0112-KDSL1-2.4011.653.2026.2.JN

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 sierpnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 22 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 27 września 2026 r. (wpływ 27 września 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą od grudnia 2024 r. W grudniu 2024 r. przychody z działalności gospodarczej opodatkowywała Pani na zasadach ogólnych. Od stycznia 2025 r. opodatkowuje Pani przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Wybór tej formy opodatkowania został skutecznie i terminowo zgłoszony właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego za pośrednictwem CEIDG. Prowadzi Pani ewidencję przychodów. W 2024 r., tj. w roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym rozpoczęła Pani opodatkowanie działalności ryczałtem, przychody z działalności prowadzonej przez Panią samodzielnie nie przekroczyły równowartości 2 000 000 euro. Prowadzi Pani działalność wyłącznie samodzielnie, a nie w formie spółki. Do Pani działalności nie mają zastosowania wyłączenia określone w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Poza przychodami z pozarolniczej działalności gospodarczej nie uzyskuje Pani innych dochodów podlegających opodatkowaniu.

W ramach działalności gospodarczej tworzy i publikuje Pani na platformie X własne materiały wideo o charakterze rozrywkowym, w tym m.in. (…). Uczestniczy Pani w Programie Partnerskim X i włącza monetyzację publikowanych przez siebie materiałów. W związku z włączeniem monetyzacji przy Pani materiałach wyświetlane są reklamy. Reklamy są dobierane i obsługiwane automatycznie przez systemy (…). Nie kontaktuje się Pani z reklamodawcami, nie pozyskuje reklamodawców, nie ustala treści reklam, nie wybiera konkretnych reklam ani reklamodawców, nie ustala cen reklam, nie negocjuje z reklamodawcami warunków emisji oraz nie ustala czasu ani konkretnego miejsca wyświetlania poszczególnych reklam. Nie zawiera Pani z poszczególnymi reklamodawcami bezpośrednich umów dotyczących emisji reklam. Pani czynności polegają na tworzeniu i publikowaniu własnych materiałów wideo na X oraz włączaniu możliwości ich monetyzacji za pomocą funkcjonalności udostępnianych przez platformę. Nie przygotowuje Pani reklam na zlecenie reklamodawców ani nie prowadzi na ich rzecz kampanii reklamowych.

Przychody będące przedmiotem wniosku otrzymuje Pani za pośrednictwem Y(…). Rozliczenia dokonywane są z Y. Jest to jedyne źródło Pani przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej. Wystawia Pani na Y faktury z opisem „wynajem powierzchni reklamowej na stronach www”. Opis ten jest stosowany w celu udokumentowania rozliczenia. Faktyczny sposób wykonywania czynności i uzyskiwania przychodów jest zgodny z opisem przedstawionym w złożonym wniosku.

Samodzielnie klasyfikuje Pani usługi będące przedmiotem wniosku według PKWiU 59.11.30.0 – „Sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych”. Nie posiada Pani informacji klasyfikacyjnej GUS potwierdzającej tę klasyfikację. Od stycznia 2025 r. stosuje Pani do opisanych przychodów stawkę ryczałtu w wysokości 15%. Stawka ta została przyjęta bez wcześniejszego uzyskania interpretacji indywidualnej oraz bez posiadania informacji klasyfikacyjnej GUS dotyczącej opisanych usług. Zaistniały stan faktyczny będący przedmiotem wniosku dotyczy opisanych przychodów uzyskiwanych przez Panią od stycznia 2025 r. Zamierza Pani kontynuować w przyszłości jednoosobową działalność gospodarczą na zasadach opisanych w stanie faktycznym oraz korzystać z opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Będzie Pani prowadziła ewidencję przychodów. Zakłada Pani kontynuowanie działalności przy spełnieniu warunków uprawniających do opodatkowania ryczałtem oraz przy braku okoliczności powodujących zastosowanie wyłączeń określonych w art. 8 ustawy.

W ramach prowadzonej działalności będzie Pani nadal tworzyła i publikowała na platformie X własne materiały wideo o charakterze rozrywkowym, w tym m.in. (…). Będzie Pani uczestniczyła w Programie Partnerskim X i włączała monetyzację publikowanych przez siebie materiałów. Przy Pani materiałach nadal będą mogły być wyświetlane reklamy dobierane i obsługiwane przez systemy (…). Nie będzie Pani kontaktowała się z reklamodawcami ani ich pozyskiwała, nie będzie ustalała treści reklam, wybierała konkretnych reklam ani reklamodawców, ustalała cen reklam, negocjowała z reklamodawcami warunków emisji ani ustalała czasu lub konkretnego miejsca wyświetlania poszczególnych reklam. Nie będzie Pani również zawierała z poszczególnymi reklamodawcami bezpośrednich umów dotyczących emisji reklam. Pani czynności nadal będą polegały na tworzeniu i publikowaniu własnych materiałów wideo na X oraz włączaniu możliwości ich monetyzacji za pomocą funkcjonalności udostępnianych przez platformę. Nie będzie Pani przygotowywała reklam na zlecenie reklamodawców ani prowadziła na ich rzecz kampanii reklamowych. Przychody objęte zdarzeniem przyszłym będą uzyskiwane za pośrednictwem Y(…), a rozliczenia będą dokonywane z Y. Klasyfikuje Pani usługi będące przedmiotem zdarzenia przyszłego według PKWiU 59.11.30.0 – „Sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych”. Zdarzenie przyszłe będące przedmiotem wniosku dotyczy przychodów, które będzie Pani uzyskiwała z opisanych czynności w przyszłości, przy zachowaniu opisanego modelu działalności.

W piśmie z 27 września 2026 r. uzupełniła Pani opis sprawy o następujące informacje:

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce, o którym mowa w art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej tworzy i publikuje Pani własne materiały wideo na należącym do Pani kanale X. Jest Pani właścicielem tego kanału. Opisane poniżej czynności stanowią działalność usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W ramach usług będących przedmiotem złożonego wniosku wykonuje Pani następujące czynności:

1.  Tworzenie i publikowanie własnych materiałów wideo – samodzielnie tworzy Pani własne materiały wideo, w tym materiały (…). W ramach tych czynności przygotowuje Pani materiały, dokonuje ich opracowania i finalizacji, a następnie publikuje je na należącym do Pani kanale X. Przedmiotem tych czynności są Pani własne materiały audiowizualne przeznaczone do publikacji w serwisie X. Zakres czynności obejmuje przygotowanie materiału wideo do publikacji, jego publikację na własnym kanale X oraz wykonywanie czynności związanych z utrzymywaniem opublikowanego materiału w serwisie. Efektem tych czynności jest gotowy do odtwarzania materiał wideo opublikowany na Pani kanale X. Celem tych czynności jest publikowanie własnych materiałów wideo w serwisie X oraz umożliwienie ich odbioru przez użytkowników serwisu. Opublikowane materiały stanowią następnie treści, przy których może być realizowana monetyzacja za pomocą reklam. Wykonuje Pani te czynności samodzielnie, bez kierownictwa Y lub X oraz bez wyznaczania przez te podmioty miejsca i czasu wykonywania poszczególnych czynności.

2.  Włączenie i korzystanie z monetyzacji materiałów poprzez reklamy – włącza Pani funkcję monetyzacji na swoim kanale X i dla publikowanych materiałów. W następstwie włączenia monetyzacji przy Pani materiałach mogą być wyświetlane lub odtwarzane reklamy za pośrednictwem systemu (…). Nie wybiera Pani konkretnych reklam ani reklamodawców, nie pozyskuje reklamodawców, nie ustala treści poszczególnych reklam, nie ustala cen reklam, nie negocjuje warunków z reklamodawcami, nie decyduje o miejscu, czasie ani częstotliwości wyświetlania poszczególnych reklam oraz nie zawiera bezpośrednich umów z poszczególnymi reklamodawcami. Nie tworzy Pani również reklam na rzecz reklamodawców ani nie prowadzi dla nich kampanii reklamowych. Przedmiotem tej czynności jest umożliwienie realizacji monetyzacji własnych materiałów wideo poprzez system (…), w ramach którego przy tych materiałach mogą być wyświetlane lub odtwarzane reklamy. Zakres Pani czynności ogranicza się do korzystania z funkcji monetyzacji dostępnej w ramach Programu Partnerskiego X oraz publikowania i utrzymywania własnych materiałów, przy których mogą być wyświetlane reklamy. Nie wykonuje Pani czynności polegających na bezpośredniej sprzedaży reklam reklamodawcom. Efektem tych czynności jest możliwość wyświetlania lub odtwarzania reklam w związku z Pani materiałami oraz uzyskiwania przez Panią przychodów związanych z tymi reklamami. Celem tych czynności jest uzyskiwanie przychodów z reklam wyświetlanych lub odtwarzanych w związku z Pani materiałami. Efekt w postaci możliwości wyświetlania lub odtwarzania reklam jest wykorzystywany przez (…) w ramach systemu monetyzacji do wyświetlania lub odtwarzania reklam przy Pani treściach. Otrzymuje Pani następnie określony w warunkach Programu Partnerskiego X udział w przychodach netto z reklam związanych z jej treściami. Zaakceptowała Pani warunki Programu Partnerskiego X, w tym (…). Przedmiotem wskazanego modułu jest udział w przychodach z reklam wyświetlanych lub odtwarzanych w związku z Pani publicznymi materiałami na stronie odtwarzania filmu lub w odtwarzaczu X. Zgodnie z warunkami modułu reklamy mogą być wyświetlane lub odtwarzane przez X albo upoważniony podmiot trzeci. Zgodnie z warunkami modułu otrzymuje Pani 55% przychodów netto z reklam wyświetlanych lub odtwarzanych w związku z jej materiałami. Nie ma Pani bezpośrednich umów z poszczególnymi reklamodawcami i nie ustala z nimi warunków emisji reklam. Przychody objęte złożonym wnioskiem dotyczą wyłącznie przychodów z reklam wyświetlanych lub odtwarzanych w związku z Pani własnymi materiałami. Wniosek nie dotyczy przychodów z X Premium ani innych źródeł przychodów. Rozliczenie przychodów z reklam odbywa się za pośrednictwem systemu Y(…), a na dokumentach rozliczeniowych jako kontrahent wskazywana jest spółka Y.

Wykonuje Pani opisane czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. (…).

Nie ponosi Pani odpowiedzialności wobec osób trzecich za rezultat ani za wykonywanie opisanych czynności, z wyjątkiem odpowiedzialności wynikającej z przepisów prawa za ewentualne działania bezprawne. Nie wykonuje Pani opisanych czynności pod kierownictwem (…) ani w miejscu lub czasie wyznaczonym przez ten podmiot. Samodzielnie organizuje swoją działalność. Ponosi Pani ryzyko gospodarcze związane z opisaną działalnością, ponieważ wysokość przychodów z reklam nie jest z góry zagwarantowana. Działalność jest wykonywana w sposób zorganizowany, ciągły i powtarzalny oraz w celu osiągania przychodów.

Nie uzyskuje Pani w ramach usług objętych złożonym wnioskiem przychodów z nadawania programów ogólnodostępnych lub abonamentowych (dział 60 PKWiU), usług przetwarzania danych, usług streamingu wideo przez Internet sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 59.11.25.0 ani pozostałych usług informacyjnych wskazanych w wezwaniu organu. Przychody objęte złożonym wnioskiem nie dotyczą również świadczenia usług kulturalnych lub rozrywkowych sklasyfikowanych w dziale 90 PKWiU jako odrębnej usługi będącej przedmiotem złożonego wniosku.

Przyjęła Pani dla opisanej działalności klasyfikację PKWiU 59.11.30.0 – „Sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych”. Nie posiada Pani odrębnej opinii klasyfikacyjnej Głównego Urzędu Statystycznego.

Od stycznia 2025 r. opodatkowuje Pani opisane przychody ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, stosując stawkę 15%. Powzięła Pani wątpliwość, czy przychody uzyskiwane z opisanych usług, sklasyfikowanych przez Panią według PKWiU 59.11.30.0, mogą być opodatkowane stawką 8,5%.

Zamierza Pani kontynuować prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i posiadać nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. W ramach tej działalności zamierza Pani nadal tworzyć i publikować własne materiały wideo na należącym do Pani (…). Opisane poniżej czynności będą stanowiły działalność usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W ramach usług będących przedmiotem złożonego wniosku będzie Pani wykonywać następujące czynności:

1.  Tworzenie i publikowanie własnych materiałów wideo – będzie Pani samodzielnie tworzyć własne materiały wideo, w tym materiały (…). W ramach tych czynności będzie Pani przygotowywać materiały, dokonywać ich opracowania i finalizacji, a następnie publikować je na należącym do Pani kanale X. Przedmiotem tych czynności będą Pani własne materiały audiowizualne przeznaczone do publikacji w serwisie X. Zakres czynności będzie obejmował przygotowanie materiału wideo do publikacji, jego publikację na własnym kanale X oraz wykonywanie czynności związanych z utrzymywaniem opublikowanego materiału w serwisie. Efektem tych czynności będzie gotowy do odtwarzania materiał wideo opublikowany na Pani kanale X. Celem tych czynności będzie publikowanie własnych materiałów wideo w serwisie X oraz umożliwienie ich odbioru przez użytkowników serwisu. Opublikowane materiały będą następnie treściami, przy których może być realizowana monetyzacja za pomocą reklam. Będzie Pani wykonywać te czynności samodzielnie, bez kierownictwa Y lub X oraz bez wyznaczania przez te podmioty miejsca i czasu wykonywania poszczególnych czynności.

2.  Włączenie i korzystanie z monetyzacji materiałów poprzez reklamy – będzie Pani włączać funkcję monetyzacji na swoim kanale X i dla publikowanych materiałów. W następstwie włączenia monetyzacji przy Pani materiałach będą mogły być wyświetlane lub odtwarzane reklamy za pośrednictwem systemu (…). Nie będzie Pani wybierać konkretnych reklam ani reklamodawców, pozyskiwać reklamodawców, ustalać treści poszczególnych reklam, ustalać cen reklam, negocjować warunków z reklamodawcami, decydować o miejscu, czasie ani częstotliwości wyświetlania poszczególnych reklam ani zawierać bezpośrednich umów z poszczególnymi reklamodawcami. Nie będzie Pani również tworzyć reklam na rzecz reklamodawców ani prowadzić dla nich kampanii reklamowych. Przedmiotem tej czynności będzie umożliwienie realizacji monetyzacji własnych materiałów wideo poprzez system (…), w ramach którego przy tych materiałach będą mogły być wyświetlane lub odtwarzane reklamy. Zakres Pani czynności będzie ograniczał się do korzystania z funkcji monetyzacji dostępnej w ramach Programu Partnerskiego X oraz publikowania i utrzymywania własnych materiałów, przy których będą mogły być wyświetlane reklamy. Nie będzie Pani wykonywać czynności polegających na bezpośredniej sprzedaży reklam reklamodawcom. Efektem tych czynności będzie możliwość wyświetlania lub odtwarzania reklam w związku z Pani materiałami oraz uzyskiwania przez Panią przychodów związanych z tymi reklamami. Celem tych czynności będzie uzyskiwanie przychodów z reklam wyświetlanych lub odtwarzanych w związku z Pani materiałami. Efekt w postaci możliwości wyświetlania lub odtwarzania reklam będzie wykorzystywany przez (…) w ramach systemu monetyzacji do wyświetlania lub odtwarzania reklam przy Pani treściach. Będzie Pani otrzymywać określony w warunkach Programu Partnerskiego X udział w przychodach netto z reklam związanych z jej treściami. Będzie Pani nadal związana zaakceptowanymi warunkami Programu Partnerskiego X, w tym (…). Przedmiotem wskazanego modułu będzie udział w przychodach z reklam wyświetlanych lub odtwarzanych w związku z Pani publicznymi materiałami na stronie odtwarzania filmu lub w odtwarzaczu X. Zgodnie z warunkami modułu reklamy będą mogły być wyświetlane lub odtwarzane przez X albo upoważniony podmiot trzeci. Zgodnie z warunkami modułu będzie Pani otrzymywać 55% przychodów netto z reklam wyświetlanych lub odtwarzanych w związku z Pani materiałami. Nie będzie Pani miała bezpośrednich umów z poszczególnymi reklamodawcami i nie będzie ustalała z nimi warunków emisji reklam. Przyszłe przychody objęte złożonym wnioskiem będą dotyczyły wyłącznie przychodów z reklam wyświetlanych lub odtwarzanych w związku z Pani własnymi materiałami. Zdarzenie przyszłe nie będzie obejmowało przychodów z X Premium ani innych źródeł przychodów. Rozliczenie przyszłych przychodów z reklam będzie odbywało się za pośrednictwem systemu Y(…), a na dokumentach rozliczeniowych jako kontrahent będzie wskazywana spółka Y.

Będzie Pani wykonywać opisane czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Nie będzie wykonywać ich na terytorium Irlandii ani za pośrednictwem zakładu w Irlandii. Nie będzie Pani ponosić odpowiedzialności wobec osób trzecich za rezultat ani za wykonywanie opisanych czynności, z wyjątkiem odpowiedzialności wynikającej z przepisów prawa za ewentualne działania bezprawne. Nie będzie Pani wykonywać opisanych czynności pod kierownictwem Y/X ani w miejscu lub czasie wyznaczonym przez ten podmiot. Będzie samodzielnie organizować swoją działalność. Będzie Pani ponosić ryzyko gospodarcze związane z opisaną działalnością, ponieważ wysokość przychodów z reklam nie będzie z góry zagwarantowana. Działalność będzie wykonywana w sposób zorganizowany, ciągły i powtarzalny oraz w celu osiągania przychodów.

Nie będzie Pani uzyskiwać w ramach usług objętych złożonym wnioskiem przychodów z nadawania programów ogólnodostępnych lub abonamentowych (dział 60 PKWiU), usług przetwarzania danych, usług streamingu wideo przez Internet sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 59.11.25.0 ani pozostałych usług informacyjnych wskazanych w wezwaniu organu. Przyszłe przychody objęte złożonym wnioskiem nie będą również dotyczyć świadczenia usług kulturalnych lub rozrywkowych sklasyfikowanych w dziale 90 PKWiU jako odrębnej usługi będącej przedmiotem złożonego wniosku. Będzie Pani stosować dla opisanej działalności klasyfikację PKWiU 59.11.30.0 – „Sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych”. Nie posiada Pani odrębnej opinii klasyfikacyjnej Głównego Urzędu Statystycznego. Zamierza Pani nadal opodatkowywać opisane przychody ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Do przyszłych przychodów z opisanych usług zamierza zastosować stawkę 8,5%, jeżeli w interpretacji indywidualnej zostanie potwierdzone, że przychody te mogą być opodatkowane tą stawką.

Pytania (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)

1.  Czy przychody uzyskiwane przez Panią z opisanych usług związanych z monetyzacją własnych materiałów wideo poprzez reklamy, sklasyfikowanych przez Panią według PKWiU 59.11.30.0, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

2.  Czy przyszłe przychody uzyskiwane przez Panią z opisanych usług związanych z monetyzacją własnych materiałów wideo poprzez reklamy, sklasyfikowanych przez Panią według PKWiU 59.11.30.0, będą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pani stanowisko w sprawie (przedstawione ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)

Ad 1.

Pani zdaniem, przychody uzyskiwane z opisanych usług związanych z monetyzacją własnych materiałów wideo poprzez reklamy, sklasyfikowanych przez Panią według PKWiU 59.11.30.0, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W Pani ocenie, opisane czynności stanowią działalność usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 wskazanej ustawy. Prowadzi Pani działalność gospodarczą w sposób zorganizowany, ciągły i powtarzalny oraz wykonuje czynności związane z publikowaniem własnych materiałów wideo i ich monetyzacją poprzez reklamy. Istotą usług objętych wnioskiem jest umożliwienie realizacji monetyzacji własnych materiałów wideo poprzez system (…). Nie świadczy Pani usług reklamowych na rzecz konkretnych reklamodawców w znaczeniu prowadzenia kampanii reklamowych, tworzenia reklam, pozyskiwania reklamodawców ani negocjowania z nimi warunków. Nie wybiera również konkretnych reklam ani reklamodawców i nie ustala cen, miejsca, czasu ani częstotliwości emisji poszczególnych reklam. Reklamy są dobierane i wyświetlane w ramach systemu (…). Przyjęła Pani dla opisanych usług klasyfikację PKWiU 59.11.30.0 – „Sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych”. W ramach przedstawionego stanu faktycznego przychody dotyczą reklam wyświetlanych lub odtwarzanych w związku z własnymi materiałami wideo, a nie świadczenia usług streamingu wideo, usług informacyjnych ani usług kulturalnych lub rozrywkowych jako odrębnego rodzaju usług.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym stawką 8,5% objęte są przychody z działalności usługowej, o ile dla danego rodzaju usług ustawa nie przewiduje innej, szczególnej stawki.

W Pani ocenie, dla usług sklasyfikowanych według PKWiU 59.11.30.0 nie znajduje zastosowania wyższa stawka ryczałtu właściwa dla innych, szczegółowo wymienionych w ustawie rodzajów usług. Pani stanowisko znajduje również potwierdzenie w aktualnej praktyce interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. W interpretacji indywidualnej z 14 lipca 2026 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.405.2026.2.HJ, dotyczącej usług sklasyfikowanych według PKWiU 59.11.30.0 i udostępniania powierzchni reklamowej w serwisach internetowych, Dyrektor KIS uznał stanowisko podatnika za prawidłowe, wskazując art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a jako podstawę zastosowania stawki 8,5%. Interpretacja jest oznaczona w systemie EUREKA jako aktualna. Wskazuje Pani, że przyjęcie przez Panią od stycznia 2025 r. stawki 15% nie przesądza o właściwej stawce podatkowej, ponieważ przedmiotem złożonego wniosku jest ustalenie prawidłowej stawki wynikającej z charakteru faktycznie wykonywanych usług. W konsekwencji, w Pani ocenie, przychody uzyskiwane z opisanych usług podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Ad 2.

Pani zdaniem, przyszłe przychody uzyskiwane z opisanych usług związanych z monetyzacją własnych materiałów wideo poprzez reklamy, sklasyfikowanych przez Panią według PKWiU 59.11.30.0, będą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W Pani ocenie, opisane czynności będą stanowić działalność usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 wskazanej ustawy. Będzie Pani prowadzić działalność gospodarczą w sposób zorganizowany, ciągły i powtarzalny oraz będzie wykonywać czynności związane z publikowaniem własnych materiałów wideo i ich monetyzacją poprzez reklamy. Istotą usług objętych zdarzeniem przyszłym będzie umożliwienie realizacji monetyzacji własnych materiałów wideo poprzez system (…). Nie będzie Pani świadczyć usług reklamowych na rzecz konkretnych reklamodawców w znaczeniu prowadzenia kampanii reklamowych, tworzenia reklam, pozyskiwania reklamodawców ani negocjowania z nimi warunków. Nie będzie również wybierać konkretnych reklam ani reklamodawców i nie będzie ustalać cen, miejsca, czasu ani częstotliwości emisji poszczególnych reklam. Reklamy będą dobierane i wyświetlane w ramach systemu (…). Będzie Pani stosować dla opisanych usług klasyfikację PKWiU 59.11.30.0 – „Sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych”. Przyszłe przychody będą dotyczyć reklam wyświetlanych lub odtwarzanych w związku z własnymi materiałami wideo, a nie świadczenia usług streamingu wideo, usług informacyjnych ani usług kulturalnych lub rozrywkowych jako odrębnego rodzaju usług.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym stawką 8,5% objęte są przychody z działalności usługowej, o ile dla danego rodzaju usług ustawa nie przewiduje innej, szczególnej stawki.

W Pani ocenie, dla usług sklasyfikowanych według PKWiU 59.11.30.0 nie będzie znajdować zastosowania wyższa stawka ryczałtu właściwa dla innych, szczegółowo wymienionych w ustawie rodzajów usług.

Pani stanowisko znajduje również potwierdzenie w aktualnej praktyce interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. W interpretacji indywidualnej z 14 lipca 2026 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.405.2026.2.HJ, dotyczącej usług sklasyfikowanych według PKWiU 59.11.30.0 i udostępniania powierzchni reklamowej w serwisach internetowych, Dyrektor KIS uznał stanowisko podatnika za prawidłowe, wskazując art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a jako podstawę zastosowania stawki 8,5%. Interpretacja jest oznaczona w systemie EUREKA jako aktualna.

Zamierza Pani stosować stawkę 8,5% do przyszłych przychodów z opisanych usług, jeżeli zostanie potwierdzone, że przychody te podlegają opodatkowaniu według tej stawki. W konsekwencji, w Pani ocenie, przyszłe przychody uzyskiwane z opisanych usług będą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowi, że:

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z kolei art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowi, że:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Natomiast, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Z informacji przedstawionych we wniosku oraz uzupełnieniu wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej tworzy i publikuje Pani własne materiały wideo na należącym do Pani kanale X. W ramach usług będących przedmiotem złożonego wniosku wykonuje Pani następujące czynności:

1.  Tworzenie i publikowanie własnych materiałów wideo – samodzielnie tworzy Pani własne materiały wideo, w tym materiały o charakterze muzycznym, takie jak (…). W ramach tych czynności przygotowuje Pani materiały, dokonuje ich opracowania i finalizacji, a następnie publikuje je na należącym do Pani kanale X. Przedmiotem tych czynności są Pani własne materiały audiowizualne przeznaczone do publikacji w serwisie X. Zakres czynności obejmuje przygotowanie materiału wideo do publikacji, jego publikację na własnym kanale X oraz wykonywanie czynności związanych z utrzymywaniem opublikowanego materiału w serwisie. Efektem tych czynności jest gotowy do odtwarzania materiał wideo opublikowany na Pani kanale X. Celem tych czynności jest publikowanie własnych materiałów wideo w serwisie X oraz umożliwienie ich odbioru przez użytkowników serwisu. Opublikowane materiały stanowią następnie treści, przy których może być realizowana monetyzacja za pomocą reklam. Wykonuje Pani te czynności samodzielnie, bez kierownictwa Y lub X oraz bez wyznaczania przez te podmioty miejsca i czasu wykonywania poszczególnych czynności.

2.  Włączenie i korzystanie z monetyzacji materiałów poprzez reklamy – włącza Pani funkcję monetyzacji na swoim kanale X i dla publikowanych materiałów. W następstwie włączenia monetyzacji przy Pani materiałach mogą być wyświetlane lub odtwarzane reklamy za pośrednictwem systemu (…). Nie wybiera Pani konkretnych reklam ani reklamodawców, nie pozyskuje reklamodawców, nie ustala treści poszczególnych reklam, nie ustala cen reklam, nie negocjuje warunków z reklamodawcami, nie decyduje o miejscu, czasie ani częstotliwości wyświetlania poszczególnych reklam oraz nie zawiera bezpośrednich umów z poszczególnymi reklamodawcami. Nie tworzy Pani również reklam na rzecz reklamodawców ani nie prowadzi dla nich kampanii reklamowych. Przedmiotem tej czynności jest umożliwienie realizacji monetyzacji własnych materiałów wideo poprzez system (…), w ramach którego przy tych materiałach mogą być wyświetlane lub odtwarzane reklamy. Zakres Pani czynności ogranicza się do korzystania z funkcji monetyzacji dostępnej w ramach Programu Partnerskiego X oraz publikowania i utrzymywania własnych materiałów, przy których mogą być wyświetlane reklamy. Nie wykonuje Pani czynności polegających na bezpośredniej sprzedaży reklam reklamodawcom. Efektem tych czynności jest możliwość wyświetlania lub odtwarzania reklam w związku z Pani materiałami oraz uzyskiwania przez Panią przychodów związanych z tymi reklamami. Celem tych czynności jest uzyskiwanie przychodów z reklam wyświetlanych lub odtwarzanych w związku z Pani materiałami. Efekt w postaci możliwości wyświetlania lub odtwarzania reklam jest wykorzystywany przez (…) w ramach systemu monetyzacji do wyświetlania lub odtwarzania reklam przy Pani treściach. Otrzymuje Pani następnie określony w warunkach Programu Partnerskiego X udział w przychodach netto z reklam związanych z jej treściami. Zaakceptowała Pani warunki Programu Partnerskiego X, w tym (…).

Przyjęła Pani dla opisanej działalności klasyfikację PKWiU 59.11.30.0 – „Sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych”. Przedmiotem wskazanego modułu jest udział w przychodach z reklam wyświetlanych lub odtwarzanych w związku z Pani publicznymi materiałami na stronie odtwarzania filmu lub w odtwarzaczu X. Zgodnie z warunkami modułu reklamy mogą być wyświetlane lub odtwarzane przez X albo upoważniony podmiot trzeci. Zgodnie z warunkami modułu otrzymuje Pani 55% przychodów netto z reklam wyświetlanych lub odtwarzanych w związku z jej materiałami. Przychody objęte złożonym wnioskiem dotyczą wyłącznie przychodów z reklam wyświetlanych lub odtwarzanych w związku z Pani własnymi materiałami. Wniosek nie dotyczy przychodów z X Premium ani innych źródeł przychodów. Rozliczenie przychodów z reklam odbywa się za pośrednictwem systemu Y(…), a na dokumentach rozliczeniowych jako kontrahent wskazywana jest spółka Y. Nie uzyskuje Pani w ramach usług objętych złożonym wnioskiem przychodów z nadawania programów ogólnodostępnych lub abonamentowych (dział 60 PKWiU), usług przetwarzania danych, usług streamingu wideo przez Internet sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 59.11.25.0 ani pozostałych usług informacyjnych wskazanych w wezwaniu organu. Przychody objęte złożonym wnioskiem nie dotyczą również świadczenia usług kulturalnych lub rozrywkowych sklasyfikowanych w dziale 90 PKWiU jako odrębnej usługi będącej przedmiotem złożonego wniosku. Zdarzenie przyszłe będące przedmiotem wniosku dotyczy przychodów, które będzie Pani uzyskiwała z opisanych czynności w przyszłości, przy zachowaniu opisanego modelu działalności.

W odniesieniu do świadczonych przez Panią usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 59.11.30.0 wskazać należy, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem, przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że przychody osiągane przez Panią w ramach działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 59.11.30.0 „Sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych” podlegały/podlegają/będą podlegały opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-     stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;

-     zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych wskazuję, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania, ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego i nie są wiążące w Pani sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.