0112-KDSL1-2.4011.651.2026.2.PR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 21 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 21 września 2026 r. (wpływ 21 września 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan jednoosobową pozarolniczą działalność gospodarczą, opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, wpisaną do CEIDG. Od 28 października 2024 r. świadczy Pan usługi na rzecz spółki [(…)] (dalej: „Zleceniodawca”) na podstawie zawartej ze Zleceniodawcą Umowy ramowej o świadczenie usług (dalej: „Umowa”), zawartej na czas nieokreślony. W ramach faktycznie wykonywanych czynności w szczególności:

·         planuje Pan harmonogramy realizacji projektów oraz aktualizuje je w toku ich realizacji;

·         koordynuje Pan pracę zespołu projektowego, bez samodzielnego wykonywania prac programistycznych i bez ingerowania w kod źródłowy oprogramowania;

·         monitoruje Pan postęp prac oraz zgodność realizacji projektu z ustalonym zakresem, harmonogramem i budżetem;

·         zarządza Pan budżetem projektu oraz identyfikuje i monitoruje ryzyka projektowe;

·         prowadzi Pan bieżącą komunikację z interesariuszami projektu;

·         przygotowuje Pan raporty statusowe z przebiegu projektu.

Nie świadczy Pan usług doradztwa związanego z zarządzaniem przedsiębiorstwem Zleceniodawcy (nie opracowuje Pan strategii biznesowych ani strategii cyfryzacji, nie przedstawia Pan rekomendacji zarządowi Zleceniodawcy w zakresie zarządzania organizacją) ani usług doradztwa technologicznego lub usług informatycznych sensu stricto – nie projektuje Pan architektury systemów informatycznych, nie tworzy ani nie modyfikuje Pan oprogramowania, nie zarządza Pan sieciami, ani systemami informatycznymi Zleceniodawcy. Samodzielnie decyduje Pan o miejscu i czasie realizacji usług (z zastrzeżeniem terminów wynikających z poszczególnych Zamówień), wykonuje Pan działalność na własny rachunek i ryzyko oraz ponosi odpowiedzialność wobec Zleceniodawcy za rezultat i sposób wykonania usług. W chwili składania tego wniosku, nie używa Pan PKWiU 70.22.20.0 dla wykonywanych czynności ale zamierza Pan zmienić właśnie na takie po podpisaniu aneksu z firmą, dla której świadczy Pan usługi. W tej chwili kody PKD, które ma Pan przypisane to 62.20.B i 62.10.B a PKWiU na fvat to 62.01.12.0, na podstawie poprzedniej umowy.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan opis sprawy o następujące informacje.

a)    Planowanie harmonogramów realizacji projektów oraz ich aktualizacja

•    (1) Na czym polega: rozmowy z zespołem oraz szacowanie czasu potrzebnego na wykonanie zadań i liczby potrzebnych osób (podwykonawców Zleceniodawcy, osób z zespołu wewnętrznego Zleceniodawcy).

•    (2) Czego dotyczy: projektów dotyczących wytworzenia systemów informatycznych, składających się z aplikacji informatycznych.

•    (3) Zakres: obejmuje całość trwania projektu; wykorzystanie programu (…) lub dostępnych w internecie narzędzi do tworzenia harmonogramów i ich wizualizacji graficznej.

•    (4) Cel: ustalenie ram czasowych zadań (w dniach) od otwarcia do zamknięcia projektu oraz określenie, kto orientacyjnie będzie je wykonywał (np. programista, inżynier systemowy, specjalista (…)).

•    (5) Efekt: tabela z terminami oraz grafika przedstawiająca zadania do wykonania w procesie wytwarzania oprogramowania, wykonywania testów lub analizy protokołów sieciowych; notatki (txt/(…)/PDF) z informacjami o zrealizowanych zadaniach, terminach, napotkanych problemach oraz potrzebach klienta zamawiającego system.

•    (6) Wykorzystanie przez Zleceniodawcę: harmonogram jest udostępniany klientowi Zleceniodawcy jako podstawa oceny, czy realizacja przebiega zgodnie z planem umożliwiającym terminowe dostarczenie systemu.

b)    Koordynowanie pracy zespołu projektowego (bez samodzielnego programowania, bez ingerencji w kod źródłowy)

•    (1) Na czym polega: zlecanie w imieniu Zleceniodawcy kolejnych zadań członkom zespołu i ustalanie terminów ich realizacji, czasem wskazanie osoby o największej wiedzy/gotowości, która sama ustala z innymi członkami zespołu sposób pracy; rozpisywanie głównych zadań projektowych w systemie (…).

•    (2) Czego dotyczy: projektów w branży telekomunikacyjnej, dotyczących wytworzenia systemów informatycznych.

•    (3) Zakres: per projekt — sprawdzanie statusu zadań w (…) i osoby odpowiedzialnej, kwestie organizacyjne/procesowe (kto co robi, w jakiej kolejności, jak zorganizować pracę zespołu), przygotowywanie listy pytań do klienta Zleceniodawcy lub do Zleceniodawcy.

•    (4) Cel: aby w czasie wymaganym harmonogramem przekazać gotowy i przetestowany system klientowi Zleceniodawcy.

•    (5) Efekt: dostarczenie systemu klientowi Zleceniodawcy, sprawna realizacja celów projektu, utrzymanie kosztów w ryzach oraz dotrzymanie harmonogramu; praca zespołowa z wykorzystaniem kompetencji i przydziałem zadań osobom, które je posiadają.

•    (6) Wykorzystanie przez Zleceniodawcę: Zleceniodawca wystawia klientowi fakturę za wykonany projekt.

c)    Monitorowanie postępu prac oraz zgodności realizacji projektu z zakresem, harmonogramem i budżetem

•    (1) Na czym polega: informowanie o aktualnym etapie prac – zarówno zespołu projektowego, jak i Zleceniodawcy oraz klienta Zleceniodawcy; ustalanie z klientem Zleceniodawcy, czy zakres jest zgodny z ustaleniami; przegląd zadań w (…), aktualizacja harmonogramu, weryfikacja zgodności czasu i budżetu z założeniami Zleceniodawcy oraz przekazywanie tych informacji w (…) lub (…).

•    (2) Czego dotyczy: projektów w branży telekomunikacyjnej, dotyczących wytworzenia systemów informatycznych.

•    (3) Zakres: per projekt – sprawdzanie stanu wykonania zadań w (…), udział w spotkaniach statusowych projektu.

•    (4) Cel: terminowe przekazanie gotowego i przetestowanego systemu klientowi Zleceniodawcy przy zachowaniu założeń budżetowych, harmonogramu i zakresu.

•    (5) Efekt: dostarczenie systemu klientowi Zleceniodawcy, sprawna realizacja celów projektu, utrzymanie kosztów w ryzach, dotrzymanie harmonogramu.

•    (6) Wykorzystanie przez Zleceniodawcę: Zleceniodawca wystawia klientowi fakturę za wykonany projekt lub jego część.

d)    Zarządzanie budżetem projektu oraz identyfikowanie/monitorowanie ryzyk projektowych

•    (1) Na czym polega: rozmowy z członkami zespołu projektowego i wspólne wypracowywanie listy ryzyk projektowych oraz sposobów ich ograniczenia; poszukiwanie rozwiązań; kierowanie tematów do właściwych osób.

•    (2) Czego dotyczy: kontroli wykonania budżetu projektu oraz prowadzenia listy ryzyk.

•    (3) Zakres: obejmuje okres trwania projektu; lista ryzyk prowadzona w formie notatki lub tabeli.

•    (4) Cel: realizacja projektu w terminie i zgodnie z założeniami, tak aby dostarczony system działał zgodnie z wytycznymi.

•    (5) Efekt: dostarczenie systemu klientowi Zleceniodawcy, sprawna realizacja celów projektu, utrzymanie kosztów w ryzach, dotrzymanie harmonogramu.

•    (6) Wykorzystanie przez Zleceniodawcę: Zleceniodawca uzyskuje zadowolenie swojego klienta i wystawia mu fakturę.

e)    Prowadzenie bieżącej komunikacji z interesariuszami projektu

•    (1) Na czym polega: rozmowy z członkami zespołu projektowego i przedstawicielem klienta Zleceniodawcy; zapisywanie i rozsyłanie ustaleń pocztą e-mail, współdzielonym arkuszem (...) lub innym dokumentem.

•    (2) Czego dotyczy: projektów w branży telekomunikacyjnej dotyczących wytworzenia systemów informatycznych – problemów, zadań do wykonania, planowanych spotkań zdalnych (np. przez (…)), w tym niekiedy spotkania inicjującego projekt (tzw. kick-off).

•    (3) Zakres: obejmuje okres trwania projektu i jego celów/zadań; ustalenia notowane w formie notatki lub tabeli.

•    (4) Cel: realizacja projektu w terminie i zgodnie z założeniami, przy zapewnieniu, że członkowie zespołu i klient Zleceniodawcy rozumieją cele i zadania oraz mają możliwość wymiany informacji.

•    (5) Efekt: sprawna realizacja celów projektu, wspólne zrozumienie celów i wyzwań przez wszystkich uczestników; notatki (txt/(…)/PDF) o zrealizowanych zadaniach, terminach, problemach oraz potrzebach klienta.

•    (6) Wykorzystanie przez Zleceniodawcę: Zleceniodawca uzyskuje zadowolenie swojego klienta oraz pewność, że projekt przebiega zgodnie z planem.

f)     Przygotowywanie raportów statusowych z przebiegu projektu

•    (1) Na czym polega: sporządzanie notatki, niekiedy tabeli z terminami lub grafiki przedstawiającej zadania do wykonania w procesie wytwarzania oprogramowania i budowy systemu.

•    (2) Czego dotyczy: oszacowania postępu wykonania zadań projektowych, w tym informacji, kto wykonuje zadania i jaki jest plan (daty), co stanowi przeszkodę oraz z kim jeszcze należy porozmawiać.

•    (3) Zakres: przekazanie Zleceniodawcy informacji o realizacji projektu – zgodności z harmonogramem i budżetem, ewentualnych uwagach klienta, ryzykach projektowych oraz potrzebie zaangażowania dodatkowych osób przy braku czasu lub kompetencji w zespole (np. dodatkowy programista).

•    (4) Cel: poinformowanie Zleceniodawcy, co zostało już zrealizowane i czy istnieje zagrożenie nieterminowego dostarczenia produktu lub przekroczenia planowanego czasu (kosztów).

•    (5) Efekt: realizacja projektu w czasie założonym harmonogramem.

•    (6) Wykorzystanie przez Zleceniodawcę: Zleceniodawca wykorzystuje raport do oceny postępu i podjęcia ewentualnych działań, np. dołączenia dodatkowej osoby do zespołu projektowego przy braku czasu lub kompetencji.

Czynności, które Pan wykonuje nie mieszczą się w definicji wolnego zawodu, ponieważ zarządzanie projektami informatycznymi nie zostały wymienione w zamkniętym katalogu zawodów określonym w tym przepisie.

Świadczone usługi nie polegają na udzielaniu porad, opinii ani wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradztwa. Nie uczestniczy Pan w kształtowaniu strategii, polityki działania ani struktury organizacyjnej Zleceniodawcy i nie przedstawia Pan rekomendacji dotyczących usprawnień w zarządzaniu jego przedsiębiorstwem. Czynności wykonywane przez Pana mają charakter wykonawczy i operacyjny – polegają na bezpośrednim planowaniu, koordynowaniu, nadzorowaniu i rozliczaniu realizacji konkretnych projektów informatycznych (harmonogram, zespół, budżet, ryzyko, komunikacja, raportowanie), a nie na formułowaniu opinii lub ekspertyz przedkładanych Zleceniodawcy do samodzielnej decyzji. Tym samym usługi te odpowiadają kategorii „pozostałe usługi zarządzania projektami” (PKWiU 70.22.20.0), odrębnej w systematyce PKWiU od kategorii „usługi doradztwa związanego z zarządzaniem” (PKWiU 70.22.1).

Projekty dotyczą branży telekomunikacyjnej – systemów informatycznych wykorzystywanych w tej branży, np. (…).

Świadczy Pan usługi jako niezależny, jednoosobowy przedsiębiorca na podstawie umowy usługowej (B2B) na rzecz Zleceniodawcy. Nie sprawuje Pan żadnej funkcji zarządczo-kontrolnej wobec innych podmiotów w strukturze grupy Zleceniodawcy – Pana czynności ograniczają się do operacyjnego zarządzania konkretnymi projektami. Pana działania nie obejmują doradztwa strategicznego, finansowego, marketingowego, HRowego, produkcyjnego ani dotyczącego łańcucha dostaw, czyli udzielania porad/opinii/rekomendacji dotyczących sposobu zarządzania przedsiębiorstwem Zleceniodawcy.

Ponadto udzielił Pan następujących odpowiedzi na pytanie, czy Pana usługi obejmują:

a)  koordynację i nadzór w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta?

Odpowiedź: Tak – planowanie harmonogramów i ich aktualizacja, koordynowanie pracy zespołu, monitorowanie postępu prac i zgodności z zakresem/harmonogramem/budżetem, od rozpoczęcia projektu po jego zakończenie.

b)  zarządzanie projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości itp.?

Odpowiedź: Tak, w części dotyczącej budżetu i harmonogramu; w projektach często występuje koordynowanie podwykonawców Zleceniodawcy oraz członków jego zespołu wewnętrznego.

c)  zarządzanie projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu?

Odpowiedź: Tak, w zakresie zarządzania projektami – bez zarządzania biurem Zleceniodawcy, jedynie własną działalnością. Usługi są świadczone osobiście, bez udziału zatrudnionego własnego personelu, co odpowiada definicji grupowania PKWiU 70.22.20.0, dopuszczającej świadczenie tych usług zarówno z udziałem, jak i bez udziału własnego personelu.

Pytania

Czy w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Pana przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia na rzecz Zleceniodawcy opisanych usług zarządzania projektami informatycznymi podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Czy opisane we wniosku oraz jego uzupełnieniu usługi zarządzania projektami informatycznymi, sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, powinny być opodatkowane stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne? (pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, przychody z opisanych usług zarządzania projektami informatycznymi podlegają ryczałtowi wg stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 tej ustawy, za działalność usługową uważa się czynności zaliczane do usług wg PKWiU.

Czynności faktycznie wykonywane przez Pana – planowanie, koordynowanie i monitorowanie realizacji projektu, zarządzanie harmonogramem, budżetem i ryzykiem, komunikacja z interesariuszami oraz raportowanie statusu – odpowiadają grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”. Usługi te nie zostały wymienione w katalogu usług objętych wyższymi stawkami (art. 12 ust. 1 pkt 1-4 i 6-8 ustawy). W szczególności nie są to usługi doradztwa związanego z zarządzaniem (art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m, PKWiU 70.22.1, stawka 15%) – nie świadczy Pan usług doradczych, lecz wykonuje Pan samodzielnie czynności organizacyjno-koordynacyjne, bez formułowania rekomendacji strategicznych. Nie są to również usługi informatyczne opodatkowane stawką 12% – nie tworzy ani nie modyfikuje Pan oprogramowania, nie projektuje Pan architektury systemów i nie świadczy Pan doradztwa technologicznego. Stanowisko to potwierdza aktualna linia interpretacyjna Dyrektora KIS, który wielokrotnie akceptował stawkę 8,5% dla usług zarządzania projektami IT w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0, m.in. w interpretacjach z 18 czerwca 2025 r. (0114-KDIP3-1.4011.404.2025.2.PT), 12 czerwca 2025 r. (0114-KDIP3-1.4011.298.2025.2.BS), 13 czerwca 2025 r. (0113-KDIPT2-1.4011.346.2025.2.DJD) oraz 5 maja 2025 r. (0112-KDSL1-1.4011.192.2025.2.MK).

Pana zdaniem, opisane we wniosku oraz jego uzupełnieniu usługi zarządzania projektami informatycznymi powinny być sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” i w konsekwencji opodatkowane stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wynika to z faktu, że opisane czynności mają charakter wykonawczy i operacyjny (koordynacja i nadzór nad przygotowaniem, uruchomieniem i zakończeniem projektu, zarządzanie budżetem i harmonogramem, koordynacja zespołu), odpowiadający definicji tego grupowania PKWiU, a nie usługom doradztwa związanego z zarządzaniem (PKWiU 70.22.1), ani usługom firm centralnych (PKWiU 70.10.10.0), do których nie kwalifikuje Pan swojej działalności z przyczyn wskazanych w niniejszym uzupełnieniu wniosku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania PKWiU 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem.

Natomiast pozostałe usługi (inne niż doradztwo związane z zarządzaniem), klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70, które nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają, co do zasady, usługi, tj.:

-    klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

-    kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Stawką 8,5% opodatkowane są natomiast pozostałe usługi wymienione w dziale PKWiU 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)”, a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

-        klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

-        kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

-        kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy wynika, że na podstawie zawartej ze Zleceniodawcą Umowy ramowej o świadczenie usług wykonuje Pan następujące czynności, szczegółowo opisane w uzupełnieniu, tj.: planuje Pan harmonogramy realizacji projektów oraz aktualizuje je w toku ich realizacji; koordynuje Pan pracę zespołu projektowego, bez samodzielnego wykonywania prac programistycznych i bez ingerowania w kod źródłowy oprogramowania; monitoruje Pan postęp prac oraz zgodność realizacji projektu z ustalonym zakresem, harmonogramem i budżetem; zarządza Pan budżetem projektu oraz identyfikuje i monitoruje ryzyka projektowe; prowadzi Pan bieżącą komunikację z interesariuszami projektu; przygotowuje Pan raporty statusowe z przebiegu projektu. Pana usługi obejmują planowanie harmonogramów i ich aktualizację, koordynowanie pracy zespołu, monitorowanie postępu prac i zgodności z zakresem/harmonogramem/budżetem, od rozpoczęcia projektu po jego zakończenie. Pana usługi obejmują zarządzanie projektami w części dotyczącej budżetu i harmonogramu. W projektach często występuje koordynowanie podwykonawców Zleceniodawcy oraz członków jego zespołu wewnętrznego. Czynności, które Pan wykonuje nie mieszczą się w definicji wolnego zawodu, ponieważ zarządzanie projektami informatycznymi nie zostały wymienione w zamkniętym katalogu zawodów określonym w tym przepisie. Świadczone usługi nie polegają na udzielaniu porad, opinii ani wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradztwa. Nie przedstawia Pan rekomendacji dotyczących usprawnień w zarządzaniu przedsiębiorstwem Zleceniodawcy. Czynności wykonywane przez Pana mają charakter wykonawczy i operacyjny – polegają na bezpośrednim planowaniu, koordynowaniu, nadzorowaniu i rozliczaniu realizacji konkretnych projektów informatycznych (harmonogram, zespół, budżet, ryzyko, komunikacja, raportowanie), a nie na formułowaniu opinii lub ekspertyz przedkładanych Zleceniodawcy do samodzielnej decyzji. Pana działania nie obejmują doradztwa strategicznego, finansowego, marketingowego, HRowego, produkcyjnego ani dotyczącego łańcucha dostaw, czyli udzielania porad/opinii/rekomendacji dotyczących sposobu zarządzania przedsiębiorstwem Zleceniodawcy. Projekty dotyczą branży telekomunikacyjnej – systemów informatycznych wykorzystywanych w tej branży, np. (…).

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.), Zasady metodyczne do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług PKWiU 2015) oraz Wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 r.

Stosownie do pkt 5.3.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Natomiast w pkt 7.6.2 ww. Zasad metodycznych wskazano, że gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-   grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-   usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-   usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług dział 70 „USŁUGI FIRM CENTRALNYCH (HEAD OFFICES); USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z ZARZĄDZANIEM” obejmuje:

-  usługi doradztwa i bezpośredniej pomocy dla podmiotów gospodarczych i innych jednostek w zakresie planowania strategicznego i organizacyjnego, prowadzenia rachunkowości i kontroli wydatków, planowania, organizacji pracy, efektywności zarządzania oraz strategii i działalności marketingowej,

-  usługi firm centralnych zajmujących się kontrolowaniem i zarządzaniem innymi jednostkami spółki lub przedsiębiorstwa.

W dziale PKWiU 70 znajduje się klasa 70.22 „POZOSTAŁE USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z PROWADZENIEM DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ I USŁUGI ZARZĄDZANIA” oraz kategoria 70.22.2 „POZOSTAŁE USŁUGI ZARZĄDZANIA PROJEKTAMI, Z WYŁĄCZENIEM PROJEKTÓW BUDOWLANYCH”.

W ramach tej kategorii mieszczą się „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” – grupowanie PKWiU 70.22.20.0.

Grupowanie to obejmuje:

-  usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,

-  usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości itp.,

-  usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu.

Grupowanie to nie obejmuje:

-     usług zarządzania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej oraz wodnej sklasyfikowanych w 71.12.20.0.

Usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, niebędące usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, nie zostały objęte stawkami podatku wskazanymi w pkt 1-4 oraz 6-8 art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres świadczonych usług, powołane przepisy prawa, a także uwzględniając ww. zasady metodyczne oraz wyjaśnienia GUS do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, stwierdzam, że świadczone przez Pana usługi, które opisał Pan we wniosku i uzupełnieniu i które – jak wynika ze wskazanych przez Pana we wniosku okoliczności – nie stanowią usług doradztwa związanych z zarządzaniem, wpisują się w zakres grupowania PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

W związku z powyższym, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana z tytułu świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, które nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawka ryczałtu ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych wskazuję, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania, ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.