0112-KDSL1-2.4011.685.2026.2.AP

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 sierpnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 31 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z – brak daty sporządzenia (wpływ 29 września 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą i opodatkowuje przychody ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Wniosek dotyczy zaistniałego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Obecnie świadczy Pani opisane poniżej usługi i zamierza świadczyć usługi o takim samym zakresie i charakterze również w kolejnych latach.

Złożyła Pani oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Obecnie świadczy Pani opisane usługi na rzecz jednego kontrahenta na podstawie jednej umowy B2B. W kolejnych latach zamierza Pani kontynuować świadczenie takich samych usług. Mogą być one świadczone na rzecz obecnego lub innych kontrahentów, przy czym zakres i charakter wykonywanych usług pozostaną zgodne z opisem przedstawionym we wniosku.

Nie jest Pani w żaden sposób powiązana z obecnym kontrahentem.

Świadczone przez Panią usługi polegają na tworzeniu modeli 3D oraz tekstur. Otrzymuje Pani od kontrahenta wytyczne dotyczące tego, jaki model ma zostać wykonany, w szczególności dotyczące jego wyglądu, stylu, przeznaczenia oraz oczekiwanych cech wizualnych. Na podstawie tych wytycznych samodzielnie wykonuje Pani cyfrowy model trójwymiarowy, przygotowuje mapowanie UV oraz tworzy odpowiadające mu tekstury. Usługi wykonuje Pani przy wykorzystaniu programów (…).

Model 3D jest cyfrową, trójwymiarową reprezentacją obiektu, posiadającą określony kształt i wymiary w przestrzeni trójwymiarowej. Tworzy Pani modele prostych obiektów i elementów otoczenia, takich jak przykładowo drzwi, ławki, ogrodzenia, schody, stoły, krzesła, skrzynki, narzędzia, puszki, elementy wyposażenia pomieszczeń oraz inne przedmioty codziennego użytku. Model wykonuje Pani w programie przeznaczonym do grafiki 3D, takim jak (…). Gotowy model stanowi cyfrowy zasób graficzny i przekazuje go Pani kontrahentowi w postaci pliku, w szczególności w formacie (...). W procesie przygotowania modelu wykonuje Pani również mapowanie UV, czyli przygotowuje Pani sposób rozmieszczenia dwuwymiarowej tekstury na powierzchni trójwymiarowego modelu. Mapowanie UV jest jednym z etapów przygotowania gotowego modelu 3D. Tekstura jest dwuwymiarowym obrazem graficznym określającym wygląd powierzchni modelu 3D. Za pomocą tekstury przedstawiane są wizualne cechy powierzchni obiektu, takie jak przykładowo kolor, wzór lub wygląd materiału. Przykładowo tekstura może przedstawiać wygląd drewna na modelu ławki, powierzchnię metalu na modelu ogrodzenia albo kolor i wygląd powierzchni drzwi. Tekstury przygotowuje Pani m.in. przy użyciu programów (…). Gotowe tekstury przekazuje Pani w postaci plików graficznych, w szczególności w formatach (...).

Typowy proces wykonywania przez Panią usługi polega na stworzeniu modelu 3D w programie (…), przygotowaniu mapowania UV, wykonaniu tekstur w programach (…), wyeksportowaniu gotowych plików oraz przekazaniu ich kontrahentowi. Po przekazaniu modelu kontrahent może zgłaszać uwagi dotyczące jego wyglądu lub parametrów wizualnych, a Pani dokonuje odpowiednich poprawek zgodnie z otrzymanymi wytycznymi.

Przygotowywane przez Panią modele są tworzone jako cyfrowe zasoby graficzne i przekazywane kontrahentowi w postaci gotowych plików. Rezultatem Pani pracy są pliki modeli 3D, w szczególności (...) oraz pliki zawierające tekstury, w szczególności (...). Modelowanie, przygotowanie mapowania UV oraz wykonanie tekstur stanowią kolejne etapy prowadzące do przygotowania jednego gotowego zasobu graficznego i nie stanowią odrębnych usług.

Obecnie usługi świadczy Pani na podstawie jednej umowy. Przedmiotem świadczonej usługi jest tworzenie modeli 3D wraz z przygotowaniem mapowania UV i tekstur.

Na wystawianych przez Panią fakturach usługa jest obecnie określana jako: „Tworzenie modeli 3D – zgodnie z umową”.

Po przekazaniu gotowych plików dalsze wykorzystanie modeli przez kontrahenta odbywa się poza zakresem świadczonych przez Panią usług. Nie odpowiada Pani za sposób późniejszego wykorzystania przygotowanych modeli przez kontrahenta.

Nie tworzy Pani oprogramowania, nie programuje, nie tworzy kodu źródłowego, ani skryptów oraz nie wykonuje Pani usług związanych z tworzeniem, rozwojem lub modyfikacją oprogramowania. Nie implementuje Pani przygotowanych modeli do oprogramowania oraz nie wykonuje Pani czynności związanych z integracją modeli z oprogramowaniem, ani z silnikami gier. Posiada Pani dostęp do repozytorium wyłącznie w celu podglądu efektów wykorzystania przygotowanych modeli. Nie dokonuje Pani zmian w repozytorium, nie wykonuje commitów oraz nie uczestniczy w pracach programistycznych.

W ramach współpracy z kontrahentem może Pani uczestniczyć w konsultacjach dotyczących wykonywanych modeli oraz otrzymywać informacje i wytyczne dotyczące oczekiwanego wyglądu tworzonych modeli i tekstur. Konsultacje te mają charakter pomocniczy wobec wykonywanej przez Panią usługi i służą prawidłowemu przygotowaniu modeli 3D oraz tekstur.

Nie opracowuje Pani zasad rozgrywki, funkcjonalności, poziomów, fabuły, ani interfejsu użytkownika. Wykonuje Pani konkretne elementy wizualne zlecane przez kontrahenta, w postaci modeli 3D i tekstur, zgodnie z ustalonym zakresem prac i otrzymywanymi wytycznymi.

Wykonywane przez Panią czynności mają charakter graficzny i wizualny. Rezultatem świadczonych przez Panią usług nie jest oprogramowanie, ani jego część, lecz gotowe cyfrowe elementy wizualne w postaci modeli 3D oraz tekstur.

Zgodnie z zawartą umową przenosi Pani na kontrahenta autorskie prawa majątkowe do efektów wykonanej pracy, tj. modeli 3D oraz tekstur. Pani wynagrodzenie jest określone w umowie jako udział w przychodach osiąganych przez kontrahenta. Sposób ustalenia wynagrodzenia nie wpływa na charakter świadczonych przez Panią usług, których przedmiotem pozostaje tworzenie modeli 3D oraz tekstur.

Zgodnie z Zasadami Metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług dokonała Pani klasyfikacji świadczonych przez Panią usług. Świadczone przez Panią usługi klasyfikuje Pani do grupowania PKWiU 59.12.14.0 – „Usługi związane z efektami wizualnymi”.

Prowadzi Pani ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Do wykonywanej przez Panią działalności nie mają zastosowania wyłączenia określone w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W roku poprzedzającym rok podatkowy 2026, tj. w 2025 r., uzyskała Pani przychody z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie w wysokości nieprzekraczającej równowartości 2 000 000 euro. Tym samym nie przekroczyła Pani limitu przychodów uprawniającego do opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w 2026 r.

W kolejnych latach zamierza Pani nadal korzystać z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, o ile będzie Pani spełniać przewidziane w przepisach warunki korzystania z tej formy opodatkowania, w tym obowiązujący dla danego roku limit przychodów.

Na dzień złożenia wniosku, oprócz przychodów uzyskiwanych z prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej, nie uzyskuje Pani innych dochodów podlegających opodatkowaniu. Nie uzyskuje Pani przychodów na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich, ani umów o podobnym charakterze.

W uzupełnieniu wniosku wyjaśniła Pani, że po ponownej analizie charakteru faktycznie świadczonych przez Panią usług objętych złożonym wnioskiem, podtrzymuje Pani ich klasyfikację do grupowania PKWiU 59.12.14.0 – „Usługi związane z efektami wizualnymi” oraz podtrzymuje Pani stanowisko, zgodnie z którym przychody z opisanych usług mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego:

1.    Nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

Ma Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlega Pani w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

2.    Charakter działalności w zakresie objętym złożonym wnioskiem.

W zakresie usług objętych złożonym wnioskiem prowadzona przez Panią działalność gospodarcza jest działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W zakresie objętym złożonym wnioskiem przedmiotem świadczonych przez Panią usług jest przygotowywanie cyfrowych elementów wizualnych, w szczególności modeli 3D wraz z mapowaniem UV i teksturami, przeznaczonych do wykorzystania przez kontrahenta w produkcji gry komputerowej oraz związanych z nią materiałach wizualnych i audiowizualnych. Efektem usług objętych złożonym wnioskiem nie jest projekt rzeczywistego produktu przeznaczonego następnie do jego fizycznego wytworzenia. Efektem jest sam gotowy cyfrowy element wizualny, przekazywany kontrahentowi w postaci plików cyfrowych. Poza usługami objętymi złożonym wnioskiem uzyskuje Pani również przychody z innych rodzajów działalności, które nie są przedmiotem złożonego wniosku.

3.    Szczegółowa charakterystyka wykonywanych czynności:

A.   Tworzenie i modelowanie modeli 3D – na podstawie wytycznych, materiałów referencyjnych oraz informacji otrzymanych od kontrahenta tworzy Pani przy wykorzystaniu programów (…) cyfrową, trójwymiarową reprezentację określonego obiektu. Nadaje Pani modelowi odpowiedni kształt, proporcje i cechy wizualne zgodnie z otrzymanymi wytycznymi dotyczącymi oczekiwanego wyglądu, stylu oraz przeznaczenia danego elementu. Po przedstawieniu modelu kontrahentowi może Pani otrzymywać uwagi odnoszące się do jego wyglądu i na ich podstawie wykonywać poprawki. Nie tworzy Pani kodu źródłowego, ani skryptów, nie programuje Pani mechaniki gry, funkcjonalności obiektów, ani zasad ich działania w oprogramowaniu.

Czynności dotyczą cyfrowych obiektów przeznaczonych do wykorzystania w warstwie wizualnej gry komputerowej oraz w związanych z grą materiałach wizualnych i audiowizualnych. Tworzy Pani przykładowo modele drzwi, ławek, ogrodzeń, schodów, stołów, krzeseł, skrzynek, narzędzi, puszek, elementów wyposażenia pomieszczeń, elementów otoczenia oraz innych przedmiotów widocznych w świecie gry.

Zakres obejmuje wykonanie geometrii cyfrowego obiektu oraz nadanie mu cech wizualnych odpowiadających otrzymanym wytycznym i materiałom referencyjnym.

Nie przygotowuje Pani dokumentacji konstrukcyjnej, ani technicznej rzeczywistego produktu, nie opracowuje Pani projektu przeznaczonego do fizycznego wytworzenia przedmiotu i nie określa sposobu jego produkcji. Nie wykonuje Pani również programistycznej implementacji modelu do gry.

Celem wykonywanych czynności jest stworzenie gotowego cyfrowego elementu wizualnego, który może być następnie wykorzystany przez kontrahenta w warstwie wizualnej lub audiowizualnej gry komputerowej oraz materiałów związanych z grą.

Efektem jest gotowy cyfrowy model 3D przekazywany kontrahentowi w postaci pliku, w szczególności w formacie (...). Model ten sam w sobie stanowi efekt końcowy wykonywanej przez Panią pracy. Nie jest dokumentacją, ani projektem, na podstawie którego kontrahent ma dopiero wytworzyć rzeczywisty produkt. Jest gotowym cyfrowym zasobem graficznym.

Kontrahent wykorzystuje przygotowane przez Panią modele jako cyfrowe elementy wizualne gry komputerowej. Modele mogą być widoczne bezpośrednio w świecie gry jako elementy otoczenia, wyposażenia lub inne obiekty znajdujące się w scenach. Mogą być również wykorzystywane w filmowych sekwencjach przerywnikowych znajdujących się w grze, tj. cutscenach, zwiastunach gry, teaserach oraz innych materiałach wizualnych i audiowizualnych związanych z grą. Oznacza to, że przygotowany przez Panią model nie pełni funkcji projektu rzeczywistego produktu przeznaczonego do jego późniejszego wytworzenia. Sam model jest gotowym cyfrowym elementem wizualnym wykorzystywanym przez kontrahenta. Dalsza implementacja techniczna lub programistyczna modelu oraz sposób jego umieszczenia w oprogramowaniu pozostają poza zakresem świadczonej przez Panią usługi.

B.   Przygotowanie mapowania UV – przygotowuje Pani mapowanie UV, czyli sposób odwzorowania powierzchni trójwymiarowego modelu na płaszczyźnie dwuwymiarowej. Pozwala to następnie prawidłowo umieścić przygotowaną teksturę na powierzchni modelu 3D. Dla zobrazowania tej czynności można porównać ją do rozłożenia kartonowego pudełka na płaską siatkę. Po rozłożeniu trójwymiarowego pudełka jego poszczególne ściany można przedstawić na płaszczyźnie i nanieść na nie odpowiedni obraz, kolor lub wzór. Po ponownym „złożeniu” pudełka fragmenty tego obrazu znajdują się we właściwych miejscach na jego powierzchni. Mapowanie UV pełni analogiczną funkcję w odniesieniu do cyfrowego modelu 3D. Jest to etap przygotowania cyfrowego zasobu wizualnego umożliwiający nadanie modelowi właściwego wyglądu powierzchni.

Mapowanie UV dotyczy powierzchni przygotowanego przez Panią cyfrowego modelu 3D.

Zakres obejmuje przygotowanie odpowiedniego rozmieszczenia powierzchni modelu w przestrzeni dwuwymiarowej w sposób umożliwiający prawidłowe nałożenie tekstur. Mapowanie UV jest etapem wykonania cyfrowego zasobu graficznego i nie stanowi projektu technicznego lub konstrukcyjnego produktu.

Celem jest umożliwienie prawidłowego odwzorowania wyglądu powierzchni modelu poprzez zastosowanie przygotowanych tekstur. Czynność ta służy bezpośrednio osiągnięciu określonego efektu wizualnego cyfrowego obiektu.

Efektem jest model 3D posiadający odpowiednio przygotowane współrzędne UV umożliwiające prawidłowe zastosowanie tekstur na jego powierzchni.

Mapowanie UV jest wykorzystywane razem z modelem i teksturami w celu prawidłowego wyświetlania wyglądu powierzchni cyfrowego obiektu. Jest ono kluczowe dla osiągnięcia przez nabywcę zamierzonego efektu wizualnego modelu w grze komputerowej, cutscenie, zwiastunie, teaserze albo innym materiale wizualnym lub audiowizualnym, w którym dany model jest wykorzystywany. Bez prawidłowego mapowania UV przygotowane tekstury nie byłyby prawidłowo rozmieszczone na powierzchni modelu. Mapowanie UV nie stanowi projektu rzeczywistego produktu, ani dokumentacji umożliwiającej jego fizyczne wytworzenie. Jest etapem przygotowania gotowego cyfrowego elementu wizualnego.

C.   Tworzenie tekstur – przy użyciu programów (…) przygotowuje Pani cyfrowe tekstury określające wygląd powierzchni stworzonego modelu 3D. Tekstura jest dwuwymiarowym obrazem graficznym, za pomocą którego określane są wizualne cechy powierzchni modelu, takie jak kolor, wzór lub wygląd materiału. Przykładowo tekstura może przedstawiać wygląd drewna na modelu ławki, metalu na modelu ogrodzenia albo kolor i wygląd powierzchni drzwi.

Teksturowanie dotyczy powierzchni cyfrowych modeli 3D przygotowywanych przez Panią na potrzeby projektu kontrahenta.

Zakres obejmuje przygotowanie cyfrowych materiałów graficznych określających wygląd modelu zgodnie z otrzymanymi wytycznymi dotyczącymi wyglądu, stylu oraz oczekiwanego efektu wizualnego.

Celem teksturowania jest nadanie modelowi 3D finalnego wyglądu wizualnego odpowiedniego dla warstwy wizualnej gry i pozostałych materiałów, w których model jest wykorzystywany.

Efektem są cyfrowe pliki graficzne zawierające tekstury, w szczególności w formatach (...). Tekstury wraz z modelem 3D tworzą gotowy cyfrowy zasób wizualny.

Kontrahent wykorzystuje tekstury razem z modelem 3D w celu uzyskania określonego wyglądu obiektu widocznego w grze, cutscenach, zwiastunach, teaserach lub innych materiałach wizualnych i audiowizualnych. Tekstury są zatem bezpośrednio związane z efektem wizualnym, jaki dany model ma przedstawiać odbiorcy.

D.   Sporadyczne wykonywanie prostych animacji przygotowanych modeli – w niektórych przypadkach wykonuje Pani również proste animacje przygotowanych modeli 3D. Są to czynności występujące sporadycznie i związane z wizualnym wykorzystaniem przygotowanego modelu. Animacja polega na przygotowaniu ruchu wcześniej wykonanego cyfrowego modelu. Nie obejmuje tworzenia kodu, programowania mechaniki gry, tworzenia logiki działania obiektu, ani tworzenia oprogramowania. Rzeczywistym przykładem takiego wykorzystania Pani pracy jest wykonany przez Panią model 3D wiewiórki wraz z prostą animacją. Model ten został następnie wykorzystany przez kontrahenta w filmowej sekwencji przerywnikowej, tj. cutscenie znajdującej się w grze komputerowej, gdzie stanowił element widocznej dla odbiorcy warstwy audiowizualnej. Przykład ten obrazuje rzeczywistą funkcję wykonywanych przez Panią prac. Przygotowany model nie stanowił projektu produktu, który miał zostać następnie fizycznie wytworzony. Stanowił gotowy cyfrowy element wizualny, który został wykorzystany przez kontrahenta w materiale audiowizualnym będącym częścią gry komputerowej. Analogicznie przygotowane przez Panią modele mogą być wykorzystywane przez kontrahenta również w zwiastunach gry, teaserach oraz innych materiałach wizualnych i audiowizualnych. Sporadyczne wykonywanie prostych animacji nie zmienia zasadniczego przedmiotu usług objętych złożonym wnioskiem, którym pozostaje wykonywanie modeli 3D wraz z przygotowaniem mapowania UV i tekstur. Informację tę wskazuje Pani w celu wyczerpującego przedstawienia rzeczywistego sposobu wykonywania oraz wykorzystywania przygotowywanych przez Panią cyfrowych elementów wizualnych.

4.    Weryfikacja klasyfikacji PKWiU.

Po ponownej analizie zakresu i charakteru wykonywanych przez Panią czynności podtrzymuje Pani klasyfikację usług objętych złożonym wnioskiem do grupowania PKWiU 59.12.14.0 – „Usługi związane z efektami wizualnymi”.

Ma Pani świadomość, że w Wyjaśnieniach do PKWiU przy grupowaniu 74.10.19.0 – „Usługi w zakresie pozostałego specjalistycznego projektowania” wśród przykładów wymieniona została również „produkcja modeli trójwymiarowych”.

W Pani ocenie, określenia tego nie należy jednak rozpatrywać w oderwaniu od charakteru całego grupowania 74.10, które dotyczy usług w zakresie specjalistycznego projektowania.

Jak wskazano również w otrzymanym przez Panią wezwaniu, grupowanie to obejmuje usługi projektowania wzornictwa rozmaitych wyrobów poprzez harmonizowanie względów estetycznych z wymogami technicznymi i pozostałymi wymaganiami, a jako przykłady wskazano m.in. projektowanie mebli, odzieży, obuwia, biżuterii, wyrobów konsumenckich oraz opakowań. W tym właśnie kontekście wśród przykładów wskazana została produkcja modeli trójwymiarowych. Taki zasadniczy charakter działalności nie odpowiada wykonywanym przez Panią usługom objętym złożonym wnioskiem.

Przedmiotem Pani zlecenia nie jest opracowanie wzornictwa rzeczywistego produktu poprzez połączenie jego wymagań funkcjonalnych i technicznych z estetyką. Nie opracowuje Pani konstrukcji produktu, sposobu jego fizycznego wykonania, parametrów użytkowych, ani dokumentacji technicznej służącej jego produkcji. Nie przygotowuje Pani projektu, którego efektem ma być dopiero późniejsze wykonanie określonego rzeczywistego przedmiotu. W Pani przypadku przygotowany przez Panią cyfrowy model 3D jest samym efektem końcowym świadczonej usługi.

Kontrahent nie otrzymuje od Pani przykładowo projektu ławki po to, aby następnie wyprodukować na jego podstawie rzeczywistą ławkę. Otrzymuje cyfrowy model ławki po to, aby właśnie ten cyfrowy model był widoczny jako element wizualny w grze komputerowej, cutscenie, zwiastunie, teaserze lub innym materiale cyfrowym. Analogicznie dotyczy to drzwi, ogrodzeń, schodów, mebli, narzędzi, elementów wyposażenia oraz pozostałych obiektów wykonywanych przez Panią. Różnica ma zatem charakter zasadniczy. W przypadku specjalistycznego projektowania efektem pracy jest projekt określonego produktu lub rozwiązania. W wykonywanych przez Panią usługach efektem jest natomiast sam gotowy cyfrowy element wizualny przeznaczony do bezpośredniego wykorzystania jako treść wizualna.

Również charakter czynności związanych z mapowaniem UV i teksturowaniem potwierdza wizualny charakter świadczonych przez Panią usług. Czynności te nie służą opracowaniu konstrukcji, ani właściwości technicznych produktu. Ich celem jest wyłącznie nadanie cyfrowemu modelowi odpowiedniego wyglądu powierzchni i osiągnięcie zamierzonego efektu wizualnego.

Rzeczywisty sposób wykorzystywania efektów Pani pracy przez kontrahenta obejmuje ponadto nie tylko prezentowanie modeli bezpośrednio podczas gry, ale również ich wykorzystanie w filmowych sekwencjach przerywnikowych, zwiastunach, teaserach oraz innych materiałach wizualnych i audiowizualnych związanych z grą. Rzeczywistym przykładem jest opisany powyżej model 3D wiewiórki wraz z prostą animacją, wykorzystany następnie w filmowej sekwencji przerywnikowej w grze komputerowej. Z powyższych względów, w Pani ocenie, samo występowanie określenia „produkcja modeli trójwymiarowych” wśród przykładów wskazanych przy PKWiU 74.10.19.0 nie przesądza, że każda działalność, której rezultatem jest cyfrowy model 3D, ma charakter usługi specjalistycznego projektowania. Przy klasyfikacji należy uwzględnić rzeczywisty charakter, cel, rezultat oraz sposób wykorzystania świadczonej usługi.

W przypadku usług objętych złożonym wnioskiem istotą działalności jest wykonanie gotowej cyfrowej treści wizualnej, a nie opracowanie projektu produktu.

Dotychczasowa praktyka interpretacyjna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

Za powyższym stanowiskiem przemawia również praktyka interpretacyjna dotycząca bardzo zbliżonych rodzajów działalności.

1.    Interpretacja indywidualna z 16 kwietnia 2026 r., sygn. 0112-KDSL1-2.4011.153.2026.2.JN.

Dotyczyła grafika 3D tworzącego modele na potrzeby gier wideo, wykonującego m.in. modelowanie, mapowanie UV i teksturowanie. Wnioskodawca klasyfikował usługi jako PKWiU 59.12.14.0, a Dyrektor KIS uznał stanowisko dotyczące zastosowania stawki 8,5% za prawidłowe. Interpretacja ta ma szczególne znaczenie dla Pani sprawy, ponieważ charakter opisanych w niej czynności jest bardzo zbliżony do usług objętych złożonym wnioskiem.

2.    Interpretacja indywidualna z 5 marca 2025 r., sygn. 0112-KDSL1-1.4011.634.2024.3.MJ.

Dotyczyła grafika współpracującego z deweloperem gier wideo, który tworzył elementy otoczenia w grach, modelował oraz teksturował obiekty 3D i nie wykonywał prac programistycznych. Dyrektor KIS uznał stanowisko podatnika za prawidłowe.

3.    Interpretacja indywidualna z 23 czerwca 2026 r., sygn. 0115-KDST2-1.4011.321.2026.2.JP.

Dotyczyła przygotowywania scen, kompozycji i wizualizacji 3D na podstawie wytycznych klienta. Dla usług sklasyfikowanych jako PKWiU 59.12.14.0, Dyrektor KIS potwierdził możliwość zastosowania stawki ryczałtu 8,5%.

4.    Interpretacja indywidualna z 21 sierpnia 2026 r., sygn. 0115-KDST2-1.4011.419.2026.1.MR.

Rozpatrywano w niej usługi grafika obejmujące grafiki, modele graficzne oraz animacje sklasyfikowane do PKWiU 59.12.14.0 i 59.12.15.0. Dyrektor KIS uznał stanowisko dotyczące stawki 8,5% za prawidłowe.

5.    Interpretacja indywidualna z 25 czerwca 2024 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.367.2024.2.DJD.

Przedmiotem działalności grafika 3D było tworzenie grafik, modeli i animacji komputerowych. W ramach PKWiU 59.12.14.0 wnioskodawca tworzył grafiki 3D będące reprezentacją trójwymiarowych obiektów, które następnie były wykorzystywane w projektach i nagraniach. Dyrektor KIS potwierdził zastosowanie stawki 8,5% dla opisanych usług.

6.    Interpretacja z 26 lutego 2026 r., sygn. 0115-KDST2-2.4011.751.2025.2.BM.

Dotyczyła grafiki komputerowej 3D obejmującej m.in. modelowanie, animacje, wizualizacje i assety, bez elementów programowania. Usługi wskazane tam jako PKWiU 59.12.15.0 zostały objęte stawką 8,5%.

7.    Interpretacja z 23 lipca 2026 r., sygn. 0115-KDST2-2.4011.549.2026.2.BM.

Rezultatem pracy były gotowe treści wizualne obejmujące m.in. pliki graficzne, pliki wideo oraz pliki z modelami 3D. Wnioskodawca podkreślał wykonawczy charakter pracy i brak tworzenia koncepcji projektowych, a dla wskazanej klasyfikacji PKWiU 59.12.15.0 Dyrektor KIS potwierdził stawkę 8,5%.

Ma Pani świadomość, że powołane interpretacje zostały wydane w indywidualnych sprawach oraz, że klasyfikacja PKWiU wskazana przez wnioskodawcę stanowi w takich postępowaniach element przedstawionego stanu faktycznego. Nie traktuje Pani ich zatem jako samodzielnego rozstrzygnięcia klasyfikacji swoich usług.

Powołuje je Pani jednak jako istotny element praktyki interpretacyjnej pokazujący, że Dyrektor KIS wielokrotnie akceptował zastosowanie stawki 8,5% w odniesieniu do bardzo zbliżonych usług grafiki komputerowej 3D, tworzenia modeli 3D, assetów cyfrowych, efektów wizualnych i animacji, w tym usług wykonywanych bezpośrednio na potrzeby gier komputerowych.

Szczególnie istotne w Pani sprawie są interpretacje z 16 kwietnia 2026 r. i 5 marca 2025 r., ponieważ dotyczą tworzenia modeli 3D na potrzeby produkcji gier, w tym modelowania, teksturowania i innych czynności bardzo zbliżonych do wykonywanych przez Panią.

Podkreśla Pani zatem ponownie, że rzeczywisty charakter usług objętych złożonym wnioskiem nie polega na opracowywaniu specjalistycznego projektu produktu. Polega na wykonaniu gotowego cyfrowego elementu wizualnego przeznaczonego do bezpośredniego wykorzystania w grze komputerowej i związanych z nią materiałach wizualnych oraz audiowizualnych. Wobec powyższego podtrzymuje Pani klasyfikację PKWiU 59.12.14.0 – „Usługi związane z efektami wizualnymi”.

Ponieważ po dokonanej ponownej weryfikacji nie zmienia Pani wskazanego przez Panią grupowania PKWiU 59.12.14.0, podtrzymuje Pani pytanie przedstawione we wniosku.

Czy przychody uzyskiwane przez Panią z tytułu obecnego świadczenia opisanych usług oraz z tytułu kontynuowania takich samych usług w latach następnych, polegających na tworzeniu cyfrowych modeli 3D wraz z przygotowaniem mapowania UV i tekstur, klasyfikowanych przez Panią do grupowania PKWiU 59.12.14.0 „Usługi związane z efektami wizualnymi”, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, o ile zakres i charakter usług pozostaną zgodne z opisem przedstawionym we wniosku oraz będzie Pani spełniać ustawowe warunki korzystania z tej formy opodatkowania?

Sporadyczne wykonywanie prostych animacji modeli zostało opisane powyżej jako element rzeczywistego sposobu wykonywania i wykorzystywania Pani prac. Nie zmienia ono zasadniczego przedmiotu pytania, którym pozostają opisane usługi tworzenia modeli 3D wraz z mapowaniem UV i teksturami.

Podtrzymuje Pani własne stanowisko przedstawione we wniosku. W Pani ocenie, przychody uzyskiwane przez Panią obecnie oraz w latach następnych z opisanych usług objętych złożonym wnioskiem, sklasyfikowanych przez Panią do PKWiU 59.12.14.0, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy.

Usługi objęte złożonym wnioskiem mają charakter działalności usługowej. Nie są usługami programistycznymi ani usługami polegającymi na tworzeniu lub rozwijaniu oprogramowania.

W Pani ocenie, nie stanowią również usług w zakresie specjalistycznego projektowania objętych grupą PKWiU 74.1. Nie wykonuje Pani projektu produktu, którego rezultatem ma być następnie fizyczne wytworzenie określonego wyrobu. Efektem Pani pracy jest sam gotowy cyfrowy element wizualny. Model 3D wraz z mapowaniem UV i teksturami jest przygotowywany po to, aby był następnie widoczny dla odbiorcy w grze komputerowej, jej scenach, filmowych sekwencjach przerywnikowych, zwiastunach, teaserach lub innych materiałach cyfrowych. Modelowanie 3D, mapowanie UV oraz teksturowanie stanowią kolejne etapy przygotowania tego gotowego cyfrowego zasobu wizualnego. Rzeczywisty charakter i przeznaczenie wykonywanej przez Panią pracy różnią się zatem od specjalistycznego projektowania produktu. Zakwalifikowanie usług objętych złożonym wnioskiem do grupy PKWiU 74.1 wyłącznie z tego względu, że w wyjaśnieniach dotyczących PKWiU 74.10.19.0 wśród przykładów pojawia się określenie „produkcja modeli trójwymiarowych”, pomijałoby zarówno charakter całego tego grupowania jako usług specjalistycznego projektowania, jak i rzeczywisty cel, rezultat oraz sposób wykorzystania wykonywanych przez Panią usług.

Przywołana powyżej praktyka interpretacyjna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej pokazuje ponadto, że w szeregu bardzo zbliżonych stanów faktycznych dotyczących grafiki 3D, modeli 3D, cyfrowych assetów, efektów wizualnych oraz animacji organ potwierdzał możliwość zastosowania stawki ryczałtu 8,5%, jeżeli usługi zostały zaklasyfikowane do odpowiednich grupowań działu 59.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane przez Panią z tytułu obecnego świadczenia opisanych usług, stanowiącego zaistniały stan faktyczny, oraz przychody uzyskiwane z tytułu kontynuowania świadczenia takich samych usług w latach następnych, stanowiącego zdarzenie przyszłe, polegających na tworzeniu modeli 3D wraz z przygotowaniem mapowania UV i tekstur, mieszczących się – zgodnie z dokonaną przez Panią klasyfikacją – w grupowaniu PKWiU 59.12.14.0 „Usługi związane z efektami wizualnymi”, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, pod warunkiem, że zakres i charakter świadczonych usług pozostaną zgodne z opisem przedstawionym we wniosku oraz będzie Pani spełniać ustawowe warunki korzystania z tej formy opodatkowania?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, przychody uzyskiwane przez Panią z tytułu obecnego świadczenia opisanych usług oraz przychody uzyskiwane z tytułu kontynuowania świadczenia takich samych usług w latach następnych mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, pod warunkiem że zakres i charakter świadczonych usług pozostaną zgodne z opisem przedstawionym we wniosku oraz będzie Pani spełniać ustawowe warunki korzystania z tej formy opodatkowania.

Świadczone przez Panią usługi polegają na tworzeniu modeli 3D wraz z przygotowaniem mapowania UV i tekstur. Efektem wykonywanych przez Panią prac są gotowe cyfrowe zasoby graficzne przekazywane kontrahentowi.

Wykonuje Pani modele 3D oraz tekstury na podstawie wytycznych otrzymywanych od kontrahenta. Kontrahent przekazuje Pani wytyczne dotyczące oczekiwanego wyglądu, stylu, przeznaczenia oraz cech danego obiektu, natomiast Pani rolą jest przygotowanie konkretnego modelu 3D i odpowiadających mu tekstur.

Poszczególne czynności, takie jak modelowanie, przygotowanie mapowania UV i teksturowanie, stanowią etapy wykonania jednej usługi, której rezultatem jest gotowy model 3D wraz z teksturami.

Nie świadczy Pani usług projektowania produktów, projektowania mechanik gry, projektowania oprogramowania, ani usług programistycznych.

Nie opracowuje Pani zasad rozgrywki, funkcjonalności, poziomów, fabuły, ani interfejsu użytkownika. Wykonuje Pani konkretne elementy wizualne zlecane przez kontrahenta, w postaci modeli 3D i tekstur, zgodnie z ustalonym zakresem prac i otrzymywanymi wytycznymi.

Przedmiotem świadczonych przez Panią usług jest wykonanie i przekazanie gotowych cyfrowych zasobów graficznych. Nie tworzy Pani oprogramowania, nie programuje Pani, nie tworzy Pani kodu źródłowego, ani skryptów oraz nie wykonuje Pani usług związanych z tworzeniem, rozwojem lub modyfikacją oprogramowania.

Nie implementuje Pani przygotowanych modeli do oprogramowania, ani nie wykonuje czynności związanych z integracją modeli z oprogramowaniem lub silnikami gier.

Pani czynności mają charakter wykonawczy, graficzny i wizualny. Polegają na przygotowywaniu konkretnych elementów wizualnych, a nie na tworzeniu funkcjonalności oprogramowania, ani projektowaniu zasad działania gry.

Rezultatem wykonywanej przez Panią działalności nie jest oprogramowanie, ani jego część, lecz cyfrowe elementy wizualne w postaci modeli 3D i tekstur, które następnie przekazuje Pani kontrahentowi wraz z autorskimi prawami majątkowymi.

Świadczone przez Panią usługi klasyfikuje Pani do grupowania PKWiU 59.12.14.0 – „Usługi związane z efektami wizualnymi”.

W Pani ocenie, opisane usługi nie stanowią usług w zakresie specjalistycznego projektowania. Przedmiotem świadczonych przez Panią usług nie jest opracowywanie projektu produktu, rozwiązania technicznego, ani funkcjonalności, lecz wykonanie konkretnych cyfrowych elementów wizualnych w postaci modeli 3D i tekstur.

W związku z powyższym, Pani zdaniem, przychody uzyskiwane przez Panią obecnie oraz w latach następnych z opisanych usług, klasyfikowanych przez Panią do grupowania PKWiU 59.12.14.0, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o ile zakres i charakter świadczonych przez Panią usług pozostaną zgodne z opisem przedstawionym we wniosku oraz będzie Pani spełniać ustawowe warunki korzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Podkreślić też należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą i opodatkowuje przychody ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Świadczone przez Panią usługi polegają na tworzeniu modeli 3D oraz tekstur. Otrzymuje Pani od kontrahenta wytyczne dotyczące tego, jaki model ma zostać wykonany, w szczególności dotyczące jego wyglądu, stylu, przeznaczenia oraz oczekiwanych cech wizualnych. Na podstawie tych wytycznych samodzielnie wykonuje Pani cyfrowy model trójwymiarowy, przygotowuje mapowanie UV oraz tworzy odpowiadające mu tekstury. Usługi wykonuje Pani przy wykorzystaniu programów (…). Model 3D jest cyfrową, trójwymiarową reprezentacją obiektu, posiadającą określony kształt i wymiary w przestrzeni trójwymiarowej. Tworzy Pani modele prostych obiektów i elementów otoczenia, takich jak przykładowo drzwi, ławki, ogrodzenia, schody, stoły, krzesła, skrzynki, narzędzia, puszki, elementy wyposażenia pomieszczeń oraz inne przedmioty codziennego użytku. Model wykonuje Pani w programie przeznaczonym do grafiki 3D, takim jak (…). Gotowy model stanowi cyfrowy zasób graficzny i przekazuje go Pani kontrahentowi w postaci pliku, w szczególności w formacie (...). W procesie przygotowania modelu wykonuje Pani również mapowanie UV, czyli przygotowuje Pani sposób rozmieszczenia dwuwymiarowej tekstury na powierzchni trójwymiarowego modelu. Mapowanie UV jest jednym z etapów przygotowania gotowego modelu 3D. Tekstura jest dwuwymiarowym obrazem graficznym określającym wygląd powierzchni modelu 3D. Za pomocą tekstury przedstawiane są wizualne cechy powierzchni obiektu, takie jak przykładowo kolor, wzór lub wygląd materiału. Przykładowo tekstura może przedstawiać wygląd drewna na modelu ławki, powierzchnię metalu na modelu ogrodzenia albo kolor i wygląd powierzchni drzwi. Tekstury przygotowuje Pani m.in. przy użyciu programów (…). Gotowe tekstury przekazuje Pani w postaci plików graficznych, w szczególności w formatach (...). Typowy proces wykonywania przez Panią usługi polega na stworzeniu modelu 3D w programie (…), przygotowaniu mapowania UV, wykonaniu tekstur w programach (…), wyeksportowaniu gotowych plików oraz przekazaniu ich kontrahentowi. Po przekazaniu modelu kontrahent może zgłaszać uwagi dotyczące jego wyglądu lub parametrów wizualnych, a Pani dokonuje odpowiednich poprawek zgodnie z otrzymanymi wytycznymi. Przygotowywane przez Panią modele są tworzone jako cyfrowe zasoby graficzne i przekazywane kontrahentowi w postaci gotowych plików. Rezultatem Pani pracy są pliki modeli 3D, w szczególności (...), oraz pliki zawierające tekstury, w szczególności (...). Modelowanie, przygotowanie mapowania UV oraz wykonanie tekstur stanowią kolejne etapy prowadzące do przygotowania jednego gotowego zasobu graficznego i nie stanowią odrębnych usług.

Obecnie usługi świadczy Pani na podstawie jednej umowy. Przedmiotem świadczonej usługi jest tworzenie modeli 3D wraz z przygotowaniem mapowania UV i tekstur. Po przekazaniu gotowych plików dalsze wykorzystanie modeli przez kontrahenta odbywa się poza zakresem świadczonych przez Panią usług. Nie odpowiada Pani za sposób późniejszego wykorzystania przygotowanych modeli przez kontrahenta. Nie tworzy Pani oprogramowania, nie programuje, nie tworzy kodu źródłowego, ani skryptów oraz nie wykonuje Pani usług związanych z tworzeniem, rozwojem lub modyfikacją oprogramowania. Nie implementuje Pani przygotowanych modeli do oprogramowania oraz nie wykonuje Pani czynności związanych z integracją modeli z oprogramowaniem, ani z silnikami gier. Posiada Pani dostęp do repozytorium wyłącznie w celu podglądu efektów wykorzystania przygotowanych modeli. Nie dokonuje Pani zmian w repozytorium, nie wykonuje commitów oraz nie uczestniczy w pracach programistycznych. W ramach współpracy z kontrahentem może Pani uczestniczyć w konsultacjach dotyczących wykonywanych modeli oraz otrzymywać informacje i wytyczne dotyczące oczekiwanego wyglądu tworzonych modeli i tekstur. Konsultacje te mają charakter pomocniczy wobec wykonywanej przez Panią usługi i służą prawidłowemu przygotowaniu modeli 3D oraz tekstur. Nie opracowuje Pani zasad rozgrywki, funkcjonalności, poziomów, fabuły ani interfejsu użytkownika. Wykonuje Pani konkretne elementy wizualne zlecane przez kontrahenta, w postaci modeli 3D i tekstur, zgodnie z ustalonym zakresem prac i otrzymywanymi wytycznymi. Wykonywane przez Panią czynności mają charakter graficzny i wizualny. Rezultatem świadczonych przez Panią usług nie jest oprogramowanie, ani jego część, lecz gotowe cyfrowe elementy wizualne w postaci modeli 3D oraz tekstur. Zgodnie z zawartą umową przenosi Pani na kontrahenta autorskie prawa majątkowe do efektów wykonanej pracy, tj. modeli 3D oraz tekstur. Pani wynagrodzenie jest określone w umowie jako udział w przychodach osiąganych przez kontrahenta. Sposób ustalenia wynagrodzenia nie wpływa na charakter świadczonych przez Panią usług, których przedmiotem pozostaje tworzenie modeli 3D oraz tekstur. Po ponownej analizie charakteru faktycznie świadczonych przez Panią usług objętych złożonym wnioskiem podtrzymuje Pani ich klasyfikację do grupowania PKWiU 59.12.14.0 – „Usługi związane z efektami wizualnymi”. Dodatkowo w uzupełnieniu wniosku szczegółowo opisała Pani jakie dokładnie czynności wykonuje/będzie Pani wykonywała w ramach tworzenia modeli 3D wraz z przygotowaniem mapowania UV i tekstur, o których mowa we wniosku.

W odniesieniu do świadczonych przez Panią usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 59.12.14.0 wskazuję, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem, przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Panią z tytułu obecnego świadczenia opisanych usług oraz z tytułu kontynuowania takich samych usług w latach następnych – polegających na tworzeniu modeli 3D wraz z przygotowaniem mapowania UV i tekstur – klasyfikowanych przez Panią do grupowania PKWiU 59.12.14.0 „Usługi związane z efektami wizualnymi”, podlegały/podlegają/będą podlegały opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-        stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;

-        zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Panią nieprawidłowego symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Pani waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k-14n Ordynacji podatkowej.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego i zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych wskazuję, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania, ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego i nie są wiążące w Pani sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.