0112-KDSL1-2.4011.637.2026.2.AP

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 19 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z – brak daty sporządzenia (wpływ 21 i 23 września 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W związku z otrzymaną propozycją współpracy rozważa Pan rozpoczęcie działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług transportu drogowego towarów PKD 49.41.Z opodatkowanych w formie ryczałtu.

Posiada Pan odpowiednie kwalifikacje oraz uprawnienia zawodowe do wykonywania usług w tym zakresie. Świadczone w ramach działalności usługi polegać będą na kierowaniu powierzonym przez zleceniodawcę pojazdem ciężarowym o ładowności powyżej 2 ton (samochód ciężarowy z naczepą lub samochód ciężarowy typu solo lub solo z przyczepą). Zleceniodawca będzie pokrywał koszty związane z realizacją zlecenia, typu: zakup paliwa, utrzymanie powierzonego sprzętu, opłaty drogowe, opłaty transportowe itp.

Sporadycznie planuje Pan świadczyć usługę kierowania samochodem dostawczym o ładowności poniżej 2 ton powierzonym przez innych zleceniodawców.

Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce, ponieważ posiada Pan centrum życiowych interesów w kraju. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie zamierza Pan zatrudnić pracowników. Działalność gospodarcza będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zachowane zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy. W odniesieniu do zamiaru prowadzonej działalności gospodarczej nie wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 powołanej ustawy.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 zamierza Pan złożyć właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W ramach świadczonych usług na rzecz kontrahenta mają być wykonywane następujące usługi:

1.    Kierowanie pojazdem ciężarowym powyżej 2 ton ładowności.

2.    Kierowanie pojazdem dostawczym poniżej 2 ton ładowności.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan na czym dokładnie będą polegały czynności, które planuje Pan wykonywać w ramach usług będących przedmiotem wniosku. I tak, w zakresie kierowania pojazdem ciężarowym powyżej 2 ton ładowności będzie Pan realizował następujące czynności:

a.    Przygotowanie do transportu: Odbiór powierzonego pojazdu ciężarowego o ładowności powyżej 2 ton z bazy transportowej zleceniodawcy. Przeprowadzenie podstawowej kontroli stanu technicznego pojazdu przed trasą (kontrola układów bezpieczeństwa, ogumienia, płynów).

b.    Planowanie trasy: Wyznaczanie optymalnej trasy przejazdu dla pojazdu ciężarowego z uwzględnieniem: ograniczeń tonażowych, przepisów prawa o ruchu drogowym oraz obowiązkowych przerw wynikających z przepisów o czasie pracy kierowców.

c.    Nadzór nad załadunkiem: Kontrola sposobu rozmieszczenia przewożonego ładunku w przestrzeni ładunkowej pojazdu celem: zachowania stabilności pojazdu, nieprzekroczenia dopuszczalnych nacisków na osie oraz masy całkowitej pojazdu.

d.    Zabezpieczenie ładunku: Samodzielne mocowanie i stabilizowanie towarów przy użyciu pasów transportowych lub innych dedykowanych systemów zabezpieczeń, aby zapobiec przesunięciu ładunku podczas przewozu.

e.    Przewóz ładunku (kierowanie pojazdem): Prowadzenie pojazdu ciężarowego (bądź zespołu pojazdów o ładowności powyżej 2 ton) w ruchu drogowym na trasach krajowych lub międzynarodowych, w celu dostarczenia towaru do miejsca przeznaczenia.

f.     Nadzór nad rozładunkiem: Podstawienie pojazdu ciężarowego w miejsce rozładunku, nadzór nad bezpiecznym rozładunkiem towaru oraz weryfikacja stanu dostarczonego ładunku.

g.    Prowadzenie dokumentacji przewozowej: Kontrola, wypełnianie oraz podpisywanie dokumentów towarzyszących przewożonym towarom, takich jak międzynarodowe/krajowe listy przewozowe, dokumenty WZ oraz ewentualne protokoły rozbieżności lub uszkodzeń towaru.

h.    Obsługa eksploatacyjna i zdanie pojazdu: Tankowanie powierzonego pojazdu (przy użyciu kart paliwowych zleceniodawcy), płacenie opłat drogowych, odstawienie pojazdu na wyznaczoną bazę zleceniodawcy.

Czynności te będą dotyczyły przewozu w transporcie drogowym różnego rodzaju ładunków powierzonych przez zleceniodawcę lub jego klientów w celu ich bezpiecznego dostarczenia z miejsca załadunku do miejsca rozładunku. W ramach świadczonych usług zakres będzie obejmował wyłącznie czynności bezpośrednio związane z transportem ładunków pojazdem o ładowności powyżej 2 ton. Usługi transportowe będą odbywały się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz innych krajów należących do Unii Europejskiej. Zakres czynności głównej (prowadzenia pojazdu o ładowności powyżej 2 ton) i czynności towarzyszących. Konkretnym celem realizowanym w ramach wykonywanych czynności jest fizyczny, bezpieczny i terminowy przewóz powierzonych ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton pomiędzy miejscem załadunku a miejscem rozładunku. Efektem wykonywanych czynności będzie fizyczne przemieszczenie powierzonego ładunku pomiędzy punktem załadunku a punktem rozładunku przy użyciu pojazdu o ładowności powyżej 2 ton. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej klient efekty wykonywanych czynności wykorzysta do zrealizowania zawartych przez niego umów handlowych i transportowych.

Z kolei, w zakresie kierowania pojazdem dostawczym poniżej 2 ton ładowności będzie Pan realizował następujące czynności:

a.    Przygotowanie do transportu: Odbiór powierzonego pojazdu o ładowności poniżej 2 ton z bazy transportowej zleceniodawcy. Przeprowadzenie podstawowej kontroli stanu technicznego pojazdu przed trasą (kontrola układów bezpieczeństwa, ogumienia, płynów).

b.    Planowanie trasy: Wyznaczanie optymalnej trasy przejazdu dla pojazdu.

c.    Nadzór nad załadunkiem: Kontrola sposobu rozmieszczenia przewożonego ładunku w przestrzeni ładunkowej pojazdu celem: zachowania stabilności pojazdu, nieprzekroczenia dopuszczalnych nacisków na osie oraz masy całkowitej pojazdu.

d.    Zabezpieczenie ładunku: Samodzielne mocowanie i stabilizowanie towarów przy użyciu pasów transportowych lub innych dedykowanych systemów zabezpieczeń, aby zapobiec przesunięciu ładunku podczas przewozu.

e.    Przewóz ładunku (kierowanie pojazdem): Prowadzenie pojazdu o ładowności poniżej 2 ton w ruchu drogowym na trasach krajowych w celu dostarczenia towaru do miejsca przeznaczenia.

f.     Nadzór nad rozładunkiem: Podstawienie pojazdu w miejsce rozładunku, nadzór nad bezpiecznym rozładunkiem towaru oraz weryfikacja stanu dostarczonego ładunku.

g.    Prowadzenie dokumentacji przewozowej: Kontrola, wypełnianie oraz podpisywanie dokumentów towarzyszących przewożonym towarom, takich jak krajowe listy przewozowe, dokumenty WZ oraz ewentualne protokoły rozbieżności lub uszkodzeń towaru.

h.    Obsługa eksploatacyjna i zdanie pojazdu: Tankowanie powierzonego pojazdu (przy użyciu kart paliwowych zleceniodawcy), płacenie opłat drogowych, odstawienie pojazdu na wyznaczoną bazę zleceniodawcy.

Czynności te będą dotyczyły przewozu w transporcie drogowym różnego rodzaju ładunków powierzonych przez zleceniodawcę lub jego klientów w celu ich bezpiecznego dostarczenia z miejsca załadunku do miejsca rozładunku. W ramach świadczonych usług zakres będzie obejmował wyłącznie czynności bezpośrednio związane z transportem ładunków pojazdem o ładowności poniżej 2 ton. Usługi transportowe będą odbywały się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Zakres czynności głównej (prowadzenia pojazdu o ładowności poniżej 2 ton) i czynności towarzyszących. Konkretnym celem realizowanym w ramach wykonywanych czynności jest fizyczny, bezpieczny i terminowy przewóz powierzonych ładunków pojazdem samochodowym o ładowności poniżej 2 ton pomiędzy miejscem załadunku a miejscem rozładunku. Efektem wykonywanych czynności będzie fizyczne przemieszczenie powierzonego ładunku pomiędzy punktem załadunku a punktem rozładunku przy użyciu pojazdu o ładowności poniżej 2 ton. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej klient efekty wykonywanych czynności wykorzysta do zrealizowania zawartych przez niego umów handlowych i transportowych.

Przy realizacji przedmiotowych usług Pana rola będzie ograniczała się wyłącznie na fizycznym wykonywaniu przewozu towarów powierzonych przez zleceniodawcę lub jego klientów. W ramach realizacji tych usług będzie Pan wykonywał również inne, drobne czynności pomocnicze, jednak mają one charakter wyłącznie dodatkowy i są nieodłączne w wykonywaniu zawodu kierowcy oraz niezbędne do bezpiecznego zrealizowania transportu.

Czynności pomocnicze obejmują:

·    Standardowe czynności techniczno-obsługowe: Wizualna ocena stanu technicznego powierzonego pojazdu przed wyruszeniem w trasę (np. sprawdzenie świateł, poziomu płynów, stanu opon) w celu zapewnienia bezpieczeństwa ruchu drogowego.

·    Czynności zabezpieczające: Samodzielne spięcie przewożonego ładunku pasami transportowymi lub innymi zabezpieczeniami w przestrzeni ładunkowej, aby towar nie uległ uszkodzeniu podczas jazdy i nie stwarzał zagrożenia na drodze.

·    Czynności formalno-dokumentacyjne: Przejęcie od załadowcy i przekazanie odbiorcy dokumentów przewozowych oraz dopilnowanie uzyskania podpisu/pieczęci potwierdzającej fizyczne dostarczenie towaru.

Jednoznacznie podkreślił Pan, że w ramach świadczonych usług nie będzie Pan wykonywał żadnych innych samodzielnych czynności o charakterze: spedycyjnym, logistycznym, magazynowym oraz zarządczym. W ramach świadczonych usług wykonywany będzie jedynie transport towarów.

Wynagrodzenie będzie Pan otrzymywał z tytułu prawidłowego i terminowego wykonania usługi przewozu towarów powierzonym pojazdem ciężarowym o ładowności powyżej 2 ton lub pojazdem o ładowności poniżej 2 ton, na podstawie wystawionej faktury VAT w ramach relacji biznesowej B2B pomiędzy Panem a zleceniodawcą.

Wynagrodzenie kalkulowane będzie na podstawie zapisów w umowie o współpracy i w zależności od ustaleń ze zleceniodawcą będzie opierać się na cenie ryczałtowej za każdy dzień wykonywania usługi przewozu w trasie lub cenie za każdy efektywnie przejechany kilometr na wyznaczonej trasie przewozu towaru.

Wynagrodzenie będzie miało charakter kompleksowy i będzie obejmowało całość czynności składających się na usługę transportową, czyli: fizyczne kierowanie pojazdem o ładowności powyżej/ poniżej 2 ton, czas spędzony na bezpiecznym przemieszczaniu ładunku, nadzór nad załadunkiem i rozładunkiem, właściwe zabezpieczenie towaru pasami oraz obsługę dokumentacji przewozowej. Wynagrodzenie pokrywa również ryzyko gospodarcze i koszty osobiste związane z prowadzeniem działalności przez Wnioskodawcę.

Ponadto oświadczył Pan, że w sytuacji uzyskiwania przychodów podlegających opodatkowaniu różnymi stawkami ryczałtu, będzie Pan prowadził ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej działalności odrębnie.

Pytanie

Czy wyżej opisane usługi mogą zostać opodatkowane zryczałtowanym podatkiem w wysokości:

·         5,5% dla transportu pojazdem powyżej 2 ton;

·         8,5% dla transportu pojazdem poniżej 2 ton?

Pana stanowisko w sprawie

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 z późn. zm.), ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 z późn. zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)    wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)    polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)    polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–        prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)    odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)    są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)    wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)    uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)    uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)    opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)    korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)    osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)    prowadzenia aptek,

b)    (uchylona)

c)    działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)    (uchylona)

e)    (uchylona)

f)     działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)    wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)    podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)    samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)    w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)    samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–        jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano, jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)    wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)    wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–        w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8, a zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton wynosi 5,5%.

Mając powyższe na uwadze, w momencie założenia działalności ma Pan zamiar wybrać formę opodatkowania w postaci zryczałtowanego podatku dochodowego, tym samym świadcząc usługi opisane powyżej podlegające pod klasyfikacje PKWiU 49.41.19.0 będzie Pan mógł stosować 5,5% oraz 8,5% ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowi, że:

W myśl art. 6 ust. 4 cytowanej ustawy:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Podkreślić też należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w związku z otrzymaną propozycją współpracy rozważa Pan rozpoczęcie działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług transportu drogowego towarów PKD 49.41.Z opodatkowanych w formie ryczałtu. Posiada Pan odpowiednie kwalifikacje oraz uprawnienia zawodowe do wykonywania usług w tym zakresie. Świadczone w ramach działalności usługi polegać będą na kierowaniu powierzonym przez zleceniodawcę pojazdem ciężarowym o ładowności powyżej 2 ton (samochód ciężarowy z naczepą lub samochód ciężarowy typu solo lub solo z przyczepą). Zleceniodawca będzie pokrywał koszty związane z realizacją zlecenia, typu: zakup paliwa, utrzymanie powierzonego sprzętu, opłaty drogowe, opłaty transportowe itp. Sporadycznie planuje Pan świadczyć usługę kierowania samochodem dostawczym o ładowności poniżej 2 ton powierzonym przez innych zleceniodawców. Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce, ponieważ posiada Pan centrum życiowych interesów w kraju. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie zamierza Pan zatrudnić pracowników. Działalność gospodarcza będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zachowane zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy. W odniesieniu do zamiaru prowadzonej działalności gospodarczej nie wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 powołanej ustawy. Zgodnie z art. 9 ust. 1 cyt. ustawy zamierza Pan złożyć właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W ramach świadczonych usług na rzecz kontrahenta mają być wykonywane następujące usługi:

1. Kierowanie pojazdem ciężarowym powyżej 2 ton ładowności.

2. Kierowanie pojazdem dostawczym poniżej 2 ton ładowności.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan na czym dokładnie będą polegały czynności, które planuje Pan wykonywać w ramach ww. usług będących przedmiotem wniosku. Dodatkowo wyjaśnił Pan, że czynności te będą dotyczyły przewozu w transporcie drogowym różnego rodzaju ładunków powierzonych przez zleceniodawcę lub jego klientów w celu ich bezpiecznego dostarczenia z miejsca załadunku do miejsca rozładunku. W ramach świadczonych usług zakres będzie obejmował wyłącznie czynności bezpośrednio związane z transportem ładunków pojazdem o ładowności powyżej 2 ton oraz związane z transportem ładunków pojazdem o ładowności poniżej 2 ton. Konkretnym celem realizowanym w ramach wykonywanych czynności jest fizyczny, bezpieczny i terminowy przewóz powierzonych ładunków taborem (pojazdem) samochodowym o ładowności powyżej 2 ton i poniżej 2 ton pomiędzy miejscem załadunku a miejscem rozładunku. Efektem wykonywanych czynności będzie fizyczne przemieszczenie powierzonego ładunku pomiędzy punktem załadunku a punktem rozładunku przy użyciu pojazdu o ładowności powyżej 2 ton i poniżej 2 ton. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej klient efekty wykonywanych czynności wykorzysta do zrealizowania zawartych przez niego umów handlowych i transportowych. Przy realizacji przedmiotowych usług Pana rola będzie ograniczała się wyłącznie na fizycznym wykonywaniu przewozu towarów powierzonych przez zleceniodawcę lub jego klientów. W ramach realizacji tych usług będzie Pan wykonywał również inne, drobne czynności pomocnicze, jednak mają one charakter wyłącznie dodatkowy i są nieodłączne w wykonywaniu zawodu kierowcy oraz niezbędne do bezpiecznego zrealizowania transportu. Czynności pomocnicze obejmują: standardowe czynności techniczno-obsługowe: wizualna ocena stanu technicznego powierzonego pojazdu przed wyruszeniem w trasę (np. sprawdzenie świateł, poziomu płynów, stanu opon) w celu zapewnienia bezpieczeństwa ruchu drogowego; czynności zabezpieczające: samodzielne spięcie przewożonego ładunku pasami transportowymi lub innymi zabezpieczeniami w przestrzeni ładunkowej, aby towar nie uległ uszkodzeniu podczas jazdy i nie stwarzał zagrożenia na drodze oraz czynności formalno-dokumentacyjne: przejęcie od załadowcy i przekazanie odbiorcy dokumentów przewozowych oraz dopilnowanie uzyskania podpisu/pieczęci potwierdzającej fizyczne dostarczenie towaru. Podkreślił Pan również, że w ramach świadczonych usług nie będzie Pan wykonywał żadnych innych samodzielnych czynności o charakterze: spedycyjnym, logistycznym, magazynowym oraz zarządczym. W ramach świadczonych usług wykonywany będzie jedynie transport towarów. Wynagrodzenie będzie Pan otrzymywał z tytułu prawidłowego i terminowego wykonania usługi przewozu towarów powierzonym pojazdem ciężarowym o ładowności powyżej 2 ton lub pojazdem o ładowności poniżej 2 ton, na podstawie wystawionej faktury VAT w ramach relacji biznesowej B2B pomiędzy Panem a zleceniodawcą. Wynagrodzenie kalkulowane będzie na podstawie zapisów w umowie o współpracy i w zależności od ustaleń ze zleceniodawcą będzie opierać się na cenie ryczałtowej za każdy dzień wykonywania usługi przewozu w trasie lub cenie za każdy efektywnie przejechany kilometr na wyznaczonej trasie przewozu towaru. Wynagrodzenie będzie miało charakter kompleksowy i będzie obejmowało całość czynności składających się na usługę transportową, czyli: fizyczne kierowanie pojazdem o ładowności powyżej/poniżej 2 ton, czas spędzony na bezpiecznym przemieszczaniu ładunku, nadzór nad załadunkiem i rozładunkiem, właściwe zabezpieczenie towaru pasami oraz obsługę dokumentacji przewozowej. Wynagrodzenie pokrywa również ryzyko gospodarcze i koszty osobiste związane z prowadzeniem przez Pana działalności. Ponadto oświadczył Pan, że w sytuacji uzyskiwania przychodów podlegających opodatkowaniu różnymi stawkami ryczałtu, będzie Pan prowadził ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej działalności odrębnie.

Zwracam uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

W tym miejscu wskazać należy, że podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują Zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w rozporządzeniu w sprawie PKWiU.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Stosownie do pkt 5.3.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Natomiast w pkt 7.6.2 ww. Zasad metodycznych wskazano, że: gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-     grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-     usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-     usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Dokonując zatem analizy usług będących przedmiotem wniosku, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

W sekcji H „TRANSPORT I GOSPODARKA MAGAZYNOWA” znajduje się Dział 49 „TRANSPORT LĄDOWY I RUROCIĄGOWY”, który obejmuje:

-          przewozy pasażerów i towarów środkami transportu drogowego, kolejowego,

-          transport rurociągowy.

Dział ten nie obejmuje:

-          usług terminali pasażerskich, obsługi infrastruktury kolejowej, prac manewrowych na sieciach i bocznicach kolejowych, sklasyfikowanych w 52.21,

-          usług w zakresie obsługi wagonów sypialnych lub wagonów restauracyjnych, kiedy jest ona wykonywana na zlecenie, sklasyfikowanych w 55.90.13.0, 56.10.12.0,

-          transportu sanitarnego, sklasyfikowanego w 86.90.14.0.

W dziale PKWiU 49 znajduje się klasa 49.41 „TRANSPORT DROGOWY TOWARÓW”. Według Schematu klasyfikacji w klasie PKWiU 49.41 znajduje się m.in. grupowanie 49.41.19.0 „Pozostały transport drogowy towarów”. Grupowanie to obejmuje:

-          transport drogowy pozostałymi pojazdami specjalnymi, gdzie indziej niesklasyfikowany. Należy do nich transport odpadów (bez zbierania i usuwania odpadów), betonu, makadamu smołowego, samochodów itp.

-          transport drogowy towarów pojazdami innymi niż specjalne, gdzie indziej niesklasyfikowany.

Grupowanie to nie obejmuje:

-          usług związanych ze zbieraniem odpadów wraz z ich transportem, sklasyfikowanych w 38.11 lub 38.12.

Analizując zatem przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres świadczonych usług polegających na transporcie drogowym towarów pojazdem powyżej 2 ton oraz pojazdem poniżej 2 ton, powołane przepisy prawa, a także uwzględniając wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 stwierdzam, że ww. usługi wpisują się w zakres grupowania PKWiU 49.41.19.0 „Pozostały transport drogowy towarów”.

W zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton ryczałt od przychodów ewidencjonowanych – na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – wynosi 5,5%.

Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie definiują pojęcia „tabor samochodowy o ładowności powyżej 2 ton”. Zauważam jednak, że w języku potocznym pojęcie „tabor samochodowy” – w kontekście omawianego przypadku – oznacza zespół wszelkich środków samochodowych, które mogą służyć różnym celom, np. tabor autobusowy, tabor maszyn drogowych. Nie ulega tym samym wątpliwości, że w pojęciu „tabor samochodowy” mieszczą się pojazdy ciężarowe.

Dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej w zakresie transportu drogowego towarów istotna jest techniczna możliwość przewiezienia ładunku o określonym tonażu.

Zatem osiągane przez Pana przychody z tytułu świadczenia usług transportu drogowego towarów taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton, mogą być opodatkowane 5,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy.

W odniesieniu natomiast do świadczonych przez Pana usług polegających na transporcie drogowym towarów pojazdem dostawczym o ładowności poniżej 2 ton – wpisujących się w zakres grupowania PKWiU 49.41.19.0 „Pozostały transport drogowy towarów” – wskazuję, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wobec tego osiągane przez Pana przychody z tytułu świadczenia ww. usług, mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy.

Podsumowując – mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy prawa podatkowego stwierdzam, że przychody uzyskiwane ze świadczenia usług transportowych w zakresie przewozów ładunków samochodami o ładowności przekraczającej 2 tony będą podlegały opodatkowaniu 5,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Natomiast przychody ze świadczenia usług transportowych samochodami o ładowności nie przekraczającej 2 ton, będą podlegały opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy.

Podkreślam, że stawki ryczałtu dla usług będących przedmiotem wniosku mają zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na opisie zdarzenia przyszłego przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.