0112-KDSL1-2.4011.630.2026.2.MO

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 sierpnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 14 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 12 września 2026 r. (wpływ 12 września 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni od maja 2026 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i rozlicza osiągane przychody w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni świadczy na rzecz zagranicznego kontrahenta usługi w zakresie zarządzania projektami oraz transformacji procesów operacyjnych. Wnioskodawczyni pełni rolę (…).

Świadczone przez Wnioskodawczynię usługi obejmują w szczególności:

·    prowadzenie analiz i ocen procesów operacyjnych end-to-end oraz identyfikowanie obszarów wymagających usprawnień;

·    analizowanie i dokumentowanie obecnego przebiegu procesów ((…)) oraz projektowanie i dokumentowanie ich docelowego przebiegu ((…));

·    planowanie, organizowanie i koordynowanie projektów zmian i usprawnień operacyjnych, w tym określanie zakresu działań, odpowiedzialności, zależności oraz etapów ich realizacji;

·    koordynowanie współpracy pomiędzy zespołami operacyjnymi, technicznymi i innymi zespołami uczestniczącymi w realizowanych projektach;

·    monitorowanie realizacji działań projektowych, ich postępu oraz rezultatów wdrożonych zmian; definiowanie i wdrażanie (…) oraz innych mierników efektywności i jakości procesów, a następnie monitorowanie wyników w celu oceny rezultatów realizowanych projektów i wdrożeń;

·    identyfikowanie możliwości zastosowania automatyzacji, rozwiązań technologicznych oraz rozwiązań wykorzystujących AI w procesach operacyjnych, a następnie koordynowanie ich wdrażania przez właściwe zespoły techniczne;

·    tworzenie i rozwijanie standardów operacyjnych oraz modeli kontroli jakości ((…)) związanych z realizowanymi procesami;

·    koordynowanie tworzenia, aktualizacji i standaryzacji dokumentacji procesowej i projektowej;

·    koordynowanie wdrażania usprawnień procesowych oraz nowych sposobów pracy i standardów operacyjnych w ramach realizowanych projektów;

·    prowadzenie i koordynowanie działań związanych z transformacją operacyjną oraz zarządzaniem zmianą (change management);

·    monitorowanie rezultatów zakończonych wdrożeń i realizacji założonych celów projektowych.

Usługi świadczone przez Wnioskodawczynię mają charakter przede wszystkim organizacyjny, koordynacyjny, analityczny i wykonawczy w zakresie prowadzenia i realizacji projektów. Nie polegają one na świadczeniu usług doradztwa związanego z zarządzaniem, w szczególności na udzielaniu porad dotyczących strategicznego zarządzania przedsiębiorstwem.

W ramach wykonywanych usług Wnioskodawczyni nie świadczy usług programistycznych, nie tworzy kodu źródłowego ani oprogramowania oraz nie dokonuje technicznej implementacji rozwiązań informatycznych. Techniczna realizacja rozwiązań wykonywana jest przez osoby posiadające odpowiednie kompetencje techniczne. Rola Wnioskodawczyni polega w tym zakresie na zarządzaniu, koordynacji i nadzorze nad realizacją oraz wdrażaniem projektów i usprawnień.

Wnioskodawczyni nie świadczy również specjalistycznych usług w zakresie informatyki. Systemy informatyczne, automatyzacja oraz rozwiązania wykorzystujące AI stanowią element środowiska, w którym realizowane są projekty, natomiast Wnioskodawczyni nie odpowiada za ich techniczne wytwarzanie lub implementację.

W celu prawidłowego ustalenia klasyfikacji świadczonych usług Wnioskodawczyni wystąpiła do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi z wnioskiem o ich klasyfikację według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. We wniosku przedstawiony został szczegółowy zakres faktycznie wykonywanych czynności.

W odpowiedzi z (…) lipca 2026 r., nr (...), Urząd Statystyczny w Łodzi, na podstawie przedstawionego zakresu czynności, zaklasyfikował świadczone przez Wnioskodawczynię usługi według PKWiU 2015 do grupowania PKWiU 70.22.20.0 – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Urząd Statystyczny wskazał jednocześnie, że według PKWiU 2025 usługi te mieszczą się w grupowaniu 70.20.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Opisany zakres usług jest obecnie wykonywany przez Wnioskodawczynię i Wnioskodawczyni zamierza kontynuować świadczenie usług w takim samym zakresie w przyszłości.

Wnioskodawczyni spełnia warunki do opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W odniesieniu do Wnioskodawczyni nie zachodzą przesłanki wyłączające możliwość stosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wnioskodawczyni rozpoczęła prowadzenie działalności gospodarczej w 2026 r. i wybrała opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzowała Pani opis sprawy o następujące informacje:

1.    Nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce

Wnioskodawczyni posiada miejsce zamieszkania na terytorium Polski i przebywa na terytorium Polski przez cały rok. Z terytorium Polski prowadzi również działalność gospodarczą oraz zasadniczo wykonuje usługi będące przedmiotem wniosku.

2.    Charakter prowadzonej działalności

Prowadzona przez Wnioskodawczynię działalność gospodarcza ma charakter działalności usługowej.

Wnioskodawczyni świadczy na rzecz zagranicznego kontrahenta usługi o charakterze przede wszystkim operacyjnym, analitycznym, procesowym, dokumentacyjnym i koordynacyjnym.

3.    Wolny zawód

Usługi będące przedmiotem wniosku nie są wykonywane przez Wnioskodawczynię w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

4.    Warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy

Wnioskodawczyni rozpoczęła prowadzenie działalności gospodarczej w 2026 r. i w odniesieniu do prowadzonej działalności spełnia warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

5.    Miejsce wykonywania usług i zagraniczny kontrahent

Formalnym kontrahentem Wnioskodawczyni jest (…) z siedzibą w (…). Z tym podmiotem Wnioskodawczyni zawarła umowę i na rzecz tego podmiotu wystawia faktury za świadczone usługi.

Usługi są zasadniczo wykonywane zdalnie z terytorium Polski. Wnioskodawczyni mieszka w Polsce i tutaj znajduje się stałe miejsce, z którego wykonuje działalność gospodarczą.

W ramach współpracy incydentalnie może wystąpić konieczność krótkiego wyjazdu służbowego do jednej z zagranicznych lokalizacji podmiotów, z którymi współpracuje w ramach realizacji usług. Wyjazdy takie mają charakter sporadyczny i nie zmieniają faktu, że zasadniczym i stałym miejscem wykonywania usług jest Polska.

Wnioskodawczyni nie posiada poza terytorium Polski biura, stałego miejsca prowadzenia działalności ani innej stałej placówki, za pośrednictwem której prowadziłaby działalność gospodarczą.

Ewentualne krótkie wyjazdy służbowe do zagranicznych lokalizacji nie stanowią stałego miejsca prowadzenia działalności Wnioskodawczyni.

6.    Szczegółowa charakterystyka wykonywanych czynności

Nazwa roli wykonywanej przez Wnioskodawczynię brzmi „(…)”.

Nazwa ta ma charakter organizacyjny. Wnioskodawczyni nie jest członkiem kadry zarządzającej podmiotów, których procesy analizuje, nie jest przełożoną pracowników tych podmiotów i żadne osoby nie raportują służbowo do Wnioskodawczyni.

W praktyce czynności Wnioskodawczyni nie obejmują opracowywania strategii przedsiębiorstwa, podejmowania decyzji zarządczych w jego imieniu ani przedstawiania kierownictwu rekomendacji dotyczących sposobu zarządzania przedsiębiorstwem.

Rola Wnioskodawczyni polega przede wszystkim na analizowaniu i dokumentowaniu procesów operacyjnych, analizowaniu danych dotyczących ich realizacji, identyfikowaniu odchyleń, koordynowaniu przepływu informacji, monitorowaniu realizacji uzgodnionych działań oraz wspieraniu doprowadzenia zatwierdzonych inicjatyw do wdrożenia.

Usługi świadczone są w ramach długoterminowej i ciągłej współpracy. Obecny okres współpracy jest przewidziany do maja 2028 r., z możliwością jego przedłużenia.

A.   Analiza i ocena procesów operacyjnych end-to-end oraz identyfikowanie obszarów wymagających usprawnień

Czynność polega na zbieraniu, porządkowaniu i analizowaniu informacji dotyczących istniejących procesów operacyjnych.

·         poszczególne etapy procesu;

·         sposób przekazywania spraw pomiędzy zespołami;

·         zakres odpowiedzialności poszczególnych uczestników procesu;

·         istniejącą dokumentację;

·         wykorzystywane narzędzia i systemy;

·         liczbę i rodzaj obsługiwanych spraw;

·         czas ich realizacji i terminowość;

·         jakość wykonania;

·         występujące opóźnienia, powtarzalne problemy lub czynności manualne.

Analizy dotyczą przede wszystkim procesów operacyjnych realizowanych w strukturach (…), w szczególności w obszarach (…).

Celem czynności jest uzyskanie uporządkowanego obrazu sposobu funkcjonowania procesu oraz ustalenie, w których miejscach występują odchylenia, braki dokumentacyjne, nieefektywności albo potrzeba dalszej analizy.

Efektem pracy są analizy, zestawienia oraz uporządkowane informacje dotyczące przebiegu danego procesu, wykorzystywane przez właściwe osoby do bieżącego monitorowania i organizowania działalności operacyjnej.

B.   Dokumentowanie przebiegu procesów – (…)

Wnioskodawczyni dokumentuje aktualny sposób przebiegu procesów operacyjnych, określany jako (…).

·         kolejność wykonywanych czynności;

·         poszczególne etapy procesu;

·         zespoły uczestniczące w procesie;

·         zależności pomiędzy zespołami i etapami;

·         wykorzystywane systemy i narzędzia;

·         istniejące instrukcje i dokumentację;

·         zidentyfikowane problemy lub luki.

Jeżeli po stronie organizacji zostanie uzgodniona zmiana sposobu wykonywania danego procesu, Wnioskodawczyni może również dokumentować uzgodniony docelowy sposób realizacji procesu, określany jako (…).

Wnioskodawczyni nie podejmuje samodzielnie decyzji o wyborze docelowego modelu funkcjonowania procesu. Celem jest uporządkowanie i utrwalenie wiedzy dotyczącej sposobu realizacji procesu, a efektem dokumentacja wykorzystywana następnie w bieżącej pracy operacyjnej oraz przy realizacji uzgodnionych zmian.

C.   Planowanie, organizowanie i koordynowanie realizacji zmian operacyjnych

W przypadku zatwierdzenia określonej inicjatywy Wnioskodawczyni wspiera organizację jej realizacji.

·         uporządkowanie uzgodnionych działań;

·         określenie kolejności ich realizacji;

·         identyfikację zależności pomiędzy poszczególnymi działaniami;

·         monitorowanie statusu;

·         zbieranie informacji od osób uczestniczących w realizacji;

·         identyfikowanie blokad;

·         przypominanie o otwartych działaniach;

·         monitorowanie doprowadzenia uzgodnionych działań do wdrożenia.

Wnioskodawczyni nie zarządza pracownikami wykonującymi poszczególne zadania i nie wydaje im poleceń służbowych. Celem jest zapewnienie przejrzystości realizacji uzgodnionych działań i utrzymywanie aktualnej informacji o ich statusie.

D.   Koordynowanie współpracy pomiędzy zespołami

Czynność polega przede wszystkim na organizowaniu przepływu informacji pomiędzy zespołami uczestniczącymi w określonym procesie lub inicjatywie.

·         zbieranie informacji dotyczących statusu działań;

·         organizowanie spotkań roboczych;

·         dokumentowanie ustaleń;

·         wskazywanie zależności pomiędzy działaniami;

·         śledzenie otwartych kwestii;

·         zbieranie aktualizacji od właściwych osób;

·         zapewnienie widoczności postępu realizacji.

Celem nie jest zarządzanie pracownikami, lecz zapewnienie właściwego przepływu informacji oraz widoczności statusu realizowanych działań.

E.   Monitorowanie realizacji działań i rezultatów wdrożonych zmian

Wnioskodawczyni monitoruje, czy działania wcześniej uzgodnione przez właściwe osoby są realizowane i jaki jest ich status. Po wdrożeniu określonych zmian może również analizować dostępne dane w celu sprawdzenia, czy zakładany rezultat operacyjny został osiągnięty.

Czynność może obejmować porównanie danych dotyczących funkcjonowania procesu przed i po zmianie oraz przedstawienie wyników tej analizy. Celem jest zapewnienie widoczności rezultatu wdrożonych zmian.

F.    (…) oraz monitoring jakości

Wnioskodawczyni wykonuje cykliczne analizy dotyczące jakości oraz terminowości realizacji procesów operacyjnych. Analizy prowadzone są zarówno w cyklu tygodniowym, jak i miesięcznym, w szczególności w ramach (…) oraz (…).

Wnioskodawczyni korzysta z dostępnych u organizacji narzędzi raportowych, dashboardów i zestawień.

·         liczbę otwartych i zamkniętych spraw;

·         czas realizacji;

·         przypadki przekroczenia przyjętych terminów;

·         poziom realizacji (…);

·         wyniki pomiarów jakościowych;

·         zmiany poszczególnych parametrów w czasie;

·         przypadki istotnych odchyleń.

W przypadku wystąpienia odchyleń Wnioskodawczyni zbiera dodatkowe informacje od właściwych zespołów, ustala okoliczności związane z obserwowaną zmianą i przedstawia uporządkowane wyniki analizy osobom odpowiedzialnym za dany obszar.

Celem jest zapewnienie bieżącej widoczności jakości i terminowości procesów. Wnioskodawczyni nie dokonuje ocen pracowniczych osób zatrudnionych w analizowanych zespołach.

G.   Identyfikacja możliwości ograniczenia czynności manualnych i wykorzystania automatyzacji

Wnioskodawczyni w ramach analizy procesów może identyfikować czynności manualne, powtarzalne lub powodujące nieefektywności.

Jej rola polega na opisaniu istniejącego sposobu wykonywania czynności i problemu operacyjnego oraz przekazaniu tych informacji do odpowiednich zespołów.

Wnioskodawczyni nie projektuje systemów informatycznych, nie programuje, nie tworzy oprogramowania i nie wykonuje technicznych prac wdrożeniowych.

H.   Standardy operacyjne i kontrola jakości

Wnioskodawczyni uczestniczy w porządkowaniu zasad monitorowania jakości procesów operacyjnych. Obejmuje to m.in. ustalenie, jakie dostępne dane powinny być obserwowane, przygotowanie cyklicznych zestawień oraz zapewnienie jednolitego sposobu prezentowania wyników.

Celem jest zapewnienie porównywalnej i regularnej informacji dotyczącej jakości realizowanych procesów. Efektem są zestawienia i materiały wykorzystywane podczas tygodniowych i miesięcznych przeglądów (…).

I.     Tworzenie, aktualizacja i standaryzacja dokumentacji

Wnioskodawczyni analizuje istniejącą dokumentację procesową, identyfikuje dokumentację aktualną, wymagającą aktualizacji lub brakującą oraz porządkuje sposób jej prezentacji.

Celem jest zapewnienie przejrzystej informacji dotyczącej funkcjonujących procesów. Efektem są uporządkowane opisy procesów, zestawienia procesów i podprocesów oraz informacje dotyczące stanu istniejącej dokumentacji.

J.    Koordynowanie wdrażania usprawnień i nowych sposobów pracy

Po zatwierdzeniu określonego działania Wnioskodawczyni monitoruje jego realizację, zbiera informacje o postępie, identyfikuje zależności i otwarte kwestie oraz wspiera doprowadzenie działania do wdrożenia.

Wnioskodawczyni nie podejmuje decyzji dotyczących przydzielania zasobów i nie zarządza osobami realizującymi poszczególne działania.

K.   Działania związane z transformacją operacyjną i zmianą sposobu pracy

W praktyce działania te polegają na koordynowaniu wcześniej uzgodnionych zmian dotyczących procesów operacyjnych.

Wnioskodawczyni zapewnia przepływ informacji, widoczność statusu, dokumentuje ustalenia i monitoruje postęp. Decyzje dotyczące zatwierdzenia zmian pozostają po stronie właściwych osób odpowiedzialnych za poszczególne obszary.

L.    Monitorowanie rezultatów zakończonych wdrożeń

Po zakończeniu określonej inicjatywy Wnioskodawczyni może porównać dostępne dane operacyjne przed i po wdrożeniu oraz przedstawić wyniki właściwym osobom.

Celem jest przedstawienie informacji, czy po wdrożeniu nastąpiła oczekiwana zmiana określonych parametrów operacyjnych.

7.    Zakres dokumentacji procesowej i projektowej

Dokumentacja procesowa może zawierać w szczególności:

·         nazwę i cel procesu;

·         zakres procesu;

·         etapy jego realizacji;

·         opis wykonywanych czynności;

·         zespoły uczestniczące w procesie;

·         zależności pomiędzy zespołami i etapami;

·         wykorzystywane systemy i narzędzia;

·         istniejącą dokumentację i instrukcje;

·         informacje dotyczące czynności manualnych;

·         informacje o zidentyfikowanych problemach, lukach lub nieefektywnościach.

Dokumentacja dotycząca realizowanych inicjatyw obejmuje m.in. opis uzgodnionego zakresu działania, listę czynności do wykonania, status ich realizacji, zależności i otwarte kwestie, uczestniczące zespoły oraz informacje dotyczące wdrożenia i jego rezultatu.

8.    Projekty i inicjatywy, których dotyczą świadczone usługi

Usługi dotyczą przede wszystkim bieżących inicjatyw związanych z funkcjonowaniem procesów operacyjnych, tj.:

·         mapowanie i porządkowanie procesów operacyjnych;

·         analizę istniejącej dokumentacji i identyfikację jej braków;

·         tworzenie jednolitego zestawienia procesów i podprocesów;

·         usprawnienie sposobu monitorowania (…);

·         usprawnienie sposobu monitorowania jakości procesów;

·         analizę przyczyn występowania opóźnień lub odchyleń;

·         porządkowanie sposobu monitorowania działań operacyjnych;

·         identyfikację czynności manualnych;

·         przygotowywanie zestawień dotyczących znajomości poszczególnych procesów w zespołach;

·         koordynowanie realizacji zatwierdzonych usprawnień operacyjnych.

Nie są to projekty polegające na tworzeniu oprogramowania ani zarządzaniu systemami informatycznymi.

9.    Działania związane z projektami i ich główny cel

Wnioskodawczyni zbiera i analizuje informacje dotyczące istniejącego sposobu wykonywania danego procesu, dokumentuje stan aktualny, monitoruje dostępne dane operacyjne, identyfikuje odchylenia i problemy, koordynuje przepływ informacji pomiędzy uczestniczącymi zespołami oraz monitoruje realizację uzgodnionych działań.

Wnioskodawczyni wspiera również priorytetyzację inicjatyw operacyjnych poprzez zapewnienie uporządkowanych danych dotyczących zidentyfikowanych problemów, ich skali, statusu i zależności.

Ostateczna decyzja o tym, która inicjatywa zostanie zrealizowana i w jakiej kolejności, należy do właściwych osób po stronie organizacji.

Po zatwierdzeniu inicjatywy Wnioskodawczyni wspiera doprowadzenie jej do wdrożenia poprzez monitorowanie postępu, zbieranie statusów, identyfikowanie blokad, przypominanie o otwartych działaniach oraz koordynowanie przepływu informacji.

Głównym celem tych czynności jest zwiększenie przejrzystości i uporządkowania sposobu realizacji istniejących procesów operacyjnych oraz zapewnienie bieżącej widoczności jakości, terminowości i statusu realizowanych działań.

10. Współpraca pomiędzy zespołami

Wnioskodawczyni współpracuje przede wszystkim z zespołami operacyjnymi (…) odpowiedzialnymi za obszary (…).

Wnioskodawczyni oraz liderzy tych zespołów funkcjonują na porównywalnym poziomie organizacyjnym i raportują do osoby odpowiedzialnej za dany obszar organizacyjny. Żaden z tych zespołów ani żaden z jego pracowników nie raportuje służbowo do Wnioskodawczyni.

W zależności od realizowanej inicjatywy Wnioskodawczyni współpracuje również z innymi zespołami (…), w tym zespołami wspierającymi realizację zmian i wdrożeń.

Wnioskodawczyni nie sprawuje nad pracownikami tych zespołów kontroli pracowniczej ani nadzoru służbowego:

·         nie jest ich przełożoną;

·         nie ustala ich wynagrodzenia;

·         nie określa czasu pracy;

·         nie dokonuje ocen pracowniczych;

·         nie ustala zakresu ich obowiązków;

·         nie podejmuje decyzji kadrowych;

·         nie posiada uprawnienia do wydawania im wiążących poleceń służbowych.

Monitorowanie wykonywane przez Wnioskodawczynię dotyczy procesów, danych, statusu działań i realizacji uzgodnionych inicjatyw, a nie sprawowania funkcji przełożonego wobec osób wykonujących poszczególne czynności.

11. Ewidencja przychodów w przypadku różnych stawek ryczałtu

Wnioskodawczyni prowadzi ewidencję przychodów zgodnie z obowiązującymi przepisami. Obecnie uzyskuje przychody z jednego rodzaju usług będących przedmiotem złożonego wniosku. W przypadku uzyskiwania w przyszłości przychodów podlegających opodatkowaniu według różnych stawek ryczałtu, ewidencja będzie prowadzona w sposób umożliwiający wyodrębnienie przychodów z poszczególnych rodzajów działalności.

12. Podsumowanie charakteru świadczonych usług

Wykonywane przez Wnioskodawczynię czynności mają charakter bieżącego i długoterminowego wsparcia operacyjnego, analitycznego, procesowego, dokumentacyjnego i koordynacyjnego.

Wnioskodawczyni analizuje istniejące procesy i dane operacyjne, przygotowuje dokumentację i zestawienia, monitoruje jakość i terminowość procesów oraz status uzgodnionych inicjatyw i koordynuje przepływ informacji pomiędzy uczestniczącymi zespołami.

Wnioskodawczyni nie zarządza personelem, nie podejmuje decyzji zarządczych w imieniu organizacji, nie opracowuje strategii przedsiębiorstwa oraz nie wykonuje usług programistycznych ani technicznego projektowania systemów informatycznych.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawczynię z tytułu świadczenia usług opisanych w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, sklasyfikowanych przez Urząd Statystyczny w Łodzi według PKWiU 2015 pod symbolem 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia usług opisanych w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym, sklasyfikowanych według PKWiU 2015 pod symbolem 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy stawka ryczałtu w wysokości 8,5% ma zastosowanie do przychodów z działalności usługowej, z zastrzeżeniem usług, dla których ustawodawca przewidział inne stawki ryczałtu.

Świadczone przez Wnioskodawczynię usługi zostały zaklasyfikowane przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi, w informacji z dnia (...) lipca 2026 r., nr (…), do grupowania PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”. Klasyfikacja została dokonana na podstawie przedstawionego Urzędowi szczegółowego zakresu faktycznie wykonywanych przez Wnioskodawczynię czynności.

Usługi wykonywane przez Wnioskodawczynię mają charakter zarządzania projektami, obejmujący w szczególności planowanie, organizowanie, koordynowanie i monitorowanie realizacji projektów, koordynację współpracy pomiędzy uczestniczącymi w nich zespołami, nadzór nad wdrażaniem zmian oraz monitorowanie rezultatów projektów.

Usługi te nie stanowią usług doradztwa związanego z zarządzaniem. Wnioskodawczyni nie świadczy również usług programistycznych, usług związanych z oprogramowaniem ani usług doradztwa w zakresie oprogramowania. W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawczyni, do przychodów z opisanych usług nie znajdują zastosowania stawki ryczałtu przewidziane dla tych kategorii usług.

Stanowisko Wnioskodawczyni znajduje również potwierdzenie w aktualnej praktyce interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącej usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0.

Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z dnia 2 lipca 2026 r., sygn. 0115-KDST2-2.4011.408.2026.3.AP, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej rozpatrywał możliwość zastosowania stawki 8,5% do usług sklasyfikowanych według PKWiU 70.22.20.0. Podobne stanowisko zostało przedstawione m.in. w interpretacji z dnia 19 maja 2026 r., sygn. 0115-KDST2-1.4011.108.2026.3.AP, oraz z dnia 29 kwietnia 2026 r., sygn. 0115-KDST2-2.4011.188.2026.2.MH.

Z aktualnej praktyki interpretacyjnej wynika, że w przypadku usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0, obejmujących zarządzanie, koordynację i nadzór nad realizacją projektów, które jednocześnie nie stanowią usług doradztwa związanego z zarządzaniem, zastosowanie znajduje stawka ryczałtu w wysokości 8,5% określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy.

Mając powyższe na uwadze, zdaniem Wnioskodawczyni, przychody osiągane z tytułu świadczenia usług opisanych we wniosku, sklasyfikowanych przez Urząd Statystyczny w Łodzi pod symbolem PKWiU 70.22.20.0, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zarówno w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego, jak i zdarzenia przyszłego, przy założeniu dalszego świadczenia usług w niezmienionym zakresie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
(t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania PKWiU 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem.

Natomiast pozostałe usługi (inne niż doradztwo związane z zarządzaniem), klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70, które nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają, co do zasady, usługi, tj.:

-   klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

-   kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Stawką 8,5% opodatkowane są natomiast pozostałe usługi wymienione w dziale PKWiU 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)”, a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

-        klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

-        kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

-        kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy wynika, że od maja 2026 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy Pani usługi w zakresie zarządzania projektami oraz transformacji procesów operacyjnych. Pełni Pani rolę (…). Świadczone przez Panią usługi obejmują w szczególności: prowadzenie analiz i ocen procesów operacyjnych end-to-end oraz identyfikowanie obszarów wymagających usprawnień, analizowanie i dokumentowanie obecnego przebiegu procesów ((…)) oraz projektowanie i dokumentowanie ich docelowego przebiegu ((…)), planowanie, organizowanie i koordynowanie projektów zmian i usprawnień operacyjnych, w tym określanie zakresu działań, odpowiedzialności, zależności oraz etapów ich realizacji, koordynowanie współpracy pomiędzy zespołami operacyjnymi, technicznymi i innymi zespołami uczestniczącymi w realizowanych projektach, monitorowanie realizacji działań projektowych, ich postępu oraz rezultatów wdrożonych zmian; definiowanie i wdrażanie (…) oraz innych mierników efektywności i jakości procesów, a następnie monitorowanie wyników w celu oceny rezultatów realizowanych projektów i wdrożeń, identyfikowanie możliwości zastosowania automatyzacji, rozwiązań technologicznych oraz rozwiązań wykorzystujących AI w procesach operacyjnych, a następnie koordynowanie ich wdrażania przez właściwe zespoły techniczne, tworzenie i rozwijanie standardów operacyjnych oraz modeli kontroli jakości ((…)) związanych z realizowanymi procesami, koordynowanie tworzenia, aktualizacji i standaryzacji dokumentacji procesowej i projektowej, koordynowanie wdrażania usprawnień procesowych oraz nowych sposobów pracy i standardów operacyjnych w ramach realizowanych projektów, prowadzenie i koordynowanie działań związanych z transformacją operacyjną oraz zarządzaniem zmianą ((…)) oraz monitorowanie rezultatów zakończonych wdrożeń i realizacji założonych celów projektowych. W uzupełnieniu wniosku szczegółowo opisała Pani na czym konkretnie polegają/będą polegały te czynności, jakie dokładnie zadania/działania realizuje/będzie Pani realizowała w ramach tych czynności, czego dotyczą/będą dotyczyły, jaki jest/będzie ich zakres, jaki konkretny cel realizują/będą realizowały, co jest/będzie ich efektem oraz w jaki sposób efekty te wykorzystuje/będzie wykorzystywał kontrahent. Usługi świadczone przez Panią mają charakter przede wszystkim organizacyjny, koordynacyjny, analityczny i wykonawczy w zakresie prowadzenia i realizacji projektów. Wyjaśniła Pani, że dokumentacja procesowa może zawierać w szczególności: nazwę i cel procesu, zakres procesu, etapy jego realizacji, opis wykonywanych czynności, zespoły uczestniczące w procesie, zależności pomiędzy zespołami i etapami, wykorzystywane systemy i narzędzia, istniejącą dokumentację i instrukcje, informacje dotyczące czynności manualnych, informacje o zidentyfikowanych problemach, lukach lub nieefektywnościach. Dokumentacja dotycząca realizowanych inicjatyw obejmuje m.in. opis uzgodnionego zakresu działania, listę czynności do wykonania, status ich realizacji, zależności i otwarte kwestie, uczestniczące zespoły oraz informacje dotyczące wdrożenia i jego rezultatu. Usługi dotyczą przede wszystkim bieżących inicjatyw związanych z funkcjonowaniem procesów operacyjnych, tj.: mapowanie i porządkowanie procesów operacyjnych, analizę istniejącej dokumentacji i identyfikację jej braków, tworzenie jednolitego zestawienia procesów i podprocesów, usprawnienie sposobu monitorowania (…), usprawnienie sposobu monitorowania jakości procesów, analizę przyczyn występowania opóźnień lub odchyleń, porządkowanie sposobu monitorowania działań operacyjnych, identyfikację czynności manualnych, przygotowywanie zestawień dotyczących znajomości poszczególnych procesów w zespołach, koordynowanie realizacji zatwierdzonych usprawnień operacyjnych. Nie są to projekty polegające na tworzeniu oprogramowania ani zarządzaniu systemami informatycznymi. Ponadto zbiera i analizuje Pani informacje dotyczące istniejącego sposobu wykonywania danego procesu, dokumentuje stan aktualny, monitoruje dostępne dane operacyjne, identyfikuje odchylenia i problemy, koordynuje przepływ informacji pomiędzy uczestniczącymi zespołami oraz monitoruje realizację uzgodnionych działań. Wspiera Pani również priorytetyzację inicjatyw operacyjnych poprzez zapewnienie uporządkowanych danych dotyczących zidentyfikowanych problemów, ich skali, statusu i zależności. Ostateczna decyzja o tym, która inicjatywa zostanie zrealizowana i w jakiej kolejności, należy do właściwych osób po stronie organizacji. Po zatwierdzeniu inicjatywy wspiera Pani doprowadzenie jej do wdrożenia poprzez monitorowanie postępu, zbieranie statusów, identyfikowanie blokad, przypominanie o otwartych działaniach oraz koordynowanie przepływu informacji. Głównym celem tych czynności jest zwiększenie przejrzystości i uporządkowania sposobu realizacji istniejących procesów operacyjnych oraz zapewnienie bieżącej widoczności jakości, terminowości i statusu realizowanych działań. Odnośnie współpracy pomiędzy zespołami – współpracuje Pani przede wszystkim z zespołami operacyjnymi (…) odpowiedzialnymi za obszary (…). Pani oraz liderzy tych zespołów funkcjonują na porównywalnym poziomie organizacyjnym i raportują do osoby odpowiedzialnej za dany obszar organizacyjny. Żaden z tych zespołów ani żaden z jego pracowników nie raportuje służbowo do Pani. W zależności od realizowanej inicjatywy współpracuje Pani również z innymi zespołami (…), w tym zespołami wspierającymi realizację zmian i wdrożeń. Nie sprawuje Pani nad pracownikami tych zespołów kontroli pracowniczej ani nadzoru służbowego: nie jest Pani ich przełożoną, nie ustala ich wynagrodzenia, nie określa czasu pracy, nie dokonuje ocen pracowniczych, nie ustala zakresu ich obowiązków, nie podejmuje decyzji kadrowych oraz nie posiada Pani uprawnienia do wydawania im wiążących poleceń służbowych. Monitorowanie wykonywane przez Panią dotyczy procesów, danych, statusu działań i realizacji uzgodnionych inicjatyw, a nie sprawowania funkcji przełożonego wobec osób wykonujących poszczególne czynności. Wskazała Pani, że wykonywane przez Panią czynności nie polegają na świadczeniu usług doradztwa związanego z zarządzaniem, w szczególności na udzielaniu porad dotyczących strategicznego zarządzania przedsiębiorstwem. W ramach wykonywanych usług nie świadczy Pani usług programistycznych, nie tworzy Pani kodu źródłowego ani oprogramowania oraz nie dokonuje Pani technicznej implementacji rozwiązań informatycznych. Techniczna realizacja rozwiązań wykonywana jest przez osoby posiadające odpowiednie kompetencje techniczne. Pani rola polega w tym zakresie na zarządzaniu, koordynacji i nadzorze nad realizacją oraz wdrażaniem projektów i usprawnień. Nie świadczy Pani również specjalistycznych usług w zakresie informatyki. Systemy informatyczne, automatyzacja oraz rozwiązania wykorzystujące AI stanowią element środowiska, w którym realizowane są projekty, natomiast nie odpowiada Pani za ich techniczne wytwarzanie lub implementację. Nie zarządza Pani również personelem, nie podejmuje decyzji zarządczych w imieniu organizacji, nie opracowuje strategii przedsiębiorstwa oraz nie wykonuje Pani usług programistycznych ani technicznego projektowania systemów informatycznych. W celu prawidłowego ustalenia klasyfikacji świadczonych usług wystąpiła Pani do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi z wnioskiem o ich klasyfikację według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. We wniosku przedstawiony został szczegółowy zakres faktycznie wykonywanych czynności. W odpowiedzi z (…) lipca 2026 r., nr (…), Urząd Statystyczny w Łodzi, na podstawie przedstawionego zakresu czynności, zaklasyfikował świadczone przez Panią usługi według PKWiU 2015 do grupowania PKWiU 70.22.20.0 – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Przechodząc do oceny skutków podatkowych w odniesieniu do świadczonych przez Panią usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, niebędących usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, wskazuję, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W związku z powyższym, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Panią z tytułu świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, które nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, podlegają/będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-        zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

-        zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny i zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych wskazuję, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pani do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.