź: Usługa będąca przedmiotem wniosku jest świadczona w ramach i w bezpośrednim powiązaniu z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą sklasyfikowaną pod PKD 01.61.Z, gdyż polega na wykonywaniu prac ziemnych wspomagających prowadzenie produkcji roślinnej przez zleceniodawcę (rolnika indywidualnego) poprzez poprawę odwodnienia jego gruntów uprawnych.

Ponadto Wnioskodawca w ww. uzupełnieniu poinformował, że: „Usługa realizowana jest na podstawie ustnych ustaleń ze zleceniodawcą, obejmujących: zakres prac polegających na oczyszczeniu przyległych do pól rowów, termin wykonania – (...), wynagrodzenie - stawka godzinowa pracy minikoparki wraz z operatorem oraz sposób jego rozliczenia – przelew na wskazane w fakturze vat konto bankowe”.

W dniu 17 września 2026 r. Wnioskodawca doprecyzował opis sprawy poprzez wskazanie, następujących informacji:
Ad I. Przedmiot wniosku
Wnioskodawca wyjaśnia i doprecyzowuje, że przedmiotem wniosku nie jest jedno świadczenie kompleksowe. Świadczenia wskazane pierwotnie we wniosku, tj.: usługa czyszczenia (udrażniania) rowów melioracyjnych przyległych do pól – polegająca na usunięciu z koryta rowu zalegającego urobku (namułu, roślinności, ziemi) w celu przywrócenia jego drożności i prawidłowego funkcjonowania odwadniającego, oraz usługa załadunku i wywozu urobku powstałego w wyniku ww. czyszczenia rowu, stanowią dwie odrębne usługi, które są wykonywane, wyceniane i mogą być zamawiane niezależnie od siebie, a nie jedną czynność podlegającą łącznie opodatkowaniu w rozumieniu art. 42b ust. 5 pkt 2 ustawy. Wnioskodawca wskazuje, że cel gospodarczy usługi melioracyjnej – przywrócenie/utrzymanie drożności rowu – zostaje w pełni zrealizowany już z chwilą usunięcia urobku z koryta rowu na przyległy teren (pobocze/pole). Dalszy transport urobku poza to miejsce nie jest niezbędny do osiągnięcia tego celu. W związku z powyższym Wnioskodawca doprecyzowuje przedmiot wniosku, wnosząc o wydanie wiążącej informacji stawkowej wyłącznie dla usługi czyszczenia (udrażniania) rowów melioracyjnych, jako jednego, samodzielnego świadczenia będącego przedmiotem odrębnej wyceny. Wnioskodawca rezygnuje z objęcia niniejszym wnioskiem usługi załadunku i wywozu urobku, zastrzegając możliwość złożenia w tym zakresie odrębnego wniosku o wydanie WIS.
Ad II. Odpowiedzi na szczegółowe pytania
1. Czy wszystkie elementy są niezbędne do realizacji celu (przywrócenie/utrzymanie drożności rowu)?
Nie. Niezbędnym elementem jest wyłącznie usunięcie urobku z koryta rowu na przyległy teren – to ono bezpośrednio przywraca drożność rowu. Załadunek i wywóz urobku poza ten teren nie jest konieczny do osiągnięcia efektu melioracyjnego; służy wyłącznie dalszemu zagospodarowaniu/usunięciu materiału z terenu przyległego, co jest odrębną potrzebą zleceniodawcy, niezwiązaną bezpośrednio z funkcją odwadniającą rowu.
2. Czy między elementami świadczenia występuje zależność uniemożliwiająca ich odrębne świadczenie?
Nie. Usługa wywozu urobku może zostać wykonana w innym terminie, przez inny podmiot dysponujący odpowiednim transportem, albo w ogóle nie zostać zlecona – urobek może zostać pozostawiony na miejscu (np. do rozplantowania na przyległym polu, co jest powszechną praktyką rolniczą). Brak jest zatem obiektywnej, technicznej lub funkcjonalnej zależności, która wymuszałaby łączne wykonanie obu czynności przez ten sam podmiot lub w tym samym czasie.
3. Czy elementy tworzą obiektywnie jedną, nierozłączną całość gospodarczą?
Nie. Usługi te są ze sobą powiązane jedynie w sensie chronologicznym/logistycznym (wywóz następuje „przy okazji” czyszczenia rowu), a nie funkcjonalnym czy ekonomicznym. Świadczą o tym w szczególności: - odrębna wycena każdej z usług tj. usługa czyszczenia rowu wyceniana jest według stawki za godzinę pracy sprzętu, natomiast usługa wywozu urobku wyceniana jest odrębnie, według stawki za kurs wywożonego materiału; - możliwość zamówienia wyłącznie usługi czyszczenia rowu bez usługi wywozu; - brak technicznej konieczności wykonania wywozu bezpośrednio po czyszczeniu (urobek może pozostać na miejscu przez pewien czas).
4. Czy elementy mogą być świadczone odrębnie/niezależnie i/lub przez inne podmioty?
Tak. Obie usługi mogą być świadczone niezależnie: - usługę czyszczenia rowu Wnioskodawca może wykonać samodzielnie, pozostawiając urobek na przyległym terenie do dyspozycji zleceniodawcy; - usługę wywozu urobku może wykonać inny podmiot dysponujący odpowiednim sprzętem transportowym (np. przewoźnik), niezależnie od tego, kto wykonał czyszczenie rowu; - zleceniodawca może w ogóle zrezygnować z wywozu urobku, decydując się na jego pozostawienie/rozplantowanie na miejscu. Jeżeli zleceniodawca decyduje się zamówić obie usługi łącznie u Wnioskodawcy, wynika to wyłącznie z względów praktycznych i organizacyjnych – jeden wykonawca, jeden kontakt, uniknięcie konieczności koordynowania prac dwóch odrębnych podmiotów na tym samym terenie w zbliżonym czasie. Nie wynika to natomiast z obiektywnej niemożności rozdzielenia tych świadczeń.
5. Czy nabywca jest zainteresowany jednym świadczeniem złożonym, czy kilkoma odrębnymi czynnościami?
Z perspektywy nabywcy przedmiotem zainteresowania jest przede wszystkim przywrócenie drożności rowu melioracyjnego – to stanowi usługę główną i samoistny cel zamówienia. Wywóz urobku jest natomiast czynnością dodatkową i fakultatywną, o której zamówieniu nabywca decyduje odrębnie, w zależności od tego, czy chce zagospodarować urobek we własnym zakresie, czy zlecić jego wywóz. Świadczy to o tym, że z punktu widzenia nabywcy są to dwie odrębne, samodzielne czynności, a nie jedno niepodzielne świadczenie.
Mając na uwadze powyższe wyjaśnienia, Wnioskodawca wnosi o rozpatrzenie wniosku wyłącznie w zakresie usługi czyszczenia (udrażniania) rowów melioracyjnych jako odrębnego świadczenia, z pominięciem usługi załadunku i wywozu urobku, która nie jest przedmiotem niniejszego wniosku.

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r., poz. 622, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, w postanowieniu z dnia 2 października 2026 r., znak 0112-KDSL2-1.440.400.2026.3.MA tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone w dniu 3 października 2026 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.

Uzasadnienie klasyfikacji
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2027 r. – na podstawie § 2 pkt 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2025 r., poz. 1829) – należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:
- niniejszych zasad metodycznych,
- uwag do poszczególnych sekcji,
- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:
- symbole grupowań,
- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja F Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „OBIEKTY BUDOWLANE I ROBOTY BUDOWLANE”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja F obejmuje:
- budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej oraz wodnej,
- roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym,
- opracowywanie kosztorysów stanowiących integralną część robót budowlanych,
- realizację projektów budowlanych do sprzedaży.

Sekcja ta nie obejmuje:
- zarządzania projektami budowlanymi w zakresie obiektów inżynierii lądowej i wodnej, sklasyfikowanego w 71.1,
- wynajmu maszyn i urządzeń budowlanych bez operatora, sklasyfikowanego w 77.32,
- usług instalowania mechanicznych lub elektrycznych urządzeń do zamykania sejfów i skarbców, powiązane z późniejszym ich monitorowaniem, sklasyfikowanych w 80.20.10.0.

W sekcji F zawarty jest m.in. dział 42 „BUDOWLE I ROBOTY OGÓLNOBUDOWLANE ZWIĄZANE Z BUDOWĄ OBIEKTÓW INŻYNIERII LĄDOWEJ I WODNEJ”, który obejmuje:
- obiekty inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: autostrady, drogi, ulice, mosty, tunele, wiadukty, estakady, drogi szynowe, płyty lotniska, porty oraz obiekty inżynierii wodnej, systemy irygacyjne, systemy kanalizacyjne, sieci wodno-kanalizacyjne, obiekty przemysłowe, rurociągi oraz linie elektroenergetyczne, odkryte obiekty sportowe itp.,
- realizację projektów inżynierskich.

Dział ten nie obejmuje:
- realizacji projektów budowlanych obejmujących przedsięwzięcia finansowe, techniczne i rzeczowe w celu przygotowania lub budowy budynków do sprzedaży, sklasyfikowanej w 41.00,
- wykonywania instalacji oświetlenia ulic i sygnalizacji świetlnej, sklasyfikowanego w 43.21.10,
- usług w zakresie architektury i inżynierii oraz zarządzania projektami budowlanymi, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grupy 71.1.

Uwaga: Część lub całość robót związanych ze wznoszeniem, rozbudową odbudową, przebudową, remontem, montażem lub czasami praktycznie cały zakres robót może być zlecony podwykonawcom.

Z kolei w ww. dziale została wymieniona klasa 42.21 „Rurociągi przesyłowe i sieci rozdzielcze; roboty ogólnobudowlane związane z budową rurociągów”, a w niej kategoria 42.21.2 „Roboty ogólnobudowlane związane z budową rurociągów przesyłowych i sieci rozdzielczych”. W tej kategorii mieści się grupowanie 42.21.23.0 „Roboty ogólnobudowlane związane z budową systemów irygacyjnych (kanałów), magistrali i linii wodociągowych, obiektów do uzdatniania wody i oczyszczania ścieków oraz stacji pomp”.

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu wynika, że usługa czyszczenia (udrażniania) rowów melioracyjnych przyległych do pól wykonywana jest w sposób mechaniczny. Usługa polega m.in. na usunięciu namułu, roślinności i osadów z dna oraz skarp rowu melioracyjnego, pogłębieniu rowu do rzędnej projektowanej głębokości, odtworzeniu przekroju poprzecznego rowu przy użyciu sprzętu do tego potrzebnego, tj. minikoparki o masie (...) t.

Z uwagi na to, że usługa będąca przedmiotem analizy – „czyszczenie (udrażnianie) rowów melioracyjnych przyległych do pól” – wykonywana jest przy użyciu specjalistycznego sprzętu, czyli minikoparki o masie 1,9 t – mieści się w dziale PKWiU 42 „BUDOWLE I ROBOTY OGÓLNOBUDOWLANE ZWIĄZANE Z BUDOWĄ OBIEKTÓW INŻYNIERII LĄDOWEJ I WODNEJ”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług
Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:
1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;
2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;
4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w dziale 42 PKWiU. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie o podatku od towarów i usług oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo
2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:
- klasyfikacja usługi, lub
- stawka podatku właściwa dla usługi lub
- podstawa prawna stawki podatku
staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE
Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).